SISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

CONCEPTO DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

La Contabilidad Gubernamental, es el conjunto de principios, normas y procedimientos, para
registrar, resumir, analizar e interpretar las transacciones realizadas por los entes público con la
finalidad de preparar Estados Financieros y Presupuestarios que faciliten el análisis de la mismas y
la obtención de indicadores que permitan una racional evaluación de ingresos y gastos, así como la
Situación Financiera de la Hacienda nacional, durante y al termino de cada ejercicio fiscal.
La contabilidad Gubernamental, constituye el sistema de información financiera más importante de
los Organismo del Sector Público, a través del cual se puede conocer la gestión realizada y los efectos
que ellas producen en el patrimonio público.
En la actualidad la Contabilidad Gubernamental, constituye una fuente de información que significa
un verdadero apoyo en los niveles directivos, ya que precisa disponer de información adecuada para
la adopción de decisiones, articulando un sistema de información que apoya a la administración y
alimenta al proceso de planificación, programación, presentación, ejecución y control de las
actividades de los Organismo del Sector Público.
En síntesis se trata de un sistema especializado mediante el cual se logra y se tiene en cuenta, la
aplicación de principios de Contabilidad Generalmente Aceptado, las normas y procedimientos
contables, para el registro de las operaciones financieras que realizan los organismos públicos con los
bienes y recursos aportados por la colectividad.

CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA Y PROCESO CONTABLE

El Sistema de Contabilidad Gubernamental establece un proceso de integración ordenado con
controles en las diferentes áreas contables para producir información financiera oportuna y
confiable.
La referida integración contable que se logra mediante el Sistema conduce a tecnificar los
mecanismos de proyección y ejecución del presupuesto, facilita el análisis financiero y permite la
evaluación del cumplimiento de las metas del Gobierno.
A continuación se precisan los principales fundamentos que conforma el sistema:
a. Unidad de Almacén.-
Cosiste en la registración desde el punto de vista contable, de todos los bienes muebles que
ingresan a los organismos públicos por cualquier concepto como entrada de almacén; aunque
en algunos casos en ingreso al almacén se produzca de manera simbólica, tales como los
semovientes. Es decir las adquisiciones de bienes realizadas por los entes públicos, destinados
al uso, consumo o producción, deberán previamente ser registrados como ingreso en
los almacenes de la entidad. Esta característica tiene como finalidad primordial robustecer las
labores de control interno y canalizar la información que sirva para formular el Parte Diario de
Almacén, como elemento de integración contable.

b. Unidad de Caja.
Este fundamento del sistema se refiere al control centralizado de los recursos financieros,
debiendo estos reunirse en un fondo común para financiar los gastos en el sentido de
contribuir a que se mantenga el concepto de unidad de información del manejo de los fondos
públicos. La finalidad de este principio es obtener una información sobre el flujo de los fondos
públicos a través de otro de los elementos del sistema, denominado Libro de Caja, que es un
libro obligatorio restituido para registrar y resumir todas las informaciones de ingreso y egreso
de efectivo.
De tal forma que en el mismo momento y con los mismo documentos fuentes pero en distintas
áreas se procesa información especializada con el fin de obtener el Balance de Comprobación
Integrado que muestre en su conjunto las operaciones de bienes, fondos, presupuesto,
endeudamiento y operaciones complementarias.
c. Paralelismo y Simultaneidad Contable.-
Las operaciones realizadas por los organismos públicos son registrados en la Contabilidad
Patrimonial y en la Contabilidad Presupuestaria, es decir bajo este fundamento a toda
 operación real registrado en el proceso contable financiero, corresponde paralela y
simultáneamente un registro en el proceso presupuestal.
d. Obligatoriedad de Compromiso:
Con la finalidad de que exista un buen control interno en los organismos públicos, es de vital
importancia el registro contable de las cuentas por pagar y compromisos presupuestarios
previo al pago y la ejecución presupuestaria.

