PENSAMIENTO CONTABLE : DESARROLLO Y PERSPECTIVA

JOSÉ LUIS VILLARREAL

REVISTA TIEMPOS NUEVOS No.15
AÑO 2008
La investigación contable propiamente dicha, se
presenta desde finales del siglo XVIII, cuando se
empezó a considerar a la contabilidad como ciencia;
para tal efecto, diversos teóricos, buscan abordar el
avance y su posterior desarrollo científico; Francesco
Villa en Italia en 1.840 fundamenta la contabilidad
como objeto de estudio y desarrolla teorías desde el
campo científico; ahora bien el progreso científico de
la contabilidad ha venido trajinando un camino desde
lo pragmático hacia los fundamentos conceptuales.
En contabilidad se ha intentado proponer una teoría
a partir de su desarrollo como disciplina; formar
teorías en el conocimiento contable es desarrollar sus
bases conceptuales desde las ciencias sociales. De otra
parte, se formularon dos escuelas en contabilidad: la
escuela Italiana y la escuela Anglosajona; la primera
busca un tratamiento académico y epistemológico del
conocimiento contable (saber contable) y el desarrollo
de la contabilidad social; la segunda escuela perfecciona
la técnica contable, la elaboración de los estados
financieros y el pragmatismo (hacer contable). Para
principios del siglo XX, la obra de Patón, se constituyó
en un intento serio de formular supuestos básicos
o postulados representados por: entorno contable,
ámbito específico y postulados preceptivos. En la obra
de Mattessich "Hacia una fundamentación general y
axiomática de la ciencia contable" (1957), se evidencian
avances significativos en la investigación contable "La
teoría contable positivo normativa presentada por
Richard Mattessich, se fundamenta en la representación
contable de la realidad económico social orientada al
cumplimiento de propósitos pragmáticos definidos
en los entornos específicos donde se desarrollan los
sistemas contables"1.
2. Los programas de investigación en
contabilidad
Es importante reconocer que se han planteado diversas
teorías sobre el estatuto epistemológico de la contabilidad,
El profesor Antonio Lopes de Sa, (Doctor en Ciencias
Contables) en documentos de su autoría atribuye el
carácter científico de la contabilidad, en diferentes
categorías que inician desde aquellas relacionadas con
razones empíricas, razones epistemológicas, razones
metodológicas y razones meta — teóricas. En este
MEJIA, Eutimio. Introducción al pensamiento contable de Richard Mattessich.
En: Revista Internacional Legis de contabilidad y Auditoria. Legis, 2.005. p. 137.
sentido, Popper manifiesta: "Las teorías científicas son
invenciones humanas, redes creadas por nosotros para
atrapar el mundo... a lo que aspiramos es a la verdad:
contrastamos nuestras teorías con la esperanza de
eliminar las que no son verdad"2.
El lenguaje y la metodología de la filosofía, para el
desarrollo de teorías científicas en contabilidad, se
representa por postulados de investigación para la
ciencia contable, el estudio de diferentes paradigmas,
programas y subprogramas de investigación que
utilizan el lenguaje científico como: paradigmas
(planteados por Kuhn), programas de investigación
(Lakatos), paradigma múltiple (Belkaui), tradiciones
de investigación (Laudan).
En la ciencia contable como en cualquier disciplina
de carácter científico se presentan diferentes teorías
que compiten entre si; representadas para el caso
del saber contable en: programas de investigación
(Cañibano), tradiciones de investigación (Mattessich),
subprogramas de investigación (Tua Pereda), postulados
de investigación (Moonitz) entre otros. En el presente
artículo se presentan los aportes de Cañibano y
Mattesisch como una interpretación ilustrativa de la
investigación contable.
El profesor Cañibano explica que los programas de
investigación, que permiten desarrollar el conocimiento
contable, son tres, denominados: el programa legalista,
el programa económico y el programa formalizado.
• Programa legalista: este programa se remonta
a los orígenes de la partida doble y surge de la
utilización de la información contable usada para
mostrar el patrimonio del comerciante como
prueba de su garantía respecto al cumplimiento
de sus obligaciones actuales y futuras. Se sitúa en
los comienzos de la disciplina contable, en lo que
respecta a la utilización del principio contable de
partida doble.
• Programa económico: gira en torno a la función
de la contabilidad capaz de ofrecer una base de
cifras reales, que se adapten al medio, quedando la
información contable estrechamente vinculada al
conocimiento de la realidad económica.
' POPPER. Karl. El universo abierto. Madrid : Tecnos, 1.994. p. 25.
• Programa formalizado: viene impulsado por la
revolución en el campo de la informática y de
la cibernética; el elemento característico de este
programa es el intento de abstraer, del cuerpo global
del conocimiento teórico, aquellos principios sobre
los cuales descansa todo el conocimiento teórico
contable; se trata de reducir las proposiciones
contables a cálculos lógico matemático.
Por otra parte, el profesor Richard Mattesich luego de
estudiar las propuestas de programas de investigación
de Laicatos, redes teóricas de Stegmuller y grupos
de campos de investigación de Bunge, presenta tres
tradiciones investigativas en contabilidad.
• Tradición investigativa No. 1, denomina "Programa
de la Gerencia" que concede a la contabilidad
la función de la supervisión del principal
(inversionista) sobre la dirección (ejecutivo), es
decir, la contabilidad es un sistema de información
y control útil para evaluar la gestión y resultados
de la administración (dirección).
• Tradición investigativa No. 2, es "El programa
valuación-inversión" que considera como finalidad
de la disciplina contable la aproximadamente
correcta valuación económica de derechos y
obligaciones. El soporte formal de esta tradición
investigativa descansa en los modelos de matemáticas
financieras.
• Tradición investigativa No. 3," Programa información
- estrategia" donde el mismo autor aclara su carácter
propositivo. Este programa invita a la construcción
teórica y diversificación de los sistemas contables en
el micro y macro nivel. Así como la contabilidad
de costos y gerencia], será preciso construir hipótesis
auxiliares para nuevos sistemas y construir teorías
específicas para la creación de valor económico y
social "Mattessich, considera a la contabilidad como
una ciencia aplicada que persigue un fin práctico
como es el de medir los factores de riqueza en una
entidad económica"3.
Teniendo en cuenta los anteriores planteamientos de
Cañibano y Mattessich, la contabilidad emerge como
una verdadera ciencia, de carácter social y aplicada y
MEJIA, