EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Es evidente que la obligación tributaria, con algunas diferencias, con la obligación

civil mantiene identidad estructural; bajo este criterio, nuestra legislación tributaria,
guiándose de los institutos jurídicos, históricamente civiles, dispone y regula
taxativamente las formas de extinción de la obligación tributaria, con algunas
particularidades.
En el artículo 27 de nuestro Código Tributario se habla de manera genérica de los
medios para poner fin a la obligación tributaria.
 MODOS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Todo lo que nace para vivir está condenado a morir, hecho de lo cual no se libra ni
siquiera la obligación tributaria.
Existen diversas maneras de extinguir la obligación tributaria, contabilizándose para
efectos de este estudio solo aquellas formas aceptadas por nuestra Codificación
Entre las formas aceptadas por el art. 27 del C.T. tenemos, en primer lugar,
como resulta obvio, se considera al pago -medio de extinción de la obligación
tributaria por excelencia-, luego a la compensación, la condonación y la
consolidación (desarrollados con amplitud como medios de extinción de deudas
tributarias en los artículos 28 a 42); asimismo, regula como medio de extinción de
la obligación tributaria a la Resolución de la
Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación
onerosa (que no serían sino formas de condonación por razones específicas); como
numeral 6 se ha añadido a otros medios "que se establezcan por leyes especiales,
dejando abierta la posibilidad de otras formas de extinción.
 FORMAS DE EXTINCIÓN
Pago
Compensación
Condonación
Consolidación
Resolución de cobranza dudosa o recuperación onerosa
Otras que se establezcan por ley
EL PAGO
El pago de la obligación tributaria consiste en la principal y más clara de las formas
de extinción de dicha obligación, puesto que los tributos son creados para ser
pagados, siempre que se realice en los plazos, términos, condiciones y montos
establecidos por ley tributaria y disposiciones reglamentarias. Esta se configura en
 la entrega de una suma de dinero por concepto del tributo, por cuanto es una
prestación pecuniaria obligatoria
EFECTOS DEL PAGO
o Respecto del Acreedor. El pago satisface el interés del acreedor, al obtener
este la prestación debida que esperaba.
o Respecto del Deudor. El pago tiene un efecto liberatorio en tanto constituye
el medio por el cual el deudor se libera del vínculo jurídico que lo liga al
acreedor.
o Respecto a la Obligación. Tiene un efecto extintivo, pues al haberse cumplido
con la prestación debida, se extingue el vínculo jurídico existente.
OBLIGADOS AL PAGO
o El pago de la deuda tributaria será efectuado por los deudores tributarios y,
en su caso, por sus representantes.
o Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposición motivada del deudor
tributario.
o Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligación
a un tercero carecen de eficacia.
FORMA DE PAGO.-
Se efectuara en la forma que señale la ley o en su defecto el reglamento y a falta
de estos, la resolución de la administración tributaria.
Mecanismos y sistemas para el ingreso de dinero a la administración tributaria.-
Formulario de declaraciones y boletas de pago, PDT, el internet y ahora el pago fácil
LUGAR DE PAGO.
La SUNAT mediante Resoluciones de Superintendencia ha clasificado a los
contribuyentes en:
o PRICO y en MEPECO, diversos lugares para el cumplimiento del pago.
o PRICO.- Oficina bancarias (banco de la Nación)
o MEPECO.- En efectivo o mediante cheque en las instituciones bancarias, por
SUNAT virtual, de corresponder, el pago por TEF, solo es determinado para
algunos tributos.
PAGO INDEBIDO Y EN EXCESO
La devolución del pago indebido encuentra fundamento legal en el artículo 1267 del
Código Civil conforme al cual “El que por error de hecho o de derecho entrega a
otro algún bien o cantidad de pago, puede exigir la restitución de quien la recibió”
o El pago el exceso ocurre como consecuencia de pagar más de lo que se
debe.
 o El pago puede devenir en exceso, tal como sucede con los pagos
anticipados mensuales del Impuesto a la Renta
Plazo para el pago.-Diferencia por el tipo de Tributo:
o Los tributos de determinación anual que se devenguen al termino del año
gravable se pagaran dentro de los tres primeros meses del año siguiente.
o Los Tributos de Determinación Mensual, los anticipos y los pagos a cuenta
mensuales, se pagaran dentro de los doce primeros días hábiles del mes
siguiente.
o Los tributos que incidan en hechos imponibles de realización inmediata se
pagaran dentro de los doce primeros días hábiles del mes siguiente al
nacimiento de la obligación tributaria.

Formas de Pago
El artículo 32 del CT, establece:
El pago de la deuda tributaria se realizará en moneda nacional. Para efectuar el
pago se podrán utilizar los
siguientes medios:
a) Dinero en efectivo;
b) Notas de Crédito Negociables
c) Cheques;
d) Débito en cuenta corriente o de ahorros;
e) Tarjeta de Crédito y,
f) Otros medios que señale la Ley.
CHEQUE BANCARIO
Producirán el efecto del pago siempre que se hagan efectivos por la AT.
Cuando el cheque no se haga efectivo:
o Por causas no atribuibles al deudor
o no se tendrá por efectuado el pago, pero la AT requerirá el pago del tributo
aplicando intereses desde la fecha en que vence dicho RQ
o Por causas atribuibles al deudor
o Girará OP aplicando intereses desde la fecha de vencimiento de la OT
DÉBITO EN CUENTA
Los débitos en Cta. Cte. o de Ahorro del deudor tributario surtirán efecto cuando
Se realice la acreditación en la cuenta correspondiente de la AT
PAGO MEDIANTE TARJETA DE CRÉDITO
el pago con tarjeta de crédito surtirá efecto siempre que se hubiera realizado la
acreditación en la cuenta correspondiente de la administración tributaria.
PAGO EN ESPECIE : GOB. LOCALES
• Gob. Locales Mediante Ordenanza Municipal, podrán disponer el pago en
especie de las tasas y contribuciones, los mismos que serán valuados, según el
valor de mercado en la fecha en que se efectúen.
Excepcional cuando se trate de impuestos
municipales, los Gobiernos Locales podrán disponer el pago de especie pero
estos serán necesariamente deberán ser bienes inmuebles libres de gravámenes
y desocupados, debidamente inscritos en Registros Públicos.

LA COMPENSACIÓN
La compensación es un medio de extinción de las obligaciones que se basa, por
una parte, en una idea de justicia (no se puede exigir una prestación de una persona
de la que se es deudor) y, de otro lado, en un planteamiento de eficacia (no realizar
por separado dos pagos) que pueden evitarse en todo o en parte con el mecanismo
extintivo de la compensación; ésta exige, lógicamente, unas condiciones de
homogeneidad
Entre los créditos. Añade que el crédito tributario está especialmente dotado para
ello: tiene naturaleza pecuniaria, un carácter periódico en la mayor parte de los
tributos y una liquidación que no ofrece problemas específicos
1. LA COMPENSACIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA

Es aquel modo de extinción en la que los sujetos de la obligación tributaria resultan

al mismo tiempo deudores y acreedores neutralizando como consecuencia de esta
situación de manera parcial o total los créditos de los que son titulares.
La compensación implica "el encuentro de cuentas entre dos personas que son al
mismo tiempo acreedor y deudor una de otra, de modo que sus débitos o créditos
se extinguen recíprocamente. Ello siempre y cuando la compensación sea total ya
que si es parcial seguirá siendo deudor de su acreedor en el exceso.

2. FUNDAMENTOS
La compensación se fundamenta en su utilidad práctica, de justicia, de simplificación
y de seguridad económica.

