1.

EL IMNPUESTO A AL RENTA
El impuesto sobre la renta es un impuesto que grava la utilidad de las personas, empresas, u

otras entidades legales. El impuesto a la renta es la columna vertebral del sistema tributario

porque liga el ahorro con la inversión, y tiene repercusiones sobre los incentivos en los

mercados laborales y los emprendimientos.

Concepto de Rentas de Primera Categoría

Si tuviste ingresos provenientes del arrendamiento y subarrendamiento de predios cualquiera sea su

monto, te encuentras obligado al pago del Impuesto a la Renta de primera categoría.

También debes considerar en este tipo de rentas, las mejoras y la cesión temporal de bienes muebles

o la cesión de cualquier predio, aunque sea gratuita.otros tipos de ingresos también se encuentran

dentro de éste tipo de rentas.

 Alquiler de Predios

 Subarrendamiento de Predios

 Mejoras

 Cesión de Muebles

 Cesión gratuita de Predios

Se debe considerar adicionalmente al importe del arrendamiento:

 El importe acordado por los servicios proporcionados por el arrendador (persona que da en alquiler)

 El monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos por el arrendatario (inquilino) que

legalmente corresponda al arrendador.

Concepto de rentas de segunda categoría

Venta de Inmuebles

La venta de un inmueble que efectúa una persona natural sin rentas empresariales, genera ganancia de

capital, la cual se considera renta de segunda categoría afecta al Impuesto a la Renta.

La tasa es del 5% sobre la ganancia obtenida.

La ganancia de capital se genera siempre que la adquisición y venta del mismo se produzca a partir del 1

de enero de 2004.
Venta de valores mobiliarios

 Si obtienes ganancia por la venta de tus valores mobiliarios, entonces te encuentras obligado a pagar

el impuesto a la renta por segunda categoría.

 Los valores mobiliarios son las acciones y participaciones representativas del capital, acciones de

inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas

hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.

 Si inviertes en Fondos Mutuos o Fondos de Inversión y al hacer el rescate de tus participaciones

generaste ganancia, también te encontrarás obligado al pago del impuesto a la renta por segunda

categoría.

 Si producto de tu inversión en Fondos Mutuos o Fondos de Inversión obtienes dividendos, dicho

ingreso también se encontrará afecto al pago del impuesto a la renta de segunda categoría.

 Si bien los supuestos mencionados califican como rentas de segunda categoría, respecto de cada tipo

de ingreso la manera de cumplir con tus obligaciones no es la misma, por ello en el siguiente

recuadro encontrarás el procedimiento a realizar de acuerdo al supuesto en el que te encuentres

Otras rentas de segunda categoría

Existen otras rentas de segunda categoría distintas a la venta de inmuebles y de acciones o valores

mobiliarios descritos anteriormente. Se tratan de los demás supuestos señalados en el artículo 24° de la

Ley del Impuesto a Renta, entre los cuales podemos mencionar a aquellas operaciones referidas al pago

de intereses, regalías, cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marca, patentes o similares

En el caso de los dividendos y otras formas de distribución de utilidades la tasa a aplicar será del 5% sobre

el monto pagado y corresponderá al pagador de la misma efectuar la retención al momento de su entrega

Origen de la renta Deducciones Tasa del impuesto Periodicidad en el

pago del impuesto

Dividendos y otras formas 5% Retención en el

de distribución de momento en que se

utilidades. percibe el

dividendo.

Otras rentas: 20% 6.25% Retención en el

intereses, regalías, momento en que se

derechos de llave, marca, percibe la renta.

patentes, etc.

o puesta a disposición.

Concepto de rentas de cuarta categoría

Si tienes ingresos por tu trabajo independiente, debes pagar impuesto a la renta por cuarta categoría.
También se encuentran comprendidos los ingresos de los trabajadores del Estado con contrato CAS y las

dietas de los directores, consejeros regionales y regidores municipales.

A continuación, te detallamos cada tipo de estos ingresos:

Ingresos que son Rentas de Cuarta Categoría

Es el ingreso personal por el desarrollo de una profesión, arte,

Trabajo Individual ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relación de

dependencia.

Se incluyen los ingresos de las personas que prestan servicios al

Estado, bajo la modalidad de Contrato Administrativo de Servicios.

