PPH PASAL 21

TARIF DAN CARA PENGHITUNGAN PPh PASAL 21

 Tarif

Tarif berdasarkan Pasal 17 ayat (1) Undang-undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang PPh
sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 36 Tahun 2008.

Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri adalah sebagai berikut:

Tarif berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor : 252/PMK.03/2008 tentang Petunjuk

Pelaksanaan Pemotongan Pajak Atas Penghasilan Sehubungan Dengan Pekerjaan, Jasa, dan
Kegiatan Orang Pribadi:

 Tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh atau 20% lebih tinggi dari tarif Pasal 17 ayat
(1) huruf a UU PPh (khusus untuk Wajib Pajak yang tidak memiliki NPWP) diterapkan
atas Penghasilan Kena Pajak bagi pegawai tetap, pegawai tidak tetap atau tenaga kerja
lepas yang dibayar secara bulanan.
 5% atau 6% (khusus untuk Wajib Pajak yang tidak memiliki NPWP) dari upah harian,
upah mingguan, upah satuan, upah borongan, dan uang saku harian yang diterima atau
diperoleh pegawai tidak tetap atau tenaga kerja lepas yang jumlahnya melebihi
Rp150.000,- sehari dan penghasilan kumulatif dalam satu bulan kalender tidak melebihi
Rp6.000.000,00;
 Tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh atau 20% lebih tinggi dari tarif Pasal 17 ayat
(1) huruf a UU PPh (khusus untuk Wajib Pajak yang tidak memiliki NPWP) atas jumlah
kumulatif dari dasar pengenaan dan pemotongan PPh Pasal 21 atas penghasilan yang
diterima oleh bukan pegawai. Dasar pengenaan dan pemotongan PPh Pasal 21 tenaga ahli
adalah 50% dari jumlah penghasilan bruto;
 Tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh atau 20% lebih tinggi dari tarif Pasal 17 ayat
(1) huruf a UU PPh (khusus untuk Wajib Pajak yang tidak memiliki NPWP) diterapkan
atas jumlah penghasilan bruto untuk setiap kali pembayaran yang bersifat utuh dan tidak
dipecah, yang diterima oleh peserta kegiatan.

1
  20% bersifat fi nal diterapkan terhadap penghasilan bruto yang diterima atau
diperoleh sebagai imbalan atas pekerjaan, jasa, dan kegiatan yang dilakukan oleh orang
pribadi dengan status Wajib Pajak luar negeri, dengan memperhatikan ketentuan
Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda yang berlaku antara Republik Indonesia dengan
negara domisili Wajib Pajak luar negeri tersebut;
Tarif berdasarkan Peraturan Pemerintah Nomor 80 Tahun 2010 tentang Tarif Pemotongan
Dan Pengenaan Pajak Penghasilan Yang Menjadi Beban Anggaran Pendapatan dan Belanja
Negara Atau Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah:

1. Bersifat Final

 0% diterapkan atas penghasilan yang dibayarkan berupa Honorarium dan imbalan lain
dengan nama apapun yang diterima oleh PNS Golongan I dan II, Anggota TNI dan
Anggota POLRI Golongan Pangkat Tamtama dan Bintara, dan Pensiunannya;
 5% diterapkan atas penghasilan yang dibayarkan berupa Honorarium dan imbalan lain
dengan nama apapun yang diterima oleh PNS Golongan III, Anggota TNI dan Anggota
POLRI Golongan Pangkat Perwira Pertama, dan pensiunannya;
 15% diterapkan atas penghasilan yang dibayarkan berupa Honorarium dan imbalan
lain dengan nama apapun yang diterima Pejabat Negara, PNS Golongan IV, Anggota TNI
dan Anggota POLRI Golongan Pangkat Perwira Menengah dan Perwira Tinggi, dan
Pensiunannya;
2. Tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a Undang-Undang Pajak Penghasilan atas jumlah penghasilan
bruto berupa penghasilan tetap dan teratur setiap bulan yang menjadi beban APBN atau
APBD setelah dikurangi dengan biaya jabatan atau biaya pensiun, iuran pensiun, dan
Penghasilan Tidak Kena Pajak. Pajak Penghasilan Pasal 21 yang terutang atas penghasilan
tetap dan teratur setiap bulan termasuk gaji ke-13 yang menjadi beban APBN atau APBD
yang dihitung dengan tarif ini ditanggung oleh pemerintah;

