ANÁLISIS CONTABLE
SEMANA 7
Ajustes contables de cierre y
apertura del ejercicio comercial
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APRENDIZAJES ESPERADOS
• Determinar ajustes contables para cierre
y apertura de un ejercicio comercial
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INTRODUCCIÓN
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Al término del periodo contable que va de enero a diciembre del año donde se están realizando
los movimientos económicos respectivos, se debe proceder a cancelar o cerrar las cuentas de
resultado, para determinar de esta manera cuál va ser el resultado final del periodo, que puede
terminar en pérdida o utilidad.
La utilidad del ejercicio surge cuando los ingresos son mayores al costo de venta y los gastos, por
el contrario, cuando los ingresos son menores al costo de venta y los gastos estamos en presencia
de una perdida. Este resultado final que puede ser utilidad o pérdida, al cierre debemos llevarla a
la cuenta que corresponde en el balance, y que se encuentra dentro de las cuentas de patrimonio,
esto quiere decir, que si obtenemos utilidad el patrimonio aumenta, si es perdida el patrimonio
disminuye.
Antes de proceder a cerrar o cancelar las cuentas de resultado y las del balance es necesario
realizar los ajustes respectivos y comprobación de saldos de las cuentas de activos y pasivos.
Las cuentas de ajuste más importantes a considerar son la depreciación del activo fijo, las
amortizaciones del activo intangible, la provisión de deudores incobrables. Ajustes de los
inventarios y del capital contable. Para las cuentas del activo como son caja, banco, clientes,
proveedores, etc. es necesario realizar antes del ajuste un análisis de comprobación de saldos. Al
realizar los ajustes anteriores se procede a cerrar las cuentas de resultados del ejercicio, porque
las cuentas de resultado son las que determinan la utilidad o pérdida y es necesario cerrarlos, para
comenzar el nuevo periodo con estas cuentas de cero
Uno de los ajustes a considerar es la valorización y depreciación del activo fijo. Cuando
compramos el activo fijo se adquiere a un valor de compra que denominaremos costo histórico del
activo fijo, este costo hay que valorizarlo al final del periodo, ello es provocado por que es
necesario reajustar su valor por el índice de precios al consumidor conocido como IPC, que es una
medida de reajustabilidad. Ello porque el valor del activo al momento de la compra no es el mismo
valor al cierre, este reajuste se realiza contra una cuenta de resultado llamado corrección
monetaria.
La depreciación es el desgaste del activo fijo por el paso del tiempo, debemos recordar que el
activo fijo corresponde a las maquinarias, vehículos, edificios, equipos, muebles, etc. Este desgaste
es producido por el uso del activo fijo a través del tiempo.
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Para poder obtener la depreciación de un activo fijo vamos a revisar dos métodos los cuales son
los más usados, existe otro método que es la depreciación desacelerada, que no se utiliza:
a) Depreciación Lineal
b) Depreciación Acelerada
La depreciación lineal es un método que parte del supuesto de un desgaste lineal durante la vida
útil del activo fijo. La vida útil del activo fijo es la duración del activo que tendrá dentro de un
periodo determinado; además el activo fijo al final de su vida puede ser liquidado y, para ello, se le
asigna un valor residual, siendo este valor aquel por el cual el bien se puede vender o liquidarse
concluida su vida útil.
Para calcular la depreciación lineal del periodo, vamos a realizar la siguiente fórmula:
El valor Libro, es aquel que se determina cada periodo, restándole al bien corregido la
depreciación, además se puede decir que al inicio, cuando se compra el bien por primera vez es
aquel valor de compra. Ejemplo la empresa xx, compra un computador a $ 250.000.-, ese valor va
a corresponder al valor libro al comienzo. Posteriormente el valor libro lo debemos determinar
como sigue:
Por lo general, la vida útil del activo fijo se encuentra determinada en una tabla entregada por el
Servicio de Impuestos Internos. En ella se puede obtener la vida útil del activo fijo que se desea
depreciar, está la puede encontrar en el siguiente link,
http://www.sii.cl/pagina/valores/bienes/tabla_vida_enero.htm.
