100 AÑOS DE INVESTIGACIÓN CIENTÍFICA DE LA

CONTABILIDAD

1. NACIMIENTO DE LA CONTABILIDAD FRAY LUCAS PACIOLO.

FRAY LUCAS PACIOLO, o Lucas de Burgo Sancti Sepulchri, nació en toscana, en la

pequeña localidad de Borgo San Sepolero, en el año 1445.
FRAY LUCAS PACIOLO fue un sabio representativo del renacimiento, realizó sus estudios
en Venecia, donde en 1464 tuvo el cargo de preceptor de los 3 hijos de Antonio Rompiaso.
Rico mercader de la ciudad.Fue profesor de matemática en Perusa de 1475 a 1480. En 1484
ingresa a la orden Franciscana y se consagra al estudio de la teología, de la filosofía y las
matemáticas. Se cree que murió en Borgo Sansepulcro en el año 1517.Lo que le dio
celebridad en el mundo científico fue su obra “la suma de aritmética, geometría, proporciones
y proporcionalidad”.
En el “Tractatus XI Particularis de Computis et Scripturis de la distinctio nona”, se encuentran
expuestos en 36 capítulos todo lo relacionado con la contabilidad: teneduría de libros,
manejo de las cuentas y manejo de los libros que se utilizan en los registros contables, tales
como: el memorial, el Diario y el Mayor.
El inventario de Paciolo comprende todos los bienes del comerciante, no hace distinción
entre lo que pertenece al negocio y lo que es propiedad del comerciante.
Para redactar un asiento de contabilidad se emplea los términos Por y A. Por designada a
los deudores y A a los creedores. Los asientos deben separarse trazando una raya
horizontal bajo el texto… de todas las partida(asientos) que hayas anotado, en el libro Diario
harás dos siempre en el Libro Mayor, una en el DEBE y otra en el HABER.
Paciolo dice que utilizaban el sistema llevado a Venecia, en el cual su control matemático se
edificaba en el método de la Partida Doble.
La Partida Doble no es una invención, es un descubrimiento. En sus comenzos apareció en
las operaciones de intercambio en un cobro o un pago en donde una persona recibe una
cosa y la otra entrega esa misma cosa. Este método fue ideado por la Ley de la Dualidad.En
los negocios al fiado, cuando una persona se declara deudora tenía que existir otra
acreedora.
El libro de Paciolo la contabilidad se extendió a todo mundo, en su obra aspecto medular
recae sobre la manera de manejar las cuentas para obtener unos resultados de utilidad o
pérdida en un negocio o un comercio. Este resultado se demostraba a través de un balance
de comprobación. El estudio de las cuentas lo hace de una manera racional: cuentas de
personas y de valores, cuenta de gastos y cuentas de resultado.
La publicación de la obra de Paciolo puso en movimiento la literatura contable. Todo lo que
escribió este hombre es considerado como uno de los genios mas grandes del siglo XV.
Paciolo, dijo: Para dedicarse al comercio y a operar con la debida eficacia son fundamentales
cuatro cosas:
PRIMERA: Tener dinero en efectivo o cualquier otro bien patrimonial reducible a dinero, pues
sin dinero o medios de pago difícilmente se puede negociar
SEGUNDA: ser un buen contador y saber hacer las cuentas con rápidez.
TERCERA: Registrar y anotar todos los negocios de forma ordenada a fin que se pueda
tener noticia de cada uno de ellos con rápidez.
CUARTA: Los libros que sirvan para anotar las operaciones de los mercaderes deben
llevarse para que sean registrados y foliados por otras personas presentes.
De lo dicho por Paciolo se desprenden principios que hicieron de la contabilidad una ciencia.
1. Para establecer un negocio o empresa, se necesita dinero o fuentes de financiación
y llevar una contabilidad fácil de entender por los usuarios, y que además sea
oportuna y veraz.
2. El comerciante, industrial o banquero debe ser contador o por lo menos tener
conocimientos de contabilidad.
3. La contabilidad es indispensable para la administración de empresas.
4. De los libros de contabilidad se debe tener una información financiera para la toma
de decisiones por parte de los administradores de la empresa.
5. Los libros de contabilidad deben ser registrados y foliados por personas de
reconocida honorabilidad distinta a las personas dueñas de los libros.
Paciolo fue le primero que escribió un tratado sobre contabilidad, por lo tanto, le dio
nacimiento a la contabilidad, está nació en Sumer, cuatro eras antes de nuestra brillante
prosperidad.
De la vida económica y social de los Sumerios hasta la destrucción del imperio babilónico,
dan testimonios documentos escritos: textos contables, contratos, recibos, cartas
comerciales gravadas en tablillas de arcilla cruda. De estas planchas se extrajo el
monumento jurídico Código de Hammurabi. En este código se encuentran escritos que dan
testimonio de que llevaban cuentas para registrar ciertas operaciones.
Antes del reinado del Hammurabi, se utilizaba no sólo el llevar cuentas, sino otros aspectos
de nuestras prácticas contables modernas, tales como las cuentas sintéticas o
recapitulativas.
En el país de Sumer, no solo se llevaba la contabilidad, sino que se ponía en práctica el
control contable, hacer calcular y revisar las cifras recapitulativas.
El desarrollo económico de las diversas ciudades del imperio babilónico ponían de manifiesto
actividades de carácter industrial, comercial y de transporte.
El estudio de los documentos de la antigua Babilonia junto a las cifras se encontraron puntos,
rayitas, redondelitos, que ponen en manifiesto un punteo o revisión riguroso de las cifras
contables. Este es el nacimiento del control económico cuya teoría creó Favio Besta en el
año 1909, época de los “100 años de investigación científica de la contabilidad”.
2. LA PARTIDA DOBLE

