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UNIVERSIDAD ANDRES BELLO

Facultad de Economía y Negocios


Magister en Tributación

Análisis de Caso: “Efectos de las Rentas Atribuidas al


Controlador, en fusiones de SPA, o sociedades de capital.”

Análisis de caso para optar al título de Magister en Tributación

Autores:
Mario Rodolfo Cares Romero, Marcela Regina López Hernández, Rene Hipólito Muñoz
Torres.

Profesor tutor: Pablo Andrés Faundes Beckdorf.

Concepción de Chile, 2018


RESUMEN EJECUTIVO

El propósito de la Investigación es realizar un estudio y análisis de los efectos o


tratamiento tributario sobre las rentas atribuidas que tienen los controladores en fusiones
entre SPA:

a) Basándonos en Normativa Vigente de La Ley de Impuesto a la Renta, y la


Ley de Sociedades Anónimas Nº 18.046, diferenciaremos los tipos de
fusiones, para determinar cuál de estas afecta con menor carga impositiva
a su controlador.

b) Se analizara reglamento de las sociedades anónimas.

c) Se estudiará Ley Nº 20.899 publicada el 08 de febrero de 2016, donde se


simplifica y regula el sistema tributario en dos nuevos regímenes,
principalmente el Art.14 A de dicha Ley. También circular Nº49 del año 2016,
( reorganización empresarial)

d) Ejemplo cuantitativo de caso, donde se afectan las rentas del controlador


producto de una fusión determinada.
INTRODUCCION

Basándonos en el Marco Teórico de esta investigación y análisis, en primera instancia,


definiremos que dentro de las organizaciones empresariales constituidas en Chile,
encontramos un mundo diverso de empresas, siendo las más comunes las siguientes:
 Sociedad Anónima. Es una persona jurídica que se origina por la constitución de
un patrimonio único aportado por los socios.
 Sociedad por Acciones.
 Sociedad de Responsabilidad Limitada.
 Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada.
 Sociedad Colectiva Comercial.
 Sociedad en Comandita.

De las anteriores mencionadas, nos acotaremos en nuestro Estudio e Investigación, en


una de ellas: Empresa de Sociedades Por Acción.
Definiremos las características particulares de las Fusiones (tipos de fusiones), sus
regulaciones y características en la Ley de Mercado de Valores Nº18.045, precisaremos
que es un Controlador y sus privativas, las Normas de Relación que limitan o restringen
a estas empresas a realizar algún tipo reorganización empresarial, principalmente
Fusión.
En este estudio realizamos una comparación de los nuevos Regímenes Tributarios,
establecidos en la Ley De Impuesto a La Renta, D.F.L Nº 824, con la Reforma Nº20.899,
con respecto a los efectos que tiene el Controlador, al fusionar una Sociedad Por Acción
con una Empresa de Responsabilidad Limitada, sus efectos y prohibiciones. Dentro de
este marco de estudio acotamos nuestra investigación en una fusión donde no existe
transferencia, cesión, o flujo efectivo de dinero dentro de la misma.
Resolveremos interrogantes sobre la aplicación de las normas de relación establecidas
por ley. Principalmente nos referimos a Ley de Mercado de Valores y Ley de Sociedades
Anónimas.
Además veremos los efectos del Articulo 64 de la Ley sobre Impuesto a la Renta cuando
existe este tipo de fusión.
Por ultimo adjunto se visualizara ejemplo de Fusion, demostrando de manera empírica,
los efectos en el controlador producto de una Fusión en particular.
Cabe señalar, que todo el estudio está basado en nuestro Objetivo General.
OBJETIVO GENERAL

Analizar las implicancias que conllevan una fusión entre dos Spa, siendo esto en

base al aporte de derechos. Para este análisis identificaremos los distintos Artículos

de las distintas leyes y reglamentos que puedan afectar en la fusión, tanto en lo legal

como lo administrativo frente al Servicio de impuestos internos u otras instituciones,

veremos de qué forma afecta esta fusión a su controlador.

OBJETIVO ESPECIFICO

Estableceremos la forma correcta de realizar la fusión entre dos Spa siendo su

controlador sujeto a régimen de renta atribuida , tanto en los administrativo, como en

los legal, para esto examinaremos los pasos a seguir frente al servicio impuestos

internos , ya sea para informar dicha fusión , como las modificaciones

correspondientes en el aspecto legal de dicha sociedad. Definir tipos de impuestos

generados por dicha reorganización y definir a quien estas afectan.

PLANTIAMIENTO DEL PROBLEMA

El planteamiento a resolver en este análisis, es estudiar el cómo le afecta al

controlador siendo este con régimen del Art 14 letra A, en una fusión de dos SPA,

tomando en cuenta la nueva reforma tributaria actual impartida en nuestro país. Para

esto, analizaremos también las distintas leyes y reglamentos que pueda afectar en

dicha figura.

Se considerara ley de sociedades anónimas Nº 18.046, reglamento de

sociedades anónimas, reforma tributaria Nº 20.780, entre otras.


MARCO TEÓRICO

FUSIÓN

La fusión desde un punto de vista económico, podríamos entenderla como la concentración de


grupos económicos, o bien la reagrupación de empresas en unidades de mayor tamaño.

En nuestro derecho, la fusión de sociedades se encuentra definida en el inciso primero

del artículo 99 de la Ley N° 18.046 “Ley de Sociedades Anónimas”, el cual señala que

“la fusión consiste en la reunión de dos o más sociedades en una sola, que la sucede en

todos sus derechos y obligaciones y a la cual se incorpora la totalidad del patrimonio y

accionistas de los entes fusionados.”

Es importante señalar que, en virtud de la autonomía privada y libertad contractual, las

sociedades de personas también pueden fusionarse. Como no hay normas expresas, se

debe remitir a las normas generales establecidas en el Código Civil y de Comercio.

Naturaleza Jurídica de la Fusión


Para explicar los efectos que la fusión produce respecto de las sociedades, sus cuerpos

sociales y patrimonios, existen dos corrientes: las corporativistas y las contractualistas.

Las corrientes corporativistas analizan la fusión como un acto social o corporativo. Se

trata de un acto complejo, cuya decisión radica en los cuerpos sociales de las respectivas

entidades, vale decir en las juntas de accionistas, que son las que deciden la fusión.

Las teorías contractualistas, en cambio, señalan que la esencia de la fusión radica en

el vínculo jurídico que se debe producir entre las entidades para que se materialice la

fusión.
Formalidades legales

Una vez aprobados los balances auditados y los informes periciales que procedieren de

las sociedades, objeto de la fusión y los estatutos de la sociedad creada o de la

absorbente, según sea el caso, por parte de la Junta General de Accionistas, el directorio

de ésta deberá distribuir directamente las nuevas acciones entre los Accionistas de

aquéllas en la proporción correspondiente.

Ningún accionista, a menos que consienta en ello, podrá perder su calidad de tal con

motivo de un canje de acciones, fusión, incorporación, transformación o división de una

sociedad anónima.

Los acuerdos de la Junta de Accionistas, deben constar en escritura pública, cuyo

extracto deberá publicarse en el Diario Oficial e inscribirse en el Registro de Comercio,

dentro del plazo de 60 días, contados desde la fecha de la escritura.

Se debe recordar lo ya señalado, en el sentido que, las normas contenidas en la Ley

18.046 sobre sociedades anónimas, se entienden aplicables en esta materia a las

sociedades de personas, por lo cual las formalidades para la fusión de estas sociedades

son muy similares.

Tipos de Fusión

Existen dos formas de fusión, ambas contempladas en la legislación chilena. Ellas son

la fusión por creación y la fusión por incorporación o absorción. (Artículo 99 Ley N°

18.046).
La fusión por creación está definida en el artículo 99 inciso 2° de la Ley N° 18.046 y

señala “Hay fusión por creación, cuando un activo y pasivo de dos o más sociedades

que se disuelven, se aporta a una nueva sociedad que se constituye”.

Consiste entonces en la disolución de dos o más sociedades, que se unifican o refunden

en una sola entidad jurídica, la que nace y se constituye con la totalidad de los

patrimonios y accionistas de las sociedades extinguidas y que las sucede a título

universal en todos sus derechos y obligaciones.

A continuación se muestra un diagrama de la fusión por creación:

Sociedad A Sociedad B
(disuelve) (disuelve)

Nueva
Socieda
d A+B

La fusión por incorporación o absorción está definida en el inciso 3° del artículo 99

de la Ley N° 18.046 y señala lo siguiente: “Hay fusión por incorporación, cuando una o

más sociedades que se disuelven, son absorbidas por una sociedad ya existente, la que

adquiere todos sus activos y pasivos”.

Consiste en la disolución de una o más sociedades, que se unifican y refunden con una

sociedad preexistente que incorpora bajo su estructura societaria los patrimonios y


accionistas de las sociedades extinguidas, y que las sucede a título universal en todos

sus derechos y obligaciones.

A continuación se muestra un diagrama de la fusión por incorporación:

A B

Sociedad
B
A

FUSION DE SOCIEDADES, ANALISIS SEGÚN ART 155, 156, 157 y 158 DEL REGLAMENTO

DE SOCIEDADES ANONIMAS

Este artículo señala que al momento de que una sociedad participe en una fusión, el

directorio de esta deberá a poner a disposición los siguientes antecedentes, una fecha

no superior a la del primer aviso de citación a la junta extraordinaria de accionistas, los

mismos antecedentes deberán ser entregados oportunamente a los socios o accionistas

de las otras sociedades participantes de la fusión.

Documentación que deberá ser entregado según Art 155en sus letras (TEXTUAL DE LA

LEY):
a) El acuerdo de fusión o el o los documentos en que consten los términos

y condiciones de la fusión que se propone, los que deberán contener, a

modo ejemplar, la individualización de las sociedades que participan en

la fusión, las modificaciones de estatutos que se proponen para la

sociedad absorbente o el estatuto de la nueva sociedad, según

corresponda, la relación de canje entre las acciones o derechos

sociales de la sociedad absorbente o que se crea y de las sociedades

absorbidas y las bases para la determinación de dicha relación de

canje, si no estuviera determinada.

b) Los balances auditados de las sociedades que participan en la fusión

que se utilizarán para la fusión, los que podrán ser el último balance

anual aprobado por la junta de accionistas, siempre que las juntas que

deban resolver acerca de la fusión tengan lugar dentro del primer

semestre del año. Si los balances anuales no cumplieran con ese

requisito, será preciso elaborar balances auditados referidos a una

misma fecha que no podrá ser anterior a 6 meses a la fecha de las

juntas de accionistas que resolverán respecto de la fusión. Si entre la

fecha de los balances de fusión y la de las juntas de accionistas

hubieren ocurrido modificaciones importantes en el activo o pasivo de


las sociedades que se fusionan, se deberá informar de dicha situación a

la junta de accionistas, dejándose constancia en el acta de la misma, y

c) Los informes periciales referidos en el artículo siguiente.

La documentación antes mencionada, no será necesario poner a disposición, siempre y

cuando dicha fusión se apruebe con la unanimidad de los accionistas o socios

involucrados. Dichos antecedentes deberán ser protocolizados en la misma notaria en

que este se reduzca a escritura pública el acta de junta de accionistas que aprobó la

fusión, la falta de esta protocolización no producirá invalides del acuerdo de fusión.

El directorio de la sociedad la cual se fusiona, deberá determinar un periodo determinado

para emitir informe sobre el valor de la sociedad que se fusiona y la relación de canje de

las acciones o derechos sociales según corresponda. El informe anteriormente señalado

deberá tener también el balance de la sociedad absorbente o de la nueva sociedad.

Si en la fusión participan varias sociedades, se podrá designar un perito para sus análisis

y estos deberán emitir un informe que diga la forma de cuales han sido los métodos para

establecer la relación de canje de las sociedades.

En el caso de las sociedades anónimas cerradas, estas no están sujetas a fiscalización

de la superintendencia, si esta fusión fuere aprobada por unanimidad de sus accionistas

o socios, no será necesario la elaboración de los informes de peritos antes mencionados.


Lo señalado en el Art 157, la junta de accionistas de las distintas sociedades participantes

en la fusión, estas podras reducirse conjuntamente en una misma y única escritura

publica o en forma separada. Si se opta por la reducción de las actas en una misma y

única escritura , esta se deberá hacer un solo extracto de dicha escritura , en la que se

deja constancia de la extinción de las sociedades absorbidas y de ser su continuadora la

sociedad absorbente o la nueva sociedad que se cresa producto de la fusión.

Dicha fusión , se considerara como fecha de creación aquella en que surte efecto la

aprobación de acuerdo al Art 5 de este reglamento, si esto no se realiza , la fecha será

aquella en que la ultima aprobación surte efecto, en consecuencia, esta fecha será la de

constitución de la nueva sociedad que nace por efecto de la fusión. .

Aumento de capital, según Art 18, 19,20; 26 al 31; 52,53 del reglamento de

Sociedades Anónimas.

Los aumentos de capital según Art 18 no podrán establecer un plazo superior a tres años,

desde la fecha de los mismos, suscripción y pago de las acciones respetivas, cualquiera

sea la forma de su entero. Respecto de la acción destinada a compensaciones a

trabajadores, el plazo máximo antes referido será de cinco años. Las acciones que sean

necesarias para dar cumplimiento a las opciones contenidas en bonos convertibles en

acciones podrán ser emitidas, suscritas y pagadas mientas este vigente la opción.
Importante tener en cuenta el vencimiento al plazo establecida por la junta de accionistas

sin que hayan enterado el aumento de capital, este se reducirá en la parte no suscrita

hasta esa fecha.