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Para efectuar el cierre se debe realizar a través de una cuenta de ajuste, de modo que se utiliza
para ello una cuenta de resultado, que corresponde a un gasto y una cuenta complementaria del
activo llamada depreciación acumulada.
La depreciación es el mecanismo por medio del cual se reconoce el degaste a que es afecto un
bien producto del uso del mismo o bien la obsolescencia de éste. De modo que cuando apelamos
a la depreciación acelerada apuntamos al mecanismo correspondiente a depreciar los bienes del
activo fijo anticipadamente. Consistente en distribuir el valor depreciable de un activo en forma
decreciente, es decir, una mayor proporción de su valor en los primeros años de vida útil y una
menor proporción en sus últimos años. Es así como se distribuye valor, para ello se toma la vida
útil normal y se divide en 3, esto lo realizan algunas empresas por un efecto tributario, ya que el
Servicio de Impuestos Internos autoriza a los contribuyentes a adelantar la depreciación del activo
fijo para disminuir el pago de impuestos anticipadamente (Servicio de Impuestos Internos, 2011).
En el ejercicio anterior, en que la empresa se compro un computador a $ 250.000 con una vida útil
normal de de 6 años, cuyo valor residual es de $ 1, para acelerar la depreciación se toma la vida
útil de 6 años y la llevamos a un 1/3, estaríamos depreciando el bien en 2 años, por lo que los $
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250.000.- le restamos $ 1.- que es el valor residual, y a este valor lo dividimos por 2, resultando $
125.000.
Las ventas de productos y servicios originadas por créditos a los clientes, constituye un derecho de
cobro que debe realizar la empresa a una fecha de vencimiento. Este tipo de venta trae consigo un
riesgo, el que está asociado al no cumplimiento de las obligaciones por parte de los clientes.
- Clientes.
- Deudores Varios.
Como existe un riesgo inherente al crédito, la empresa debe efectuar al cierre en base algún
criterio un porcentaje de incobrabilidad, es decir determinar la cantidad de deudores que tendrán
problemas de cobranza.
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Porque se reconoce la probable perdida por las ventas al crédito, asumiéndose que no podrá
recuperar la empresa, y con ello revisar los principios contables que están involucrados como son
el de exposición y prudencia.
Así por ejemplo, durante el año 2010 se realizaron ventas al crédito por $ 10.000.000, se estima
que al 31 de diciembre de 2010, el 10%, no podrá ser recuperado.
El 10% de las ventas al crédito corresponde al $ 1.000.000, por lo que la empresa estima que de
los $ 10.000.000 de ventas al crédito, $ 1.000.000 no podrán ser recuperados en el corto plazo.
El asiento contable es una cuenta de gasto Deudores Incobrables contra una cuenta de activo
Provisión Deudores Incobrables
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Los inventarios al final del periodo es necesario ajustarlos para conocer cuál es el costo de las
mercaderías vendidas y así poder rebajar las unidades vendidas del inventario y llevarlo contra una
cuenta de resultado que es el costo de venta.
Como las existencias comerciales son una realidad y pueden darse dos posibilidades respecto de la
salida de los productos a vender: la primera que sea posible identificar el costo concreto de los
productos ya que los valores de entrada y salida son únicos e idénticos para cada uno en
particular. La segunda posibilidad es que el costo concreto del producto no sea identificable. Esto
se puede deber a que los productos si bien son físicamente iguales han sido comprados a distintos
precios y su movilidad de entradas y salidas a diferido.
Dado lo anterior, existen métodos arbitrarios de valoración de las salidas para asignar un costo de
adquisición al flujo de unidades físicas que quedan en stock al término del periodo.
• FIFO.
• LIFO.
• Promedio Ponderado.
Para poder ponderar los costos de ventas es necesario realizar tarjetas de entrada y salidas de los
productos y, es necesario, hacerlo en forma periódica.
FIFO: Establece que las primeras mercaderías que se compran son las primeras que se vendan. Por
ende, el costo de venta será el más antiguo de los precios de adquisición existente (Nicolini &
Soto, 1978).
LIFO: Establece que las últimas mercaderías compradas serán las primeras vendidas. Por tanto, el
valor de costo de la última vendida será igual al precio de adquisición de la última mercadería
comprada (Nicolini & Soto, 1978).
