Ley 20.

630
Perfecciona la
legislación tributaria y
financia la reforma
educacional

Carlos Muñoz Saravia

Gastos Rechazados,
Préstamos y otros.
Impuesto único Art 21
Tributación artículo 21°
(Situación Actual)

S.A. - Agencia Soc. Personas – E. Individual

Gastos Rechazados Gastos Rechazados

Préstamos persona natural (S.A. cerrada) Préstamos P. naturales
B° uso de bienes Ptmo. c/adicional si SII retiro encubierto
B ° uso de Bienes

Siempre 35% único Atribuibles GC/AD directo

No Atribuibles GC/AD Prop

Presunción de retiro al final del

ejercicio

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Tributación artículo 21°
Objetivos de la regulación

Espíritu de la Ley (mensaje)

a) Establecer equidad normativa entre Sociedades de Personas y
Sociedades Anónimas.
b) Desincentivar la asignación de gastos de los controladores a las
sociedades.
c) Si se quiere consumir la renta, que sea más conveniente
efectuar un retiro o distribución que disminuirla de la empresa.
d) Sancionar los GR que sean atribuibles a un socio en particular,
incrementando en un 10% del monto del gasto rechazado para
fines de determinación del IGC.
¿En que normas se incorporan los cambios?
• Se remplaza por completo el artículo 21

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Tributación artículo 21°
Situación Reforma Tributaria

S.A. + Agencia + E Individual

+ SP

• GR no atribuibles ( ( - ) RLI) • GR Atribuibles ( (-) RLI)

• Cantidades incorporadas: Art 41 E y • Ptmos. a c/IGC o AD (no (-) RLI ni FUT)
tasaciones inc 3° al 6° art 64 • B° Uso de Bines (no (-) RLI ni FUT)
• Garantías ejecutadas (no (-) RLI ni FUT)

35% único IGC/AD + 10% Recargo

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Tributación articulo 21°
Puntos a considerar

• Efecto importante para contribuyentes que estén en tasas

marginales del 5%, 10%, 15%, 20%, 25% y 32%.
35% único (GR no atribuibles)
• Diferencias de tasaciones artículo 64 inc 3°, 4° y 41 E TP
35% Sin rebaja de FUT
• Prestamos, uso bienes y garantías, siempre atribuibles. Tasa
puede llegar a 45% adicional, y 50% Impuesto Global
complementario.
• Doble tributación en el caso de préstamos.
• Tasas efectivas para préstamos y uso de bienes, excedan 42%
pactados en contratos de Inversión Extranjera.
• Impuesto 35% aplicable a garantías ejecutadas es
independiente de montos pagados.

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Tributación articulo 21°
Puntos a considerar

• Préstamos a C/IGC o AD:

a) Sigue a cónyuges, hijos no emancipados legalmente o
personas relacionadas con el propietario, socio o accionista,
según términos del artículo 100 de la Ley 18.045.
Siempre que “se determine que el beneficiario final del
préstamo y garantías es el propietario, socio o accionista”

b) Se le aplica sobre saldo neto (prestamos menos restituciones)

c) Requiere que SII determine de manera fundada, que son

retiros encubiertos de cantidades afectas a impuesto,
considerando:
(Utilidades no retiradas con la fecha del préstamo, destinatario
final de los recursos, Plazo de pago, tasa de interés etc.).
9 Vigencia: 01 enero 2013
7
Tributación artículo 21°

8
Goodwill y Badwill Tributario

9
Goodwill y Badwill Tributario

Objetivos de la regulación
Espíritu de la Ley (mensaje)

a) Regular una materia existente sólo en la interpretación

administrativa del SII.
b) Innovar en materia de distribución del Goodwill y Badwill.
c) Incorporar el concepto de valor de mercado cómo tope para
distribución, para así evitar absurdos de valoración.

¿En que normas se incorporan los cambios?

1) Badwill Î Artículo 15 LIR.

2) Goodwill Î N° 9, Artículo 31, LIR

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Goodwill y Badwill Tributario
Elementos vitales en la determinación y distribución

1. Producto de una fusión

a) Propia
b) Impropia

2. Costo tributario de las Acciones o Derechos sociales.

3. CPT de sociedad absorbida (determinado s/ Artículo 41, LIR).

4. Activos no monetarios.

5. Valor mercado.

6. Plazos de amortización.

7. Intangibles
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Goodwill y Badwill Tributario

¿Cuándo se genera el Goodwill y Badwill Tributario?

Capital
Goodwill
Costo Tributario Propio
Tributario
Tributario

Costo Capital Propio Badwill

Tributario Tributario Tributario

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Distribución del Goodwill Tributario
Interpretación
Administrativa
Distribución del “VALOR PAGADO” entre
los ANM de la Sociedad Absorbida.
Aumentando el valor tributario de los ANM,
sin tope (retasación).
Si no hay activo no monetarios, la
diferencia se amortiza en 6 periodos.
13
Reforma
Tributaria
Distribución de la “DIFERENCIA”
entre ANM cuyo valor tributario sea
inferior al corriente en plaza.
Aumentando el valor tributario de los
ANM hasta valor corriente en plaza.
Exceso de Diferencia (GASTO
DIFERIDO), se amortiza en partes
iguales en 10 ejercicios comerciales
consecutivos, desde aquel en que
ésta se generó.
Distribución del Badwill Tributario

Interpretación Reforma
Administrativa Tributaria
Distribuirse de la “DIFERENCIA”
Distribución “VALOR PAGADO” entre ANM entre ANM cuyo valor tributario sea
de la Sociedad absorbida. inferior al corriente en plaza.

Disminuyendo el valor tributario de

los activos hasta valor corriente en
Disminuyendo el valor de ANM, sin tope. plaza.

Exceso de Diferencia (INGRESO

DIFERIDO), se imputa como ingreso
Si no hay activos no monetarios, no brutos en un lapso de hasta 10
existían pronunciamientos. ejercicios comerciales consecutivos,
desde que se generó.

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Puntos para reflexionar

GOODWILL / BADWILL GOODWILL / BADWILL

No aplicaría para Fusión inversa ,

No habrá más Laptop con costo tributarios pues DIFERENCIA compara: “el
sobre USD 100 millones. valor de la inversión total realizada
en derechos o acciones de
s/fusionada V/S CPT de sociedad
CPI Negativo aumentaría el Goodwill, pues absorbida”
ahora se distribuye la diferencia.
Sigue duda sobre alcance de
concepto ANM.
Nueva norma no obliga a identificar
intangibles económicos (IFRS) pero crea
intangible tributario. Esto evita generar
goodwill en cadena.

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Puntos para reflexionar

GOODWILL / BADWILL

SII puede, tasar valor corriente en plaza (VCP) determinado por contribuyente.

La diferencia entre VCP Contribuyente y SII: a) Aumenta Gasto Diferido-10 años-, ó,

b) Acelera reconocimiento Ingreso diferido 1 año.

Vigencia Modificaciones: 01 Enero de 2013

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