Se basa en elementos correlativos, la relación contraria entre dos entes, objetos que para la
existencia del otro debería de existir la otra (Norte – Sur, Izquierda – Derecha). Los bienes,
riquezas, deudas y obligaciones crearon el patrimonio.

Al principio de los tiempos cuando los seres humanos efectuaron el comercio a través del
trueque, una persona recibía y otra entregaba, con el pasar del tiempo las operaciones
fueron de compra y venta para que existiera un comprador, tenía que existir un vendedor.

En los negocios fiados para que exista el deudor, debería existir también un acreedor, es
uno de la mayoría de casos que encajan con la ley de la dualidad, pero al principio se utilizó
un sistema de mover las cuentas por anotación simple únicamente para el propietario.

Después los tenedores de libros, los escribas se dedicaron a estudiar los fenómenos, casos
y hechos del comercio a la luz de la ley de la dualidad o anotación doble como Lucas Paciolo
llama en 1494. El método a que hace mención eran usados en 1335 en Florencia y en 1405
en Venecia, pero la anotación doble llega de muchos atrás, tal vez su origen en Roma o en
Grecia y porqué no el país Summer, si bien fueron usadas por los escribas con el paso del
tiempo fueron perfeccionándose sobre todo con la obra de Paciolo que en lugar de llamarla
“doble anotación” o “contrapartida” la llamó “Método de Partida Doble”

¿En qué consiste la Partida Doble?

Surge cuando a alguien se le ocurrió consignar una contrapartida a la partida, podemos

poner como ejemplo las salidas de Caja (Haber) se debitan a la cuenta o cuentas que reciben
el dinero (debe) y se lleva al (Haber) de la cuenta que suministró el dinero, puede ser un
acreedor.

No se le llama contrapartida por la doble anotación en el diario y en el mayor, lo cual también

debía realizarse en la “La Partida Simple”. Se le llama así por cada partida anotada es
necesario anotar por lo menos una “contrapartida” (otra partida de signo o sentido
contrario)

La “ley del equilibrio contable” perfeccionó el método al considerar al propietario una persona
distinta al negocio o a la empresa, para que se cumpla el proceso contable, cuyas cuentas
son afectadas unas con el Debe y otras con el Haber, efectuando un primer asiento
debitando las cuentas de efectivo con abono a la cuenta de capital. Sin este asiento la
Partida Doble no puede operar.
 3. EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA CONTABILIDAD EN SUS
PRINCIPALES CONCEPTOS Y OBJETIVOS.