DELIMITACION EN AREAS CONTABLES

El Sistema Contable a contemplado la agrupación de operaciones homogéneas en campos definidos.
 Área de Bienes:
Comprende las operaciones de adquisición u obtención, almacenamiento y distribución de los
bienes muebles del gobierno. Incluye también la construcción, adquisición y registro de
la propiedad inmueble del Estado, administrados por los organismos públicos.
 Área de Fondos:
Se refiere a operaciones relacionadas con los ingresos y egresos de fondos en los diferentes niveles
de aadministración pública.
 Área de Presupuesto:
Comprende las operaciones que se derivan del presupuesto de cada ejercicio fiscal, en sus etapas
de promulgación, modificación, ejecución del gasto e ingreso, así como el análisis y cierre
presupuestario.
 Área Complementaria:
Comprende todas las operaciones no indicadas en las áreas anteriormente mencionadas. Es decir,
asientos de apertura, asientos de cierre, asuntos de regularización, así como los asientos referidos
a las cuentas de control, que completan el circuito contable y son registrados en las notas de
contabilidad.

TIPOS DE CONTABILIDAD
El Sistema de Contabilidad Gubernamental establece dos tipos de contabilidad: la
contabilidad patrimonial y la contabilidad presupuestaria
 Contabilidad Financiera o Patrimonial.-
Es el campo de la contabilidad que abarca las normas, procedimientos, cuentas, libros,
comprobantes y estados contables relacionados con la registración de los valores que
componen el patrimonio.
 Contabilidad Presupuestaria.-
Es el campo de la contabilidad que abarca las normas, procedimientos, cuentas, libros,
comprobantes, etc. para registrar el comportamiento de cada presupuesto fiscal, regulando
así las incidencias del proceso presupuestario con criterio programático.

DIAGRAMA DEL SISTEMA CONTABLE

DOCUMENTOS FUENTE DOCUMENTOS CONTABLES

AREA DE BIENES
 Orden de Compra – Guía de  Orden de Compra – Guía de
Internamiento Internamiento
 Orden de Servicios  Orden de Servicio
 Pedido-Comprobante de Salida  Pedido-Comprobante de Salida
(PECOSA) (PECOSA)
 Inventario Físico  Nota de Entrada de Almacén
 Existencias Valoradas de Almacén  Otros
 Control Visible de Almacén
 AREA DE FONDOS
 Recibos de Ingresos
 Papeleta de Depósitos
 Nota de Cargo
 Nota de Abono
 Comprobante de Pago
 Planilla de Haberes y Pensiones
 Valorización de Obra
 Otros.

AREA DE PRESUPUESTO
Los documentos que sustentan las operaciones contables de bienes, servicios y de fondos servirán
para la afectación presupuestaria, en lo que corresponda.
AREA DE OPERACIONES COMPLEMENTARIAS
Los documentos que se utilizan en las áreas antes referidas, también son documentos fuente de esta
área, además otros documentos tales como Resoluciones, Declaraciones Juradas, Contratos, Carta
Fianza, etc.

LIBROS CONTABLES PRINCIPALES Y AUXILIARES QUE DEBEN LLEVAR LAS

ENTIDADES DEL SECTOR PUBLICO

Los Organismos del Sector Público Nacional, excepto Empresas Públicas, continuarán registrando
sus operaciones en los libros contables que a continuación se indican;

LIBROS PRINCIPALES
 Libro Inventarios y Balances
 Libro Diario
 Libro Mayor
LIBROS AUXILIARES
 Caja
 Libro Bancos ( Por cada una de las cuentas o sub cuentas corrientes)
 Registro de Ventas
 Registro de Compras
 Registro de Fondos para Pagos en Efectivo
 Y otros que requiera la entidad, de acuerdo a sus necesidades