3. Dalam hal PNS, Anggota TNI, Anggota POLRI, dan Pensiunannya diangkat sebagai
pimpinan dan/atau anggota pada lembaga yang tidak termasuk sebagaiPejabat Negara, atas
penghasilan yang menjadi beban APBN atau APBD terkait dengan kedudukannya sebagai
pimpinan dan/atau anggota pada lembaga tersebut dikenai pemotongan Pajak Penghasilan
Pasal 21 sesuai dengan Undang-Undang Pajak Penghasilan dan tidak ditanggung oleh
Pemerintah;

4. Tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a Undang-Undang Pajak Penghasilan atas jumlah penghasilan
bruto berupa penghasilan tetap dan teratur setiap bulan yang menjadi beban APBN atau
APBD setelah dikurangi dengan biaya jabatan atau biaya pensiun, iuran pensiun,dan
Penghasilan Tidak Kena Pajak ditambah tarif 20% lebih tinggi apabila Pejabat Negara, PNS,
Anggota TNI, Anggota POLRI, dan Pensiunannya tidak memilik Nomor Pokok Wajib Pajak.
Tambahan PPh Pasal 21
sebesar 20% dipotong dari penghasilan yang diterima Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI
dan Anggota POLRI dan pensiunannya pada saat penghasilan tetap dan teratur setiap bulan
dibayarkan.

Cara Penghitungan

Pengenaan PPh Pasal 21 bagi Pejabat Negara, Pegawai NegeriSipil, anggota TNI,

2
POLRI dan para Pensiunan termasuk janda/duda dan atau anak-anaknya yang
dibebankan kepada Keuangan Negara/Daerah (APBN/APBD)

Atas penghasilan yang dibayarkan berupa:

• gaji kehormatan;
• Gaji atau uang pensiun, dan
• Tunjangan yang terkait dengan gaji kehormatan, gaji atau uang pensiun yang dibebankan
kepada
Keuangan Negara Daerah.

PPh Pasal 21-nya dihitung dengan cara sebagai berikut:

 Bagi Pejabat Negara, Pegawai Negeri Sipil dan anggota TNI,POLRI, Tarif Pasal 17
ayat (1) huruf a X Penghasilan Kena Pajak (PKP). Penghasilan Kena Pajak =
(penghasilan bruto –
biaya jabatan - iuran pensiun - PTKP).
 Bagi penerima pensiun bulanan
Tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a X Penghasilan Kena Pajak (PKP).
Penghasilan Kena Pajak = (penghasilan bruto – biaya pensiun – PTKP).

3
Kebijakan Tarif PPh Pasal 22
Mengingat bervariasinya objek pajak PPh Pasal 22, perlu dipahami secara mendalam
penentuan tarif dan besaran tarifnya. Berikut adalah besaran tarif serta penghitungan tarif PPh
Pasal 22.

1. Untuk Impor
Jika menggunakan Angka Pengenal Importir (API), tarif yang dikenakan adalah 2,5% x
nilai impor. Sementara untuk non-API, tarifnya sama dengan 7,5% x nilai impor dan untuk
impor yang tidak dikuasai dikenakan tarif 7,5% x harga jual lelang.

2. Untuk Pembelian Barang

Jika pembelian barang dilakukan Bendahara Pemerintah, DJPB, dan BUMN/BUMD, tarif
yang dikenakan adalah 1,5% x harga pembelian belum termasuk Pajak Pertambahan Nilai
(PPN) dan tidak final.

3. Untuk Penjualan Hasil Produksi

Sebagaimana ditetapkan lewat Keputusan Direktur Jenderal Pajak, barang yang kena Pajak
PPh Pasal 22 meliputi: semen (tarif 0,25% x DPP PPN), kertas (tarif 0,1% x DPP PPN),
produk baja (0,3% x DPP PPN), dan produk otomotif (0,45% x DPP PPN). Semua tarif
tersebut bersifat tidak final.

