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Contenido
INFORM ESPECIAL La Ejecución Presupuestaria (Parte I) ............................................................... III-1

PREGUNTAS Y RESPUESTAS .................................................................................................................................... III-4

La Ejecución Presupuestaria (Parte I)

Informe Especial
autorizados en los presupuestos; en tal - Ejecución de Ingresos y
Ficha Técnica sentido, las disposiciones legales y re- - Ejecución de gastos.
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil
glamentarias, los actos administrativos
y de administración, los contratos y/o a) Ejecución de Ingresos
Título : La Ejecución Presupuestaria (Parte I) convenios, así como las entidades que La ejecución de fondos públicos se
afecten el gasto público deben supe- produce cuando la entidad o el Estado
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 172 - Primera
ditarse de forma estricta a los créditos estima, determina, recauda, capta y
Quincena de Diciembre 2008
presupuestarios autorizados. obtiene los recursos financieros efec-
tivamente; los cuales son destinados a
2. ¿Cómo se clasifica? financiar los gastos previstos. Se divide
La ejecución presupuestaria se clasifica en las siguientes etapas: Estimación,
1. Introducción en: Determinación y Percepción.
La ejecución presupuestaria es la fase
del proceso presupuestario durante el
cual se concreta el flujo de ingresos y Constituye como proyección de los ingresos que por todo
egresos estimados en el presupuesto concepto se espera alcanzar durante cada trimestre del
anual orientado al cumplimiento de los Estimación año fiscal, a través de las acciones y operaciones de la
administración tributaria y demás entes autorizados a
objetivos y metas previstas para el año
recaudar, captar y obtener recurso público.
fiscal. Se considera dentro de esta fase las
modificaciones presupuestarias que reali-
cen las entidades en dicho período anual. Acto por el cual se establece o identifica con precisión el
A través de esta, se captan, recaudan y concepto, el monto, la oportunidad y la persona natural
obtienen los recursos financieros para ser Determinación o jurídica, que deberá efectuar un pago o reembolso de
recursos públicos a favor de una dependencia o entidad
aplicados en los programas, actividades del sector público.
y proyectos a través del registro de com-
promisos presupuestarios.
Proceso a través del cual se efectiviza la percepción de
La ejecución presupuestaria está sujeta los Recursos Públicos.
al régimen del presupuesto anual y sus El diseño de la programación de ingresos se efectúa
modificaciones conforme a la Ley General sobre la base de los montos aprobados en la designación
Recaudación presupuestaria del pliego. Además se debe recoger la
del Sistema Nacional de Presupuesto,
oportunidad y la disponibilidad mensual de los ingresos
se inicia el 1 de enero y culmina el 31 por cada fuente de financiamiento; de tal forma que el
de diciembre, en la cual se perciben los pliego o la unidad ejecutora puede programar adecua-
ingresos y se atienden las obligaciones damente la utilización de los mismos.
del gasto de conformidad con los créditos
presupuestarios autorizados.
El crédito presupuestario se destina con Ejemplo: Estimación y Determinación
la finalidad exclusiva, para la que haya ———————— x ———————— DEBE HABER
sido autorizada en los presupuestos, Aprobación de Presupuesto
93 ESTIMACIÓN DE INGRESOS 2,000
o la que resulte de las modificaciones ———————— x ———————— DEBE HABER
presupuestarias que se aprueben en el 91 PRESUPUESTO DE INGRESOS 2,000
transcurso del ejercicio. 91 PRESUPUESTO DE
INGRESOS 2,000 Percepción y Recaudación
Los créditos suplementarios tienen carác- ———————— x ———————— DEBE HABER
90 APROBACIONES
ter limitativo, no se pueden comprometer PRESUPUESTARIAS 2,000 96 EJECUCIÓN DE INGRESOS 3,000
ni devengar gastos por cuantía superior
al monto de los créditos presupuestarios 93 ESTIMACIÓN DE INGRESOS 3,000

N° 172 Primera Quincena - Diciembre 2008 Actualidad Empresarial III-1

 III Área Sector Público
b) Ejecución de Gastos
La ejecución de gastos consiste en la
aplicación de los fondos públicos, para
que el Estado a través de sus distintas
entidades o pliegos presupuestarios
puedan cumplir sus fines, objetivos y
metas trazados en los distintos planes
formulados.