CONFORMACION DE LOS LIBROS LIBROS PRINCIPALES

Libro de Inventarios y Balances.-

Este libro se apertura con el inventario inicial, al empezar sus operaciones, el mismo que revelará:
 La relación exacta del dinero, valores, créditos, efectos por cobrar, bienes muebles e inmuebles,
mercaderías y otros, que constituyan el activo de la Entidad.
 La relación exacta de las deudas y toda clase de obligaciones pendientes, si las tuviere y que
formen el pasivo de la Entidad.
 Fijará en su caso, la diferencia exacta entre el activo y el pasivo, que será el patrimonio con que
inicia su gestión.
La entidad además al finalizar el ejercicio reflejará en el mismo libro el Inventario Final y Balance
General de su Gestión.
 Este libro será de foliación simple.
* Cuando se trata de la creación, fusión o transferencia de Activos, Pasivos y Patrimonio a otra
entidad, deberá figurar en este libro y ser coincidente con la verificación física de los mismos.
Libro Diario.-
Este libro será de foliación simple y contendrá en cada folio el movimiento diario del Debe y el
Haber.
Libro Mayor.-
En este libro se registrarán todas las cuentas asentadas en el libro Diario.

LIBROS AUXILIARES
 Caja.- Utilizar el diseño que estime conveniente el usuario.
 Registro de Ventas
 Registro de Compras
 Fondo para Pagos en Efectivo.- Se utilizará el documento denominado "Rendición del Fondo para
Pagos en Efectivo".
 Bancos.- Se deberá aperturar por cada cuenta corriente.

El registro de las operaciones de los libros auxiliares mencionados, deberá efectuarse en los
Auxiliares Estándar del Sistema de Contabilidad Gubernamental, excepto el Registro de Ventas y el
de Compras.
En lo referente a los auxiliares, Documentos por Cobrar, Documentos por Pagar, Anticipos
Concedidos, Encargos Otorgados, Encargados Recibidos; éstos registros deberán tener una
información mas detallada para facilitar su análisis.
En cuanto al auxiliar Inmuebles, Maquinaria y Equipo, se debe llevar en forma individual por cada
bien, indicando la fecha de adquisición, monto, fecha de salida para su uso, adiciones y mejoras,
ajuste, para facilitar el proceso de depreciación y/o revaluación.

LEGALIZACION DE LIBROS DE CONTABILIDAD

 La función de registro, foliación y rubricación de los libros principales y auxiliares, corresponde a
las Direcciones Generales de Administración u oficinas que hagan sus veces en las entidades
públicas, excepto empresas; para tal efecto se aperturará un registro en el que se inscribirá antes
de ser usados.
 La legalización de los libros contables principales se efectuarán de acuerdo a los dispositivos
legales vigentes.
Normas internacionales de contabilidad
 NICSP 1 Presentación de estados financieros establece las consideraciones generales para
la presentación de estados financieros, la guía para la estructura de dichos estados y los requisitos
mínimos para su contenido en el marco del sistema de contabilidad con base en devengado.
Emitida en mayo del 2000.

 NICSP 2 Estados de Flujo de Efectivo requiere el suministro de información sobre los

cambios en efectivo y sus equivalentes durante el periodo derivado de actividades operativas, de
inversión y financiamiento. Emitido mayo 2000. fuente IAS 7
 NICSP 3 Superávit Neto o Déficit por el periodo, errores fundamentales y cambios
en las políticas contables. Especifica el tratamiento contable para los cambios en
estimaciones de contabilidad, cambios en las políticas contables y la corrección de errores
fundamentales, define partidas extraordinarias y requiere la revelación separada de ciertos rubros
en los estados financieros. Emitido mayo 2000. Fuente IAS 8

 NICSP 4 Los efectos de variaciones en el tipo de cambio de monedas extranjeras.

Trata de la contabilidad para transacciones en moneda extranjera y operaciones en el exterior. La
NICSP 4 establece los requerimientos para determinar cual es tasa de cambio que se utilizara
para el reconocimiento de ciertas transacciones y saldos y de que manera se reconocerá en los
estados financieros el efecto financiero de las variaciones en el tipo de cambio de monedas
extranjeras. Emitida mayo 2000 fuente IAS 21
 NICSP 5 Costo de financiamiento. Prescribe el tratamiento contable de los costos de
financiamiento y requiere ya sea la inmediata deducción de los costos de financiamiento o bien,
como tratamiento alternativo permitido, la capitalización de los costos de financiamiento que son
atribuibles directamente a la adquisición, construcción o producción de un activo idóneo. Emitida
mayo 2000 fuente IAS 23

 NICSP 6 Estados Financieros consolidados y registro de entidades controladas.