La contabilidad, sirvió a los pueblos primitivos no solo como dato de registros de información,
sino como una herramienta de manejo y administración de sus bienes.
En la edad del bronce, en Creta se enseñó a redactar en las tablas de arcilla las cuentas de
los costos, ingresos y resultados (entrada y salida); señalando las normas fundamentales de
una administración patrimonial, donde se radicaba la contabilidad del estado, a la cual se
dedicaban los administradores del patrimonio real, de cuya composición y movimientos
cuentan funcionarios agregados a los servicios de ingresos, gastos y consumo.

En el antiguo Egipto una administración patrimonial tan esmerada que el gran archivo de
pequeñas tablas de arcilla recogidas en estuches adecuados es el antecedente de las
representaciones en fichas.
En la Grecia, la contabilidad se enorgullecía de sus principios de administración
patrimonial de los bienes de la empresa, que se representa en las cuentas en su
desenvolvimiento y que habían instituido los contadores; los administradores de las cuentas
cuidaban que la administración patrimonial fuese económica y el sistema de
representación por medio de los epígrafes, que llevaban los asientos contables y los
antígrafos (comprobados y controlados). Grecia tenía en alto grado el culto a la contabilidad,
y a sus cuentas, que no era otra que su propio lenguaje, que agradaba en el mármol las
rendiciones de cuentas obedeciendo al principio de publicidad que posteriormente apareció
como conquista de los tiempos modernos.

En Roma, la contabilidad implantó cuentas, escrituras y especialmente enseño a distinguir

el patrimonio público del privado. La ley de los Decenviros, gravada sobre tablas de
bronce o de roble, fue expuesto en el foro de romano; en ella se habla de la ejecución de los
juicios contra los deudores insolventes y sobre el valor probatorio de los asientos contables.
La administración pública del Estado era controlado por medio de un código de cuentas
riguroso, en el cual se vigilaban los bienes, los recaudos y los gastos del imperio. También
representa una depurada terminología para expresar las cuentas y escritos contables con la
limpieza y profundidad que es propio de la lengua latina.

Del Lenguaje romano brotó en bello nombre italiano de “Ragionería” que significa
“CONTABILIDAD”
El segundo concepto imperante en estos comienzos de la contabilidad consistió en la
“Rendición de cuentas” y muy pronto se principió a elaborar el Estado de pérdidas y
Ganancias. Esto sucede por los siglos XII al XV.
Es en esta época en que la administración de la empresa se hace más exigente y por lo
tanto la contabilidad se convierte en la herramienta eficaz de la administración de la
empresa.
Esto se produce durante los siglos XVII y XVIII, tiempo que permite determinar el
patrimonio de los dueños con que podrán hacer frente a sus compromisos con sus
acreedores. Por esta época adquieren mucha importancia el Balance y el Estado de
Pérdidas y Ganancias. De la Revolución francesa heredamos que la soberanía política es
un patrimonio del pueblo y éste para implantar su poder soberano convirtió la contabilidad
en un valioso instrumento de control de la riqueza y sus agregados de la rentabilidad.

En la edad moderna, siglos XIX y XX con el nacimiento de las empresas industriales y los
conglomerados financieros, se sentaros las bases del estudio del capital, de los costos, de
los ingresos y gastos, de la confección de los estados financieros y del análisis de los
resultados económicos; se inició el camino que había de conducir a los contadores a la
comprobación científica y sistemática de los libros de cuentas, comprobantes y demás
registros por medio de la auditoría. Por esa época se consolidó la ley del equilibrio
contable cuya aplicación era conocida como el “el método de partida doble”.

Durante este siglo XIX, no sólo el auge económico trajo mayor desarrollo a las prácticas
contables en lo referente a agrupaciones profesionales, centros docentes, y mandatos
legales sobre la disciplina contable, sino que hubo también cambios sustanciales en el fondo
y la forma, bajo los principios de las leyes contables.

En pleno siglo XX, los conceptos Imperantes de rentabilidad, eficiencia, planeamiento,

estrategia y sistematización hizo que aparecieran como elementos preponderantes como
el análisis económico de los estados financieros, la auditoría independiente, la aplicación de
los presupuestos, la investigación operativa y el procesamiento de datos como servicios
indispensables para la medición de cualquier fenómeno empresarial y la valuación
económica del patrimonio.
Es importante entender que el enriquecimiento del saber no sustituye a los anteriores, si
no los complementa y los perfecciona

1. Frente al enfoque estático (instantánea) surge el enfoque dinámico (película).

2. Frente al enfoque sintético (efectos) surge el enfoque analítico (causas).
3. Frente al enfoque pasivo (pasado) surge el enfoque activo (futuro).

Esta reseña histórica que se inicia con la teneduría de libros y termina con las ramas de la
contabilidad gerencial y social, pueden tener el uso indebido de los computadores, pero el
hombre no podrá nunca ser remplazado por las máquinas.
Esquema de la evolución histórica de la contabilidad en sus principales conceptos y
objetivos.
4. EL TEMPLO SAGRADO DE LA CONTABILIDAD

Grandioso por su cúpula y por los ventanales que la circundan por 12 columnas, su puerta
de entrada es pequeña, suficiente por allí transite la inteligencia y la sabiduría. En uno de
sus extremos se han sublimado sus dos grandes columnas del Debe y el Haber, otro lado
se encuentran los obeliscos que rematan en pequeñas pirámides que resguardan la ciencia.
En el altar mayor y en letras de bronce están “Ley del Equilibrio Contable” y el método de
la “Partida Doble”. Al pisar el interior del templo en el propileo, se encuentra la galería de
los grandes sabios de la contabilidad como Fray Lucas Paciolo, Francesco Villa, Giuseppe
Cerboni, Fabio Besta, todos de Italia juntos a sus discípulos y los defensores de sus teorías
y doctrinas contables.

 EN SUS NAVES CENTRALES ESTÁ LA CIENCIA DE LA CONTABILIDAD AÑO

1850 CON LOS ESTOS OBJETIVOS:

1. Estudia los hechos y los fenómenos económicos, financieros y administrativos que

gobierna el patrimonio de la empresa(privada – publica, de lucro – sin lucro)
2. Estudia y analiza las inversiones, las financiaciones, los costos, los ingresos y los
resultados económicos de la empresa.
3. Estudia y analiza las inversiones, las financiaciones, las entradas, las salidas y
resultados financieros, patrimonial económica de las entidades.
4. Estudia y analiza los elementos y los valores del patrimonio y sus condiciones de
equilibrio a través de los balances
5. Análisis de la estática, la dinámica y la representación patrimonial constituye la
cabeza para la toma de decisiones.
6. Auditorias financieras para el control de económico del patrimonio de las empresas.
7. La metodología para el manejo de las cuentas y los registros, lo mismo que para la
elaboración de los estados financieros económicos son los mismos que los que usa
la contabilidad financiera.
La expresión conceptual de la ciencia de la contabilidad se produce a través teorías y
doctrinas:

• Teoría Jurídica de la Contabilidad

• Teoría Económica de la Contabilidad
• Teoría Administrativa de la Contabilidad
• Teoría “dinámica” de Eugenio Schmalennach
• Teoría Matemática – Contable
• Teoría General del Conocimiento Contable
• La doctrina de las ceuntas
• La doctrina del Control Económico
• La doctrina Positivista de J. Durmachey
 • La doctrina de la Contabilidad como ciencia del Patrimonio

Es el comportamiento racional del contador lo que hace que la contabilidad sea más que un
simple cúmulo de datos de un limitado valor histórico.

 LA DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD

Definir quiere decir establecer límites, defender el universo o territorio de la contabilidad; a

continuación algunas definiciones que se acercan a la filosofía de la contabilidad:

 Giuseppe Cerboni: La contabilidad como la ciencia administrativa el patrimonio.

