NORMA VIII: INTERPRETACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS

Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los métodos de

interpretación admitidos por el Derecho.

Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la

Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT-
tomará en cuenta los actos, situaciones y relaciones económicas que
efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores
tributarios.

En vía de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse

sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones
tributarias a personas o supuestos distintos de los señalados en la ley.

Norma modificada por el Artículo 1 de la Ley Nº 26663, publicada el

22 de setiembre de 1996.

INTERPRETACIÓN

En este caso para interpretar las normas tributarias se debe utilizar

los métodos de interpretación que existe como el método literal,
método histórico, método de interpretación (ratio legis), método
sistemático, método sistemático por comparación, método
sistemático por ubicación; examinando lo que manifiesta la ley en la
que necesita analizar cuál ha sido la intención del legislador y
adecuarlo a la realidad que lo rodea.

JURISPRUDENCIA

Criterio de realidad económica RTF Nº 06686-4-2004

“(…) el criterio de la realidad económica o calificación económica de

los hechos, otorga a la Administración la facultad de verificar los
hechos realizados (actos, situaciones, y relaciones) atendiendo al
sustrato económico de los mismos, a efectos de establecer si estos se
encuentran subsumidos en el supuesto de hecho descrito en la
norma, originando, en consecuencia, el nacimiento de la obligación
tributaria, es decir, concluyendo que aquellos constituyen hechos
imponibles;

Que la aplicación de la mencionada regulación lleva implícita la

facultad de la Administración de dejar de lado la formalidad jurídica
del acto o negocio realizado por el contribuyente, cuando esta resulte
manifiestamente incongruente con los actos o negocios económicos
efectivamente realizados;

Que en tal sentido, Luis Alberto Aráoz Villena al hacer referencia al

criterio objeto de análisis sostiene que “(…) de lo que se trata es de
investigar si los hechos a los que se aplican las normas legales están
o no incluidos dentro de la hipótesis de la norma (…), para lo cual no
importa la apariencia legal que tales hechos tengan, sino más bien la
realidad o contenido económico que les han dado las personas que
los han realizado. La forma legal resulta, entonces, desestimada para
dar paso a la realidad de los hechos”;

Que en concordancia con ello, este Tribunal mediante Resolución Nº

590-2-2003, de 4 de febrero de 2003, ha dejado establecido que la
norma antes glosada –en su segundo párrafo–, “(…) incorpora el
criterio de la realidad económica no en el entendido de un método de
interpretación, sino de una apreciación o calificación del hecho
imponible, que busca descubrir la real operación económica y no el
negocio civil que realizaron las partes, razón por la cual permite la
actuación de la Administración facultándola a verificar o fiscalizar los
hechos imponibles ocultos por formas jurídicas aparentes (…)”.

Aplicación conjunta de la Norma VIII y del artículo 44 de la Ley

IGV

RTF Nº 00590-2-2003 (04/02/2003)

Se confirman las apeladas emitidas de acuerdo con las RTFs N°s.

03294-2-2002, 03608-3-2002 y 03832-1-2002, que repusieron el
procedimiento a la instancia de
reclamación luego inaplicar el último párrafo del artículo 11 del
Reglamento de Notas de Crédito Negociables, incorporado por el D. S.
N° 014-99-EF, al exceder los alcances de la Ley de IGV. La
Administración optó por revisar los hechos que originaron los reparos
del saldo a favor del exportador en el marco de la Norma VIII del
Título Preliminar del Código Tributario y del artículo 44 de la Ley del
IGV, sin actuar prueba adicional alguna ni efectuar nuevos
requerimientos a la recurrente, lo que no es contrario a las RTFs
citadas. La citada Norma VIII no contiene un método de interpretación
económico sino un criterio de apreciación del hecho imponible que
busca descubrir la real operación económica y no el negocio civil que
realizaron las partes, siendo su uso una atribución exclusiva de la
SUNAT. Por su parte, el artículo 44 regula el caso en que el
comprobante de pago emitido conforme a ley, no corresponde a una
operación real, procediendo desconocerse el crédito fiscal y sancionar
al transferente con el pago del impuesto. Se concluye que procede la
aplicación conjunta de la Norma VIII y del artículo 44, ya que si al
amparo de la primera se determina la inexistencia de la operación
que sustenta el comprobante, estaremos ante el supuesto regulado
por el artículo 44. Se analiza con un criterio de razonabilidad la
realidad económica que rodeó la comercialización del oro (oro
producido vs. oro exportado por el recurrente, ley del oro, refinación),
concluyéndose que esta resta certeza a la identidad entre el bien
transferido a la recurrente por sus proveedores, y el oro que estos
pudieron transferir (Norma VIII), calificándose como no reales a las
operaciones, desconociéndose el crédito fiscal (artículo 44).
 Criterio de realidad económica

