- Renta
- Patrimonio
- Consumo
Es un impuesto:
a) Perioricidad
b) Permanencia de la fuente
c) Habilitación de la fuente
Teoría de la fuente.
Periodicidad.
Puede ser real o potencial. Es decir, aun pensando en el caso en que, durante el período
fiscal, se haya verificado sólo un acto generador de renta, debe interpretarse que se cumple
con ese requisito cuando existe la habitualidad potencial para generarla. En este sentido, la
habitualidad se vincula a la capacidad, o título habilitante, o pericia para generar la renta.
Es decir, con la vinculación entre la naturaleza de la fuente y la intención del sujeto. Por lo
tanto, la fuente productora debe subsistir a su explotación, no agotarse con su utilización.
Permanencia de la fuente.
Hace referencia a su perdurabilidad una vez obtenida la renta. Es decir, que subsista en el
tiempo la fuente productora del rédito.
Se refiere a una actividad productora que habilite la fuente, que se vincule a la preparación
de los elementos productivos aptos para generar una ganancia. El tribunal Fiscal de la
Nación consideró que por explotación de la fuente debe entenderse el acto volitivo por el
cual el hombre decide utilizar su actividad laboral o inteligencia en la producción de bienes
y servicios, con subsistencia de la fuente productora.
Sin embrago, en caso de no cumplirse con los tres requisitos, atento a lo mencionado el
primer párrafo del art 2°, LIG, se debe analizar si la renta obtenida está específicamente
enumerada en algunas de las categorías de la ley que se mencionan.
En rentas de primera categoría: 1. Valor locativo de los inmuebles ocupados por sus
propietarios para recreo, veraneo u otros fines semejantes. 2. Valor locativo o
arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no determinado.
En rentas de segunda categoría: 1. Sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o
por el abandono o no ejercicio de una actividad. 2. Ingresos en forma de uno o más pagos,
que se perciban de la transferencia definitiva de derechos de llave, marcas, patentes de
invención, regalías y similares.
En los casos mencionados, sin contar con los tres requisitos, igualmente tributarán el
impuesto, por su sola inclusión en cada categoría pertinente.
Cuando estamos en presencia de sujetos de existencia ideal, no se requiere cumplir con los
tres requisitos. Por ello, cualquier operación quedará alcanzada por el tributo. Así el art. 2°
inc. 2°, LIG, menciona “los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que
cumplan o no las condiciones del apartado anterior, obtenidos por los responsables
incluidos en el art. 69 y todos los que deriven de las demás sociedades o de empresas o
explotaciones unipersonales, salvo que, no tratándose de los contribuyentes comprendidos
en el art. 69, se desarrollaran actividades indicadas en los incisos f) y g) del art. 79 y las
mismas no se complementaran con una exploración comercial, en cuyo caso será de
aplicación lo dispuesto en el apartado anterior”.
Comprende no sólo a las sociedades del art. 69 ,LIG, sino a todos los demás sujetos que no
siendo sociedades de capital o asimilables a ellas se encuentran organizados como tales , a
saber: sociedades irregulares, sociedades de hecho, los consignatarios, los comisionistas, y
demás auxiliares de comercio no incluidos expresamente en el art 79 y los loteos con fines
de urbanización, entre otros supuestos.
Cuando una persona física desarrolla el ejercicio de una profesión liberal u oficio, función
del albacea, síndico, mandatario, gestor de negocios, etc., o bien las derivadas de la
actividad de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana complementada con
una actividad comercial, se interpreta que estamos en presencia de un sujeto organizado en
forma de empresa y que, como tal, obtiene una renta que tributa por la tercera categoría. En
caso contrario, en la medida en que la actividad se realice sin complementarse mediante
una actividad comercial, deberá cumplirse con los tres requisitos.
El art. 2°, inc. 3°, LIG, establece la gravabilidad de los resultados obtenidos por la
enajenación de bienes muebles amortizables, acciones, títulos, bonos y demás títulos
valores, cualquiera fuera el sujeto que las obtenga.