La ejecución del gasto público abarca los
desembolsos efectuados por concepto de
gastos corrientes, de capital o inversión
Se prevén los niveles máximos de compromiso presu-
Calendarios de puestales para un período dado, mayormente es un
gastos trimestre.
Se emiten los documentos sustenta torios de compromiso
Realización de (orden de compra, de servidos, planillas de remunera-
compromisos ciones, contratos, etc.).
Consiste en reconocer la conformidad de los compro-
misos surgiendo la obligación de pago de parte de la
Determinación de
devengados entidad.
La ejecución del gasto comprende las siguientes fases:
a) Compromiso, b) Devengado y c) Pago.
- Compromiso
Definición
Acto mediante el cual se acuerda autorizar el
importe de los desembolsos periódicos luego
de los trámites legalmente establecidos.
En el marco de los presupuestos aprobados
y las modificaciones presupuestarias, el com-
promiso debe efectuarse preventivamente a
la correspondiente cadena de gasto, redu-
ciendo su importe de saldo disponible del
crédito presupuestario, a través del respectivo
documento oficial.
Documento de compromiso
Constituye un mecanismo utilizado para
materializar la obligación del estado de
reservar parte o totalidad de la asignación
presupuestal.
Cada compromiso opera a través de do-
cumentos administrativos como: Orden de
compra, servicio, planilla única de pagos
de remuneraciones, pensiones, y notas de
compromiso, contratos, convenios, planilla
de viáticos, sentencia judicial, etc.
Límite de compromiso
En los compromisos no pueden exceder el
monto indicado en el calendario de com-
promisos del mes correspondiente, bajo la
responsabilidad del titular de pliego y del
funcionario público que realizó el acto.
Verificación del compromiso
Los documentos de compromiso se conside-
ran correctamente elaborados si cumplen con
los siguientes requisitos como:
- Realizar ajuste al límite que señala el
calendario de compromiso, así como
no exceder a los montos de los créditos
presupuestarios aprobados.
- El gasto debe estar aprobado en el reporte
analítico del Presupuesto Institucional de
Apertura (PIA) o en el Presupuesto Insti-
tucional Modificado (PIM) y afectarse pre-
III-2 Instituto Pacífico
pública, así como el pago de obligaciones
por deuda pública.
La ejecución de gastos se enmarca dentro
de la estructura funcional y programática,
considerada en el presupuesto institucional
y supeditado a los créditos presupuestarios
máximos aprobados, así como la disponi-
bilidad efectiva de los fondos públicos que
recauda, capta u obtiene cada pliego.
El procedimiento para la ejecución del
gasto se realiza en el siguiente esquema:
ventivamente a la correspondiente cadena
del gasto reduciendo el importe del saldo
disponible del crédito presupuestario.
- Se debe adjuntarse la documentación
necesaria que sustenta la operación.
Responsabilidad
Es responsabilidad de la más alta autoridad
administrativa de pliego, o su equivalente
las Unidades Ejecutoras, llevarse adecuada-
mente el control de compromisos del gasto.
Para tal efecto, las mismas dispondrán la
realización de acciones periódicas de verifi-
cación del cumplimiento de las disposiciones
contenidas.
- Devengado
Definición
Es el acto mediante el cual se reconoce una
obligación de pago, derivada de un gasto
aprobado y comprometido, que se produce
previa acreditación documental ante el
órgano competente de la realización de la
prestación o el derecho del acreedor.
El reconocimiento de la obligación debe afec-
tarse al presupuesto institucional en forma
definitiva, con cargo a la correspondiente
cadena de gasto.