RTF Nº 00622-2-2000 (05/12/2007)

La entrega de aves beneficiadas entregadas por el recurrente a la

Marina de Guerra no se encontraba exonerada, toda vez que de
conformidad con las RTF N°s. 4157-68, 4315-69, 5468-70 y 18364-84,
en el caso de autos es posible emplear el criterio eco- nómico,
establecido en la Norma VIII del Título Preliminar del Código Tributario,
por lo cual verificando el contrato celebrado entre el contribuyente y
la referida institución, se desprende la realización de una operación
de venta de pavos beneficiados.

NORMA IX: APLICACION SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL

DERECHO

En lo no previsto por este Código o en otras normas tributarias podrán

aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les
opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarán los
Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del
Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho.

INTERPRETACIÓN

En este caso lo que no se encuentra estipulado en el Código Tributario

se aplicará con los Principios de Derecho Tributario o Principios del
Derecho Administrativo o Principios Generales del Derecho.
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional
Exp. N° 259-96-AA/TC del 27 de Julio de 1999.- en caso de que no se
haya resuelto el problema de demarcación territorial por la autoridad
competente, entre las municipalidades de dos distritos contiguos, se
debe para fines administrativos y tributarios, el principio de usos y
costumbres.

Jurisprudencia del Tribunal Fiscal. -

RTF N° 10599-9-2010: La Ley N° 27444, dispone que la motivación
constituye uno de los requisitos de validez del acto aplicable
supletoriamente a los procedimientos tributarios de acuerdo con lo
establecido por la Norma IX del Título Preliminar del Código Tributario.

RTF N° 2788-5-2010: de acuerdo a lo dispuesto en la Norma IX del

Título Preliminar del Código Tributario, podrán aplicarse normas
distintas a las tributarias únicamente en lo no previsto por el Código
Tributario.

CASO PRACTICO
Cuando se presenta un vacío legal en el proceso de reclamación o de
apelación, los órganos de resolución aplican, en primer término, los
Principios de Derecho Administrativo y, en segundo lugar, los
Principios Generales del Derecho. El Tribunal Fiscal ha observado esto,
por ello en varias ocasiones ha hecho uso de los siguientes principios:
el principio de retroactividad benigna; el principio de equidad; el
principio de simplificación administrativa; el principio de legalidad y el
principio de lo más favorable al contribuyente, entre otros.

Como complemento les dejo la siguiente jurisprudencia, en la cual

podrán apreciar la aplicación de la norma IX.

NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

Las leyes tributarias rigen desde el día siguiente de su publicación en

el Diario Oficial, salvo disposición contraria de la misma ley que
posterga su vigencia en todo o en parte.

(*) Tratándose de elementos contemplados en el inciso a) de la

Norma IV de este Título, las leyes referidas a tributos de
periodicidad anual rigen desde el primer día del siguiente año
calendario, a excepción de la supresión de tributos y de la
designación de los agentes de retención o percepción, las cuales
rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la
Resolución de Superintendencia, de ser el caso.

(*) Párrafo modificado por la Primera Disposición Final y Transitoria de

la Ley Nº 26777, publicada el 3 de mayo de 1997.

Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley

reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada
en vigencia de la ley, rigen desde el día siguiente al de su
publicación, salvo disposición contraria del propio reglamento.

Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carácter

tributario que sean de aplicación general, deberán ser publicadas en
el Diario Oficial.