Los accionistas de las sociedades anónimas cerradas deberán acordar en los aumentos

de capital que previo a la emisión de acciones de pago, las sociedades que capitalicen

todas las reservas sociales provenientes de utilidades a la fecha del último balance, a

través de la emisión de acciones liberadas de pago.

Asimismo, las utilidades destinadas a ser distribuidas como dividendos entre los

accionistas, podrán ser no capitalizadas si la junta de accionistas acorde su pago para la

fecha que se determine dentro del ejercicio en que se adopte el acuerdo respectivo y

este se efectué antes de la emisión de las acciones de pago.

(No será obligatoria la capitalización indicada en los incisos anteriores en caso de

aumento de capital producto de una fusión de absorción), cabe señalar que los

artículos mencionados en el encabezado encontraremos la forma legal, administrativa

de proceder respecto a las acciones y/o derechos de participación.

CANJE DE ACCIONES, ART 64 REGLAMENTO DE SOCIEDADES ANONIMAS

Si existiera alguna causa que generara un cambio en la cantidad de acciones de

propiedad de uno de los accionistas, este tendrá el derecho de solicitar un nuevo título

de acciones que indique el número actual de acciones a su nombre, como también, en

la misma solicitud podrá solicitad una nueva distribución de acciones en distinta forma.

Los requisitos, formalidades y plazo serán los mismos para la inscripción de traspasos

de acciones.
MARCO CONCEPTUAL

ASPECTOS GENERALES DE LAS SOCIEDADES Y REORGANIZACIONES

Sociedad y Empresa

Normalmente se suele confundir los conceptos de empresa y sociedad, pues existe una

estrecha relación entre ambos, no obstante, como se verá a continuación son diferentes.

Empresa:

Se entiende como la organización de capital, trabajo y tecnología, con el objeto de producir bienes
y servicios. Como ya se ha mencionado, tiene un significado netamente económico.

Sociedad:

Es un concepto técnico-jurídico creado por el derecho para un mejor desenvolvimiento de la


empresa en la economía. Es la forma (o vestimenta) jurídica que adopta la organización
destinada a la producción de bienes y servicios. El ordenamiento jurídico otorga una variedad
de formas jurídicas que pueden adoptar las entidades económicas, y la elección de un
determinado tipo dependerá de diversos factores, como por ejemplo, las actividades a
desarrollar, forma de enterar los aportes, órganos encargados de la administración, límite de
responsabilidad asumida por los dueños, uno o varios socios que concurren a su formación,
entre otros.
Contrato de Sociedad

El artículo 2053 del Código Civil define el contrato de sociedad como:

“La sociedad o compañía es un contrato en que dos o más personas estipulan poner algo en
común con la mira de repartir entre sí, los beneficios que de ello provengan.
La sociedad forma una persona jurídica, distinta de los socios individualmente considerados.”

Elementos de una Sociedad

Dos o más personas

Para que exista el contrato de sociedad se necesita el acuerdo de voluntades de dos o

más personas, este es un elemento esencial del contrato de sociedad.

Sin embargo, mediante Ley N° 20.190, de 2007, se incorporó al Código de Comercio las

normas relativas a la sociedad por acciones, y de acuerdo a lo señalado por el nuevo

artículo 424 de dicho texto legal, define como “la sociedad por acciones, o simplemente

la “sociedad” para los efectos de este Párrafo, es una persona jurídica creada por una o

más personas (…)”, de esta forma, y a raíz de esta modificación nuestro ordenamiento

jurídico reconoce, excepcionalmente la existencia de sociedades unipersonales.

Aporte

Es obligación de las partes poner “algo en común”, constituye el patrimonio de la

sociedad y puede ser aportado en dinero, efectos, industria, servicio o trabajo apreciable

en dinero.Este fondo común está destinado a la obtención del objeto social, y por lo tanto,

responde de todos los compromisos adquiridos por la sociedad.


accionista:

Un accionista es una persona que posee una o varias acciones en una empresa. Los

accionistas también suelen recibir el nombre de inversores, ya que el hecho de comprar

una acción supone una inversión ( un desembolso de capital) en la compañía.

controlador:

Una Matriz (también llamada epicentro empresarial) es una o más empresas

dependientes o filiales, que poseen al menos el 50% del capital de otras sociedades

Participación en los beneficios

La sociedad por esencia persigue un fin de lucro, esto es, la obtención de utilidades o

beneficios, aunque estos no lleguen a producirse. Los beneficios obtenidos por la

sociedad, deben ser apreciables en dinero, y ser repartidos entre los asociados. La

distribución se efectúa conforme haya sido acordada, por un tercero o en su defecto por

la ley.

Contribución a las pérdidas

El desarrollo de una actividad con fines de lucro, lleva implícito el riesgo de que los

beneficios no lleguen a producirse, y más aún, la posibilidad de que se produzcan

pérdidas. Por esta razón, el contrato debe establecer las reglas que regulen la forma en

que cada socio deberá contribuir a las pérdidas en caso de que éstas se generen.
Patrimonio

Como ya se ha señalado los aportes que realizan los asociados, constituyen el fondo

común o patrimonio de la sociedad, conformado por el conjunto de bienes, derechos y

obligaciones apreciables en dinero.

Constituye un atributo de la personalidad, es por esta razón que el artículo 2053 del

Código Civil señala que la sociedad forma una persona jurídica distinta de los socios, por

lo tanto, el patrimonio de la sociedad es distinto al de los asociados individualmente

considerados.

Patrimonio financiero

Desde un punto de vista netamente contable o financiero, el patrimonio está

representado por el capital aportado, más las reservas legales y las utilidades retenidas

y que deben ser reflejadas en el balance general de la empresa.

Capital propio tributario:

El artículo 41 N° 1 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, señala que “(…)se entenderá

por capital propio la diferencia entre el activo y el pasivo exigible a la fecha de iniciación

del ejercicio comercial, debiendo rebajarse previamente los valores intangibles,

nominales, transitorios y de orden y otros que determine la Dirección Nacional, que no

representen inversiones efectivas. Formarán parte del capital propio los valores del

empresario o socio de sociedades de personas que hayan estado incorporados al giro

de la empresa. En el caso de contribuyentes que sean personas naturales, deberán


excluirse de la contabilidad los bienes y deudas que no originen rentas gravadas en esta

categoría o que no correspondan al giro, actividades o negociaciones de la empresa.”

Del concepto definido por la norma legal citada, se desprende que el capital propio

tributario, corresponde al patrimonio efectivamente invertido en el giro o actividad del

contribuyente, es por esta razón que debe ser depurado de todos aquellos elementos

que no representan una inversión efectiva o bien que no estén directamente

asociados al giro de la empresa.