(CAS)

 Director de empresas: Persona integrante del directorio de las

Desempeño de Funciones sociedades

 Síndico: Funcionario encargado de la liquidación del activo y pasivo

de una empresa en el caso de insolvencia.

 Mandatario: Persona que en virtud de un contrato realiza actos

jurídicos, por cuenta y en interés del mandante.

 Gestor de negocios: Persona que asume la gestión de los negocios

o la administración de los bienes de otro.

 Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir

la última voluntad del fallecido.

  Actividades similares: Entre otras el desempeño de las funciones de

regidor municipal o consejero regional por las dietas que perciban.

Concepto de rentas de quinta categoría

Si tus ingresos corresponden a cualquiera de los que se señalan en el siguiente cuadro, entonces percibes

renta de quinta categoría:

INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS

El trabajo personal prestado en relación de La remuneración de:

dependencia, incluidos cargos públicos, electivos

- Una vendedora en una tienda de ropa.
o no, como sueldos, salarios, asignaciones,
- Un obrero calificado en una fábrica textil.
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,

bonificaciones, aguinaldos, comisiones, - Un barman en un restaurante.

compensaciones en dinero o en especie, gastos de - Un conductor de buses interprovinciales.

representación y, en general, toda retribución por

- Un cajero de entidad financiera.
servicios personales.
Participaciones de los trabajadores, ya sea que El monto por concepto de participación de

provengan de las asignaciones anuales o de utilidades que se paga a un empleado en una

cualquier otro beneficio otorgado en sustitución empresa minera.

de aquellas.

Los ingresos provenientes de cooperativas de El ingreso de un socio de una cooperativa de este

trabajo que perciban los socios. tipo destacado en labores administrativas.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en La retribución cobrada por una persona contratada

forma independiente con contratos de prestación por una empresa comercial para que construya

de servicios normados por la legislación civil, un depósito, fijándole un horario y

cuando el servicio sea prestado en el lugar y proporcionándole los elementos de trabajo y

horario designado por el empleador y éste le asumiendo la empresa los gastos que la prestación

proporcione los elementos de trabajo y asuma los del servicio demanda.

gastos que la prestación del servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestación de El monto pagado a un obrero de producción de una

servicios considerados como Renta de Cuarta fábrica metal-mecánica por reparar una caldera.

Categoría, efectuados para un contratante con el

cual se mantenga simultáneamente una relación

laboral de dependencia; es decir, cuando reciba

adicionalmente Rentas de Quinta Categoría del

mismo empleador.

No se encuentran afectos tus ingresos si son:

• Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.

• Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales vigentes.

• Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación,

montepío e invalidez.

• Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Tus ingresos están exonerados si se trata de:

• Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los funcionarios y empleados dentro

de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y

organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos así lo establezcan.

1. CONCEPTO - IMPUESTO A LA RENTA - EMPRESAS

El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por la realización de

actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurídicas. Generalmente

estas rentas se producen por la participación conjunta de la inversión del capital y el trabajo.

De acuerdo con el artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son consideradas Rentas de

Tercera Categoría las siguientes:

OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA

COMERCIO (a) a) Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la

explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros

recursos naturales; de la prestación de servicios comerciales,

industriales o de índole similar, como transportes,

 comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes,

reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros,

fianzas y capitalización; y, en general, de cualquier otra

actividad que constituya negocio habitual de compra o

producción y venta, permuta o disposición de bienes

AGENTES MEDIADORES (b) b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de

comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra

actividad similar

NOTARIOS (c) c) Las que obtengan los Notarios

GANANCIAS DE CAPITAL d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones

OPERACIONES HABITUALES habituales a que se refieren los artículos 2º y 4° de esta Ley,

respectivamente.

PERSONAS JURÍDICAS e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que

se refiere el Artículo 14º de esta Ley.

ASOCIACION O SOCIEDAD CIVIL f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en

sociedad civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio

OTRAS RENTAS g) Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías

CESION DE BIENES h) La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles

distintos de predios, cuya depreciación o amortización admite

la presente Ley

INSTITUCION EDUCATIVA PARTICULAR i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas

Particulares.