El concepto de enajenación se encuentra en el art. 3°,LIG, entendiéndose como tal: la
venta, la permuta, la expropiación, el aporte a sociedades y, en general, todo acto de
disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso.
El carácter de amortizables, destacada doctrina les otorga tal condición en la medida en que
se encuentren afectados o vinculados a la obtención de la renta gravada.
Aspecto subjetivo.
a) Personas físicas
b) Las sucesiones indivisas
c) Los sujetos empresa
d) Los sujetos no empresa
Todos estos sujetos, en la medida que sean residentes en el país, tributarán por el concepto
de la renta mundial.
Los sujetos no residentes, nuestra ley los denomina beneficiarios del exterior, son aquellos
de existencia visible o ideal que no residen en Argentina y que, por ende, tributarán sólo
por las rentas que obtengan de fuente argentina.
Se analiza el aspecto espacial del tributo. Es decir, el lugar donde se configura el hecho
imponible. Existen distintos criterios para la atribución de la ganancia:
Está definido en el art. 5, LIG. Considera rentas de fuente argentina aquellas que se
deriven de:
El art. 8 de la Ley establecen que son ganancia de fuente argentina las exportaciones de
bienes producidos, manufacturados, tratados o comprados, incluso realizadas por
filiales, sucursales, representantes, agentes de compra, u otros intermediarios de
personas o entidades del extranjero.
El art. 127, LIG, define como ganancias de fuente extranjera la comprendida en su art.
2° que provengan de:
Concepto de residencia
Hay un concepto de residencia definido en el art. 26, LIG, que es aplicable para las
deducciones previstas en el art. 23, LIG.
El concepto de residencia previsto en los arts. 119 y ss., LIG, es el utilizado para la
sujeción de la renta que establece el art. 1°, LIG.
La residencia se pierde:
Doble residencia
Todas las rentas que provienen del goce económico de la propiedad inmobiliaria, entre
otras:
1) La ocupación del inmueble por sus propietarios: los propietarios deben abonar el
impuesto a las ganancias por el valor locativo de los inmuebles propios que se
ocupan. El inmueble destinado a casa-habitación, sin embrago, está exento de
gravamen, razón por la cual el impuesto recaerá sobre las casas de veraneo,
recreación, etc.
2) La cesión gratuita o a precio no determinado de inmueble
Si alguno de los beneficios aquí enumerados se encuentra al mismo tiempo incluido dentro
de la tercera categoría, esta última tiene preminencia y, por ende, debe ser declarado como
de tercera categoría.
Al igual que la anterior, no hay mucha actividad por parte del sujeto que las obtiene. Hace
referencia a las provenientes de bienes muebles.
Todas las rentas que provienen del producido del capital o derechos no explotados
directamente por el propietario, sino colocados o cedidos.
Entre ellos:
Se produce una colisión entre los criterios para la ubicación de las rentas:
En caso de confrontación, prevalece el criterio subjetivo, de forma tal que si alguno de los
beneficios expresamente enumerados en las otras categorías es obtenido por sociedades o
empresas, esos rendimientos deberán ser tratados dentro de la tercer categoría.
Beneficios provenientes:
Criterios de imputación
Los contribuyentes deben imputar sus rentas dentro de un año fiscal y la regla general es la
imputación por año calendario, excepto las sociedades o empresas civiles, comerciales,
industriales, agropecuarias o mineras cuyos ejercicios comerciales difieran con el año
calendario. En estos casos se permite la imputación de las ganancias al año fiscal en que
termina el ejercicio anual correspondiente.
Percibido y devengado
Para atribuir las rentas a un período fiscal determinado, es preciso establecer en qué
momento se deben imputar ellas a un ejercicio en concreto. Hay dos criterios de
imputación:
Idéntico criterio para la imputación de las rentas debe usarse para los gastos y los
impuestos, salvo disposición en contrario.