 Fabio Besta: La definió como ciencia del control económico de la empresa.
 Vicenso Masi: Ciencia que gobierna el patrimonio de la empresa.
 Emigdio Rodríguez Pita: La ciencia que estudia las leyes del equilibrio patrimonial
producida por los actos administrativos
 Régulo Millán Puentes: La ciencia que estudia la vida económica y financiera de la
empresa con el fin de administrarla adecuadamente.

 EN OTRA DE SUS NAVES SE ENCUENTRA LA CONTABILIDAD FINANCIERA –

4000 AÑOS ANTES DE CRISTO.

Esta contabilidad es la instrumental, es la teneduría de libros, la de los inventarios,

presupuestos, asientos y cuentas; es la técnica de la contabilidad, es el arte o conjunto de
reglas utilizadas para las anotaciones en los libros comerciales.

En esta contabilidad la teneduría de libros ejecuta “el plan general contable” establecido y
elaborado según principios científicos, uso de iniciativas particulares siempre que ello no
signifique olvido de los principios básicos, es lo que hace a la contabilidad un arte.

Según el “Aicpa” (American Institute of Certified Public Accountants) la contabilidad es

una técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuralmente información
financiera, expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad
económica.

 LA CONTABILIDAD FINANCIERA SE FUNDAMENTA EN LOS

SIGUIENTES POSTULADOS:
1. Su enfoque filosófico es pragmático, es decir que sus ideas están acorde con el
mundo de la realidad.
2. Para su investigación el método usado es el inductivo, el cual consiste en sacar
conclusiones generalizadas de observaciones.
3. La teoría de la contabilidad está edificada sobre la investigación empírica. Además,
tiene que ser útil y lógica.
 4. Para una contabilización correcta se deber tener un medio gracias al cual las
transacciones puedan registrarse y sin construcciones ficticias.
5. Su objetivo principal es comunicar medir e identificar información financiera con el
objetivo de ayudar a tomar las mejores decisiones.
6. La base será por medio de la práctica mercantil existente. Considera a la contabilidad
como una disciplina que se desarrolla por la experimentación, por eso se basa en lo
práctico y no en lo teórico.
7. Toda la contabilidad financiera está edificada aceptando todo tipo de principio en
contabilidad, control y normas de auditoría generalmente aceptadas.

La contabilidad financiera cuando se transformo en técnica se convirtió en conocimiento

auxiliar para muchas ciencias incluso la de contabilidad. He ahí la diferencia entre un servicio
auxiliar tecnificado y la ciencia.

Algunos Maestros Empíricos de la Contabilidad Financiera:

• El Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados “AICPA”
• David Himmelblau CPA
• George O. May CPA
• Roberto N. Anthony CPA
Profesores y Tratadistas que simpatizan con la Ciencia de la Contabilidad:
• Asociación Americana de Contabilidad “AAA”
• Richard Mattesich
• Eldon S. Hendriksen
• Lous Goldberg

Estos profesores tratan a la contabilidad como la disciplina científica, pero critican los
principios de la contabilidad generalmente aceptados con los que trabaja la Contabilidad
Financiera la AAA y alguno de sus profesores quienes en sí son minoría cuando se enfrentan
en debates contables con el “AICPA” saben que la investigación de ésta es muy precisa pero
no lleva a ninguna teoría futura y solo a un estancamiento y retrasan el progreso de la
contabilidad y ahogan su investigación científica y tecnológica.

5. LOS MAESTROS PRECURSORES DE LA CIENCIA DE LA

CONTABILIDAD

Italia país abanderado por tener a los maestros de contabilidad. Federico Melis agrupa a los
autores italianos en 3 escuelas: Lombarda (Francesco Villa), Toscana (Giuseppe Cerboni) y
Veneciana (Fabio Besta).

Francesco Villa (1801-1884) Padre de la Contabilidad Italiana, pertenecio a la escuela

lombarda. Su obra maestra o “trato” dividido en tres es “Elementos de la contabilidad y la
administración” Asigna a la contabilidad el control de los servicios administrativos y el estudio
de los problemas económicos de la empresa, dividió su pensamiento en 3 partes
(Conceptos, organización administrativa y teneduría)

Giuseppe Cerboni (1827-1917) Su obra “Contabilidad científica y sus relación con la

disciplina administrativa y social”. La logismografía es el hecho contable crea una relación
de cargo y abono entre personas, naturales o jurídicas, susceptibles de derechos y
obligaciones. Esas relaciones se anotan, utilizando una cuenta para cada una de las Gino
Zappa (1879-1960) personas implicadas en ellas.

