A

dv
a
nc
e
s
n
iAc
c
ou
nn
i
t
g38
2
(0
17
9
)9
1
-0
5

daftar isi yang tersedia di ScienceDirect

Kemajuan dalam Akuntansi

jurnal homepage: www.elsevier.com/locate/adiac

alokasi kisi: Cara yang lebih baik untuk melakukan biaya alokasi
Kirke BentSebuah.1, Dennis Caplanb.⁎
Sebuah
Prudential Insurance Company, Chatham, NJ, Amerika Serikat
b
Universitas di Albany - SUNY, 1400 Washington Ave., Albany, NY 12222, Amerika Serikat

ARTICLEINFO ABSTRAK

Kata kunci: Makalah ini menjelaskan teknik alokasi biaya baru yang kita sebut “Alokasi kisi.” Teknik ini menggunakan
Alokasi kisi Biaya operasi matriks aljabar seperti dalam perangkat lunak spreadsheet standar untuk melakukan alokasi biaya
alokasi Matrix yang kompleks. Untuk menggambarkan kekuatan dan fleksibilitas dari teknik, kami menyediakan dua contoh.
aljabar Pertama, kita menunjukkan bagaimana alokasi kisi dapat mengalokasikan biaya departemen layanan untuk
departemen layanan
sepenuhnya mengakui layanan reksa antar departemen layanan, mirip dengan metode timbal balik tapi tanpa
biaya alokasi Reciprocal
kompleksitas memecahkan satu set persamaan linear. Kedua, kita menunjukkan bagaimana alokasi kisi dapat
costing berdasarkan
aktivitas
menerapkan dua tahap berdasarkan aktivitas costing dalam satu langkah. Metode alokasi kisi mudah untuk
menerapkan, tidak memerlukan perangkat lunak khusus untuk organisasi kecil, mudah skala sampai
organisasi menengah dan besar, dan menyediakan manajer informasi yang lebih baik tentang asal -usul biaya
yang dialokasikan. Juga, alokasi kisi cenderung menghasilkan hasil yang lebih akurat daripada tekni k
tradisional dan cocok sebagai alat pedagogis untuk kursus akuntansi biaya. Makalah ini menunjukkan topik
penelitian di masa depan, termasuk implikasi dari kation allo- kisi untuk Tutup Cepat, Pelaporan
berkelanjutan, dan persyaratan akuntansi biaya kontraktor pemerintah.

1. pengantar
Kami memperkenalkan metode baru, “alokasi kisi,” untuk
menghitung alokasi biaya. Kami menggambarkan metode pertama
untuk alokasi biaya departemen layanan, dan kemudian untuk dua
tahap berdasarkan aktivitas penetapan biaya. The tech- nique cukup di
ff erent dari metode saat ini digunakan, dan memiliki sig- keuntungan
fi kan ni atas mereka. Metode alokasi kisi (LA) menggunakan operasi
matriks aljabar seperti dalam perangkat lunak spreadsheet standar
untuk melakukan alokasi biaya yang kompleks, sehingga membuat
metode biaya canggih diakses organisasi dari semua ukuran, serta
untuk tujuan gical pedago-.
Ada empat keuntungan penting dari LA lebih metode saat ini.
Pertama, LA mudah dipelajari dan mudah diimplementasikan.
pengguna membuat matriks tunggal yang menunjukkan aturan alokasi,
menjalankan manipulasi matriks sederhana, dan matriks berubah
menyediakan pengguna centages per- kategori biaya (misalnya,
departemen layanan atau biaya kolam renang) untuk mengalokasikan
untuk setiap objek biaya (misalnya , departemen produksi atau
produk). Aturan alokasi hanya mencerminkan alokasi dari setiap
layanan departemen-departemen pemerintah, dan individual tidak
mengandung informasi tentang alokasi ulang hilir. Sebuah matriks
tunggal dapat menangani alokasi multi-tahap, seperti mengalokasikan
dari kategori biaya ke kolam biaya dan kemudian ke produk.
Keuntungan kedua dari LA adalah bahwa hal itu kurang rentan
terhadap kesalahan. LA menghasilkan tidak ada kesalahan yang
melekat dalam penggunaan langsung dan tahap demi bawah metode.
Karena LA sederhana, kesalahan cenderung akan dibuat,
lebih mudah untuk mendeteksi, dan lebih mudah untuk memperbaiki.
Kesalahan dalam departemen layanan alokasi aturan tertentu dapat
dikoreksi tanpa mengacu pada aturan alokasi di departemen layanan
lain. Juga, beberapa jenis kesalahan lebih mudah untuk memperbaiki.
Sebagai contoh, ketika LA digunakan untuk alokasi biaya timbal balik
departemen layanan, jika dis departemen layanan meliputi biaya
departemen tambahan yang seharusnya dialokasikan, tidak ada
kebutuhan untuk merevisi matriks atau memutarkan transformasi
matriks. Selama langkah-langkah dari penggunaan oleh departemen
hilir un- berubah, persentase dalam matriks berubah masih benar.
Persentase ini dapat diterapkan untuk revisi biaya departemen
keseluruhan. Yang penting, tidak perlu untuk meninjau kembali
alokasi dari departemen layanan lain.
Keuntungan ketiga dari LA adalah bahwa hal itu menyoroti bagi
manajer hilir (misalnya, manajer produk atau manajer departemen
produksi) informasi yang tepat tentang sumber asli dari biaya yang
dialokasikan kepada mereka. Sebagai contoh, dalam dua-tahap
kegiatan-berbasis biaya di mana biaya berasal kategori biaya,
dialokasikan untuk kolam biaya, dan kemudian ke produk, LA
menyediakan manajer produk biaya yang dialokasikan dari setiap
kategori biaya, tidak total dari antara biaya kolam renang . Jika
kategori biaya yang sama dialokasikan untuk beberapa kolam biaya
dan kemudian ke saluran pro, manajer produk melihat total biaya yang
dialokasikan dari kategori biaya dijumlahkan di semua kolam biaya.
Informasi ini memiliki tential po- untuk fokus produk manajer e ff orts
biaya pengurangan di sumber, dan jauh dari e ff orts untuk menggeser
biaya dalam biaya kolam untuk lainnya

⁎
Penulis yang sesuai.
Alamat email: kirkebent@icloud.com (K. Bent), dcaplan@albany.edu (D. Caplan).
1
Prudential Insurance Co, Pensiunan, USA.

http://dx.doi.org/10.1016/j.adiac.2017.07.008

A
va
a
l
i
be
l
onn
i
l
e14
Aug
us
2
t
017
Menerima Juni 2017 26

0
882
-61
10/
© 2
017
T h
eAut
hor
s.PublishedbyElsevierLtd.ThisisanopenaccessarticleundertheCCBY -NC-
NDlicense (http: /creativecommons.org/licenses/BY -NC-ND/4.0/).
K. Bent, D. Caplan A
dva
nce
s
n
iAc
co
unn
i
tg3
8(
201
7)
99-
105

manajer produk. Sebuah survei terbaru dari akuntan manajemen iDEN- Tabel 1
ti fi kasi pengurangan biaya sebagai prioritas utama mereka, diikuti Contoh 1 - aturan intrinsik.