4. Untuk Pembelian Bahan-Bahan Untuk Keperluan Industri

Jenis ini juga dikenakan kepada eksportir dan pedagang pengumpul dengan tarif 0,25 % x
harga pembelian dan ini tidak termasuk PPN.

5. Untuk impor kedelai, gandum, dan tepung terigu

Jika menggunakan API, tarif yang dikenakan sebesar 0,5% x nilai impor.

Pengecualian terhadap Pemungutan PPh Pasal 22

Besarnya lingkup objek pajak yang diatur dalam PPh Pasal 22 menyisakan beberapa
pengecualian terhadap pemungutan PPh Pasal 22, yaitu:

 Impor barang-barang dan/atau penyerahan barang yang berdasarkan ketentuan peraturan

perundang-undangan tidak terutang PPh berdasarkan Surat Keterangan Bebas PPh Pasal 22 yang
diterbitkan Direktur Jenderal Pajak.
 Impor barang-barang yang dibebaskan dari bea masuk termasuk impor yang dilakukan ke dalam
Kawasan Berikat (kawasan tanpa bea masuk hingga barang tersebut dikeluarkan untuk impor,
ekspor atau re-impor) dan Entrepot Produksi Untuk Tujuan Ekspor (EPTE).
 Pembayaran atas penyerahan barang yang dibebankan pada belanja negara/daerah yang meliputi
jumlah kurang dari Rp2.000.000 (bukan merupakan jumlah yang dipecah-pecah).

4
 Pembayaran untuk pembelian bahan bakar minyak, listrik, gas, air minum/PDAM, benda-benda
pos, dan telepon.
Ilustrasi Penghitungan Pemotongan PPh Pasal 22 dan PPN oleh Bendahara Pemerintah
Agar lebih paham, berikut ini ilustrasi besarnya pungutan dan kewajiban pemungut dalam
aplikasi PPh Pasal 22 ini.

Pada 20 Februari 2015, Bendahara membeli 4 (empat) printer dari PT Super Komputindo
(NPWP/NPPKP 01.222.355.5-063.000) dengan harga beli Rp22.000.000 (harga termasuk
PPN).

Besarnya pemungutan pajak atas pembelian printer tersebut adalah:

Pemungutan PPh

 Harga pembelian = 22.000.000

 Dasar Pengenaan Pajak = 20.000.000 (100/110 X 22.000.000)
 PPh Pasal 22 (1,5% x 20.000.000) = 300.000
Pemungutan PPN:

 Dasar Pengenaan Pajak = 20.000.000

 PPN (10% x 20.000.000) = 2.000.000
Kewajiban Bendahara

 Melakukan pengecekan keabsahan Faktur Pajak yang telah diisi dengan data Wajib
Pajak PT Super Komputerindo.
 Menyetorkan PPh Pasal 22 dan PPN.

Tarif dan Objek PPh Pasal 23

Tarif dari pajak penghasilan (PPh Pasal 23) dikenakan atas Dasar Pengenaan Pajak (DPP)
atau jumlah bruto dari penghasilan. Di dalam PPh Pasal 23, terdapat dua jenis tarif yang
diberlakukan, yaitu 15% dan 2% tergantung dari objek pajaknya. Di bawah ini adalah tarif
dan objek pajak yang terkena PPh Pasal 23 yang berlaku di Indonesia.

1. Dikenakan 15% dari jumlah bruto atas:

1. Dividen kecuali pembagian dividen kepada orang pribadi dikenakan final, bunga,
dan royalti;
2. hadiah dan penghargaan selain yang telah dipotong PPh pasal 21.
2. Dikenakan 2% dari jumlah bruto atas sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan
penggunaan harta, kecuali sewa tanah dan/atau bangunan.
3. Dikenakan 2% dari jumlah bruto atas imbalan jasa teknik, jasa manajemen, jasa
konstruksi, dan jasa konsultan.