Fabio besta (1845-1922). Para Besta la contabilidad es la ciencia del control económico;
por su naturaleza es una ciencia de aplicación, concreta o material. Creador de la ciencia de
la contabilidad para tratadistas italianos, fundador de la escuela Veneciana; se aparta por
completo de Cerboni y basándose en los trabajos de su Francesco Villa a quien le analiza
su teoría económica y construye su teoría materialista basada en el valor del elemento
patrimonial representado por las cuentas.

Vicenzo Masi (profesor y doctor) Con su obra “La ragioneria come scienza del patrimonio”.
Creador de la escuela patrimonialista fue quien configuró finalmente los alcances del
paradigma de beneficio económico, al señalar que “la contabilidad tiene por objeto el estudio
de los fenómenos patrimoniales, sus manifestaciones y su comportamiento y trata de
disciplinarlos con relación a determinado patrimonio de empresa

Fue alumno de Fabio Besta, creador de la corriente del control económico. La Escuela de
Economía Hacendal, Zappa opina que la finalidad de la unidad económica es obtener rédito
y que toda la problemática contable debe quedar subordinada a la determinación del mismo.

Francesco della penna. Se presenta como el mayor continuador de Besta y de Alfieri

respecto a la exigencia en contabilidad, de la formulación de leyes científicas,
particularmente con referencia al estudio de los hechos de naturaleza patrimonial

Famosas leyes de hacienda. 1ª Ley: Las variaciones patrimoniales aumentativas, originadas

por aumentos de activo o por disminución de pasivo, producen ingresos. 2ª Ley: Las
variaciones patrimoniales diminutivas, originadas por disminuciones de activo o por
aumentos de pasivo, producen costes.

Carlo Ghidiglia, es llamado el genio del Controlismo. Se Adhirió al pensamiento de Fábio

BestaSe basa en que todas las acciones de la empresa se relacionan con la riqueza y con
las necesidades humanas Este concepto enmarca a la contabilidad como una manifestación
social, lo que para la época y hasta hoy también es absolutamente correcto,

Eugenio Schmalenbach (1873-1958) Su obra es la única que le dedica un capítulo entero

al “principio fundamental de la precaución” Autor de la teoría del balance dinámico o efecto
Schmalenbach, que versa sobre el cálculo real del resultado de la empresa. Centró sus
trabajos teóricos en la gestión empresarial y el análisis de los costes fijos.
Jean Dumarchey (1874-1946) Establece lo que se llama ecuación algebraica del balance
Activo es igual pasivo más la situación neta. A=P+S

René Edgard Delaporte (1874-1944) De la corriente moderna de la contabilidad escribió a

opinión de Boter y muchas e interesantes obras en materia de doctrina contable. Los
principios de periodo contable, relevancia y revelación suficiente resaltan claramente dentro
de las obras de Delaporte, éste estable expresamente que: “la vida de la empresa debe ser
dividida en ejercicios y luego se debe ordenar y presentar la información registrada en los
libros para ser estudiada y empleada en la futura dirección de la empresa”

Emigdio Rodríguez Pita (1894-1957) Una de sus obras representativas es el “el potencial
económico y el financiero de una hacienda se unen entre sí, para producir la aceleración del
movimiento circulatorio. En una de sus obras distingue de la Contabilidad Aplicada entre
Contabilidad subjetiva y Contabilidad objetiva; la Contabilidad subjetiva o razón del sujeto
recoge las relaciones jurídicas y económica de la empresa con el sujeto o sujetos titulares
de la misma, pero no atiende para nada al proceso de gestión, sin embargo, la Contabilidad
objetiva o el razón del objeto recoge todos los hechos económicos que se producen en la
empresa como consecuencia del proceso de gestión

Dr. José Fernández Pirla. El cual es el contabilista más significativo en España de todos
los tiempos y de un gran prestigio internacionalDicho autor saca a la Contabilidad en España
del mero ámbito registral, dándole el corte que actualmente tiene, su obra más importantes
es ``Teoría Económica de la Contabilidad´´, esta obra a sido punto de arranque para muchos
de los investigadores posteriores que se han dado en España.