Promedio Ponderado: Establece que todas las mercaderías compradas se dividen por los precios
de compra y se obtiene un promedio (Nicolini & Soto, 1978). Es decir, el valor de costo de la venta
es la media ponderada de los distintos precios de entrada en función del volumen de unidades
adquiridas a cada uno de los precios
Ejemplo:
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Método LIFO
Según la definición, las últimas mercaderías que se compran son las primeras que salen, para ello
confeccionamos una tarjeta de existencia, como detalla el ejemplo que sigue:
Como podemos observar el 30/03/2010 se realiza una venta de 3.000 unidades, siguiendo el
método, lo último que se compro fue el día 17/03/2010, fueron 2.000 unidades a $ 2.200., pero
faltan 1.000 unidades para realizar la venta; para ello la obtenemos de la compra anterior, que fue
realizada el día 03/03/2010 a $2.100.-, resumiendo se obtiene:
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Método FIFO
Según la definición, las primeras mercaderías que se compran son las primeras que salen, para ello
confeccionamos una tarjeta de existencia, y como ejemplo se detalla como sigue:
Como podemos observar el 30/03/2010 se realiza una venta de 3.000 unidades, siguiendo el
método, lo primero que se compro fue el día 01/02/2010, comprándose 1.000 unidades a $2.000,
pero faltan 2.000 unidades para realizar la venta. Para ello obtenemos la determinación de la
compra siguiente que fue realizada el día 03/03/2010 a $2.100.-, resumiendo se obtiene:
Método PMP
Establece que todas mercaderías compradas se dividen por los precios de compra y se obtiene un
promedio. Para ello confeccionamos una tarjeta de existencia como el ejemplo detalla:
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Costo de Venta: 3.000 unidades x $ 2.116,67 es igual a $ 6.359.010, por lo tanto, este es el valor
que se determina como costo de venta.
En el primer caso, el ejercicio contable se realizó con el método LIFO, en donde se ve que lo último
que entra es lo primero que sale. Así al realizar una venta de 3.000 unidades obtenemos el costo
de venta de la siguiente forma: Lo último son 2.000 unidades a $ 2.200, pero nos faltan 1.000
unidades para completar las 3.000 unidades vendidas, para ello recurrimos a la compra anterior y
sacamos 1.000 unidades a $ 2.100, al detallarlo obtenemos lo siguiente:
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Ahora si se analiza por el Método FIFO, lo primero que entra es lo primero que sale, en este caso al
realizar una venta de 3.000 unidades se obtiene el costo de venta de la siguiente forma: Lo
primero son 1.000 unidades a $ 2.000, pero faltan 2.000 unidades para completar las 3.000
unidades vendidas, para ello se recurre a la compra siguiente y se extraen 2.000 unidades a
$2.100, al detallarlo obtenemos lo siguiente:
Ahora si se analiza por el Método del PMP, apuntamos a obtener un promedio del precio. En este
caso al realizar una venta de 3.000 unidades conseguimos el costo de venta de la siguiente forma:
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Existe otra forma de poder obtener el inventario final y costo de venta, es conocido como el
Método del flujo del periodo, ella se obtiene de la siguiente forma:
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El Inventario inicial lo podemos obtener con el inventario final del periodo pasado, ejemplo la
empresa trazos, al 31/12/2009 tenía un Inventario final de inventario de 5.000, que para el año
2010 es el inventario inicial.
Cuando existen diferencias con el saldo de Inventario del balance se debe corregir, si la diferencia
es mayor al saldo, el asiento:
Si ocurre al revés quiere decir una diferencia menor, el asiento se realiza al contrario y queda
como sigue.
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Cuando abordamos el tema de ajuste del capital propio se debe considerar aquel haber que
obtiene la empresa por un aumento de sus activos y, al final del periodo, hay que reajustar su
valor por el índice de precios al consumidor. De esta manera se corrige el valor del capital por
efecto de la valorización de la moneda a través del tiempo.
Esta valorización se realiza contra una cuenta de resultado llamado corrección monetaria.