dengan menghasilkan informasi biaya (Clinton & White, 2012). MaintenanceISMachiningAssembly

alokasi kisi sangat cocok
untuk membantu organisasi mengatasi kedua prioritas.
Keuntungan keempat LA adalah bahwa skala baik, dari masalah Pemeliharaan 0.00 0,20 0,30 0,50
kelas terkecil untuk masalah industri terbesar. Apa mahasiswa AKU S 0.10 0.00 0.80 0.10
Machining 0.00 0.00 1.00 0.00
diajarkan dapat diterapkan langsung dalam praktek.
Majelis 0.00 0.00 0.00 1.00
Metode alokasi kisi adalah teknik yang sama sekali baru untuk
biaya locating al sesuai dengan ketentuan yang mendasari layanan.
Ini bukan prinsip baru dari mana biaya harus jatuh. alokasi kisi dapat menjadi unwieldly ketika ada banyak departemen layanan. Kami
bene secara resmi diterapkan untuk semua jenis alokasi, tetapi yang menyajikan cara lain untuk mengalokasikan layanan biaya departemen
paling manfaat resmi ketika metode saat ini untuk melaksanakan yang menangkap hubungan timbal balik antar departemen layanan.
alokasi yang kompleks, seperti ketika ada hirarki alokasi (seperti Metode kami menggunakan aljabar matriks, secara fundamental di ff
dalam dua tahap berdasarkan aktivitas costing) atau ketika ada adalah erent dari metode matriks dijelaskan dalam literatur, namun
hubungan timbal balik (seperti yang sering terjadi pada alokasi layanan memperoleh hasil identik dengan metode-metode.
departemen biaya). Meskipun aljabar matriks saat ini digunakan dalam Kita mulai dengan contoh dari Horngren et al. (2012, 550-557).
beberapa aplikasi alokasi biaya, LA menggunakan manipulasi matriks SEBUAH
dalam cara yang sama sekali baru, dan dengan demikian,
menghasilkan informasi yang tidak tersedia dari teknik yang sudah
ada.
Bagian berikutnya dari kertas menggambarkan alokasi kisi dalam
konteks alokasi biaya departemen layanan. Seksi 2 berlaku LA untuk
contoh yang relatif sederhana yang diambil dari biaya terkemuka
akuntansi buku text. bagian 3 memberikan gambaran langkah-demi-
langkah alokasi kisi. bagian 4 berlaku LA untuk skenario biaya
departemen layanan yang lebih rumit yang melibatkan empat
departemen layanan dan tiga departemen operasi. bagian 5
menggambarkan alokasi kisi untuk dua tahap berbasis biaya activity-.
bagian 6 memberikan kesimpulan mereka.

2. biaya jasa departemen: Contoh 1

Saat ini ada tiga metode umum untuk mengalokasikan biaya

departemen layanan: metode langsung, metode step-down, dan metode
timbal balik. Dari ketiga teknik ini, hanya metode timbal balik
mengakui semua layanan yang disediakan oleh departemen pelayanan
kepada departemen layanan lain. Dengan demikian, itu adalah metode
yang paling akurat mengalokasikan biaya departemen layanan, tetapi
juga yang paling rumit. Menurut Zimmerman, “sedangkan metode
alokasi timbal balik memiliki kelebihan teoritis tertentu, itu tidak
banyak digunakan” (Zimmerman, 2014, 345). Christensen dan
Schneider (2017) mencatat bahwa “sering prospek biaya departemen
layanan locating al dapat menyebabkan perasaan frustrasi atau takut di
praktisi akuntansi atau siswa” (51).
Ada beberapa cara untuk menerapkan metode timbal balik (Keller,
2015). Salah satu metode memecahkan satu set persamaan simultan
menggunakan alge- substitusi braic. Cara lain menggunakan
pendekatan matriks untuk memecahkan persamaan-persamaan
simultan. Metode substitusi aljabar be- datang unwieldly sebagai
jumlah departemen pelayanan meningkat. Oleh karena itu, banyak
buku teks akuntansi biaya menggambarkan metode timbal balik
dengan hanya menggunakan dua departemen layanan dan dua
departemen produksi, mirip dengan contoh diHorngren, Datar, dan
Rajan (2012) digunakan di bawah ini. Pendekatan matriks bekerja
untuk sejumlah lebih realistis dari ser- vice dan produksi departemen,
tetapi membutuhkan tingkat kemampuan matematika luar keterampilan
biasanya dimiliki oleh mahasiswa akuntansi atau bahkan banyak
praktisi. Mengenai penggunaan metode matriks untuk metode alokasi
tradisional,Christensen dan Schneider (2017) baru-baru ini yang
diamati “siswa dan keuangan manajer mendapati penggunaan matriks
aljabar menjadi cukup tantangan” (52). Christensen dan Schneider
(2017) trate illus- bagaimana Excel dapat digunakan untuk
memfasilitasi pelaksanaan metode ketiga untuk menurunkan alokasi
biaya timbal balik, metode iteratif. Metode ini lebih mudah untuk
menjelaskan dibandingkan dengan pendekatan matriks, tetapi juga