Giovani Rossi (1845-1921) La base de su teoría es la ecuación A – P=N es decir la suma

de los activos menos la de los pasivos es igual al capital neto. Destacó en escuela toscana,
colaboró con Cerboni. Se aplicó preferiblemente al desarrollo de una teoría matemática de
las cuentas, que expuso en su "Trattato deli' unitát teorética del metodi di srittura in partita
doppia"

Pietro Onida Su obra maestra es “La disciplina económica de la empresa” Según él maestro
(No es cierto que la contabilidad sólo estudie los fenómenos de la empresa cuantitativa si no
también los fenómenos cualitativos)

Vittorio Alfieri Un nuevo concepto para la contabilidad y es "la vigilancia administrativa"La

obra más importante de Alfieri es "RAGIONERIA GENERALE" y fue publicado en 1907. En
ella estudia de manera particular lo referente al control y la valorización.

Juan Alberto Arévalo (1890-1982) VII Conferencia Interamericana de Contabilidad,

realizada en Mar del Plata en 1965. Sus amplios conocimientos de la contabilidad
contribuyeron a la estructuración de la disciplina. En su obra Elementos de Contabilidad
Genera, Nació y murió en Rosario Argentina.

Frederico Herrmann Junior Publicó, en 1936, el libro Contabilidad Superior a partir de la

segunda edición. Entre otras obras están: Estandarización de los Balances de las
Sociedades Anónimas, Análisis Económico y Financiera del Capital de las Empresas,
Elementos de la Administración y Organización Administrativa y Contable de las Empresas
Industriales.

Antonio Lopes de Sá Presidente de la Academia Brasileña de Ciencias Contables Rector

del Centro de Estudios Superiores de Contabilidad del CRCMG.

Concibe la Contabilidad fundada en la naturaleza sistémica de las relaciones del hombre con
el patrimonio y basado en el rigor de la filosofía de las ciencias.

6. LA CONTABILIDAD EN EL SIGLO DE LA INVESTIGACIÓN

CIENTÍFICA (1850 A 1950)

Hasta la mitad del siglo XIX la contabilidad no era más que una simple teneduría de libros,
en el siglo XVIII la literatura de la contabilidad fue muy pobre ya que solo se concentraron
en redactar libros de cuentas. Solo en 1850con Francesco Villa se empieza el estudio de la
contabilidad como una ciencia científica es por eso que es llamado “El padre de la
contabilidad italiana”, declara a la teneduría como mecánica sin poder ser ciencia y hala
de los principios económicos – administrativos.

Giuseppe Cerboni Define a la contabilidad con las ciencias de las funciones administrativas
por lo tanto el objeto de contabilidad es el de observar y consignar diversos órganos
administrativos. Su pensamiento logismológico, lo conlleva a 3 órdenes, pensamiento
económico, administrativo y el contable. Consideró la contabilidad como la doctrina de los
principios para el establecimiento de responsabilidades jurídicas.

Fabio Besta “La contabilidad como la ciencia del control económico realizado en su triple
función control antecedente, control concomitante y control consecuente, de su obra
podemos resaltar un nuevo concepto de la ciencia administrativa y una nueva exposición de
doctrinas contables. Según Besta las cuentas deben considerarse de vista económica
(económica) y el administrativo (gestión del presupuesto). Su teoría fue el pensamiento
precursor de la doctrina “contabilidad ciencia que maneja la empresa”.