Requiere que todas las entidades controladoras preparen estados financieros consolidados en el
que todas las entidades controladas se consoliden rubro por rubro. La norma también contiene
una discusión detallada del concepto de control tal como se aplica en el sector público y una guía
para determinar si el control existe para fines de información financiera. Emitida mayo 2000
fuente IAS 27

 NICSP 7 Registro de inversiones en empresas asociadas. Requiere que todas las

inversiones de empresas asociadas sean mostradas en estados financieros consolidados
empleando el método de participación, excepto cuando la inversión se adquiere y mantiene
exclusivamente con vistas a su enajenación en un futuro cercano, en cuyo caso se requiere el
método de costos. Emitido mayo de 2000 fuente IAS 28.

 NICSP 8 Información Financiera de Intereses en Negocios Conjuntos. Requiere

adoptar la consolidación proporcional como tratamiento preferencial contable para los negocios
conjuntos en los que participan entidades del sector publico. No obstante, la NICSP 8 también
permite como alternativa autorizada contabilizar negocios conjuntos utilizando el método de
participación. . Emitido mayo de 2000 fuente IAS 31.

 NICSP 9 Ingresos por Transacciones de intercambio. Establece las condiciones para el

reconocimiento de los ingresos provenientes de transacciones de intercambio, requiere que tales
ingresos se midan al valor razonable de la prestación cobrada o por cobrar, e incluye requisitos de
revelación. . Emitido junio de 2001 fuente IAS 18.

 NICSP 10 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias. Describe las

características de una economía hiperinflacionaria y requiere la reevaluación de EEFF de las
entidades que operan en dichas economías. Emitido junio de 2001 fuente IAS 29.

 NICSP 11 Contratos de construcción. Define los contratos de construcción, establece

requisitos para el reconocimiento de ingresos y gastos que surgen de tales contratos e identifica
ciertos requisitos de revelación. Emitido junio de 2001 fuente IAS 11.

 NICSP 12 Inventarios. Define los inventarios, establece los requisitos para la valuación de
inventarios (incluyendo aquellos inventarios mantenidos para distribución sin cargo o precio
nominal) en el marco del sistema de costo histórico e incluye requisitos de revelación. Emitido
junio de 2000 fuente IAS 2.

 NICSP 13 Arrendamientos. Establece los requisitos para el tratamiento contable de

transacciones de arrendamientos operativas o financieras por los arrendatarios o arrendadores.
Emitida diciembre de 2001 fuente IAS 17.

 NICSP 14 Hechos Posteriores a la Fecha de Presentación de los EEFF. Establece los

requisitos para el tratamiento de ciertos hechos que acaecen en fecha posterior a la presentación
de los EEFF y distingue entre hechos ajustables y no ajustables. . Emitida diciembre de 2001
fuente IAS 10.
 NICSP 15 Instrumentos financieros: Revelación y Presentación. Establece requisitos
para la presentación de los instrumentos financieros incluidos en el balance (reconocidos) y
excluidos del balance (no reconocidos). Emitida diciembre de 2001 fuente IAS 32.

 NICSP 16 Propiedades de Inversión. Establece el tratamiento contable, y las revelaciones

relacionadas, para las propiedades de inversión. estipula la aplicación del valor razonable o bien
del modelo de costo histórico. . Emitido diciembre de 2001 fuente IAS 40.

 NICSP 17 Propiedad Planta y Equipo. Establece el tratamiento contable de las propiedades

planta y equipo incluyendo la base y fecha de su reconocimiento inicial y la determinación de sus
sucesivos valores de registro y la depreciación relacionada no requiere ni prohíbe el
reconocimiento de activos que representan el patrimonio nacional. . Emitida 2002 fuente IAS 16.