El devengado es la obligación de pago
que asume un pliego presupuestario como
consecuencia del respectivo compromiso
contraído. Comprende la liquidación, la
identificación del acreedor y la determina-
ción del monto, a través de su respectiva
documentación oficial.
Validez del Devengado
La autorización del devengado es compe-
tencia del Director General de Administra-
ción, Gerente Regional, Gerente Municipal
o funcionarios públicos o el que haga sus
veces quien le sea delegado esta facultad de
manera expresa.
N° 172
El devengado procede siempre y cuando se
haya registrado previamente del compromiso
en el mes autorizado para cuya razón puede
puede ser efectuado y registrado incluso en
un período posterior al de correspondiente
compromiso.
Formalización del devengado
La parte de devengado se genera por hechos
económicos y se formaliza cuando el funcio-
nario responsable de una determinada área,
en la ejecutora, otorga su conformidad en
documentos, tales como: orden de compra,
orden de servicio, guía de internamiento,
planilla única de remuneraciones y pensiones
previa verificación y comprobación de los
siguientes aspectos como:
- Que haya realizado la prestación de
servicios y que haya cumplimiento de las
obligaciones contractuales o legales cuan-
do se trate de gastos sin contraprestación
inmediata.
El devengado debe sustentar los siguientes
documentos:
- Facturas, boletas de venta, u otros com-
probantes reconocidos por la sunat.
- Planilla única de pago o resolución de
reconocimiento de derechos de carácter
general.
- Resolución del fondo para pagos de efecti-
vo (caja chica) y la rendición de de dichos
fondos para efectos de reposición.
- Declaración jurada, por razones expresa-
mente justificadas.
Los datos consignados en los mencionados do-
cumentos deberán ser registrados en los casos
correspondientes a la fase del gasto devenga-
do en el respectivo registro del Módulo SIAF.
El Pago
Constituye la etapa final de la ejecución
del gasto, en el cual el monto devengado
se cancela total o parcialmente, debiendo
formalizarse a través del documento oficial
correspondiente.
El pago es el acto mediante el cual se ex-
tingue, en forma parcial o total el monto
de la obligación reconocida, debiendo for-
malizarse a través de un documento oficial
correspondiente, se prohíbe efectuar el pago
de las obligaciones no devengadas,
Base legal: Ley General del Sistema Nacional de
Tesorería Nº 28693 y la Directiva de Tesorería
Nº 001-2007-EF/77.15.
3. ¿Cuál es la dinámica de la
Ejecución Presupuestal?
a) Ingresos
- Aprobación del Presupuesto Insti-
tucional de Ingresos
Es el proceso de ejecución presupuestaria
mediante la cual se aprueba el presupues-
to institucional, previamente programa-
do, formulado y comprende los límites
máximos de gastos a ejecutarse durante
el ejercicio fiscal.
Ejemplo
Por el presupuesto institucional aprobado
mediante Resolución Nº…
————— x —————— DEBE HABER
91 PRESUP. DE INGR. 15, 820,000
90 APROBAC. MODIFIC.
Y CIERRE 15, 820,000
Primera Quincena - Diciembre 2008

- Estimación de Ingresos
Constituye el cálculo de los ingresos que
por todo concepto se espera alcanzar
durante el ejercicio a través de las ac-
ciones y operaciones que realiza el área
de ingresos (rentas) o administración
tributaria y demás entes autorizados a
fin de determinar, recaudar, captar y
obtener recursos públicos, teniendo en
cuenta los procedimientos establecidos
en su programación.
Comprende también los actos realizados
para establecer la identificación precisa
de los contribuyentes o usuarios, el mon-
to, concepto y la oportunidad con que
deben realizar dichos pagos.