TIPOS DE SOCIEDADES

Reguladas en el Código Civil y Comercio

Conforme lo establece el artículo 2059, del Código Civil, la sociedad puede ser civil o

comercial.

Son sociedades comerciales las que se forman para negocios que la ley califica de actos

de comercio. Las otras son sociedades civiles.

El artículo 3° del Código de Comercio señala taxativamente los actos de comercio, de

manera tal, que cualquier actividad que no se encuentre señalada en dicho artículo

constituye un acto civil.

De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 2061 del citado texto legal, la sociedad, sea civil

o comercial, puede ser colectiva, en comandita o anónima.


El Título VII del Libro II del Código de Comercio, establece la regulación de las

sociedades comerciales, y define que estas son: Sociedad Colectiva, Sociedad por

acciones, y Sociedad en comandita.

Definimos las Sociedades que son relevantes según nuestro estudio:

a) Sociedad anónima La regulación de este tipo de sociedades se encuentra en

la Ley N° 18.046, publicada en D.O. de 22.10.1981.

El artículo 1° la define como: “La sociedad anónima es una persona jurídica formada por la
reunión de un fondo común, suministrado por accionistas responsables sólo por sus respectivos
aportes y administrada por un directorio integrado por miembros esencialmente revocables.
La sociedad anónima es siempre mercantil, aún cuando se forme para la realización de negocios
de carácter civil.”

La sociedad anónima se forma, existe y prueba por escritura pública, cuyo extracto,

autorizado por el notario respectivo, deberá inscribirse en el Registro de Comercio

correspondiente al domicilio de la sociedad y publicarse por una sola vez en el Diario

Oficial, dentro del plazo de 60 días contados desde la fecha de la escritura social, según

lo disponen los artículos 3° y 5° de la Ley 18.046.

Las sociedades anónimas pueden ser de dos clases: abiertas o cerradas.

a) Hacer oferta pública de sus acciones en conformidad a la Ley de Mercado de

Valores.

b) Tener 500 o más accionistas

c) A lo menos el 10% de su capital suscrito pertenecer a un mínimo de 100

accionistas.
Estas sociedades anónimas quedan sometidas a la fiscalización de la Superintendencia

de Valores y Seguros, deben inscribirse en el Registro Nacional de Valores y observar

las disposiciones legales especiales que les sean aplicables.

La sociedad anónima cerrada es aquella que no cumple ninguna de las condiciones

indicadas para las sociedades anónimas abiertas, sin perjuicio de que voluntariamente

puedan sujetarse a las normas que rigen a éstas últimas.

b) Sociedad de responsabilidad limitada

El artículo 12 de la Ley 3.918, publicada en el D.O. de 14.03.1923, autoriza el

establecimiento de sociedades civiles o comerciales con responsabilidad limitada de los

socios, distinta de las sociedades anónimas o en comandita.

De conformidad a las normas contenidas en los artículos 2 al 4 de la referida ley, puede decirse
que es aquella en la cual la responsabilidad de los socios queda limitada a sus aportes. La razón
social podrá contener el nombre de uno o más socios o una referencia al objeto social y debe
terminar con la palabra limitada, sin la cual, los socios, serán solidariamente responsables de las
obligaciones sociales.

Se constituye por escritura pública cuyo extracto será registrado en la forma y plazo que

señala el artículo 354 del Código de Comercio y se publicará dentro del mismo plazo, por

una sola vez en el Diario Oficial. La omisión de cualquiera de estos requisitos hace

solidariamente responsables a los socios fundadores de todas las obligaciones

contraídas en interés de la sociedad.


En lo no previsto por la Ley 3.918 o por su escritura social, estas sociedades se regirán

por las normas establecidas para las sociedades colectivas y se les aplicarán las normas

del artículo 2104 del Código Civil.

c) Sociedad en comandita por acción

Esta sociedad es la que existe entre una o mas personas que prometen llevar a la caja

social un determinado aporte y una o mas personas que se obligan a administrar la

sociedad, por si mismas o a través de delegados. Los socios que aportan son los socios

comanditarios y los que administran los gestores.

e) Sociedad por acción

Esta sociedad se creo por la ley 20.190, como una forma de simplificada de las

sociedades anónimas y esta pensada originalmente para las empresas de capital de

riesgo.el Art 424 del código de comercio señala que es una persona jurídica cresda por

una o mas personas mediante un acto de constitución perfeccionado, cuya participación

en el capital es representada por acciones.

FINES Y TIPOS DE REORGANIZACIÓN EMPRESARIAL

De acuerdo al diccionario de la Real Academia Española, reorganizar significa:

“Organizar algo de manera distinta y de forma que resulte más eficaz”

En cuanto a la reorganización de empresas, puede definirse como un conjunto de

operaciones que implican cambios de forma, de especie, de estructura, de modelos de

operación u otros factores, a raíz de un proceso de reforma que busca mayor eficacia en

el logro de los fines de la empresa.


Las razones que llevan las empresas a impulsar estos procesos de reformas, pueden ser

múltiples y varían de una entidad a otra, dependiendo de los objetivos estratégicos que

persigan los dueños de las mismas. Entre otras, se pueden mencionar las siguientes

razones:

 Comerciales: aprovechar el conocimiento técnico e industrial que tienen ciertas

empresas en la elaboración o confección de ciertos productos o servicios, adquirir

mayor clientela a través de base de datos o potenciales clientes, posicionamiento

en el mercado, mejorar la imagen a través de una marca más conocida, etc.

 Económicas: reducción de costos y gastos, economías de escala, desarrollo

tecnológico, razones de competencia, etc.

 Financieras: las sociedades que se reorganizan tienen acceso a líneas de créditos

y préstamos bancarios mayores, tasas preferenciales, servicios complementarios

de menor costo, mejor negociación frente a sus acreedores, etc.

 Tributarias: reducir la carga tributaria, obtener devolución de impuestos o

postergar la tributación a través del tiempo.

En el ámbito tributario, es el Servicio de Impuestos Internos como ente fiscalizador, al

que le corresponde velar por el correcto cumplimiento de todas las obligaciones

tributarias, que se podrían derivar de estos procesos de reorganización empresarial.

El Servicio de Impuestos Internos, en cumplimiento de este deber, deberá analizar

diversos aspectos para efectos de hacer uso de sus facultades fiscalizadoras. Así por

ejemplo, deberá atender a la existencia de una “legítima razón de negocios” para utilizar
o no la facultad de tasar, contemplada en el artículo 64 del Código Tributario. (Circular

N° 49 de 2016).

Tipos de reorganización que podemos encontrar son los siguientes:

1) Conversión del empresario individual en una empresa individual de

responsabilidad limitada o en una sociedad de cualquier clase;

2) Transformación de sociedades;

3) Fusiones de empresas, y

4) División (o escisión) de sociedades.