1
0
0
K. Bent, D. Caplan
Systems (IS), dan dua departemen produksi, Machining dan As- hasilnya adalah matriks persentaseA dva
nce
s
n
iAcc
ounn
i
tg
(dibulatkan3
8(
2017
)
9
ke 9
-
105 desimal)
dua
sembly. Departemen dukungan memberikan layanan kepada ditampilkan di Meja 2.
departemen produksi dan satu sama lain. Setiap departemen dukungan Matriks di Meja 2 dapat dibagi menjadi kuadran. Keempat sel
trek yang departemen menerima layanan dan dalam apa proporsi. dalam kuadran kiri atas merupakan layanan yang diberikan oleh
Untuk Maintenance, 20% dari layanan yang disediakan untuk IS, masing-masing departemen layanan untuk departemen layanan
30% disediakan untuk Machining, dan 50% diberikan kepada Majelis. lainnya. Keempat sel dalam kuadran kanan atas mewakili layanan yang
Untuk IS, 10% dari layanan yang disediakan untuk pemeliharaan, disediakan oleh masing-masing departemen layanan ke departemen
80% disediakan untuk Machining, dan 10% diberikan kepada Majelis. produksi. Delapan sel-sel dalam kuadran yang lebih rendah
Dalam terminologi Lattice Alokasi, dua kalimat ini menggambarkan mencerminkan fakta bahwa tidak ada biaya yang dialokasikan dari
“intrinsik” aturan dari masalah.Tabel 1 memberikan gambaran yang departemen pro duksi. Pergi dariTabel 1 sampai 2, Total jumlah yang
komprehensif tentang aturan-aturan intrinsik: dialokasikan pada kuadran kiri atas dikurangi, jumlah yang
Beberapa poin yang perlu diperhatikan: dialokasikan di kuadran kanan atas telah meningkat, dan tidak ada
perubahan dalam kuadran yang lebih rendah. Setiap baris terus
1. Persentase telah disajikan kembali untuk fraksi. berjumlah satu. Ini acteristics char- selalu benar dalam metode Lattice
2. Setiap baris sums satu. Alokasi.
3. departemen produksi ditampilkan sebagai mengalokasikan 100% tabel 3 melaporkan hasil matriks LA dibawa ke kekuasaan ketiga
untuk mereka-diri. (yaitu, tabel 3 mengalikan matriks di Tabel 1 oleh matriks di Meja 2),
4. Informasi dalam Tabel 1 dapat diperoleh dari masing-masing Dibulatkan ke dua desimal.
departemen layanan, berdasarkan informasi yang departemen Di tabel 3, Jumlah di kuadran kiri atas telah kembali teknya ke nol,
tentang layanan yang disediakan untuk departemen lain, tanpa sedangkan jumlah di kanan atas kuadran sum untuk
memerlukan informasi tentang berikutnya hilir re-alokasi.
Meja 2
Kami mengacu pada 4 × 4 matriks fraksi di Tabel 1 sebagai Contoh 1 - matriks kuadrat.
matriks Alokasi Lattice. Teknik tengah LA adalah memperbanyak
matriks ini dengan sendirinya sampai matriks berubah konvergen ke Pemeliharaan AKU S Machining Majelis
solusi stabil dan fi nal aturan muncul. Dengan kata lain, seseorang Pemeliharaan 0.02 0.00 0,46 0,52
mengambil matriks ini ke su FFI daya secara efisien tinggi untuk AKU S 0.00 0.02 0,83 0,15
mendapatkan gelar akurasi yang diinginkan untuk tujuan biaya tion Machining 0.00 0.00 1.00 0.00
organiza- ini. Cukup mengkuadratkan matriks sering memberikan Majelis 0.00 0.00 0.00 1.00

akurasi yang diinginkan. Ketika LA matriks diTabel 1 adalah kuadrat,

fi rm memiliki dua departemen layanan, pemeliharaan dan Informasi

1
0
1
K. Bent, D. Caplan A
dva
nce
s
n
iAc
co
unn
i
tg3
8(
201
7)
99-
105

tabel 3 tabel 4
Contoh 1 - matriks LA dibawa ke kekuasaan ketiga. Contoh 1 - alokasi biaya departemen layanan.

Pemeliharaan AKU S Machining Majelis biaya jasa departemen Machining Majelis

Pemeliharaan 0.00 0.00 0,47 0.53 Pemeliharaan $ 6.300.000 $ 2.961.000 $ 3.339.000

AKU S 0.00 0.00 0.85 0,15 AKU S 1.452.150 1.234.328 217.822
Machining 0.00 0.00 1.00 0.00 Total $ 7.752.150 $ 4.195.328 $ 3.556.822
Assembly0.000.000.001.00

untuk kedua departemen layanan dan sepele untuk departemen

satu bersama setiap baris. tabel 3 memberikan apa yang kita sebut produksi.

“langsung” aturan, yang merupakan “solusi” untuk masalah alokasi. 2

2
Tabel 1, 2 dan 3 menggambarkan berikut sehubungan dengan sel-sel di sepanjang
Alokasi yang tepat adalah untuk mengalokasikan 47% (53%) dari
diagonal di persimpangan masing-masing departemen layanan dengan dirinya sendiri.
biaya departemen layanan pemeliharaan untuk Machining (Majelis), Meskipun sel-sel ini mulai dengan nilai nol (Tabel 1), Dan bertemu dengan nol dalam
dan untuk mengalokasikan 85% (15%) dari biaya departemen layanan matriks larutan (tabel 3), Mereka dapat mengambil nilai-nilai positif dalam matriks
IS ke Machining (Majelis). Aturan-aturan langsung mengakibatkan menengah (Meja 2).
alokasi ditabel 4.
Biaya-biaya yang dialokasikan setuju dengan hasil untuk metode
timbal balik yang dihitung di Horngren et al. (2012, p. 555, Exhibit 15-
6), Untuk dalam 3/10 tentang 1%. akurasi yang lebih besar dapat
diperoleh dengan mengambil matriks LA untuk kekuatan yang lebih
tinggi.

3. Sebuah deskripsi langkah-demi-langkah alokasi kisi

Pada bagian ini, kami menyediakan ringkasan umum langkah-

demi-langkah LA, su FFI sien rinci untuk diterapkan oleh para praktisi
dan mahasiswa. Meskipun kami menyediakan contoh ini dalam
konteks alokasi biaya departemen layanan, itu berlaku untuk masalah
alokasi biaya. Secara umum, “departemen layanan” adalah di mana
biaya berasal, dan “departemen produksi” adalah objek biaya.
Selanjutnya, seperti yang ditunjukkan padabagian 5, Bisa ada alokasi
menengah antara sumber biaya dan objek biaya akhir, seperti dengan
dua tahap ac- costing berbasis tivity.

o Langkah 1: departemen layanan mempersiapkan aturan intrinsik.

Dengan aturan intrinsik, kita berarti hanya aspek-aspek alokasi
yang diketahui di- rectly oleh departemen menyediakan layanan.
Departemen ini menjawab pertanyaan: (1) apa departemen saya
memberikan layanan kepada? dan (2) apa sebagian kecil dari biaya
saya harus diserahkan kepada masing-masing departemen? Dalam
menjawab pertanyaan-pertanyaan ini, departemen dapat
mengabaikan layanan yang diberikannya kembali ke dirinya
sendiri, sehingga centages per- ditugaskan ke departemen lain
berjumlah 1.0. Setiap pasang jawaban merupakan salah satu
“unsur” kekuasaan bahwa layanan departemen. Tak satu pun dari
aturan ini secara individual menentukan apa realokasi lanjut
mungkin ada. Namun, informasi yang melekat dalam totalitas
aturan.

o Langkah 2: Bentuk matriks. matriks memiliki kolom untuk setiap

departemen layanan dan masing-masing departemen produksi.
Meskipun pemesanan adalah sewenang-wenang, optimasi penting
difasilitasi dengan daftar departemen layanan terlebih dahulu. Baris
yang tercantum dalam urutan yang sama seperti kolom. Setiap baris
untuk departemen layanan berisi aturan intrinsik dari Langkah 1.
Sebagai contoh, jika Departemen Layanan F menyediakan 30%
dari layanan kepada Departemen Layanan C, 0,3 dicatat dalam sel
di persimpangan baris untuk F dan kolom untuk C. Setiap elemen
dari matriks tanpa fraksi yang mewakili kation allo- diatur ke 0,0.
Setiap baris untuk departemen produksi mengandung nol kecuali
untuk persimpangan yang departemen produksi dengan kolom
untuk dirinya sendiri, yang berisi 1,0. Konvensi terakhir ini
menyiratkan bahwa setiap departemen produksi mengalokasikan
100% dari biaya untuk dirinya sendiri. Setiap baris sums ke 1.0,

1
0
2
K. Bent, D. Caplan A
dva
nce
s
n
iAc
co
unn
i
tg3
8(
201
7)
99-
105
o Langkah 3: Kalikan matriks dengan sendirinya. Langkah ini
mudah dilakukan di Excel untuk matriks bahkan besar
menggunakan fungsi MMULT. 3 Matriks sulting kembali memiliki
bentuk yang sama seperti matriks asli tapi nomor ferent dif-. Total
fraksi di kuadran kiri atas (kuadran terdiri persimpangan kolom
departemen layanan dengan baris departemen layanan) akan
berkurang, sedangkan total fraksi di kuadran kanan atas (kuadran
terdiri persimpangan departemen produksi kolom dengan baris
departemen layanan) akan meningkat. Kuadran yang lebih rendah
akan berubah.

o Langkah 4: Kalikan kali matriks asli matriks yang dihasilkan dari

langkah 3. (Atau alternatif, kalikan matriks dari langkah 3 dengan
sendirinya, e ff ectively mengambil matriks asli untuk kekuatan
4.) Ulangi langkah 4 sampai sel-sel di kuadran kiri atas semua nol
(atau su ffi- sien mendekati nol untuk memperoleh akurasi yang
diinginkan). Pada titik ini, layanan baris departemen dapat
digunakan sebagai aturan untuk cating langsung allo- biaya setiap
layanan departemen untuk produksi KASIH departemen-
departemen. Alokasi yang dihasilkan akan identik dengan hasil
ob- tained dari metode konvensional menerapkan metode timbal
balik.

Teknik yang dijelaskan di sini sangat e FFI efisien sehubungan

dengan daya komputasi. Sebagai contoh, kami melakukan yang
sangat optimal pelaksanaan perimental mantan yang dialokasikan
3.000.000 biaya dari 2700 departemen pelayanan kepada 1800
departemen produksi di 9 detik pada
$ 659 laptop. Dua pertiga dari 2700 departemen layanan ini
disediakan layanan untuk departemen layanan lain. The komputasi e
FFI siensi LA menunjukkan bahwa hal itu dapat diimplementasikan
dalam kecil dan menengah ganizations atau- menggunakan software
spreadsheet.
organisasi besar dapat mengambil keuntungan dari perangkat
lunak khusus dan perangkat keras. Perkalian matriks umumnya
dilakukan dengan perangkat lunak kap pola yang sangat-opti-.
Industri-standar Basic Linear Algebra subprogram (BLAS)
mendefinisikan algoritma aljabar linear. Algoritma
diimplementasikan oleh vendor hardware untuk arsitektur mereka dan
oleh vendor perangkat lunak yang memasarkan paket matematika.
The BLAS dilaksanakan oleh dan tersedia dari MATLAB,
Mathematica, R, dan NumPy, antara lain.

4. biaya jasa departemen: Contoh 2

Kami berikutnya menerapkan metode LA ke departemen layanan

contoh yang lebih rumit dan realistis disediakan dalam Togo (2010).
Kami kemudian membandingkan kemudahan menerapkan LA ke
Togo langkah-demi-langkah penjelasan tentang bagaimana
menggunakan software spreadsheet untuk menerapkan metode timbal
balik.
The Maile-Ann Perusahaan memiliki empat departemen layanan
dan tiga

3
Petunjuk untuk menggunakan fungsi Excel MMULT tersedia dari berbagai sumber
on-line. Kami menyediakan penjelasan kami sendiri: Asumsikan matriks LA menempati
matriks 10 × 10 pada spreadsheet, dan bahwa itu terletak sehingga B2 adalah sudut kiri
atas dan K11 adalah sudut kanan bawah dari matriks. Dalam bagian kosong dari
spreadsheet, cat daerah ukuran yang sama dengan matriks asli dan kemudian tekan
tombol F2. Sebagai contoh, klik pada M2 dan menahan curser ke bawah, menyapu ke
bawah dan ke kanan untuk V11, lalu tekan F2. Ini harus memberikan curser di salah satu
sel dalam matriks baru. Dalam sel, ketik:
= MMULT (B2: K11, B2: K11). Lalu tekan Control, Shift, dan
Enter tombol secara bersamaan. Ini harus menghasilkan nilai-
nilai dalam matriks baru. Perhatikan bahwa rumus MMULT
adalah multi plying matriks asli dengan sendirinya. Untuk
akurasi yang lebih besar, membuat matriks ketiga yang
kotak matriks kedua.

1
0
3
K. Bent, D. Caplan A
dva
nce
s
n
iAc
co
unn
i
tg3
8(
201
7)
99-
105

tabel 5
Maile-Ann
Perusahaan. aturan
intrinsik.

dept A dept B dept C dept D dept X dept Y dept Z Total

biaya dept $ 900.000 $ 600.000 $ 500.000 $ 300.000 $ 8.500.000 $ 5.000.000 $ 4.200.000 $ 20.000.000

dept A 0.00 0,08 0,07 0,05 0.40 0.25 0,15 1.00

dept B 0,09 0.00 0,03 0,06 0,30 0,35 0,17 1.00
dept C 0,05 0,06 0.00 0,04 0.40 0.25 0,20 1.00
dept D 0,03 0,07 0,04 0.00 0,32 0.40 0,14 1.00

tabel 6 tabel 7
Maile-Ann Maile-Ann Perusahaan.
Perusahaan LA LA matriks dengan kekuatan 4.
matriks.

dept A dept B dept C dept D dept X dept Y dept Z dept A dept B dept C dept D dept X dept Y dept Z

dept A 0.00 0,08 0,07 0,05 0.40 0.25 0,15 dept A 0.00 0.00 0.00 0.00 0,48 0.33 0.19
dept B 0,09 0.00 0,03 0,06 0,30 0,35 0,17 dept B 0.00 0.00 0.00 0.00 0,38 0.42 0,20
dept C 0,05 0,06 0.00 0,04 0.40 0.25 0,20 dept C 0.00 0.00 0.00 0.00 0,46 0,31 0,23
dept D 0,03 0,07 0,04 0.00 0,32 0.40 0,14 dept D 0.00 0.00 0.00 0.00 0,38 0,45 0,17
dept X 0.00 0.00 0.00 0.00 1.00 0.00 0.00 dept X 0.00 0.00 0.00 0.00 1.00 0.00 0.00
dept Y 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 1.00 0.00 dept Y 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 1.00 0.00
dept Z 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 1.00 dept Z 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 1.00

dengan Tabel 1, Panel B di Togo (2010):

departemen operasi. tabel 5 menyajikan data biaya dan layanan
tabel 8 menyajikan biaya keseluruhan departemen operasi yang di ff
dukungan yang ditunjukkan dalam Togo (2010) di Tabel 1, Panel
er dari solusi di Togo (2010) kurang dari 1/10 dari 1%. masih lebih
A. (Kami diubah tabel asli Togo sedikit dengan mengganti -1
besar
dengan 0 untuk alokasi masing-masing departemen layanan untuk
dirinya sendiri.) tabel 5 memberikan apa yang kita sebut aturan
intrinsik untuk LA:
Dari tabel 5, Kita membangun matriks alokasi kisi ditampilkan di
tabel 6.
Beberapa intuisi mengapa mengkuadratkan matriks LA iteratif
menyatu dengan alokasi biaya timbal balik dapat diilustrasikan sebagai
berikut. Pertimbangkan sel dalamtabel 6 di persimpangan baris untuk
departemen layanan B dan kolom untuk departemen produksi X.
Ketika tabel 6 adalah kuadrat, nilai untuk sel ini dihitung sebagai
berikut:

(0,09 + × 0,40) + (0.00 × 0,30) + (0,03 × 0,40) + (0,06 × 0,32)

(0.30 × 1.00) + (0,35 × 0,00) + (0,17 × 0,00) = 0,3672
Istilah kelima dalam seri ini (0,30 × 1,00) menangkap layanan yang
diberikan oleh departemen layanan B langsung ke departemen
produksi X. Yang pertama jangka (0,09 × 0,40) menangkap layanan
yang diberikan oleh departemen layanan B tidak langsung ke
departemen produksi X melalui departemen layanan A . Khususnya,
9% dari layanan departemen B disediakan untuk departemen A, dan
kemudian 40% dari layanan departemen A disediakan untuk
departemen X. Demikian pula, ketiga dan keempat istilah dalam seri
menangkap layanan yang diberikan oleh departemen B secara tidak
langsung ke departemen X melalui departemen pelayanan C dan D,
masing-masing. Semua istilah lain dalam seri sama dengan nol.
Mengkuadratkan matriks tidak memberikan solusi yang tepat
karena beberapa sel di kuadran kiri atas matriks kuadrat (tidak
ditampilkan) masih memiliki nilai-nilai positif. Mengkuadratkan
matriks kedua kalinya (sehingga mengambil matriks ditabel 6 dengan
kekuatan 4) menghasilkan matriks di tabel 7. Sekarang semua sel di
kuadran kiri atastabel 7 mengandung nol (ketika sejumlah dibulatkan
ke dua desimal), dan sel di persimpangan baris untuk departemen
layanan B dan kolom untuk departemen produksi X menunjukkan
solusi (akurat untuk dua desimal) dari 0,38, sedikit lebih besar dari
nilai yang dihitung dalam iterasi pertama dari 0,3672.
tabel 8 menerapkan pecahan setara dengan persentase di tabel 7
dengan biaya di setiap departemen layanan, dan kemudian berasal total
biaya untuk departemen operasi untuk kemudahan dibandingkan

1
0
4
K. Bent, D. Caplan A
dva
nce
s
n
iAc
co
unn
i
tg3
8(
201
7)
99-
105
presisi bisa diperoleh dengan menaikkan matriks LA untuk kekuatan
yang lebih tinggi. Ingat bahwa dari sudut pandang analisis numerik,
salah satu solusi persamaan ini atau proses perkalian tunduk pada
kesalahan menit.
Togo menyimpulkan bahwa metode yang disajikan dalam
makalahnya “demon- strates kemudahan dalam menggunakan fungsi
spreadsheet matriks untuk memecahkan alokasi biaya timbal balik
dari departemen dukungan” (Togo, 2010, 39). Togo menegaskan
bahwa “pendekatan spreadsheet matriks ini intuitif untuk metode re-
disukai ciprocal alokasi biaya dapat dengan mudah diadaptasi untuk
lebih layanan dan operasi departemen” (2010, 39). Empat langkah
berikut Mengutip penjelasan Togo tentang bagaimana menerapkan
metode timbal balik. Mulai daritabel 5:

1. Tuliskan himpunan empat persamaan linear independen dengan

empat diketahui. Sebagai contoh, persamaan untuk departemen
layanan A berasal dari kolom untuk Departemen A ditabel 5
sebagai berikut: 900,000-1.00A + 0.09B + 0.05C + 0.03D = 0.
2. Transform himpunan empat persamaan linear independen ke
dalam matriks hubungan S × X = K, di mana S adalah 4 × 4
matriks koefisien FFI pada variabel A, B, C dan D untuk setiap
persamaan linear, X adalah 4 × 1 matriks mewakili diketahui
membalas biaya departemen layanan, dan K adalah matriks 4 × 1
dari biaya yang berasal di setiap departemen layanan.
3. Kalikan kedua sisi matriks hubungan S × X = K dengan kebalikan
dari matriks S, dalam rangka untuk memecahkan matriks X.
4. Buat 4 × 4 matriks dengan nilai-nilai dari matriks X sepanjang nol
diagonal dan utama di tempat lain. Kalikan 4 × 4 matriks ini
dengan 4 × 7 matriks persentase ditabel 5 (Mengabaikan baris atas
tabel 5). Hasilnya adalah 4 × 7 matriks alokasi biaya membalas
departemen pelayanan kepada departemen dukungan, seperti yang
ditunjukkan padatabel 9 (Direplikasi dari Tabel 1, Panel B di
Togo, 2010).

Stinson (2002) memberikan lain ilustrasi langkah-demi-langkah

menggunakan software spreadsheet untuk menerapkan solusi
persamaan aljabar matriks tradisional untuk metode timbal balik.
tabel 6 di Stinson (2002) menyediakan panduan sembilan langkah
untuk alokasi timbal balik dengan Microsoft Excel. Kami
menyerahkan kepada pembaca untuk menilai metode yang lebih
sederhana: metode LA atau teknik solusi dijelaskan dalamTogo
(2010) dan Stinson (2002).
Selain kesederhanaan, metode alokasi kisi memberikan
keuntungan lain. tabel 8 menunjukkan manajer departemen operasi

1
0
5
K. Bent, D. Caplan A
dva
nce
s
i
nAc
co
unn
i
tg3
8(
201
7)
99-
105

tabel 8
Maile-Ann Perusahaan.
Alokasi LA biaya departemen layanan.