5
4. Dikenakan 2% dari jumlah bruto atas imbalan jasa lainnya, misalnya:
1. Jasa penilai;
2. Jasa aktuaris;
3. Jasa akuntansi, pembukuan, dan atestasi laporan keuangan;
4. Jasa perancang;
5. Jasa pengeboran di bidang migas kecuali yang dilakukan BUT;
6. Jasa penunjang di bidang penambangan migas;
7. Jasa penambangan dan jasa penunjang di bidang penambangan selain migas;
8. Jasa penunjang di bidang penerbangan dan bandar udara;
9. Jasa penebangan hutan
5. Untuk yang tidak ber-NPWP dipotong 100% lebih tinggi dari tarif PPh Pasal 23.
6. Yang dimaksud dengan jumlah bruto adalah seluruh jumlah penghasilan yang dibayarkan,
disediakan untuk dibayarkan, atau telah jatuh tempo pembayarannya oleh badan pemerintah,
subjek pajak dalam negeri, penyelenggara kegiatan, bentuk usaha tetap, atau perwakilan
perusahaan luar negeri lainnya kepada Wajib Pajak dalam negeri atau bentuk usaha tetap.
Tidak termasuk:

1. Pembayaran gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain sebagai

imbalan sehubungan dengan pekerjaan yang dibayarkan WP penyedia tenaga kerja
kepada tenaga kerja yang melakukan pekerjaan, berdasarkan kontrak dengan
pengguna jasa;
2. Pembayaran atas pengadaan/pembelian barang atau material (dibuktikan dengan
faktur pembelian);
3. Pembayaran kepada pihak kedua (sebagai perantara) untuk selanjutnya dibayarkan
kepada pihak ketiga (dibuktikan dengan faktur tagihan pihak ketiga disertai dengan
perjanjian tertulis);
4. Pembayaran penggantian biaya (reimbursement), yaitu penggantian pembayaran
sebesar jumlah yang nyata-nyata telah dibayarkan pihak kedua kepada pihak ketiga
(dibuktikan dengan faktur tagihan atau bukti pembayaran yang telah dibayarkan
kepada pihak ketiga).
Perhitungan PPh Pasal 23
Untuk memahami lebih mudah tentang bagaimana perhitungan pajak penghasilan (PPh Pasal
23), ilustrasi di bawah ini akan menjelaskannya kepada Anda.

PT Insan Media Print adalah perusahaan yang bergerak di bidang penerbitan buku dan
percetakan. Perusahaan ini melakukan sejumlah pembayaran yang terkait dengan PPh Pasal
23 kepada beberapa pihak dengan rincian:

1. Pembayaran terhadap royalti tiga orang penulis: Damayanti dengan NPWP

01.444.888.2.987.000, Nurmadina NPWP 01.888.555.2.456.000, dan Azzahra yang belum

6
memiliki NPWP. Royalti yang diberikan kepada Damayanti sebesar Rp25.000.000. Royalti
untuk Nurmadina sebesar Rp10.000.000. Dan royalti untuk Azzahra sebesar Rp5.000.000.

2. Pembayaran bunga pinjaman kepada BRI dengan NPWP 03.111.222.2.541.000 untuk

bulan September sebesar Rp1.500.000.
Jadi, perhitungan pajak penghasilan (PPh Pasal 23) untuk PT Insan Media Print adalah
sebagai berikut:

1. Untuk pembayaran royalti kepada penulis:

1. Damayanti 15% x Rp25.000.000 = Rp3.750.000

2. Nurmadina 15% x Rp10.000.000 = Rp1.500.000
3. Azzahra 15% x Rp5.000.000 = Rp750.000
Karena Azzahra masih belum memiliki NPWP, maka dikenakan tambahan PPh
sebesar 100% dengan nominal: 100% x Rp750.000 = Rp750.000. Dengan
demikian, Azzahra akan terkena pemotongan sebesar Rp750.000 + Rp750.000 =
Rp1.500.000. Setelah melakukan pemotongan PPh Pasal 23, penulis akan
mendapatkan hasil bukti pemotongan.