o UTILIDAD PRÁCTICA.- Se produce cuando aplicando la compensación se

evita tanto al acreedor como al deudor tributario acciones inútiles ya que
resulta ocioso que uno de los sujetos cumpla la propia obligación para luego
recibir a su vez el cumplimiento de otra similar.
o UTILIDAD DE JUSTICIA.- Se debe señalar que resulta equitativo que
existiendo créditos de igual valor estos se anulen o que existiendo un crédito
en contra de la administración de menor monto este sirva para reducir el
monto de otra deuda del contribuyente. Resulta por tanto justo que el
contribuyente habiendo pagado de más o equivocadamente pueda dirigir
este exceso para aliviar una carga fiscal no cancelada.
o UTILIDAD DE SIMPLIFICACIÓN.- Se debe precisar que la compensación
simplifica los pagos al evitar los desplazamientos de dinero, los gastos y los
riesgos de perdida.
o UTILIDAD DE SEGURIDAD ECONÓMICA.- Finalmente la compensación
constituye una garantía de pago. El acreedor que compensa su crédito con
su propia deuda está seguro de recibir un pago íntegro. Cuando su deudor
es insolvente se evita el concurso con los demás acreedores de esta manera
la compensación produce seguridad económica
REQUISITOS DE LA COMPENSACIÓN
Como se ha señalado inicialmente, si bien es cierto que nuestro Código considera
a la compensación como un medio para extinguir obligaciones tributarias (tiene los
mismos efectos del pago), debemos reiterar que en nuestra materia este medio
reúne características especiales y restringidas, de acuerdo con lo dispuesto por la
ley.
En este entendido, no siempre podrá haber compensación cuando existan deudas
encontradas de cualquier clase, aun cuando correspondan a dos sujetos (el fisco y
el deudor tributario) recíprocamente y al mismo tiempo, deudores y acreedores (la
RTF N° 994-5-2000 señala al respecto: “... no está contemplado dentro de los
procedimientos establecidos en el Código Tributario, la compensación de un crédito
a favor del contribuyente generado por una relación civil, con la deuda tributaria que
ésta pudiera tener”).
En efecto, bajo este criterio general, el artículo 40 de nuestro Código prescribe
puntualmente:
 o La deuda tributaria (obsérvese que se trata de deuda tributaria en general,
sea por tributos, multas e intereses, si es que los hubiese; entre éstas no se
considera a las costas y gastos), podrá compensarse total o parcialmente
o Con los créditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos
pagados en exceso o indebidamente.
Los indicados créditos de los deudores tributarios, además deben cumplir los
siguientes requisitos:
o Deben corresponder a períodos no prescritos; es decir, debe ser un crédito
exigible; no hay que olvidar que de acuerdo con el artículo 43, la acción para
efectuar la compensación prescribe a los cuatro años, contados estos desde
el 01 de enero siguiente a la fecha en que se efectuó el pago indebido o en
exceso
o Que sean administrados por el mismo órgano administrador; la deuda
tributaria y el crédito existente deben estar vinculados con el mismo órgano
administrador (por ejemplo: una deuda del Impuesto a la Renta y un crédito
por pago en exceso por el IGV: ambos tributos son administrados por la
SUNAT).
o Y cuya recaudación constituya ingreso de una misma entidad; debe haber
coincidencia en lo que respecta al acreedor tributario; en el ejemplo anterior,
habrá tal coincidencia pues se trata de ingresos del tesoro público; no
sucederá lo mismo cuando se trata, por ejemplo, de una deuda por el IGV y
un crédito por pago en exceso de aportaciones al ESSALUD, aunque quien
recaude ambos tributos sea la SUNAT
si bien el artículo 40 del Código Tributario exige como requisitos indispensables para
que la compensación se lleve a cabo que los créditos no se encuentren prescritos y
sean administrados por el mismo órgano, debe señalarse también que los mismos
deben estar liquidados y ser exigibles, es decir, requiere un pronunciamiento
expreso de la Administración que reconozca el pago en exceso o indebido (la
cuantía del crédito debe encontrarse perfectamente delimitada o determinada) y que
acepte o disponga la compensación respectiva
FORMAS DE COMPENSACIÓN
El Artículo 40 del T.U.O. del C.T. señala que la compensación podrá realizarse en
cualquiera de las siguientes formas: automática, de oficio y a solicitud de parte.
o COMPENSACIÓN AUTOMÁTICA.- Nuestro Código prescribe que
únicamente puede haber compensación automática en los casos
establecidos expresamente por ley; sólo en estos casos, y de acuerdo con
las condiciones descritas en la ley, el deudor puede "compensar"
automáticamente la deuda.
o COMPENSACIÓN DE OFICIO.- La compensación de oficio por la
Administración Tributaria podrá realizarse de dos formas:
 1. Durante una verificación y/o fiscalización, si determina una deuda
tributaria pendiente de pago y la existencia de los créditos por tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente. la Administración está facultada para compensar