Respecto a la Norma X, podemos señalar que existen reglas generales

y especiales (excepción) en cuanto a la vigencia de las normas
tributarias, las que a continuación se detallan gráficamente:

Vigencia de las Leyes:

Vigencia de los Reglamentos:

Jurisprudencia del Tribunal Fiscal.-

RTF N° 9184-3-2011, N° 21621-11-2011: La Norma X del Título
Preliminar del Código Tributario establece que las leyes tributarias
rigen desde el día siguiente de su publicación en el diario oficial, salvo
disposición contraria de la misma ley que posterga su vigencia en
todo o en parte.

RTF N° 991-4-1997: Que la Norma X del Título Preliminar del Código

Tributario, establece, que las leyes (entiéndase ley en sentido
material y no formal) referidas a tributos de periodicidad anual rigen
desde el primer día del siguiente año calendario.

Consultas Absueltas por la Administración Tributaria.-

Oficio N° 034-2004-SUNAT.- La disposición del TUO del Código
Tributario contenida en el segundo párrafo de la Norma X de su Título
Preliminar, en el sentido que tratándose de leyes que señalan, entre
otros, la base para el cálculo de la obligación tributaria de tributos de
periodicidad anual, rige desde el primer día del siguiente año
calendario al de su publicación, no se refiere a las normas de carácter
reglamentario, sino solo a las leyes y decretos legislativos que
regulan los aspectos a que se refiere el inciso a) de la Norma IV del
Título Preliminar del TUO del Código Tributario. Por el contrario, la
entrada en vigencia de las normas reglamentarias está regulada en el
tercer párrafo de la Norma X antes mencionada.
INTERPRETACIÓN:

En este caso las normas tributarias entran en vigencia un día después

de su publicación en el Diario Oficial, salvo mejor parecer a cualquier
disposición contraria de la misma ley que postergue su vigencia.
NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CODIGO TRIBUTARIO Y
DEMAS NORMAS TRIBUTARIAS

Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones

indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros,
domiciliados en el Perú, están sometidos al cumplimiento de las
obligaciones establecidas en este Código y en las leyes y reglamentos
tributarios.

También están sometidos a dichas normas, las personas naturales o

jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes
colectivos, nacionales o extranjeros no domiciliados en el Perú, sobre
patrimonios, rentas, actos o contratos que están sujetos a tributación
en el país. Para este efecto, deberán constituir domicilio en el país o
nombrar representante con domicilio en él.

Igualmente, se aplican las disposiciones de este Código y demás

normas tributarias a los sujetos, comprendidos o no en los párrafos
anteriores, cuando la SUNAT deba prestar asistencia administrativa
mutua en materia tributaria a la autoridad competente. Para tal
efecto, cuando en el presente Código se haga referencia a la
“autoridad competente”, se entenderá a aquella del otro Estado con
el que el Perú tiene un convenio internacional que incluya asistencia
administrativa mutua en materia tributaria.
JURISPRUDENCIA

No domiciliado no obligado a emitir guía de remisión

RTF Nº 9763-5-2001 (12/12/2001)

Se revoca la apelada que declaró improcedente la reclamación

formulada contra una resolución que impuso la sanción de comiso de
bienes por la comisión de la infracción tipificada en el numeral 6) del
artículo 174 del Código Tributario, toda vez que al ser la recurrente
una persona no domiciliada en el país no estaba obligada a la emisión
de comprobantes de pago, conforme se desprende de la Norma XI del
Código Tributario, razón por la cual no estaba obligada a emitir la guía
de remisión que sustentara el traslado de sus bienes, pues tal como lo
disponía el artículo 18 de la Resolución de Superintendencia Nº 018-
97/SUNAT, en tal caso el obligado a emitir la guía de remisión era el
transportista, por lo que debe dejarse sin efecto la sanción de comiso
impuesta a la recurrente como remitente de dichos bienes, sin
perjuicio de que la Administración imponga la sanción respectiva a
quien corresponda.

INTERPRETACIÓN

En este caso se someten al cumplimiento de las obligaciones

tributarias las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros
domiciliados en el Perú; así como también los no domiciliados en el
Perú, sobre sus patrimonios, rentas, actos o contratos que están
sujetos a tributación en nuestro país.
También se aplican al cumplimiento de las obligaciones tributarias en
el caso de los domiciliados o no domiciliados en el Perú cuando la
SUNAT debe prestar asistencia administrativa mutua en materia
tributaria a la autoridad competente (Perú tiene convenio
internacional).