Ejemplo: una empresa muestra, en el balance año 2018, en las cuentas de Patrimonio lo siguiente:
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Para determinar el mayor valor se opera conforme a la tabla de reajuste que entrega el Servicio de
Impuestos Internos. Para el caso de este ejemplo en la tabla del año 2010 nos muestra que el
factor de reajuste es del 2,5% (Servicio de Impuestos Internos, 2010).
Siguiendo el ejemplo se ocupará el factor de ajuste que es de 2,5%, por lo que nos da por
resultado $ 150.000.- Este se obtiene multiplicando el total del patrimonio, que en este caso es de
$ 6.000.000.- por el 2,5% ($ 6.000.000.- X 2,5% = $ 150.000.-), lo que debemos reflejarlo con el
siguiente asiento contable:
En las cuentas de activo es necesario comprobar que los saldos que aparecen en el balance son
correctos; para ello, la cuenta caja se puede contrastar con el conteo físico del dinero que existe
en caja. En caso que exista diferencias se deben ajustar y la verificación física de la caja se llama
arqueo de caja.
El Arqueo de Caja consiste en el análisis de las transacciones del efectivo, durante el periodo, con
el objeto de comprobar si se ha contabilizado todo el efectivo recibido. Por tanto, para saber si el
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Saldo que arroja esta cuenta es correcto, hay que verificar físicamente en Caja con el dinero
efectivo, cheques o vale vista. Sirve también para saber si los controles internos se están llevando
adecuadamente. Esta operación debe ser realizada por el cajero en forma diaria, y a final de año,
cuando se hace el cierre se debe comprobar si es efectivo o no y sus diferencias ajustarlas.
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Las diferencias que derivan al momento de realizar el arqueo de caja se debe realizar un asiento
de ajuste y llevarlo al gasto, esto para llevar el saldo de caja a su real valor.
Si el arqueo de caja nos muestra un mayor valor al registrado en caja debemos realizar el siguiente
asiento:
Para poder comprobar los saldos de la cuenta banco es necesario realizar una conciliación
bancaria. Éste es un método que sirve para comprobar que los saldos de la cuenta banco, que
muestra el balance, es lo que corresponde.
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1.7. PROVEEDORES
Esta cuenta se debe comprobar para verificar que el saldo que dice el balance es correcto, para
ello, se debe revisar físicamente las facturas que se adeudan y compararla con el saldo del
balance. Si existe diferencia buscar dónde se encuentra y realizar la contabilización
correspondiente.
Los ajustes son necesarios para llevar a cabo los cierres correspondientes en el balance y de esta
manera determinar el resultado que corresponde y poder trasladar el asiento de apertura al nuevo
periodo como corresponde.
Para iniciar un ejercicio comercial en una empresa es necesario llevar todas las cuentas de
resultado pérdida y ganancia a 0. Esto se logra llevando abonando las cuentas de resultado
pérdida y debitando las cuentas de resultado ganancias.
________________________________x______________________________________________
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Para ajustar las cuentas de resultado y realizar la apertura del ejercicio siguiente, se deben cuadrar
todas las cuentas abonando y debitando según corresponda, como se muestra a continuación:
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Venta 1000
Utilidad acumulada (patrimonio) 280
Costo de venta 500
Gastos de administración y venta 200
Intereses bancarios 20
Nota: El saldo de la cuenta de utilidad o pérdida del ejercicio debe ser llevada a una cuenta de
patrimonio, donde se acumulan los resultados de los ejercicios anteriores.
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COMENTARIO FINAL
En esta semana se revisaron los ajustes necesarios para el cierre y apertura de un ejercicio
contable.
Conocer y saber realizar estos ajustes es esencial para llevar una contabilidad correcta, y no deben
olvidarse, por lo cual se invita a seguir estudiándolos y reforzando con ejercicios, debido a que
serán vistos nuevamente en futuras asignaturas.
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REFERENCIAS
Bosch, J. & Vargas, L. (2007). Contabilidad Básica. Santiago: Soelco.
de 2011, de http://www.chilecont.cl/
http://normativaifrs.cl/index.php
http://www.sii.cl/pagina/valores/bienes/tabla_vida_enero.htm.
IACC (2018). Ajustes contables de cierre y apertura del ejercicio comercial. Análisis
contable . Semana 7
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