directamente deudas tributarias pendientes de pago, incluso recién
determinadas. Así, la Administración, si encuentra deudas tributarias
(determinándolas) y simultáneamente reconoce créditos a favor del
contribuyente, está facultada para compensarlas
2. De acuerdo a la información que contienen los sistemas de la SUNAT
sobre declaraciones y pagos (considerando lo declarado por el
contribuyente y los reportes que el sistema o las bases de datos que la
SUNAT maneja), si se detecta que el deudor tributario tiene un pago
indebido o en exceso y existe una deuda tributaria (exigible) pendiente
de pago. La SUNAT señalará los supuestos en que opera la referida
compensación
o COMPENSACIÓN A SOLICITUD DE PARTE (DEUDOR TRIBUTARIO).-
Esta deberá ser efectuada por la Administración Tributaria, a solicitud de
parte, previo cumplimiento de los requisitos, forma, oportunidad y
condiciones que la Administración señale.
LA CONDONACIÓN
En materia tributaria, la posibilidad de condonar deudas tributarias supone una
facultad discrecional del Estado, inspirada en razones de solidaridad social, con
aquellas personas que demuestren que no pueden afrontar el pago de las
contribuciones.
La condonación no es una forma normal, ni general de extinción de la obligación
tributaria. Por ser una excepción a la regla, la condonación exige estar
fundamentada en principios sustanciales de justicia, en la capacidad económica y
en la equidad, y requiere también notables medidas de garantía formal como su
establecimiento por normativa con rango de Ley para cada caso.
LA CONDONACIÓN GENERAL
Ahora bien como se sabe, en materia tributaria rige el principio de indisponibilidad
del crédito, por tal razón sólo es posible la condonación en virtud de una ley, o norma
de igual rango.
Así, el artículo 41 del código tributario, al establecer que la deuda tributaria (tributo
o cuota, intereses y multas) sólo podrá ser condonada por norma expresa con rango
de ley, sigue este ya clásico criterio.
Por cierto, la extinción de deudas tributarias mediante la emisión de resoluciones de
la administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación
onerosa, es una forma indirecta de condonación de deudas.
CONDONACIÓN POR GOBIERNOS REGIONALES
De otro lado, la norma nos menciona que faculta a los gobiernos locales, de modo
excepcional y restringido, a condonar, con carácter general (no con carácter
especial o particular), el interés moratorio y las sanciones (y solo estos conceptos,
conjunta o independientemente; es decir una condonación parcial pues no se
incluye al tributo o cuota), respecto de los impuestos que administran (por ejemplo,
impuesto predial o impuesto vehicular)
ALCANCES DE LA CONDONACIÓN
Se considera que la condonación puede ser total o parcial pero nunca a título
particular ya que necesariamente debe hacerse a titulo general si se quiere que la
norma que la estipula posea además de legalidad, legitimidad. Si se diera una
norma a título particular además de lo ya señalado, produciría “un tratamiento
desigual para los contribuyentes, con violación del principio de justicias y podría
considerarse como un ejercicio caprichoso (y tramposo) del poder por parte de la
autoridad hacendataria
LA CONSOLIDACIÓN
La consolidación regula una situación peculiar en la que el Estado se convierte como
consecuencia de la transmisión de bienes o derechos que son objeto del tributo en
sujeto pasivo de una obligación tributaria de la que él es acreedor. Con la
consolidación se reconoce la fusión de estas dos calidades (la de acreedor y
deudor) en una sola entidad de tal manera que se extingue la deuda tributaria ya
que nadie puede ser deudor o acreedor de sí mismo.
En nuestro país la consolidación (Confusión) se encuentra regulada en el artículo
42 del TUO del Código Tributario. Una regulación parecida podemos encontrar en
el artículo 53 del Código Tributario Modelo OEA/ BID según el cual se opera la
extinción por confusión cuando el sujeto activo de la obligación tributaria (el Estado),
como consecuencia de la trasmisión de los bienes o derechos sujetos a tributo
queda colocado en la situación del deudor tributario.
RESOLUCIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Se trata de una Resolución especial que versa sobre deudas de cobranza dudosa
o de recuperación onerosa, que consten en las respectivas Resoluciones de
Determinación, Resoluciones de Multa u Órdenes de Pago.
El propio Código señala que las deudas de cobranza dudosa son aquellas respecto
de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento
de Cobranza Coactiva. Mientras que las deudas de cobranza onerosa son aquellas
cuyo costo de ejecución no justifica su cobranza (TUO del C.T. Art. 27, lit "e" y
segundo y tercer párrafo).
2.1 DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA
Las deudas de cobranza dudosa son aquéllas que constan en las respectivas
Resoluciones u Órdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas
las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que
sea posible ejercerlas.