MARCO CONTEXTUAL O ÁMBITO DE ESTUDIO

El análisis fue realizado en Chile, con las normativas actuales y considerando la

nueva reforma de la ley 20.780, la cual entro en vigencia en su totalidad para el año

comercial 2017, tributario 2018, como también se consideraron la ley de sociedades

anónimas 18.046, decreto ley 825 sobre impuesto a las ventas y servicios, decreto

ley 824 ley sobre impuesto a la renta.

Para un mejor análisis del tema no solo se consideraron las distintas leyes en

relación, sino también los pronunciamientos de las instituciones fiscalizadoras, como,

por ejemplo, oficios emitidos por el servicio de impuestos internos, las cuales son

interpretaciones de las o instrucciones de las distintas leyes y procedimientos

administrativos.
Desarrollo y planteamiento del problema

Problemática de Estudio

Dentro del análisis y desarrollo de nuestro estudio, nos realizamos ciertas interrogantes

que han sido la base de esta investigación:

1.- En la Fusión por incorporación o creación el SII ¿Podrá aplicar el Artículo 64 del

código tributario?

2.- Le afecta de alguna forma al controlador, una fusión y de que forma ?

3.- Cuando se realiza una fusión,¿ hay que dar aviso a las entidades fiscalizadoras o

reguladoras según el tipo de sociedad que se reorganizan?

4.- ¿Existen fechas determinadas y documentos que se deben presentar y/o cumplir al

momento de realizar los aportes en una fusión?

5.- ¿En el intercambio o aporte de los activos en una fusión hay pago de IVA de dichos

activos?

6.- ¿Cuáles son los registros de los nuevos sistemas tributarios? ¿Cómo estos registros

se incorporan a las rentas del controlador?


Desarrollo del Estudio

Efectos tributarios en fusión por creación , régimen Art 14 letra A( renta atribuida)

En los efectos tributarios generados de fusión por creación, el cuales el caso que nos

enfocaremos a analizar.

En esta fusión, la nueva sociedad creada tiene la libre elección del régimen a continuar

desde la fecha de dicha fusión, independiente del gimen que hayan tenido las empresas

o sociedad que se disuelven.

Nos encontramos también que los efectos para las nuevas empresas o sociedades

fusionadas, están obligadas de mantener el registro y su respectivo control de las rentas

y cantidades acumuladas a la fecha de dicha fusión. Esto para identificar los efectos u

obligaciones para la nueva sociedad que nace, como también distinguir el régimen al que

las absorbidas se encontraban antes de la fusión.

EN el caso de las sociedades o empresas fusionadas se hayan encontrado en el régimen

de renta atribuida , la empresa que nace efecto de la fusión deberá mantener los registros

y control de las cantidades anotas en los siguientes registros: RAP,FUF,REX y SAC (

regulados en las letras A), B), C) Y D), respectivamente , todas del Art 14 de la letra A

numero 4de la LIR. Por lo anterior, dichas cantidades en su conjunto con las rentas de

similar caracticas provenientes de las empresas o sociedades fusionadas y que formaran

parte del saldo inicial de la nueva empresa o sociedad que nace a partir de la fecha de

la fusión.
En otra parte, no será aplicable lo dispuesto en el N° 1 del Art 38 BIS de la LIR que si

bien implica termino de girolas rentas o cantidades acumuladas a esa fecha son

traspasadas a la empresa o sociedad que nace producto de la fusión.

Por otra parte , si una de las empresas fusionadas mantengas saldos pendientes a

rebajar de la RLI, para los ejercicios comerciales siguientes que provengan del pago de

impuesto de primera categoría en calidad de voluntario, estos no podrán ser traspasados

o absorbidas por la nueva sociedad o empresa que nace efecto de la fusión, ya que solo

puede ser utilizado por el titular a favor de quien se otorga hasta la fecha de termino de

giro.

Efectos tributarios en fusión por creación , régimen Art 14 letra B( regimen de

imputación parcial de créditos)

Para este caso, veremos los siguientes efectos que se generan en la fusión con régimen

del Art 14 letra B, tomando en cuenta el N°2 del Art 38 BIS de la LIR. En este caso la

empresa absorbida se encontraba en el régimen de la letra B y la absorbente en la letra

A, la cual la nueva empresa que nace producto de la fusión que da en el régimen de

renta atribuida.

Tomando en cuenta el Art 14 N° 2 parrafo final de la LIR, cuando se produce una fusión

por creacion, cuando las empresas o sociedades hayan estado el régimen de la letra B ,

en este caso la empresa o sociedad que este el régimen de la letra B deberá aplicar lo

señalado en el Art 38 BIS N° 2 de la LIR, afectándose las rentas o cantidades que se


determinen dispuesto de dicha norma con el impuesto del 35%, dicha obligación de pago

deberá efectuarse en el plazo indicado en el Art 69 del código tributario ( dentro de los

meses siguientes al termino del giro ).

En consecuencia de los resgistros que se deberán traspasar a la nueva empresa o

sociedad que nace producto de la fusión, serán los mensionados en los Art 14 letra B

N°2 ( FUF, DDAN, REX y SAC). Respecto del impuesto pagado según el Art 38 BIS N°2,

este, para la nueva empresa que nace, será incorporado con crédito en su registro SAC

dispuesto en Art 14 de la letra A N°4 letra d.

Normas del Código Tributario

Aviso término de giro

El inciso primero del artículo 69 del código tributario, establece que toda persona

natural o jurídica que, por terminación de su giro comercial o industrial o de sus

actividades, deje de estar afecta a impuesto, debe dar aviso por escrito al Servicio de

Impuestos Internos, acompañando su balance final o los antecedentes que se estimen

necesarios y deberá pagar el impuesto correspondiente hasta el momento del expresado

balance, dentro de los dos meses siguientes al término del giro de sus actividades.

Por su parte, el inciso segundo, la misma norma dispone que las sociedades que se

fusionan podrán no dar el aviso de término de giro, cuando la sociedad que se crea o

subsista se haga responsable de todos los impuestos que se adeudaren por la sociedad

fusionada, en la correspondiente escritura de fusión.


No obstante lo anterior, la empresa que desaparece deberá efectuar un balance de

término de giro a la fecha de su existencia y la sociedad que se crea o subsista pagar los

impuestos correspondientes de la Ley de la Renta dentro del plazo señalado

anteriormente y los demás impuestos dentro de los plazos legales respectivos, sin

perjuicio de la responsabilidad por otros impuestos que pudieran adeudarse.

Imputación de IVA Crédito Fiscal.

El artículo 28, del DL N° 825, de 1974, sobre Impuesto a la Ventas y Servicios, establece

que en los casos de término de giro, el saldo de créditos que hubieren quedado a favor

del contribuyente, podrá ser imputado por éste al Impuesto al Valor Agregado que se

causare con motivo de la venta o liquidación del establecimiento o de los bienes

corporales, muebles e inmuebles, que lo componen. Si aún quedare un remanente a su

favor, sólo podrá imputarlo al pago del Impuesto de primera categoría que se adeudare

por el último ejercicio.