 NICSP 18 Información por Segmentos. Establece los requisitos para la revelación de la

información en EEFF acerca de actividades distinguibles de las entidades informadoras. Emitida
junio de 2002 fuente IAS 24.

 NICSP 19 Provisiones obligaciones contingentes y activos contingentes. Establece los

requisitos para el reconocimiento de provisiones y la revelación de obligaciones contingentes y
activos contingentes. Emitida octubre de 2002 fuente IAS 37.

 NICSP 20 Revelaciones de partes relacionadas. Establece los requisitos para la revelación

de transacciones con partes relacionadas con la entidad informadora incluidos Ministros, Equipo
directivo y sus familiares cercanos. Emitida 2002 fuente IAS 24
 NICSP 21 Deterioro de activos no generadores de efectivo. Establece requisitos para
determinar si un activo se encuentra deteriorado, y para el reconocimiento y revocación de las
perdidas por deterioro, así como para las declaraciones que deberán formularse con respecto a los
activos deteriorados. (la fecha de aplicación debe aun elegirse.)

Perú: Adoptó la NICSP bajo. Su proceso de implementación es el siguiente:

 1. De la NICSP N|° 1 a la NICSP N° 17 se implementaron a partir del 1 de enero del

2004 y,
 2. De la NICSP N° 18 a la NICSP N° 21 se implementaron a partir del 14 de marzo del
2006.