Departemen costsPercentages dari LA matrixFinal costsGrand

total

dept X dept Y dept Z dept X dept Y dept Z

dept A $ 900.000 0,48 0.33 0.19 $ 433.192 $ 294.423 $ 171.547

dept B 600.000 0,38 0.42 0,20 227.770 249.299 122.401
dept C 500.000 0,46 0,31 0,23 230.874 154.546 114.204
dept D 300.000 0,38 0,45 0,17 113.770 135.313 50.706
dept X 8.500.000 1.00 0.00 0.00 8.500.000
dept Y 5.000.000 0.00 1.00 0.00 5.000.000
dept Z 4.200.000 0.00 0.00 1.00 4.200.000
Total $ 20.000.000 $ 9.505.606 $ 5.833.581 $ $ 19.998.045
4.658.858

tabel 9
Maile-Ann Perusahaan.
Solusi seperti yang dilaporkan dalam Togo (2010).

dept A dept B dept C dept D dept X dept Y dept Z Total

biaya dept 900.000 600.000 500.000 300.000 8.500.000 5.000.000 4.200.000 20.000.000
dept A - 1.010.300 80.824 70.721 50.515 404.120 252.575 151.545 0.00
dept B 67.212 - 746.799 22.404 44.808 224.040 261.380 126.955 0.00
dept C 30.496 36.595 - 609.914 24.397 243.965 152.478 121.983 0.00
dept D 12.592 29.380 16.789 - 419.720 134.310 167.888 58.761 0.00
Total 0.00 0.00 0.00 0.00 9.506.435 5.834.321 4.659.244 20.000.000

tetapi kemudian bertekad untuk menjadi biaya langsung:

asal sebenarnya dari biaya yang dialokasikan untuk departemen 4

Keller (2015) mengembangkan teknik berbasis matriks untuk menghitung metode
mereka dari departemen pelayanan, seperti yang digambarkan oleh timbal balik dengan menggunakan model layanan internet yang memfasilitasi pelacakan
fakta bahwa jumlah yang dialokasikan dari masing-masing departemen biaya antara layanan partments de-. Meskipun metode Keller mungkin memiliki keunggulan
dibandingkan model layanan kotor, itu tidak sederhana.
layanan kepada tiga departemen operasi jumlah biaya asli setiap
layanan departemen. Seperti yang telah dicatat di tempat lain
(misalnya,Livingstone, 1968), Hal ini tidak benar dari metode
tradisional cal- culating biaya departemen layanan timbal balik yang
menggunakan model layanan kotor.
Dalam model layanan kotor, solusi untuk sistem persamaan tidak
biaya yang dialokasikan, melainkan augmented nilai-nilai yang jumlah
lebih dari biaya aktual yang akan dialokasikan. Sementara mereka
dapat “mantan plained,” nilai-nilai ini tidak mewakili kuantitas yang
terlibat dalam penyediaan layanan oleh departemen layanan.
Sebaliknya, mereka hanya perlu menyesuaikan “solusi” untuk
memberikan alokasi yang benar. 4

5. costing berbasis aktivitas dua tahap

alokasi kisi dapat mengeksekusi dua tahap berdasarkan aktivitas

costing dalam perhitungan tunggal. Sehubungan dengan dua tahap
metode perhitungan ABC tradisional, metode perhitungan LA
menghasilkan hasil yang sama tetapi lebih sederhana dan menyediakan
manajer produk informasi yang lebih baik tentang asal-usul overhead
yang dialokasikan.
Kami menggambarkan alokasi kisi untuk kegiatan berbasis biaya
dengan mengadaptasi contoh Kuningan klasik dari Bab 8 dari Garrison
dan Noreen (2000). Dalam contoh itu, informasi rinci disediakan untuk
dua produk dijual kepada satu pelanggan: kandang standar dan
perumahan kompas kustom. rekening dua produk ini untuk sebagian
kecil dari total produksi perusahaan. Untuk venience con eksposisi,
kita mengasumsikan bahwa menyumbang satu produk untuk semua
produksi yang tersisa. Dengan demikian, kita tidak mengubah salah
satu nomor di Garrison dan Noreen contoh, tapi kami fi akan di bagi
informasi yang hilang.
biaya overhead disediakan dalam pameran 8-2 dari Garrison dan
Noreen (p. 330). Kami mereproduksi biaya-biaya ditabel 10,
Menghilangkan biaya pengiriman yang termasuk dalam pameran 8-2

1
0
6
K. Bent, D. Caplan A
dva
nce
s
i
nAc
co
unn
i
tg3
8(
201
7)
99-
105
Ini biaya overhead ditugaskan untuk lima kolam biaya:

1. pesanan pelanggan (CO)

2. desain produk (PD)
3. ukuran pesanan (OS)
4. hubungan pelanggan (CR)
5. Lainnya (O).

Menggunakan informasi yang diberikan oleh (333 p.) Garrison

dan Noreen di Pameran 8-3, 8-5, 8-8A dan 8-8B, kita membangun
matriks Alokasi Lattice seperti yang ditunjukkan pada tabel 11.
Yang pertama sembilan kolom dan baris di tabel 11 daftar
kategori biaya overhead yang individual. Kolom dan baris judul
untuk tegories biaya ca- ini menggunakan singkatan yang disediakan
ditabel 10. The fi berikutnya telah kolom dan baris daftar kolam
renang overhead cost. Kolom dan baris judul untuk kolam biaya ini
menggunakan singkatan ditampilkan setelah tabel 10, Dan
ditampilkan dalam huruf miring. Tiga kolom terakhir dan baris daftar
objek biaya fi nal: kandang (s), kompas perumahan (ch), dan semua
produk lainnya (ao). Singkatan untuk ketiga produk ini adalah kasus
yang lebih rendah.
Banyak dari sel-sel dalam matriks memiliki nilai nol dengan
desain. Sel-sel yang berpotensi memiliki nilai nol adalah sel-sel yang
terkandung dalam kotak 9 × 5 di atas-tengah matriks di bawah kolom
untuk kolam biaya, sel-sel di 5 × 3 kotak di tengah-kanan dari matriks
di baris untuk kolam biaya, dan tiga 1 di sepanjang diagonal dari
kotak 3 × 3 di kanan bawah dari matriks.
9 × 5 kotak mewakili alokasi pertama-tahap fi dari sembilan biaya
kategori untuk fi ve kolam biaya. Setiap jumlah baris untuk 1 (100%),
menunjukkan bahwa semua biaya dialokasikan kepada mereka lima
kolam biaya. Persentase ini datang langsung dari pameran 8-3 di
Garrison dan Noreen.
5 × 3 kotak mewakili alokasi tahap kedua dari biaya kepala kolam
berlebihan untuk tiga produk. Persentase tersebut calcu- lated dari
informasi yang diberikan dalam pameran dan teks dalam Garrison
dan Noreen. Misalnya, pameran 8-5 menunjukkan bahwa ada 1000
pesanan pelanggan, dan pameran 8-8 menunjukkan bahwa account
kandang selama dua pesanan pelanggan dan kompas rekening
perumahan bagi satu urutan. Oleh karena itu, kandang account untuk
0,2% dari total pesanan, kompas rekening perumahan bagi 0,1% dari
total pesanan, dan account produk sisa untuk 99,7% dari pesanan
pelanggan. Kedua biaya objek diidentifikasi di