Ejemplo
Por la estimación de ingresos en el
período
————— x —————— DEBE HABER
93 ESTIMAC. DE INGR. 17, 120,000
91 PRESUP. DE INGRESOS 17, 120,000
- Ejecución de Ingresos
Es el proceso a través del cual se efectiviza
la percepción, captación u obtención de
los recursos públicos ya sea por el cobro
de lo determinado, de lo adeudado o
por donaciones, préstamos obtenidos,
transferencias de recursos recibidos se
efectúa sobre la base de los montos pro-
gramados, aprobados y determinados.
Ejemplo
Por la estimación de ingresos en el
período
————— x —————— DEBE HABER
93 ESTIMAC. DE INGR. 22, 130,000
91 PRESUP. DE INGRESOS 22, 130,000
b) Egresos
- Aprobación del Presupuesto Insti-
tucional de Gastos
Comprende los límites máximos de gastos
a ejecutarse durante el ejercicio señalando
específicamente la función, el programa,
subprograma, la actividad, el proyecto,
la categoría del gasto, el grupo genérico
y las fuentes de financiamiento.
Ejemplo
Por el presupuesto Institucional de gastos
aprobados mediante resolución.
————— x —————— DEBE HABER
93 APROBACIONES,
MODIF. Y CIERRE 13, 110,000
92 PRESUP. DE GASTOS 113, 110,000
- Aprobación del calendario
Proceso a través del cual se prevén los
niveles máximos de gastos, por los cua-
les se debe comprometer durante un
N° 172 Primera Quincena - Diciembre 2008
período dado que generalmente es un
trimestre, los mismos que están señala-
dos en el calendario de compromisos,
que es el documento que constituye la
autorización máxima para la ejecución de
créditos presupuestarios, en función del
cual se establecen los montos máximos
devengados, siempre que estén sujetos
a la percepción efectiva de los ingresos
percibidos.
Ejemplo
Por la aprobación del calendario de
compromisos.
———————— x ———————— DEBE HABER
92 PRESUPUESTO DE GASTOS 10,000
94 CALEND. DE COMPROM. 10,000
- Compromiso y devengado
Son actos a través del cual los funcionarios
autorizados y competentes ejecutan men-
sualmente su presupuesto institucional,
por el total o la parte correspondiente del
gasto que deba efectuar la entidad.
Ejemplo
Por los compromisos contraídos durante
el ejercicio.
———————— x ———————— DEBE HABER
94 CALEND. DE COMPROM. 8,500
95 ASIGNAC. COMPROMETIDAS 8,500
- Ejecución de Gastos
Es el acto a través del cual se extingue
en forma parcial o total del monto de la
obligación comprometida y reconocida.
Se oficializa mediante la emisión del com-
probante de pago y el giro del cheque
correspondiente.
Ejemplo
Por la ejecución de gastos efectuados
durante el ejercicio
———————— x ———————— DEBE HABER
95 ASIGNACIONES COMPROM. 12,000
97 EJECUCIÓN DE GASTOS 12,000
4. Programación del Presupues-
to de Ingresos (PPI)
a) Definición
Es el documento a través del cual se
muestra la estimación de los ingresos
presupuestados previstos inicialmente
(PIA), así como las modificaciones y el
monto estimado final (PIM) que por todo
concepto y fuente de financiamiento se
puede captar, los mismos que previamen-
te han sido aprobados.
Tienen como fin mostrar el monto anual
presupuestado de los recursos financieros
con que dispondrá el pliego durante el
ejercicio fiscal para atender los gastos
previstos corriente y de inversión, tenien-
Área Sector Público III
do en cuenta las metas presupuestadas
definidas, factibles de ser cumplidas en
términos financieros.
b) Fases
Se dividen en:
Fuentes de Financiamiento
Son todos los recursos que previamente
se han presupuestado en la entidad con la
finalidad de solventar los gastos corrientes
y de inversión para el logro de los objetivos
institucionales debidamente expresados a
nivel de metas presupuestarias. Los recursos
públicos se desagregan a través de fuente
de financiamiento, considerado como una
modalidad de clasificación presupuestaria
de los ingresos, de acuerdo al origen de sus
recursos, entre los cuales tenemos:
- Recursos Ordinarios (R.O.)