En el caso de fusión de sociedades, los saldos de crédito fiscal del Impuesto al Valor

Agregado que hayan quedado a favor de la empresa absorbida, sólo podrán ser

utilizados por el contribuyente que los generó, esto es por la empresa absorbida,

extinguiéndose su derecho a tales remanentes al momento de la disolución, por el efecto

del término de giro.

Si después del término de giro, la sociedad absorbida aún mantiene remanentes de

crédito fiscal de IVA, éstos no podrán ser traspasados a la sociedad absorbente,

quedando definitivamente a beneficio fiscal, no pudiendo solicitarse su devolución ni su


imputación a ningún otro tributo, adicionalmente tampoco es factible constituir un gasto

para la sociedad absorbente, ya que la norma legal no permite esa situación.

El orden de imputación del remanente de IVA crédito fiscal, que queda a favor del

contribuyente con ocasión del término de giro, se podrá imputar al pago del impuesto a

la renta de primera categoría que se adeude en el ejercicio correspondiente al término

de giro, antes de los pagos provisionales mensuales (PPM), atendida la naturaleza de

anticipos o provisiones para el pago del impuesto que revisten estos últimos. Para estos

efectos, debe entenderse por impuesto adeudado, para los fines de la imputación del

remanente de crédito fiscal aludido, aquel saldo del impuesto a la renta a pagar que

resulte después de haberse efectuado todas las deducciones de los créditos a que tenga

derecho el contribuyente conforme a la ley de la renta u otras disposiciones legales, y

antes de deducir los pagos provisionales mensuales.

Tasación en el proceso de fusión.

El artículo 64 del Código Tributario, establece la facultad de tasar el precio o valor

asignado al objeto de la enajenación de una especie mueble, corporal o incorporal, o al

servicio prestado, cuando sirva de base o sea uno de los elementos para determinar un

impuesto, y sea notoriamente inferior a los corrientes en plaza o de los que normalmente

se cobren en convenciones de similar naturaleza considerando las circunstancias en que

se realiza la operación.
Esta facultad contempla las siguientes excepciones:

En los casos de división o fusión por creación o por incorporación de sociedades, siempre

que la nueva sociedad o la subsistente mantenga registrado el valor tributario que tenían

los activos y pasivos en la sociedad dividida o aportante.

Cuando se trate del aporte, total o parcial, de activos de cualquier clase, corporales o

incorporales, que resulte de otros procesos de reorganización de grupos empresariales,

que obedezcan a una legítima razón de negocios, en que subsista la empresa aportante,

sea ésta, individual, societaria, o contribuyente del N° 1 del artículo 58 de la Ley sobre

Impuesto a la Renta, que impliquen un aumento de capital en una sociedad preexistente

o la constitución de una nueva sociedad y que no originen flujos efectivos de dinero para

el aportante, siempre que los aportes se efectúen y registren al valor contable o tributario

en que los activos estaban registrados en la aportante. Dichos valores deberán asignarse

en la respectiva junta de accionistas, o escritura pública de constitución o modificación

de la sociedad tratándose de sociedades de personas.

De acuerdo con lo anterior y por las instrucciones impartidas en la Circular N° 45 de

2001, se entenderá que existe reorganización, para los efectos de lo dispuesto en dicha

norma, cuando exista una legítima razón de negocios que la justifique y no una

forma para evitar el pago de impuestos, como puede ser el aporte a una sociedad

existente.

Otro oficio que trata mismo tema es el N°362 del 15 de Febrero del 2018,
Declaración Jurada 1807.

Adicionalmente a la obligación contenida en el artículo 68 del Código Tributario, los

contribuyentes que hayan efectuado una fusión de sociedades, deben presentar la

declaración jurada anual N° 1807, en la que informen los principales antecedentes

contables y tributarios de la fusión.

Plazo de presentación: hasta el último día del mes de junio de cada año, por las

modificaciones efectuadas en el año comercial inmediatamente anterior.

Para efectos de lo anterior la persona o entidad obligada a presentar la declaración jurada

será:

a) En la Fusión de sociedades por creación, la sociedad que se crea producto de

la fusión;

b) En la fusión de sociedades por incorporación, la sociedad que subsiste o

absorbente;

c) En la adquisición del 100% de acciones o derechos sociales de otra

sociedad (Concentración), la sociedad adquirente;


Normas de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios

IVA en el traspaso de los bienes.

Mediante el pronunciamiento el SII en oficio N° 1844 del 24.06.2016, de acuerdo con

las modificaciones efectuadas a la ley N° 20.780, a los números 1 y 3 del Art 2 del decreto

ley N° 825 del 1974, las transferencias de bienes se encuentras gravadas con IVA , con

exclusión de los terrenos hecha por cualquier persona natural o jurídica incluyendo las

comunidades o sociedades de hecho, el Servicio de Impuestos Internos en relación a la

transferencia de los inmuebles de su propiedad adquiridos producto de una fusión , estas

se encontraran exentas de IVA.

Situación de créditos personalísimos

La sociedad absorbente, o la nueva que se crea, no podrá recuperar los créditos

provenientes de la sociedad disuelta o absorbida como por ejemplo, IVA Crédito Fiscal,

PPM, crédito Sence o pérdidas tributarias entre otras, que tenga en su favor, ya que

éstos en su carácter de “créditos personalísimos” sólo pueden ser aprovechados o

recuperados por la empresa que los generó.

En relación a las perdidas tributarias no procede el traspaso a la sociedad que se crea o

subsiste, es por ello, que cuando el FUT es negativo no procede traspasarse dicho monto

a la sociedad absorbente.
Es distinta la situación, si la empresa absorbente tiene pérdidas acumuladas en el FUT

y absorbe a sociedades con utilidades tributables, tiene derecho a solicitar la devolución

de Impuestos de Primera Categoría correspondientes a las utilidades que resulten

absorbidas. En este caso, el Servicio de Impuestos Internos ha señalado que el impuesto

recuperado por utilidades absorbidas se entiende ajena, y por lo tanto, se deben afectar

con el Impuesto de primera categoría. (circular N° 71 del 2001, Ord N° 2560 del

14.08.2009).

Conservación de la calidad de Accionistas

La ley dispone que los accionistas no pueden perder su calidad de tal, con motivo de una

fusión de sociedades, esto segun señalo en artículo 100 Ley N°18.046.

Esta norma se aplica a los accionistas de las sociedades que se disuelven, ya que como

principio todos ellos tienen derecho de incorporarse como accionistas en la sociedad

resultante de la fusión.

