OPERATIONS EN DEVISES
I - PRINCIPES
Les opérations libellées en devises engendrent un risque de dépréciation du patrimoine en
cas de fluctuation des cours des devises : c'est le risque de change. Afin de bien mesurer
l'exposition à ce risque, il est primordial que les opérations qui le génèrent, ou sont
susceptibles de
le générer, soient retracées dans leur devise d'origine. Aussi est-il indispensable de tenir une
comptabilité équilibrée dans chacune des devises utilisées.
Les contraintes de clarté et d'analyse de la comptabilité imposent par ailleurs une
autonomie des ensembles "bilan/résultat" d'une part et "hors-bilan" d'autre part. Ceci conduit à
comptabiliser la contrepartie des écritures en devises relatives aux opérations de change dans
des
comptes de position de change ouverts au bilan et au hors-bilan, libellées dans chaque devise.
Par
contre, les écritures en FCFA associées à des opérations de change sont enregistrées dans des
comptes de "contre-valeur de position de change" également ouverts au bilan et au hors bilan.
Les
comptes "position de change" (ouverts en devises) et "contre-valeur de la position de change"
(en
monnaie locale) constituent en définitive des comptes de liaison entre les différentes
comptabilités.
La mesure de l'exposition au risque de change est obtenue, pour chaque devise, par
sommation des comptes "position de change" du bilan et du hors-bilan. Un solde créditeur
traduit
une position "longue"2 tandis qu'un solde débiteur traduit une position "courte"3.
Au sein de la comptabilité en FCFA, un ét ablissement peut être amené, lors de
l'arrêté des comptes, à constater des résultats issus de la réévaluation du hors-bilan, la
préservation de l'homogénéité des blocs "bilan/résultat" et "hors-bilan" conduit alors, ici aussi,
à
recourir à des comptes de liaison intitulés "comptes d'ajustement sur devises" ouverts au bilan
et
hors-bilan.
II - COMPTABILISATION DES OPERATIONS
Les opérations de change comprennent les opérations de change au comptant, les
opérations à terme et les opérations de prêt et d'emprunt de devises. Elles font généralement
intervenir des comptes de hors-bilan. Les comptes de valeurs à recevoir (9711/9721- "FCFA
achetés non encore reçus" et 9712/9722- "Devises achetées non encore reçues") fonctionnent
comme des comptes d'actif. Les comptes de valeurs à livrer (9713/9723- "FCFA vendus non
encore livrés" et 9714/9724- "Devises vendues non encore livrées") s'assimilent à des comptes
de
passif. Toute inscription dans l'un de ses comptes a pour contrepartie le compte 977- "Position
de
change hors-bilan" dans la comptabilité en devise et le compte 978- "Contre-valeur de la
position
de change hors-bilan" dans la comptabilité en FCFA. Le compte 9731- "Devises empruntées
non
encore reçues" et le compte 9732- "Devises prêtées non encore livrées" fonctionnent comme
un
compte d'actif pour le premier et comme un compte de passif pour le second.
1 - OPERATIONS DE CHANGE AU COMPTANT
Les opérations de change au comptant peuvent comporter ou non un délai d'usance séparant la
date d'engagement de la date de livraison.
1.1 - Opérations sans délai d'usance
Ces opérations sont directement enregistrées aux comptes de bilan en devise et en FCFA, sans
comptabilisation préalable au hors-bilan.
1.1.1 - Achat de devises
Dans la comptabilité en devises, on débite, du montant en devises, le compte de trésorerie
(en l'occurrence "Caisse", s'il s'agit d'un change manuel, ou "Correspondant X", s'il s'agit de
l'acquisition de devises déposées auprès d'une banque) et on crédite le compte 475- "Position
de change".
Dans la comptabilité en FCFA, on débite le compte 476- "Contrevaleur de la position de
change" par le crédit du compte "Caisse" (si l'opération est effectuée contre remise d'espèces)
ou d'un compte "Client" (dans le cas d'un crédit en compte).
1.1.2 - Vente de devises
Dans la comptabilité en devises, on crédite, du montant en devises, le compte de trésorerie (en
l'occurrence "Caisse", s'il s'agit d'un change manuel, ou "Correspondant X", s'il s'agit de la
cession de devises déposées auprès d'une banque) et on débite le compte 475- "Position de
change".
Dans la comptabilité en FCFA, on débite le compte "Caisse" (si l'opération est effectuée
contre remise d'espèces) ou un compte "Client" (dans le cas d'un débit en compte) par le crédit
du compte 476- "Contre-valeur de la position de change".
A la date d'engagement
L'établissement emprunteur
L'établissement prêteur