Imputación de ganancias de fuente extranjera
Quebrantos
Cuando los sujetos sean personas físicas o sucesiones indivisas, a los fines de determinar
las ganancias netas, se compensarán los resultados netos obtenidos en el año fiscal dentro
de cada categoría y entre las distintas categorías.
Cuando estamos en presencia de sujetos empresas que tributan como rentas de tercera
categoría y se dé el caso en que en un año resultase una pérdida, ésta podrá deducirse de las
ganancias gravadas que se obtengan en los 5 años inmediatos siguientes. Transcurrido ese
lapso, la pérdida o quebranto ya no podrá deducirse en ejercicios sucesivos.
Exenciones
El art. 20, LIG, enumera las exenciones, sin perjuicio de que existan muchas otras dispersas
en diferentes leyes del Congreso e, inclusive, en decretos del Poder Ejecutivo Nacional.
Inciso b): ganancias de entidades exentas del impuesto por leyes especiales.
Inciso d): utilidades de las cooperativas y aquellas que distribuyan las cooperativas de
consumo entre sus socios.
La exención se limita a la suma de $10.000 por período fiscal, en la medida que se cumplan
determinados requisitos:
Inciso r): las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro.
Inciso k): ganancias derivadas de títulos, acciones, cédulas y demás títulos valores
emitidos por entidades oficiales.
Los resultados de las obligaciones negociables que se encuentran exentos son aquellos
que:
Inciso o): el valor locativo de la casa-habitación, cuando sea ocupado por sus
propietarios.
Inciso u): las donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la ley de
impuesto a los premios y concursos deportivos.
1) Cuando os sujetos beneficiados por las exenciones sean aquellos que se encuentran
obligados a practicar el ajuste por inflación, se anulas las exenciones otorgadas por
los incisos h), k); t) y z) del art. 20
2) Cuando de la aplicación de las exenciones pudiera resultar una transferencia hacia
Fiscos extranjeros.
Las exenciones del art. 20, LIG, se aplican a las ganancias de fuente extranjera con las
siguientes limitaciones:
1) La exención del art. 20, inc. h, LIG, será aplicable cuando los depósitos que allí se
contemplan sean realizados en instituciones u organismos del exterior.
2) Las exenciones del art. 20, inc. i, LIG, último párrafo, y n) relacionados con los
beneficios o rescates netos de aportes derivados de planes de seguro de retiro
cuando sean administrados por instituciones del exterior.
3) La exención relacionada con las actualizaciones y diferencias de cambio del art. 20,
inc. v, LIG.
Deducciones en el impuesto
Son detracciones que se hacen de la ganancia bruta, permitidas por la ley, en concepto de
gastos (reales o presuntos), y pueden ser de diversos tipos: generales, especiales de todas
las categorías, especiales para cada categoría, o personales.
El art. 17, LIG, prescribe: “para establecer la ganancia neta se restarán de la ganancia bruta
los gastos necesarios para obtenerla, o en su caso, mantener y conservar la fuente, cuya
deducción admite esta ley, en la forma que la misma disponga”.
Deducciones generales
Están estipuladas en el art. 80, LIG, que brinda un concepto de gasto deducible, indicando
que es aquel que resulta necesario para obtener, mantener y conservar las ganancias
gravadas por el impuesto, que se resta de las ganancias producidas por la fuente que las
origina.
En el mismo artículo se aclara que cuando los gastos se efectúen con el objeto de obtener,
mantener o conservar ganancias gravadas y no gravadas, generadas por distintas fuentes
productoras, la deducción se hará de las ganancias brutas que produce cada una de ellas en
la parte o proporción respectiva. También, por razones de orden práctico, se admite que el
total de uno o más gastos se deduzca de una de las fuentes productoras.
1) Los intereses de deudas, sus respectivas actualizaciones y los gastos originados por
constitución, renovación y cancelación de aquéllas.
2) Las sumas que pagan los asegurados por seguros para casos de muerte; en los
seguros mixtos excepto para los casos de seguro de retiro privados administrados
por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros, sólo será
deducible la parte de la prima que cubre el riesgo de muerte.