2. Untuk pembayaran atas bunga pinjaman pada BRI, tidak dikenakan PPh Pasal 23. Sebab
termasuk penghasilan yang dibayarkan atau terutang kepada bank dan merupakan pengecualian
terhadap PPh Pasal 23.

Perhitungan Pajak PPh Pasal 24

Mari bahas sedikit mengenai perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 24 (PPh 24):

PT AAA di tahun 2014 memperoleh penghasilan neto dari dalam negeri sebesar
Rp3.500.000.000 (Rp3 miliar) dan dari luar negeri sebesar Rp1.000.000.000 (Rp1 miliar).

Asumsi: pajak di luar negeri = 20%

Total penghasilan

Penghasilan Dalam Negeri = Rp3.500.000.000

Penghasilan Luar Negeri = Rp1.000.000.000

Total Penghasilan = Rp4.500.000.000

Total PPh terutang

25% x Rp4.500.000.000 = Rp1.125.000.000

PPh maksimum yang dapat dikreditkan:

= (penghasilan luar negeri : total penghasilan) x total PPh terutang

7
= (Rp1.000.000.000 : Rp4.500.000.000) x Rp1.125.000.000

= Rp250.000.000

PPh terutang yang dipotong di luar negeri:

20% x Rp1.000.000.000 = Rp200.000.000

Kesimpulan PPh Pasal 24

PPh terutang yang sudah dibayarkan di luar negeri adalah sebesar Rp250.000.000 sehingga
jumlah inilah yang dapat digunakan wajib pajak gunakan sebagai kredit pajak dalam negeri.

Tarif PPh Pasal 4 Ayat 2

Ada berbagai macam jenis penghasilan yang dikenakan PPh Pasal 4 Ayat 2. Setiap
penghasilan mempunyai tarif yang berbeda-beda dan diatur di dalam Peraturan Pemerintah
(PP). Di bawah ini akan dijelaskan berbagai objek pajak dengan tarifnya masing-masing yang
telah diatur Pemerintah.

 Bunga deposito serta jenis-jenis tabungan, Sertifikat Bank Indonesia (SBI), dan diskon
jasa giro dikenakan tarif sebesar 20% sebagaimana telah diatur PP No. 131 Tahun 2000
serta turunannya Keputusan Menteri Keuangan No. 51/KMK.04/2001.
 Bunga simpanan yang dibayarkan koperasi kepada para anggotanya masing-masing
dikenakan tarif 10% sebagaimana telah diatur pada Pasal 17 Ayat 7 serta turunannya PP
No. 15 Tahun 2009.
 Bunga dari kewajiban dengan berbagai jenis tarif dari 0-20%. Penjelasan lebih lanjutnya
bisa dicari dalam PP No. 16 Tahun 2009.
 Dividen yang diterima Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri dikenakan tarif 10%
sebagaimana telah diatur dalam Pasal 17 Ayat 2C.
 Hadiah lotre atau undian dikenakan tarif 25% sebagaimana telah diatur PP No. 132
Tahun 2000.
 Transaksi derivatif berjangka panjang yang telah diperdagangkan di bursa dikenakan
tarif 2,5% sebagaimana telah diatur PP No. 17 Tahun 2009.
 Transaksi penjualan saham pendiri dan saham bukan pendiri (non-founder), tarifnya
masing-masing adalah 0,5% dan 0,1%, seperti yang tercantum dalam PP No. 14 Tahun
1997 serta turunannya Keputusan Menteri Keuangan No. 282/KMK.04/1997, yang SE-
15/PJ.42/1997 dan SE-06/PJ.4/1997.
 Jasa konstruksi dikenakan tarif 2-6%. Penjelasan lebih lanjutnya bisa ditemukan pada
PP No. 51 Tahun 2008 serta turunannya PP No. 40 Tahun 2009.
 Sewa atas tanah dan/atau bangunan, tarifnya adalah 10% seperti yang telah diatur PP
No. 29 Tahun 1996 dan juga turunannya PP No. 5 Tahun 2002.
 Pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan (dalam hal ini termasuk usaha real estate),
tarifnya adalah 5% seperti yang tercantum dalam PP No. 71 Tahun 2008.
 Transaksi dari penjualan saham atau pengalihan ibu kota mitra perusahaan yang telah
diterima oleh modal usaha, tarifnya adalah 0,1% sebagaimana telah diatur di dalam PP
No. 4 Tahun 1995.