Criterio amplio éste que le permite a la Administración actuar discrecionalmente;

máxime si para considerarse extinguida la deuda, habiendo sido exhaustivamente
evaluada, debe emitirse la respectiva Resolución de la Administración Tributaria.

Sobre este tema, cabe recordar que el artículo 4 del Decreto Supremo N° 022-2000-
EF precisaba que la Administración Tributaria, de acuerdo a lo dispuesto por el
artículo 27 del TUO del Código Tributario, tiene la facultad para declarar como
deudas de cobranza dudosa, entre otras, aquéllas cuyo plazo de prescripción
hubiese transcurrido, teniendo en cuenta que en este supuesto se
encuentra impedida de ejercer cualquier acción de cobranza por lo que se entienden
agotadas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
En consecuencia, se disponía, la Administración Tributaria dejará sin efecto de oficio
las Resoluciones, Órdenes de Pago u otras que contengan deuda tributaria, que se
encuentren en la situación señalada en el referido artículo 4.

DEUDAS DE RECUPERACIÓN ONEROSA

El último párrafo del artículo 27 establece que las deudas de recuperación onerosa
son las siguientes:
Aquéllas que constan en las respectivas Resoluciones u Órdenes de Pago y cuyos
montos no justifican su cobranza.
Aquéllas que han sido autoliquidadas (léase, auto determinadas) por el deudor
tributario y cuyo saldo no justifique la emisión de la resolución u orden de pago del
acto respectivo,siempre que no se trate de deudas que estén en un aplazamiento
y/o fraccionamiento de carácter general o particular.
Prescripción
La prescripción funciona tanto a favor de los contribuyentes, extinguiendo sus
obliga- ciones tributarias, como también a favor del estado, cuando los
contribuyentes son negligentes para exigir la devolución de los pagos en exceso e
indebidos que realizaron a su favor
FUNDAMENTOS
La prescripción en materia tributaria se fundamenta en la necesidad de mantener la
seguridad jurídica en las relaciones jurídico- tributarias, ya que "un sujeto de
derecho no podría ser perseguido indefinidamente por la obligación que no cumplió,
quedando a merced del acreedor negligente y debido a ello moroso, que no supo o
de repente no quiso defender diligentemente su derecho dentro de un plazo
prudencial, que se determina por Ley, con el deliberado propósito de presionar al
deudor en cualquier momento que considere pertinente y tenerlo así
imperecederamente a merced de sus intereses o caprichos, conducta reñida con el
interés del Derecho. Nadie puede ser perseguido toda la vida para que cumpla una
obligación, ni tampoco el acreedor adoptar esta posibilidad como un arma para
amenazar indefinidamente a su deudor y tenerlo a su merced, chantajearlo y
mantenerlo oprimido, pero sin ejercitar efectivamente tal derecho
PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN
En la evolución de los plazos de prescripción se consideraba inicialmente que el
Derecho del Estado al crédito tributario era imprescriptible esto significaba que el
plazo de prescripción era indeterminado. El crédito tributario era un bien público y
por ello no se aplicaban las normas del derecho privado. Más adelante se admite la
prescriptibilidad del crédito tributario aplicándose para tal efecto las normas del
derecho civil. Sin embargo,con la codificación tributaria los plazos de prescripción
son establecidos en forma específica por el Código Tributario.
El artículo 43 del TUO del C.T. señala sobre los plazos de prescripción que:
La acción de la Administración Tributaria para determinar la deuda tributaria, así
como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones, prescribe a los cuatro (4)
años, y a los seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración
respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el Agente de retención o
percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido.
La acción para efectuar la compensación o para solicitar la devolución, prescribe a
los cuatro (4) años.
SOLICITUD DE LA PRESCRIPCIÓN
La prescripción sólo puede ser solicitada por quien tiene interés en que ella se
consume. El Código Tributario considera que el único interesado en ello es el deudor
tributario. Por lo mismo "La Prescripción sólo puede ser declarada a pedido del
deudor tributario" (Art. 47, TUO del C.T.).
Si el pedido es presentado ante la SUNAT se tramita como una solicitud no
contenciosa. Una vez solicitada y declarada la prescripción puede oponerse a modo
de excepción.
COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN
El TUO del Código Tributario peruano establece en el artículo 44 una serie de
parámetros para atribuir un punto de partida a la prescripción en los diversos casos
que se presentan.
El término prescriptorio se computará:
o Desde el primero de enero del año siguiente a la fecha en que se vence el
plazo para la presentación de la declaración anual respectiva.
o Desde el primero de enero siguiente a la fecha en que la obligación sea
exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor
tributario no comprendidos en el inciso anterior.
o Desde el primero de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligación
tributaria en los casos de los tributos no comprendidos en los incisos
anteriores.