Canje de acciones a los accionistas de las sociedades que se fusionan

Por lo señalado en el Art 64 de reglamento de sociedades aonimas, la sociedad

resultante deben distribuir a los accionistas de las sociedades fusionadas, nuevas

acciones, que se distribuyen para reemplazar sus respectivas participaciones en los

patrimonios fusionados, de acuerdo a la participación accionaria que les corresponderá

en el patrimonio total resultante.

Dentro del patrimonio resultante, se encuentran incluidos e incoporandos los patrimonios

representativos de las acciones que fueron retiradas. Estas acciones emitidas por fusión
de sociedades son acciones de canje que tienen la particularidad que no modifican la

situación juridica del accionista, respecto de la que tenían con anterioridad al canje.

En efecto, si se trata de un mismo patrimonio reunido por fusión, el que no ha sido objeto

de trasnferencia ni enajenación alguna, las acciones representativas del patrimonio

fusionado, que ahora son canjeadas por nuevas acciones, conservan en la sociedad

fusionante su origen y naturaleza jurídica.

Se puede dar el caso, que una fusión por incorporación entre dos sociedades

dependientes de los mismos accionistas que tengan identica participación en ambas

entidades no se emitan acciones de canje.

Fecha de adquisición de las acciones en las operaciones de canje de acciones por

fusión.

Como hemos mencionado anteriormente, la fusión por absorción no implica una

trasnferencia de bienes específicos, sino una transmisión de relaciones jurídicas activas

y pasivas, con solución de continuidad manifestada en la distribución o canje de nuevos

titulos accionarios, acordada por los accionistas de las sociedades respectivas. A

consecuencia de lo anterior, la fecha de adquisición de las acciones emitidas por la

sociedad absorbida, no se pierde para sus titulares a consecuencia de un acuerdo de

fusión, sino que debe entenderse que tal fecha corresponde a aquélla en que las

acciones emitidas por la sociedad absorbida fueron adquiridas por el titular respectivo.

En tal sentido, el acuerdo de fusión no es sino el ejercicio de derechos sociales por parte

de los accionistas en un acto colectivo, con derecho a retiro en caso que asi se decida,

y no una unversión nueva en acciones emitidas por otra sociedad.


En consecuencia, el canje de acciones por fusión, la fecha de adquisición de las acciones

emitidas por la sociedad absorbida, no se pierde para sus titulares a consecuencia de un

acuerdo de fusión, sino que debe entenderse que tal fecha corresponde a aquélla en que

las acciones emitidas por la sociedad absrobida fueron adquiridas por el titular

respectivo.

Obligaciones de carácter administrativo

El artículo 69 del código Tributario, relativo a la obligación de dar aviso al Servicio del

término de giro de actividades, señala que las empresas individuales no podrán

convertirse en sociedades de cualquier naturaleza sin dar aviso de término de giro. Sin

embargo, esta norma contempla una excepción, para el caso en que la sociedad que se

crea se hace solidariamente responsable en la respectiva escritura social de todos los

impuestos que se adeudaren por la empresa individual, relativos al giro o actividad

respectiva.

Esto significa que, cumpliéndose tal requisito, el Servicio no exigirá, por ejemplo, al

empresario individual cumplir con el aviso de término de giro, toda vez que, en este caso

puede perseguir el cumplimiento de los impuestos que se adeudaren, indistintamente de

la persona natural que se convierte o de la sociedad que se crea, en virtud de la

obligación solidaria que adquiere la sociedad respecto de los impuestos del empresario

individual.

No obstante no estar obligado a dar aviso de término de giro, el empresario individual

deberá de todas formas presentar un balance de término de giro a la fecha de conversión


y la sociedad que se crea, deberá pagar los impuestos correspondientes de la Ley de la

Renta, dentro de los dos meses siguientes a la fecha de conversión, y los demás

impuestos dentro de los plazos legales.

Por su parte, de acuerdo con señalado en el artículo 71 del código tributario, se

establece una caución o garantía respecto de las obligaciones tributarias de la persona

natural o jurídica que cesa en sus actividades por venta, cesión o traspaso a otra de sus

bienes, negocios o industrias, y consiste en que el adquirente se constituye en fiador de

las obligaciones tributarias del cedente, relativas a los bienes o negocios adquiridos.

Esto significa que, en los casos señalados, el adquirente queda obligado, por disposición

de la ley, a cumplir con las obligaciones tributarias del cedente, en caso que éste no las

cumpla.

Aportes y otras transferencias de dominio de bienes corporales muebles del giro

Dentro de los hechos gravados especiales de venta, el artículo 8° letra b) de la Ley de

IVA, grava con impuesto los aportes y otras transferencias de dominio de bienes

corporales muebles, efectuados por un vendedor, con motivo de la constitución,

ampliación o modificación de sociedades, en la forma que determine la Dirección

Nacional del SII.

El Servicio, el la circular N° 42 del 05 de Junio del 2015, señala que en el Art 8 letra B,

establece que serán consideradas como ventas para la aplicación del IVA , los aportes

efectuadas a sociedades , como también otras transferencias de dominio de bienes


corporales muebles e inmuebles realizados por vendedores que por la constitución ,

ampliación o modificación de sociedades, estas deben ser realizadas por vendedores

según lo indicado en el Art 2 N°3 del D.L 825. Por lo tanto, existiendo la figura de

vendedor se da el hecho gravado.

No optante de los anteriormente señalado, el servicio de impuestos interno indica que no

existe hecho grabado en las siguientes situaciones:

- La transformación de una sociedad de personas en anónimas, de una sociedad

anónima de una sociedad de persona, de una E.I.R.L, a cualquier tipo de

sociedad, por lo que en este caso se trata del mismo contribuyente sin que haya

transferencia alguna de bienes corporales muebles o inmuebles.

- Las fusiones y absorciones sociedades, ya que en estas no existe aporte o

transferencia de bienes corporales o inmuebles, como tampoco un incremento de

patrimonio.

Momento en que se devenga el impuesto:

En las ventas de bienes corporales muebles, el impuesto se devenga en la fecha de

emisión de la factura o boleta, en caso de que la entrega de las especies sea anterior a

dicha fecha, o bien, cuando por la naturaleza del acto que da origen a la transferencia no

se emitan dichos documentos, el impuesto se devengará en la fecha de la entrega real

o simbólica de las especies.

De acuerdo con lo señalado en la Circular 124, por la naturaleza del aporte (acto que

da origen a la transferencia), no se emiten facturas o boletas, el impuesto se devenga al

momento de la entrega real o simbólica de las especies.


Derecho a crédito fiscal por los bienes corporales muebles aportados

El Servicio de Impuestos Internos ha expresado1 que para hacer uso del crédito fiscal

proveniente del aporte, es necesario acreditar que el impuesto le ha sido recargado,

mediante el otorgamiento de las respectivas facturas, aun cuando por la naturaleza del

acto que da origen a la transferencia, no se emita dicho documento.