NORMA XII: CÓMPUTO DE PLAZOS

Para efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias

deberá considerarse lo siguiente:
a) Los expresados en meses o años se cumplen en el mes del
vencimiento y en el día de éste correspondiente al día de inicio del
plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal día, el plazo se cumple
el último día de dicho mes.
b) Los plazos expresados en días se entenderán referidos a días
hábiles.

En todos los casos, los términos o plazos que vencieran en día inhábil
para la Administración, se entenderán prorrogados hasta el primer día
hábil siguiente.
En aquellos casos en que el día de vencimiento sea medio día
laborable se considerará inhábil.

JURISPRUDENCIA

Cómputo del plazo de prescripción

RTF Nº 6930-5-2004 (15/09/2004)
En aplicación de la norma XII del título preliminar del Código
Tributario, el plazo de prescripción en el caso del Impuesto Predial
cuando medie declaración comenzará a computarse el 1 de enero del
año siguiente al que corresponde pagar (que será el año 1),
venciendo el 2 de enero del quinto año.

La prórroga de plazos y la prescripción

RTF Nº 11179-8-2008 (18/09/2008)

Se confirma la apelada que declaró improcedente la solicitud de

prescripción formulada respecto del Impuesto de Alcabala cuyo plazo
de prescripción es de 4 años. Se indica que, de acuerdo con lo
señalado por la Administración, el 5 de julio de 2000 adquirió el
inmueble; en tal sentido, el cómputo del plazo de prescripción se
inició el 1 de enero del año 2001 y de no producirse causales de
interrupción o suspensión, culminaría el primer día hábil del año
2005, esto es, el 3 de enero de 2005, en aplicación de la Norma XII
del Título Preliminar del Código Tributario. Se concluye que a la fecha
de presentación de la solicitud materia de autos (3 de enero de 2005),
aún no había operado la prescripción. VOTO DISCREPANTE: Dado que
el plazo prescriptorio de 4 años aplicable al Impuesto de Alcabala se
inició el 1 de enero del año 2001, y no apreciándose de autos acto
alguno que haya interrumpido o suspendido dicho plazo, culminó el 1
de enero de 2005; en tal sentido, a la fecha de presentada la solicitud
de prescripción (3 de enero de 2005), había operado la prescripción,
por lo que debe revocarse la apelada. El voto se fundamenta en que
considerando que la prescripción es la pérdida de la acción
persecutoria del ente fiscal para determinar y cobrar la deuda
tributaria por su letargo o inacción, el plazo prescriptorio transcurre
en contra de la Administración, por tanto, la prórroga que contempla
la Norma XII del Título Preliminar del Código Tributario no resulta
aplicable a los plazos prescriptorios, por lo que los mismos deben ser
computados según el calendario gregoriano a que se refiere el
artículo 183 del Código Civil y que es recogido en el inc.b) de la
Norma XII del Título Preliminar, considerando días hábiles e inhábiles
–lo que explica que el inicio del cómputo de dicho plazo sea un día
inhábil: 1 de enero–, y por ello debe entenderse que tales plazos se
inician el 1 de enero y culminan el 1 de enero del cuarto o sexto año
posterior, según corresponda.

INTERPRETACIÓN
En este caso se consideran criterios en cuanto a los plazos; ya que
cuando se vencen en un día hábil para la Administración se
prorrogará hasta el primer día hábil siguiente; y en el caso que se
venza hasta el medio día laborable se considerará inhábil.
NORMA XIII: EXONERACIONES A DIPLOMATICOS Y OTROS

Las exoneraciones tributarias en favor de funcionarios diplomáticos y

consulares extranjeros, y de funcionarios de organismos
internacionales, en ningún caso incluyen tributos que gravan las
actividades económicas particulares que pudieran realizar.

En aplicación de la presente norma, las actividades económicas

particulares realizadas por diplomáticos y cónsules; es decir, las no
comprendidas en el desarrollo de sus labores diplomáticas y
consulares no se encuentran exoneradas de tributos, pues éstas
serían rentas de fuente peruana y, como tales, deberían ser gravadas
en nuestro país.