o Desde el primero de enero siguiente a la fecha en que se cometió la
infracción o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la
administración tributaria detectó la infracción.
o Desde el primero de enero siguiente a la fecha en que se efectuó el pago
indebido o en exceso, o en que devino en tal, tratándose de la acción a que
se refiere el último párrafo del artículo anterior.
INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
Una vez iniciada la prescripción esta puede interrumpirse de tal forma que el tiempo
ya transcurrido no se tome en cuenta para efectos de consumar la prescripción
interrumpida la prescripción comenzara a correr un nuevo plazo contado desde el
día siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.
El artículo 45 del TUO del Código Tributario menciona los motivos que permiten
inte- rrumpir la prescripción, los cuales son los siguientes:
a)Por la notificación de la resolución de determinación o de multa.
b)Por la Notificación de la Orden de pago.
Cuando se ha notificado la resolución de determinación no importa que en segunda
instancia se declara la nulidad de la resolución de determinación, ya que este motivo
posterior sólo inválida la resolución más no la notificación (R.T.F. N" 9288 del 06-
05-741).
Finalmente como ha señalado la doctrina la carga de la prueba, de que
efectivamente se realizó dicha notificación, corresponde por imperativo lógico a la
Administración Tributaria más no al contribuyente y en caso que ésta no pudiera
presentarla continuaría la prescripción.
c)Por el Reconocimiento expreso de la Obligación por parte del deudor
Esta situación se produce cuando el deudor tributario reconoce de diversas maneras
la existencia de una o más obligaciones tributarias logrando que el Fisco se percate
de las mismas, interrumpiéndose la prescripción
Entre las situaciones que se han considerado como hechos admisorios de
obligación tributaria tenemos: la propia declaración jurada; el acogimiento a una
amnistía; manifestaciones o escritos que den a conocer la existencia de
obligaciones tributarias como la declaración de nuevos bienes que engrosarían la
masa sucesoral o el escrito en el cual uno de los herederos acompaño títulos de
propiedad y otros documentos solicitando que a partir de ellos se procediera a la
tasación de los bienes de la sucesión (R.T.F. N" 10104 del 12-12- 74)
d) Por el Pago parcial de la Deuda.
La referencia es al pago parcial de la deuda más no al total ya que sino se cumpliría
con cancelarla. El pago parcial a realizarse ha de ser voluntario ya que el deudor
tributario no ha de encontrarse compelido ha hacerlo. Si el pago se realiza para
cumplir una exigencia legal como es pagar para reclamar, dicho pago parcial no es
voluntario (R.T.F. N° 11485 del 05-05-76).
e) Por la Solicitud de Fraccionamiento u Otras facilidades de pago
La solicitud de fraccionamiento de la deuda tributaria implica un vínculo una
comunicación entre el deudor y la Administración de tal manera que la misma
conoce de la deuda y por lo mismo basta la mera solicitud de fraccionamiento o la
solicitud de otras facilidades de pago para que se interrumpa la prescripción, sin
necesidad de que esa solicitud se concretice en una facilidad de fraccionamiento ya
que entregar o no tal facilidad se basa en un criterio evaluativo de la Administración.
f) Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se
encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro
del procedimiento de Cobranza Coactiva.
Existiendo la aplicación de la cobranza coactiva, la prescripción se interrumpe
cuando se notifica al deudor tributario para que cancele la deuda tributaria.
g) Por la Compensación o la presentación de la Solicitud de devolución de los
pagos indebidos o en exceso.
Si un deudor solicita la compensación o en todo caso solicita la devolución de los
pagos indebidos o en exceso hechos al acreedor tributario, la prescripción que co-
rría a favor de su representante, la Administración, se interrumpe y el tiempo de la
prescripción se disuelve.
SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
A diferencia de la interrupción la suspensión tiene como consecuencia detener el
cómputo de la prescripción mientras dure una circunstancia legalmente reconocida
por el Código Tributario Superada esta causal, proseguirá la prescripción
adicionándose el tiempo anterior al que corre con posterioridad a dicha causal.
El artículo 46 del TUO del C.T. señala las siguientes causales de suspensión de la
pres- cripción:
o Durante la tramitación de las Reclamaciones y Apelaciones.
o Durante la tramitación de la demanda contencioso administrativa ante la
Corte Su- prema, del proceso de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
o Durante el procedimiento de la solicitud de devolución de los pagos indebidos
o en exceso.
o Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.
o Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria.
o Durante el plazo establecido para dar cumplimiento a las Resoluciones del
Tribunal Fiscal.
o Durante el lapso en que la Administración Tributaria esté impedida de
efectuar la cobranza de la deuda tributaria por mandato de una norma legal.
o Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Código
Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.”