8
Perhitungan PPh Pasal 4 Ayat 2
PPh Pasal 4 Ayat 2

Berikut ini kami sajikan ilustrasi contoh perhitungan PPh Pasal 4 ayat 2.

Inspektorat Pemerintah Provinsi Jawa Timur akan melakukan sebuah pembangunan

gedung Kantor Inspektorat Provinsi. Yang menjadi pemenang tender adalah PT Sehat
Sejahtera sebagai pelaksana konstruksi. Sementara Tuan Imam sebagai pengusaha yang
statusnya Pengusaha Kena Pajak (PKP) bertindak sebagai perencana konstruksi.

PT Sehat Sejahtera merupakan perusahaan konstruksi yang mempunyai kualifikasi

dalam usaha kelas menengah. Sementara Tuan Imam merupakan konsultan sipil yang
mempunyai sertifikasi dalam perencanaan konstruksi dengan kualifikasi usaha kecil. Nilai
dari proyek berdasarkan kontrak sebesar Rp5.000.000.000 (tidak termasuk PPN).

Pembayaran dilakukan berdasarkan progres pembangunan yang sudah dilaporkan.

Pada 2014, telah dilakukan pembayaran terhadap pelaksanaan konstruksi kepada PT Sehat
Sejahtera tertanggal 22 Juli 2014 dengan jumlah Rp1.500.000.000 atas tagihan tanggal 15
Juli 2014 dengan kode nomor Faktur Pajak 020.000-15.00000650. Pembayaran untuk kontrak
perencanaan konstruksi ke Tuan Imam dilaksanakan pada tanggal 5 Juli 2014 dengan jumlah
Rp50.000.000, atas tagihan tanggal 4 Juli 2014 kode nomor seri Faktur Pajak 020.000-
15.00000950.

Berdasarkan keterangan di atas, kewajiban pajak yang harus dipenuhi adalah:

 Pemotongan/Pemungutan PPh

Bendahara Inspektorat Provinsi memotong PPh Pasal 4 Ayat 2 atas jasa konstruksi, yaitu:

Pelaksanaan Konstruksi PT Sehat Sejahtera dibayar pada 22 Juli 2014: Rp1.500.000.000 x

3% = Rp45.000.000

Perencanaan Konstruksi oleh Tuan Imam yang dibayar pada 5 Juli 2014: Rp50.000.000 x 4%
= Rp2.000.000

 Pemungutan PPN

Bendahara Inspektorat Provinsi mengambil Pajak Pertambahan Nilai (PPN) sebesar 10% dari
transaksi jasa konstruksi tersebut.

Pelaksanaan Konstruksi oleh PT Sehat Sejahtera dibayar pada 22 Juli 2014: Rp1.500.000.000
x 10% = Rp150.000.000

Perencanaan Konstruksi oleh Tuan Imam dibayar pada 5 Juli 2014: Rp50.000.000 x 10% =
Rp5.000.000

9
 DAFTAR PUSTAKA

1) http://keuanganptagorontalo.blogspot.com/2012/05/pph-pasal-2126-tarif-dan-
cara.html?m=1

2) https://www.google.com/amp/s/www.cermati.com/artikel/amp/pph-pasal-26-
inilah-penjelasan-dan-perhitungannya

3) https://www.google.com/amp/s/www.cermati.com/artikel/amp/pph-pasal-23-
penjelasan-tarif-dan-perhitungannya

4) https://www.google.com/amp/s/www.finansialku.com/pph-pasal-24/amp/

5) https://www.google.com/amp/s/www.cermati.com/artikel/amp/inilah-
penghasilan-yang-dikenakan-pph-pasal-4-ayat-2-dan-perhitungannya

10