1
0
7
K. Bent, D. Caplan A
dva
nce
s
i
nAc
co
unn
i
tg3
8(
201
7)
99-
105

dalam tiga kolom terakhir di bawah judul kolom untuk tiga produk.
tabel 10
Klasik biaya kuningan di atas Yang pertama sembilan baris dari kolom tersebut memberikan
kepala.
persentase
masing-masing kategori biaya untuk mengalokasikan ke masing-masing
produk. Oleh karena itu, tiga terakhir
Departemen produksi kolom masing-masing baris berjumlah 100%). Bagian yang dari
Tidak langsung pabrik upah (FW) $ 500.000
matriks direproduksi dalamtabel 12, Kolom (3) ke (5). Kolom (2)
peralatan pabrik depresiasi (FD) 300.000
Pabrik utilitas (FU) 120.000
mereproduksi biaya daritabel 10. Alokasi biaya overhead ke kandang
bangunan pabrik sewa (FL) 80.000 dihitung dengan mengalikan Kolom (2) dengan persentase di Kolom
1.000.000 (3), dengan hasil yang tercatat di Kolom (6). Biaya untuk perumahan
Departemen Administrasi Umum kompas dan “lainnya” kategori dihitung analog.
upah administrasi dan gaji (AW) 400.000
Meskipun matriks LA diambil hanya untuk kekuatan kedua (yaitu,
O FFI peralatan ce depresiasi (OD) 50.000
Administrasi sewa bangunan (AL) 60.000 itu hanya kuadrat), alokasi yang dihasilkan setuju untuk dolar untuk
510.000 biaya untuk kandang dan perumahan kompas di Pameran 8-8A dan 8-
Departemen pemasaran 8B di Garrison dan Noreen ( p. 339). LA benar mengalokasikan
upah pemasaran dan gaji (MW) 250.000 overhead dalam sistem ABC dua tahap tanpa perlu secara eksplisit
Penjualan Beban (SE) 50.000
menghitung tingkat atas. Hal ini memungkinkan menghindari kategori
300.000
total biaya overhead biaya $ 1.810.000 yang tidak perlu untuk menghitung nilai yang benar, menghapus
kemungkinan sumber kebingungan. Itu
hanya masukan yang diperlukan untuk membuat matriks LA adalah per-
tersebut
centages bahwa setiap pool biaya menggunakan setiap kategori biaya,
dan per-
Garrison dan Noreen account hanya sebagian kecil dari overhead yang centages bahwa setiap produk menggunakan masing-masing biaya
dialokasikan, dan “menangkap semua” kategori produk ketiga kami kolam renang. Satu-satunya input lainnya adalah jumlah kategori
menerima sebagian besar overhead yang dialokasikan. Jika Garrison biaya, dalam rangka untuk mengubah persentase dalam matriks LA ke
dan Noreen telah memberikan tion INFORMATION untuk semua dolar ditabel 12, Kolom (6) - (8).
produk lainnya, akan ada baris tambahan dan kolom dalam matriks
untuk setiap produk. 6. Diskusi dan kesimpulan
Diagonal dari tiga 1 di kanan bawah merupakan fakta bahwa
produk tersebut fi penerima nal biaya, dan tidak ada biaya yang Kami telah menyajikan teknik baru, berbasis matriks untuk
dialokasikan dari objek-objek biaya fi nal. Ini diagonal dari 1 di sudut mengalokasikan biaya, yang kita sebut alokasi kisi. Kami
kanan bawah dari matriks adalah fitur berulang dari matriks LA. diilustrasikan teknik untuk dua jenis alokasi biaya: alokasi biaya
Ketika matriks di tabel 11 adalah kuadrat, satu-satunya entri nol timbal balik departemen layanan, dan dua-tahap berdasarkan aktivitas
adalah penetapan biaya. Kami percaya teknik

tabel 11
Klasik kuningan alokasi kisi matriks.

FW FD FU FL AW OD AL MW SE BERSA PD OS CR HAI s ch ao
MA
FW 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0.25 0.40 0,20 0.10 0,05 0 0 0
FD 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0,20 0 0.60 0 0,20 0 0 0
FU 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0.10 0,50 0 0.40 0 0 0
FL 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1.00 0 0 0
AW 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0,15 0,05 0.10 0,30 0.40 0 0 0
OD 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0,30 0 0 0.25 0,45 0 0 0
AL 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1.00 0 0 0
MW 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0,20 0.10 0 0.60 0.10 0 0 0
SE 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0.10 0 0 0.70 0,20 0 0 0
BERSA 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0,002 0,001 0,997
MA
PD 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0,005 0,995
OS 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0.01 0,0002 0,9898
CR 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1
HAI 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1
s 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0 0
ch 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0
ao 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1

tabel 12
Alokasi kuningan klasik dari biaya untuk produk.

kategori biaya biaya Persentase dari LA matrix biaya yang

dialokasikan

kandang perumahan kompas Lain kandang perumahan kompas Lain

(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8)

FW $ 500.000 0,00250 0,00229 0,99521 $ 1250 $ 1145 $ 497.605

FD 300.000 0,00640 0,00032 0,99328 1920 96 297.984

1
0
8
K. FU
Bent, D. Caplan 120.000 0,00500 0,00060 0,99440 600 A
72dv
ance
si
nAc
co
unn
i
tg3
8(
201
7)
99-
105 119.328
FL 80.000 0 0 1,00000 0 0 80.000
AW 400.000 0,00130 0,00042 0,99828 520 168 399.312
OD 50.000 0,00060 0,00030 0,99910 30 15 49.955
AL 60.000 0 0 1,00000 0 0 60.000
MW 250.000 0,00040 0,00070 0,99890 100 175 249.725
SE 50.000 0,00020 0,00010 0,99970 10 5 49.985
Total $ 1.810.000 $ 4430 $ 1676 $ 1.803.894