Aporte de bienes corporales muebles que no forman parte del activo realizable

La situación de los bienes muebles que no forman parte del activo realizable, debe ser

analizada en relación con lo establecido en el número 1° del artículo 2° y artículo 8°

letra m), de la Ley Sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.

La primera de las normas define venta como: “toda convención independiente de la

designación que le den las partes, que sirva para transferir a título oneroso el dominio de

bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa

constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por

un tercero para ella, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales

constituidos sobre ellos, como asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin

o que la presente ley equipare a venta.”

El artículo 8° letra m) por su parte establece que se gravan especialmente “La venta de

bienes corporales muebles que realicen las empresas antes de que haya terminado su
vida útil normal, de conformidad a lo dispuesto en el N° 5 del artículo 31 de la Ley de

la Renta o que hayan transcurrido cuatro años, contados desde su primera adquisición

y no formen parte del activo realizable efectuada por contribuyentes que, por estar

sujetos a las normas de este Título, han tenido derecho a crédito fiscal por la adquisición,

fabricación o construcción de dichos bienes. (…)”

El Servicio de Impuestos Internos ha señalado2 que el aporte de toda especie corporal

mueble o inmueble, efectuada con ocasión de la constitución o modificación de una

sociedad, configura una convención que sirve para transferir el dominio de los bienes

aportados, a título oneroso, con utilidad para ambas partes, constituye una venta en los

términos del artículo 2° N° , del D.L. N° 825.

En atención a lo anterior, si se cumplen los requisitos copulativos del hecho gravado

especial de venta, establecido en la letra m) del artículo 8°, el aporte de dichos bienes

se afecta con IVA, esto es:

1. Que se trate de bienes que no forman parte del activo realizable;

2. Que la enajenación se produzca antes que termine su vida útil,

conforme a lo dispuesto en el N° 5 del artículo 31 de la LIR o antes que

hayan transcurrido 4 años de su primera adquisición, y

3. Que haya tenido derecho a crédito fiscal por la adquisición,

fabricación o construcción de los mismos.

Aporte de bienes corporales inmuebles


Bajo el mismo análisis del caso anterior, el aporte de bienes corporales inmuebles estará

afecto a IVA si se cumplen los requisitos copulativos establecidos en la parte final del

artículo 8° letra m) del D.L. N° 825 “(…) La venta de bienes corporales inmuebles o de

establecimientos de comercio, sin perjuicio del impuesto que afecte a los bienes de su

giro, sólo se considerará comprendida en esta letra cuando ella se efectúe antes de doce

meses, contados desde su adquisición, inicio de actividades o construcción según

corresponda.”

Por lo tanto, si el IVA soportado en la adquisición del bien inmueble ha dado derecho a

su titular a utilizar el crédito fiscal y el aporte de dicho bien se efectúa antes de 12 meses,

contados desde la fecha de su adquisición, inicio de actividades o construcción, según

corresponda, dicho aporte se gravará con IVA.


ANEXOS

EJERCICIOS PROPUESTOS PARA ANALISIS DE ESTUDIO

FUSION
REGISTROS EMPRESARIALES EMPRESA OBSORBIDA SPA 1 REGIMEN TRIBUTARIO: ARTICULO 14 LETRA A
DETALLE CONTROL RAP Rentas Exentas e ingresos no SAC
Rentas FUF constitutivos de renta Acumulado
Atribuidas rentas ingresos no renta hasta el 31.12.2016 STUT
Propias exentas ingresos Rentas con TEF 0.308690
IGC y/o no Tributacion CON DERECHO
Adicional Renta Cumplida A DEVOLUCION
Rentas
afectadas con
ISFUT
1)Remanente Ejercicio anterior 38.650.000 15.562.330 652.350 1.500.000 20.935.320 1.028.400 9.386.000
Reajuste remanete 1,9% 734.350 295.684 - 12.395 28.500 397.771 19.540 178.334
Sub Total 1 reajustado 39.384.350 15.858.014 - 664.745 1.528.500 21.333.091 1.047.940 9.564.334
Se agrega
2) RLI determinada al 31.05.2018 19.963.968 19.963.968

3) Imputaciones al termino del


año comercial: IDPC (9.014.155) (9.014.155)
Sub Total al 31.05.2018 50.334.163 26.807.827 - 664.745 1.528.500 21.333.091 1.047.940 9.564.334

Imputaciones de Renta y Creditos (50.334.163) (26.807.827) (664.745) (1.528.500) (21.333.091) (1.047.940) (9.564.334)
asignados a otras empresas con
motivo de reorganizacion empresarial.
Fusion por Creacion
REMANENTE PARA EL EJERCICIO SIGUIENTE - 0 - (0) - 0 (0) -

REGISTROS EMPRESARIALES EMPRESA OBSORBIDA SPA 2 REGIMEN TRIBUTARIO: ARTICULO 14 LETRA A


DETALLE CONTROL RAP Rentas Exentas e ingresos no SAC
Rentas FUF constitutivos de renta Acumulado
Atribuidas rentas ingresos no renta hasta el 31.12.2016 STUT
Propias exentas ingresos Rentas con TEF 0.315789
IGC y/o no Tributacion CON DERECHO
Adicional Renta Cumplida A DEVOLUCION
Rentas
afectadas con
ISFUT
1)Remanente Ejercicio anterior 66.350.000 28.960.500 3.600.000 33.789.500 2.400.000 10.000.000
Reajuste remanete 1,9% 1.260.650 550.250 - - 68.400 642.001 45.600 190.000
Sub Total 1 reajustado 67.610.650 29.510.750 - - 3.668.400 34.431.501 2.445.600 10.190.000
Se agrega
2) RLI determinada al 31.05.2018 33.670.800 33.670.800

3) Imputaciones al termino del


año comercial: IDPC (2.421.600) (2.421.600)
Sub Total al 31.05.2018 98.859.850 60.759.950 - - 3.668.400 34.431.501 2.445.600 10.190.000

Imputaciones de Renta y Creditos (98.859.850) (60.759.950) (3.668.400) (34.431.501) (2.445.600) (10.190.000)


asignados a otras empresas con
motivo de reorganizacion empresarial.
Fusion por Creacion
REMANENTE PARA EL EJERCICIO SIGUIENTE - - - - - - - -

REGISTROS EMPRESARIALES EMPRESA OBSORBENTE. REGIMEN TRIBUTARIO: ARTICULO 14 LETRA A

DETALLE CONTROL RAP Rentas Exentas e ingresos no SAC


Rentas FUF constitutivos de renta Acumulado
Atribuidas rentas ingresos no renta hasta el 31.12.2016 STUT
Propias exentas ingresos Rentas con TEF 0.313625
IGC y/o no Tributacion CON DERECHO
Adicional Renta Cumplida A DEVOLUCION
Rentas
afectadas con
ISFUT
Saldos Iniciales al 01.06.2018 149.194.013 87.567.777 664.745 5.196.900 55.764.592 3.493.540 19.754.334