METODOS, PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE LA CONTABILIDAD

GUBERNAMENTAL

METODOS:
La función de este sistemas es de crear y desarrollar las condiciones necesarias y lograr la
mayor valoración y el mejor desempeño en la función publica del personal en servicio y
motivando el ingreso de personal idóneo y asegurando la identificación.
PROCEDIMIENTOS:
Son las operaciones específicas a aplicar y pueden incluir practicas las cuales son consideradas
necesarias en las circunstancias.
TECNICAS
Son métodos prácticos disponibles por costumbre en la profesión para obtener la evidencia de
un hecho, como es la administración de abastecimiento (Logística o Almacén) que es un
conjunto de procedimientos, técnicas interrelaciones
Ámbitos del Sistema
Registro Único:
El concepto de Registro Único está relacionado con la simplificación del registro de las UEs de
sus operaciones de gastos e ingresos y el envío de información a los Órganos Rectores:
Dirección Nacional de Presupuesto Público (DNPP),
Dirección General de Tesoro Público (DGTP); y
Contaduría Pública de la Nación (CPN).
Gestión de Pagaduría:
(Sólo para las operaciones financiadas con recursos de Tesoro Público). Las UEs sólo pueden
registrar sus Girados en el SIAF cuando han recibido las Autorizaciones de Giro de parte del
Tesoro Público. En base a estos Girados la DGTP emite las Autorizaciones de Pago, las que son
transmitidas al Banco de la Nación (BN), cuyas oficinas a nivel nacional pagan sólo aquellos
cheques o cartas órdenes cargadas en su Sistema, afectando recién en ese momento la cuenta
principal del Tesoro Público.
En verdad, más allá que luego tenga que intervenir el Tesoro Público para la Autorización de
Pago, el Girado registrado por la UE termina en el BN, por lo que podríamos decir que los
equipos SIAF que operan en las UEs son como terminales del Tesoro Público para realizar el
proceso de Pago a través del BN.
Implantación del Sistema
En el período 1997-1998 la tarea primordial del MEF ha sido la Implantación del SIAF-SP en
todas las UEs del Gobierno Central y Regiones, para cuyo logro se han realizado programas de
entrenamiento, difusión y pruebas. Ha sido fundamental el nivel de credibilidad de los Usuarios
en el Sistema, el mismo que se ha consolidado durante este período.
Uno de los aspectos más importantes del trabajo desarrollado en estos 2 años, ha sido el
dominio del aspecto logístico, especialmente en las UEs ubicadas fuera de Lima
(aproximadamente 320). Los equipos de Soporte a Usuarios, Control de Calidad y Contadores
han visitado todas las UEs varias veces, familiarizándose con el acceso y reforzando la
vinculación de la Sede con los Usuarios. La presencia del Residente facilitó toda esta
coordinación.
Puesta en marcha oficial del Sistema
A partir de enero de 1999 el SIAF se ha constituido en un Sistema Oficial de registro de las
operaciones de Gasto e Ingreso de las UEs, sustituyendo diversos registros y reportes de la
DNPP, la DGTP y la CPN.
1. Cada mes las UEs reciben, a través del SIAF, su Calendario de Compromisos (CALCOM)
elaborado por la DNPP.
2. Las UEs registran en el SIAF sus operaciones de gastos e ingresos, información que luego
es transmitida al MEF para su verificación y aprobación.
3. En el Ciclo de Gasto las UEs registran sus operaciones (expedientes), cada una de las
cuales incluye las Fases de Compromiso, Devengado y Girado.
4. El registro del Compromiso implica el uso de un Clasificador de Gasto a nivel de
Específica, una Fuente de Financiamiento y la Meta correspondiente asociada a ese
gasto. El sistema verificará si esa operación está acorde al CALCOM aplicando el
criterio de techo presupuestal. La UE sólo puede comprometer dentro del mes de
vigencia del Calendario.
5. El registro del Devengado está asociado a la verificación del cumplimiento de la
obligación por parte del proveedor, esto es la entrega de bienes. Esta fase requiere un
 Compromiso previo que a su vez establece techos y otros criterios. El Devengado puede
darse en el mismo mes o en otro posterior al registro del Compromiso.
6. El registro del Girado requiere no sólo un Devengado previo (que a su vez establece
techos) sino la correspondiente Autorización de Giro por parte de la DGTP, que aplica el
criterio de Mejor Fecha. El Girado puede darse en el mismo mes o en otro posterior al
registro del Devengado.
7. La DGTP emite la Autorización de Pago de los Girados (cheques, cartas órdenes) de las
UEs, transmitiéndose al BN, quien actualiza sus archivos con cada lote enviado,
atendiendo a los beneficiarios de los Girados.
8. El registro de la Fase Pagado en la UE es procesado automáticamente por el Sistema, con
la información de los cheques y cartas órdenes pagados remitida por el BN.
9. En el Ciclo de Ingreso, las UEs registran las Fases de Determinado y Recaudado.
10. Las operaciones de gastos, ingresos y otras, complementarias, son contabilizadas
utilizando la Tabla de Operaciones (TO SIAF), matriz que relaciona los Clasificadores
Presupuestales con los Cuentas del Plan Contable Gubernamental. Estos registros son
procesados por el Sistema, permitiendo la obtención de los Estados Financieros y
Presupuestarios exigidos por el Ente Rector Contaduría Pública de la Nación (CPN) en el
marco de la elaboración de la Cuenta General de la República. Cabe señalar que, 29
Pliegos (109 UEs) realizaron el Cierre Contable 1999 a través del Módulo Contable SIAF.
Productos del Sistema
Mejora en la Gestión Financiera del Tesoro Público.
Base de Datos con información oportuna, confiable y con cobertura adecuada.
Monitoreo por los Sectores y Pliegos de la Ejecución del Presupuesto.

Ventajas de la base de datos

 Proporciona a los Órganos Rectores información oportuna y consistente.
 Permite obtener reportes consistentes de estados presupuestales, financieros y contables
 Permite un seguimiento de la ejecución presupuestaria en sus diferentes fases
 Proporciona una visión global y permanente de la disponibilidad de los recursos financieros
del Estado.
 Pone a disposición de la CPN, información para la elaboración de la Cuenta General de la
República.
 Permitirá la obtención de los reportes COA para SUNAT.
 Pondrá a disposición de la Contraloría General de la República, información de detalle,
reduciendo los requerimientos de reportes y mejorando la capacidad de Control en
oportunidad, cobertura y selectividad.
 Contribuye a una mejor asignación de recursos y toma de decisiones

En el Ciclo de Gasto las UEs registran sus operaciones (expedientes), cada una de las cuales
incluye las siguientes Fases:
Compromiso -
Devengado
- Girado
- Pagado