1
0
9
K. Bent, D. Caplan
berpotensi berguna untuk jenis lain dari alokasi yang kompleks,
termasuk mengalokasikan biaya perusahaan untuk segmen dilaporkan.
alokasi kisi dieksekusi menggunakan aljabar matriks dan perangkat
lunak spreadsheet standar. Kurva belajar untuk menggunakan alokasi
kisi tidak curam. Kami percaya bahwa LA dapat digunakan oleh
praktisi di zations-lembaga yang dari semua ukuran.Bradbard, Alvis,
dan Morris (2014) penggunaan spreadsheet yang disurvei oleh akuntan
manajemen, dan nds fi bahwa rata-rata, dasar fungsi spreadsheet Excel
yang digunakan beberapa kali dalam seminggu atau harian. Meskipun
manipulasi matriks tidak secara eksplisit di- cluded dalam survei, rata-
rata responden menggunakan fungsi Excel yang tampaknya sama-sama
di FFI kultus (misalnya, fungsi logika dan fungsi statistik dasar)
hampir setiap minggu. Kami juga percaya bahwa alokasi kisi dapat
digunakan dalam kelas akuntansi biaya untuk menyediakan siswa
pemahaman yang lebih lengkap dan realistis teknik alokasi biaya.
Dalam konteks dua tahap berdasarkan aktivitas penetapan biaya,
alokasi kisi memberikan pengelola objek biaya fi nal (misalnya,
manajer produk) informasi tentang sumber asli dari biaya. dua tahap
berdasarkan aktivitas penetapan biaya tradisional memfokuskan
perhatian produk manajer pada penggunaan produk driver biaya biaya
kolam renang: mengurangi penggunaan produk Anda dari pemicu
biaya, dan lebih sedikit biaya overhead akan dialokasikan untuk
produk Anda dari biaya kolam renang. Tapi seperti dicatat olehBarat
dan barat (1997): “Biaya pergeseran tidak biaya penahanan” (26).
alokasi kisi diterapkan activity- berbasis biaya menggeser fokus
manajer untuk sumber asli dari biaya, yang kami percaya adalah lebih
mungkin untuk menghasilkan pengurangan biaya bagi organisasi.
Pertunjukan alokasi biaya kontribusi untuk ort e ff diperlukan
untuk menutup buku dan menghitung laba fi pada periode-end. Dua
karakteristik LA beruang pada kecepatan dan kemudahan yang ts pro fi
dapat dihitung. Pertama, LA diharapkan dapat meningkatkan
kecepatan mengeksekusi alokasi biaya yang kompleks. Kedua,
kemampuan untuk mengembangkan aturan diubah (matriks aturan
intrinsik) sebelum biaya diketahui dapat menghapus beberapa waktu
pengolahan dari jalur kritis dari penutupan. Tingkat perbaikan adalah
subjek untuk penelitian masa depan.
Kami menduga bahwa beberapa perusahaan ingin menghasilkan
langkah-langkah con- tinuous pendapatan dan komponen-
komponennya, atau langkah-langkah paling sering. Kami lebih
menduga bahwa di FFI culty dan waktu yang dibutuhkan untuk alokasi
biaya merupakan hambatan untuk pelaporan terus menerus. dua
kualitas yang sama dari LA disebutkan di atas dapat membantu
menghilangkan hambatan ini. Kecepatan LA berarti bahwa alokasi
dapat dihitung setiap hari atau bahkan lebih sering.
Kecepatan LA berlaku untuk pengembangan seperangkat aturan
serta penerapan aturan-aturan untuk biaya. Matriks aturan intrinsik
dapat diperbarui pada interval yang sering, karena hanya
mengharuskan setiap departemen layanan untuk meneruskan ke
Akuntansi data tentang proporsi layanan yang digunakan oleh masing-
masing layanan dan produksi departemen.
Pada 1970-an, Biaya Dewan Standar Akuntansi (CASB)
menyatakan preferensi untuk alokasi timbal balik atas alokasi langsung
atau langkah-down (Christensen & Schneider, 2017, 52), mungkin
karena
1
1
0
A
dva
nce
s
i
nAc
co
unn
i
tg3
8(
201
7)
99-
105
Metode timbal balik yang lebih akurat dan kurang rentan terhadap tion
manipula-. Namun, dirasakan di FFI culty melaksanakan lokasi al
timbal balik memimpin CASB untuk menerima metode langkah-down
(Kaplan & Atkinson, 1998, 74). Hari ini, peraturan Federal masih
mengizinkan kontraktor pemerintah untuk menggunakan metode
langkah-down (CASB 2017.
§9904.418.50 (e) (4)). penelitian masa depan dapat mempelajari
apakah itu akan sesuai untuk CASB untuk meninjau kembali masalah
ini dan mungkin mandat kontraktor pemerintah untuk menggunakan
LA untuk menghasilkan data biaya lebih akurat daripada saat
diperlukan.
penelitian teoritis dapat dilakukan pada matriks berubah dihasilkan
oleh metode LA. Karakteristik dari matriks mungkin berguna dalam
pengolahan lebih lanjut atau dalam memahami set tertentu aturan.
penelitian studi kasus mungkin memeriksa penerapan LA dalam
pengaturan dunia nyata. Akhirnya, penelitian pedagogis dapat
menentukan apakah penggunaan LA di kelas mengarah ke hasil belajar
yang lebih baik bagi mahasiswa akuntansi manajemen.
Ucapan Terima Kasih
Kami ingin mengucapkan terima kasih peserta di 2017 Kemajuan
Akuntansi Penelitian Conference, dan terutama Chris Akroyd, Richard
Schneible, dan Joe Ugrin untuk membantu komentar.
Referensi
Bradbard, DA, Alvis, C., & Morris, R. (2014). penggunaan spreadsheet dengan ac-
manajemen countants: Sebuah studi eksplorasi. Jurnal Pendidikan Akuntansi, 32 (4), 24-
30.
Christensen, D., & Schneider, P. (2017). Mengalokasikan departemen layanan biaya dengan
Excel.
strategis Keuangan, 98 (11), 50-55.
Clinton, BD, & White, LR (2012). Peran akuntan manajemen: 2003-2012.
Manajemen Triwulanan Akuntansi, 14 (1), 40-74.
Biaya Dewan Standar Akuntansi (2017). Kode elektronik dari peraturan federal: Judul 48: federal
sistem peraturan akuisisi: Part standar akuntansi 9904-Cost.
Washington, DC: Pemerintah AS Penerbitan O FFI ce. Tersedia di:https: // www.
gpo.gov/fdsys/pkg/CFR-2003-title48-vol1/content-detail.html (Diakses 22 Juni
2017).
Garrison, RH, & Noreen, EW (2000). Manajerial akuntansi (edisi 9). Boston, MA: Irwin
McGraw-Hill.
Horngren, CT, Datar, SM, & Rajan, MV (2012). Akuntansi biaya: A em-manajerial phasis
(14 edisi). Upper Saddle River, NJ: Pearson Education.
Kaplan, RS, & Atkinson, AA (1998). akuntansi manajemen lanjutan (3rd edition).
Upper Saddle River, NJ: Prentice Hall.
Keller, AC (2015). departemen layanan alokasi biaya menggunakan model layanan bersih
dan fungsi MDTERM di Excel. Jurnal Pendidikan Akuntansi, 33, 241-255.
Livingstone, JL (1968). Matrix aljabar dan alokasi biaya. Akuntansi Review, 43(3), 503-
508.
Stinson, JB (2002). Alokasi-Dari biaya sederhana untuk yang sublim. Pengelolaan akuntansi
Quarterly, 4 (1), 1-10.
Togo, DF (2010). Maile-Ann Perusahaan: Pendekatan matriks dukungan membalas alokasi
biaya departemen. Jurnal Bisnis Studi Kasus, 6 (2), 35-40.
Barat, TD, & barat, DA (1997). Menerapkan ABC untuk kesehatan. Manajemen akunting,
78(8), 22-33.
Zimmerman, JL (2014). Akuntansi untuk pengambilan keputusan dan kontrol (edisi 8).
Baru York, NY: McGraw Bukit.