Vicenzo Masi Precisa el ámbito territorial de la contabilidad aquella que manejaba en su

aspecto estático, dinámico, cuantitativo y cualitativo. Jean Dumarchey y Rene de la Porte
ambos de Francia se basan en la teoría positiva de la contabilidad y la compatible
respectivamente. Analizan con sumo cuidado los vínculos entre contabilidad y economía.
Considerando a la contabilidad como la determinante parar armar una planeación
administrativa. José María Fernández Pirla “teoría económica de la contabilidad” concluye
que la contabilidad ante todo es una ciencia económica por la naturaleza de sus elementos
sobre la que opera. Eugenio Schmanlenbach Alemán que le dedicó un capítulo entero al
estudio del principio fundamental de las precauciones.
Sin equivocarnos podemos decir que la contabilidad tuvo su origen científico en Italia,
floreciendo entre 1850 – 1950, deja de lado a la teneduría de libros para forjarse nuevos
caminos a la investigación científica. En los 10 años de investigación científica no solo se
obtiene una autonomía e independencia también se perfeccionan nuevas técnicas, entre los
cuales destaca “la eficacia y la rentabilidad como producto de la fusión está la parte
administrativa y contable de la empresa”

7. CIMIENTO SOBRE LOS QUE SE EDIFICA LA CIENCIA CONTABLE

Durante el siglo que se creó la ciencia de la contabilidad se dio gestión a las empresas, con
la técnica de cuentas que parte de la ciencia contable. La preocupación de los tratadistas
fue buscar y descubrir el balance, con el fin de abandonar esa clases de distinciones, en su
afán de buscar cuentas que representen modificaciones, con esto surge la escuela
materialista de las cuentas.

Para otros conocedores científicos llegaron a considerar la contabilidad como una ciencia
del control económico para lo cual indicaron el control previo, perceptivo y el control
posterior.

Gracias a los maestros tenemos el concepto de una ciencia contable que estudia los hechos
y fenómenos patrimoniales, los costos, las inversiones, las financiaciones, los ingresos,
resultados económicos de la empresa, para encontrar y analizar la parte administrativa y
contable, la eficacia, la rentabilidad son elementos fundamentales para tomar decisiones.

 Nacimiento de la Auditoría

Con el surgimiento de la contabilidad como ciencia en Europa llegó a Gran Bretaña en 1880,
donde se proyectó con la auditoría.
La escuela anglosajona con Inglaterra y Estados Unidos como cabezas y creadores, dieron
la auditoría interna para controlar las operaciones antes y durante la gestión y la auditoría
externa para efectuar el control posterior a la gestión.

En 1880 se dio el nombre auditoría ya en 1917 Gracias al Instituto Americano de Contadores

Públicos inició la divulgación, en 1929 la misma institución publicó “Verification of financial”
ya en 1936 El Instituto Americano de Contadores Públicos propuso el “Examen de los
estados financieros por los contadores independientes” esta versión recomienda al Auditor
Independiente apoyarse en sistema de pruebas cuidadosamente diseñadas. La extensión
de las pruebas auditoría son una cuestión de juicio que deber ser ejercida por el auditor.

Segun ARTHUR W. HOLMES los fines de la auditoria son

1) Los propietarios y los creadores reciban de fuente autorizada, imparcial en la empresa

2) Siempre que los fideicomisarios desean informes financieros y del contrato de emisión.
3) Que los otorgantes de crédito tengan una base de información para sus préstamos.
4) Cuando se proyecta la venta de un negocio, comprador y vendedor informados.
5) Los herederos deben recibir una información correcta y evitar costosos litigios.
6) Para que los contratos de sociedades o sociedad puedan ser bien cumplidos.
7) Para evitar pérdidas causadas por procedimientos diferentes del control interno.
8) Los inversionistas tengan datos necesarios para gobierno de su conducta futura.
9) Los acreedores deben estar informados, a efecto de apreciar la categoría de
deudores.
10)Que se presente la verdadera situación financiera en casos de insolvencia y de
quiebra.
11)Que se restrinjan los fraudes de malversaciones de empleados desleales.
12)Preparar las declaraciones de impuestos.
13)Que puedan determinar las causas de las fluctuaciones de los beneficios y pérdidas.
14)Que puedan estimarse las pérdidas por accidente.
15)Que los agentes fiscales obtengan cauciones.
16)Para la resolución de los juicios sobre infracciones de patentes.
17)Para establecer sistemas adecuados de control interno y para mejorarlos.