3) Las donaciones a los Fiscos nacional, provinciales y municipales, al Fondo
partidario permanente y a las instituciones comprendidas en el inc. e) del art. 20.
Gasto de sepelio
El art. 22, LIG, prescribe a deducción de una suma determinada por gastos de sepelio
incurridos en el país, originados por el fallecimiento del contribuyente o por las personas
que resultan estar comprendidas en las denominadas cargas de familia.
La deducción será procedente siempre y cuando existan comprobantes respaldatorios del
gasto.
Deducciones personales
Mínimo no imponible
El art. 23, LIG, establece el mínimo no imponible, que es la suma a deducir por
considerarse indispensable para la subsistencia del contribuyente.
A los efectos de su cómputo, la ley dispone como condición que las personas de existencia
visible y las sucesiones indivisas deben ser sujetos residentes en el país. Dichas personas
deben residir más de seis meses en el país durante el año fiscal.
Para que proceda las personas físicas y las sucesiones indivisas deben cumplir con los
siguientes requisitos:
1) Que las personas que conforman las cargas de familia residan en el país. Esto es que
deben vivir más de seis meses en el país durante el año fiscal.
2) Que estén a cargo del contribuyente
3) Que no tengan entradas netas superiores a la suma establecida por la norma en
concepto de ganancia no imponible.
4) Que exista el parentesco que fija la ley.
Deducciones especiales
El inc. c) del art. 23, LIG, establece dos tipos de deducciones especiales:
a) Cuando se trate de ganancias netas comprendidas en el art. 49, siempre que trabajen
personalmente en la actividad o empresa, y de ganancias netas incluidas en el art 79.
b) Se elevará en un 200% cuando se trate de ganancias a que se refiere el art. 79, incs.
a), desempeño de cargos públicos; b) trabajo en relación de dependencia; y c),
jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie.
El art. 82, LIG, establece las deducciones a computar por las categorías, con las
limitaciones que la propia norma dispone.
Obtenida así la ganancia neta, se le restan luego las deducciones personales del art. 23,
LIG, y, en caso de corresponder, los gastos de sepelio, que se deducen del conjunto de las
cuatro categorías. Se arriba así a la ganancia neta sujeta a impuesto, sobre la cual se ha de
aplicar la escala contenida en el art. 90, que posee carácter progresivo, que parte del 9% y
arriba al 35%
Estos sujetos determinarán la ganancia neta consignando las ventas o ingresos, menos el
costo de la mercadería, sumando o restando, según corresponda, todos los gastos y ajustes
de acuerdo con la ley del impuesto, arribando a un resultado final.
Se utiliza a quien se relaciona contractual y económicamente con él dentro del país, quien
es pagador de sumas de dinero correspondientes al residente fuera del territorio nacional,
constituyéndolo en agente para que retenga el impuesto que le corresponde al sujeto pasivo
que reside fuera.
La LIG establece que las personas no residentes en el país se encuentran alcanzadas por el
gravamen con relación a sus ganancias de fuente argentina.
El agente pagador, entendiendo por éste, al sujeto residente en el país que contrata con el
sujeto no residente, cuando realice el pago, deberá actuar como agente de retención del
impuesto e ingresarlo en carácter de pago único y definitivo, de acuerdo con la forma y
plazo que establezca a administración fiscal.
Cuando exista imposibilidad de retener el tributo, el ingreso del gravamen estará a cargo
del agente pagador, sin perjuicio de su derecho para exigir el reintegro por parte de los
beneficiarios.
El art. 93, LIG, establece una serie de presunciones, que no admiten prueba en contrario,
sobre la existencia de rentas de fuente argentina para ser aplicadas a los beneficiarios del
exterior, pero que también están reflejadas en los arts. 9, 10, 11, 12 y 13.
El contenido de este resumen fue extraído de las fichas de Marisa N. Vazquez (pág. 96 a
200)