Comprende los recursos provenientes de la
captación a nivel nacional de los ingresos
tributarios: IGV, IR, ISC, ITF, Aranceles, etc.,
se registra en el momento de su captación
por transferencia recibida.
- Canon y Sobre Canon (CANON)
Corresponde a los ingresos que los gobier-
nos locales y regionales reciben mediante
transferencias provenientes del derecho
que les corresponde por concepto de
canon y sobre canon petrolero, minero,
gasífero,hidroenergético, pesquero y ca-
non forestal. Su registro debe efectuarse
en la fecha que se produce su captación
mediante transferencia de recursos.
- Renta de Aduanas (Aduanas)
Estas entidades perciben el 2% de lo re-
caudado. Su registro se produce en la fecha
de captación mediante transferencia.
Comprende los recursos que perciben
las entidades de zonas de frontera por
recaudación de renta; aduanas, marítimas,
aéreas, postales, fluviales, terrestres ubica-
das en provincias distintas a la provincia
constitucional del Callao.
- Recursos Directamente Recaudados
(R.D.R.)
Comprende los ingresos propios que capta
la entidad para financiar su presupuesto
operativo, como rentas de propiedad,
las tasas, venta de bienes, prestación de
servicios, entre otros.
- Recursos por operaciones oficiales de
crédito interno (Crédito Interno)
Comprende los recursos provenientes de
endeudamiento de fuentes internas y ex-
ternas que han sido previamente suscritos
entre la entidad financiera u organismo
internacional mediante convenio.
- Recursos por operaciones Oficiales de
crédito externo. (Crédito externo)
Comprende los recursos de fuente externa,
provenientes de operaciones de crédito o
endeudamiento efectuados por la entidad
a plazos mayores de un año celebrados
con organismos internacionales, gobiernos
y otras entidades no domiciliadas.
- Donaciones y transferencias
Comprende los recursos financieros no
reembolsables obtenidos por la entidad
en calidad de donación, provenientes de
agencias oficiales, gobiernos, instituciones
y otros organismos internacionales, así
como personas naturales o jurídicas.
- Fondo de compensación Regional
(F.C.R.)
Son recurso financieros transferidos a los
gobiernos regionales, corresponde en el
Actualidad Empresarial III-3
 III Área Sector Público
marco dispuesto en el artículo 39º de la
Ley Nº 27783 Ley de Bases de Descentra-
lización y del artículo 73º Ley Nº 27867
Ley Orgánica de Gobiernos Regionales.
- Fondo de Compensación Municipal
(F.C.M.)
Recursos financieros provenientes del
rendimiento del impuesto de promoción
municipal (2% IPM) del impuesto al ro-
daje y del impuesto a las embarcaciones
de recreo.
- Impuestos Municipales (IM)
Son recursos originados por impuestos
municipales, a favor de los gobiernos
locales, cuyo cumplimiento no origina la
contraprestación directa al contribuyente,
provienen de impuesto predial, alcabala,
patrimonio vehicular, a las apuestas, jue-
gos, casinos, etc.
- Recursos Ordinarios para Gobiernos Loca-
les (RO-GL)
Son recursos transferidos por el Tesoro
Público a los gobiernos locales para
financiar el programa de Vaso de Leche,
transferencias para proyectos, infraes-
tructura social, comedores, alimentos por
trabajo, albergues.
c) Autorización Inicial PIA
Es el presupuesto inicial aprobado
por el titular del pliego o por sesión
de concejo según corresponda, de
acuerdo a montos establecidos por
la Ley Anual de Presupuesto.
Es el proceso a través del cual el
proyecto de presupuesto a nivel de
pliego institucional es aprobado por
el titular del pliego, por el consejo
regional, concejo municipal o por
el Congreso de la República, según
corresponda el nivel de presupuesto
aprobado (PIA).