INTERPRETACIÓN

En este caso las actividades económicas particulares que realizan los

funcionarios diplomáticos y consulares extranjero, y funcionarios de
organismos internacionales no se incluyen tributos que gravan.
NORMA XIV: MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS

El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes

tributarias lo hará exclusivamente por conducto del Ministerio de
Economía y Finanzas.
El Ministro de Economía y Finanzas hace las veces de órgano técnico,
pues es el conducto a través del cual se canalizan las propuestas de
reglamentos de las leyes tributarias.

INTERPRETACIÓN

El único ente para proponer, promulgar, y reglamentar las leyes

tributarias es el Poder Ejecutivo a través del Ministerio de Economía y
Finanzas.

NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA

La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que

puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar las
bases imponibles, deducciones, límites de afectación y demás
aspectos de los tributos que considere conveniente el legislador.

También podrá ser utilizada para aplicar sanciones, determinar

obligaciones contables, inscribirse en el registro de contribuyentes y
otras obligaciones formales.
El valor de la UIT será determinado mediante decreto supremo,
considerando los supuestos macroeconómicos.

La Norma XV establece la unidad impositiva tributaria (UIT) como

valor de referencia que es utilizado en las normas tributarias.

El valor de la UIT será determinado mediante decreto supremo,

considerando los supuestos macroeconómicos. Para el año fiscal
2019, el Ministerio de Economía y Finanzas aprobó el nuevo valor de
la UIT, estableciéndose en S/. 4150.00 SOLES.

INTERPRETACIÓN

En este caso para determinar los aspectos de los tributos: bases

imponibles, deducciones, límites de afectación; así como también
obligaciones formales: sanciones, obligaciones contables,
inscripciones en el registro de contribuyentes se va a utilizar la unidad
impositiva tributaria (UIT), la que es considerada como un valor de
referencia que será determinado mediante Decreto Supremo.

CASOS PRÁCTICOS

NORMA IV: Principio de Legalidad – Reserva de la Ley

En la región de Aucaypata, en Apurímac, se ha descubierto una

fortaleza Inca que promete ser la más importante en el país después
de Machu Picchu. Dada la afluencia de turistas que han comenzado a
llegar a la región, el alcalde del distrito de El Pino, pueblo más
cercano a la fortaleza incaica, ha decidido emitir un decreto de
alcaldía según el cual a partir del 01.01.2019, todos los vehículos que
transiten por el puente que cruza el río Paucarbamba, deberán pagar
una “tasa” de S/ 15.00 para poder utilizarlo y de esa manera acceder
a la fortaleza.

Al respecto, la Asociación de agencias de Turismo de Apurímac nos

consulta si una “tasa” puede ser creada mediante un decreto de
alcaldía.

RESPUESTA
La Municipalidad puede crear tasas.

NORMA VI: Modificación y derogación de normas tributarias

Una empresa pretende sustentar la deducción de un gasto en el
entendido que la nueva ley prohíbe, expresamente su deducción, no
derogó expresamente la anterior que sí lo permitía. La empresa
considera que ha actuado correctamente pues ha sido el legislador
quien ha incumplido con la Norma VI del Título Preliminar del Código
Tributario.

¿Esta pretensión tendrá validez ante el Tribunal fiscal?, teniendo en

cuenta que éste ha zanjado la discusión acerca de la validez de la
declaración tácita a través de la resolución N° 16002.

RESPUESTA
Que no tiene validez ante el Tribunal fiscal porque hay que verificar
desde cuando entra en vigencia.

NORMA VIII: Interpretación de normas tributarias

La SUNAT desconoce a una empresa la deducción de un gasto por

haber asumido el impuesto predial que afectó la fábrica construida en
leasing por el banco, no obstante, dicho pago de impuesto fue
contemplado expresamente en el contrato.
La SUNAT alega que, así como el artículo 44 de la LIR prohíbe la
deducción del impuesto a la renta, se debe entender que ningún otro
impuesto puede ser materia de deducción.

La empresa desea saber si es válido el razonamiento de la SUNAT,

toda vez que, de acuerdo con la vía de interpretación no podrán
extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos
distintos a los señalados en la ley.

RESPUESTA

Si es conforme a lo que dice la Ley