PATRIMONIO FIDEICOMETIDO j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de

Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los

Fondos de Inversión Empresarial, cuando provengan del

desarrollo o ejecución de un negocio o empresa

  De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto

a la Renta las rentas previstas en el inciso a) del artículo 28 de la Ley a que se refiere

el segundo párrafo del citado artículo 28, son aquéllas que se derivan de cualquier otra

actividad que constituya negocio habitual de compra o producción y venta, permuta

o disposición de bienes.

 De acuerdo con el inciso a) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a la Renta se

considera agentes mediadores de comercio a los corredores de seguro y comisionistas

mercantiles.

 El inciso b) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a Renta, establece que la renta

que obtengan los notarios a que se refiere el inciso c) del Artículo 28 de la Ley será la

que provenga de su actividad como tal.

Base Legal: Artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Link : http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-a-la-renta-

empresas/regimen-general-del-impuesto-a-la-renta-empresas/concepto-del-impuesto-a-la-renta-

regimen-general
4. Determinación de la Renta Bruta

La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga

en el ejercicio gravable

Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por

la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo

computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo esté debidamente sustentado

con comprobantes de pago.

No será deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por

contribuyentes que a la fecha de emisión del comprobante:

 Tenga la condición de no habido, según publicación realizada por la Administración

Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emitió el comprobante,

el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.

 La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripción el RUC.

La obligación de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no será aplicable en

los siguientes casos:

 Cuando el vendedor perciba rentas de la segunda categoría por la venta del bien;

 Cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria

su emisión; o,

 Cuando de conformidad con el artículo 37 de esta Ley del Impuesto a la Renta, se

permita la sustentación del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo podrá

ser sustentado con tales documentos.

Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinación del impuesto,

el costo computable se disminuirá en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que

hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

El ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se establecerá deduciendo del

ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que

respondan a las costumbres de la plaza.

El costo computable está definido en la norma como el costo de adquisición, costo de

producción o construcción o valor de ingreso al patrimonio de los bienes.

Base Legal: Artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Link : http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-a-la-renta-

empresas/regimen-general-del-impuesto-a-la-renta-empresas/calculo-anual-del-impuesto-a-la-

renta-empresas

DETERMINACIÓN DE PAGOS A CUENTA

A fin de determinar los pagos a cuenta mensuales se deben de seguir los siguientes pasos:

a) Determinación del coeficiente que se aplicará a los ingresos obtenidos en el mes:

Para determinar el mencionado coeficiente se debe dividir:

Impuesto calculado del ejercicio anterior

Ingresos netos del ejercicio anterior

El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.

Respecto de los períodos de enero y febrero la división se realiza de la siguiente manera:

Impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior

Ingresos netos del ejercicio precedente al anterior

El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.

De no existir impuesto calculado el ejercicio anterior, ni del precedente al anterior, a fin de

determinar el pago a cuenta mensual se deberá aplicar el 1.5% a los ingresos netos obtenidos

en el mes.

b) Determinación de la cuota con la aplicación del coeficiente determinado en a):

Una vez determinado el coeficiente, éste se aplica a los ingresos netos del mes:

Ingresos Netos x Coeficiente calculado = Cuota A)

c) Comparación de Cuotas.

La cuota determinada la Cuota A) se compara con la cuota resultante de la siguiente operación:

Ingresos del mes x 1.5%

De la comparación de ambas se elige la mayor, dicho monto es el pago a cuenta mensual

determinado.

Declaración y Pago del Impuesto

 Declaración y pago mensual Declaración Anual

 Cada año, la SUNAT emite

 Se declara y paga el impuesto dentro del plazo de una Resolución que fija

vencimiento previsto en el cronograma de pagos quienes son los obligados

mensuales, de acuerdo al último dígito del RUC de con un calendario especial

cada declarante. (marzo-abril)

Declaración mensual

Se pueden efectuar mediante el PDT 621, a través de SUNAT virtual con su Clave SOL, o en la

red bancaria autorizada.

También se puede efectuar mediante Declaración y Pago IGV – Declaración Simplificada

Formulario Virtual 621. Para usar la declaración simplificada de IGV - Renta Mensual, no debe

ser sujeto de retenciones o percepciones del IGV, en el período tributario por el que realiza la

declaración.

Las Declaraciones en cero (o), solo se podrán presentar por SUNAT virtual.

LINKOGRAFIA
Link : http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-a-la-renta-

empresas/regimen-general-del-impuesto-a-la-renta-empresas/concepto-del-impuesto-a-la-renta-

regimen-general