La aprobación del presupuesto a nivel
nacional se realiza de la siguiente
manera: el anteproyecto de la ley
anual de presupuesto es sometido a
la aprobación del Consejo de Minis-
tros remitido a la Presidencia de la
República al poder legislativo para
su aprobación.
III-4 Instituto Pacífico
El presupuesto a nivel regional se
aprueba después de la ley anual
de presupuesto nivel de pliego,
fuentes de financiamiento, función,
programa, subprograma, actividad,
proyecto, categoría, gasto, etc.,
tomando en cuenta el proceso de
formulación presupuestal, así como
la programación participativa y se
efectúa mediante acuerdo de concejo
regional en un plazo que no exceda
al 31 de diciembre de cada año bajo
responsabilidad del titular del pliego
y del consejo regional y deberán
remitir a la DNP, dentro de los cinco
(5) días hábiles de promulgado.
El presupuesto a nivel de gobierno
local se realiza a nivel de pliego,
fuentes de financiamiento, función,
programa, etc. Es aprobado por el
Consejo Municipal y promulgado
mediante Resolución de Alcaldía. La
aprobación y promulgación de los
presupuestos institucionales de los
Gobiernos Locales deben efectuarse
en un plazo que no exceda del 15
de diciembre de cada año bajo la
responsabilidad del titular del pliego
y del concejo municipal.
Los alcaldes distritales remiten sus
presupuestos a la municipalidad
provincial a la cual se vinculan geo-
gráficamente a más tardar el 5 de
enero de cada año.
d) Modificaciones Presupuestarias
e) Autorización Final
Definición
Son modificaciones presupuestarias, los
créditos suplementarios, las habilitaciones y
transferencias de partidas, las mismas que se
tramitan internamente a nivel institucional,
funcional y programático, así como a nivel
nacional en el presupuesto anual.
Por otro lado, las habilitaciones y trans-
ferencias de partidas pueden efectuarse
entre pliegos presupuestarios de acuerdo a
dispositivo legal.
N° 172
En cuanto a la modificación de calendario de
compromisos, sólo se modifican mediante
ampliación por motivos sustentados por los
pliegos con la documentación correspon-
diente, y la ampliación de calendarios de
compromisos se presenta a la DNP.
Modificación Presupuestarias a nivel
Institucional
Constituye modificaciones presupuestarias a
nivel institucional, los créditos suplementa-
rios y las transferencias de partidas, los que
son aprobados mediante ley:
- Los créditos suplementarios constituyen
incrementos en los créditos presupuesta-
rios autorizados, provenientes de mayores
recursos respecto a los montos estableci-
dos en la Ley de presupuesto del sector
público.
- Las transferencias y partidas constituyen
traslados de créditos presupuestarios entre
pliegos.
En el caso de los Gobiernos Regionales y
Locales, los créditos suplementarios de los
fondos públicos administrados por dichos
niveles de gobierno se aprueban por Acuerdo
de Consejo Regional o Concejo Municipal.
Modificaciones Presupuestarias en el
Nivel Funcional Programático
Son modificaciones presupuestarias en el
nivel funcional programático, las habilita-
ciones y anulaciones que varíen los créditos
presupuestarios aprobados en el Presupuesto
Institucional de Apertura (PIA) o el Presu-
puesto Institucional Modificado (PIM), según
sea el caso, debiéndose autorizarse mediante
Resolución del titular del pliego.
Es el presupuesto autorizado, a tra-
vés del cual la entidad ejecutará sus
compromisos presupuestales durante
el ejercicio fiscal, comprende el Presu-
puesto Institucional de Apertura (PIA),
así como las modificaciones presupues-
tarias tanto a nivel institucional como
funcional programático, efectuado
durante el ejercicio presupuestal.
...Continuará en la siguiente edición
Primera Quincena - Diciembre 2008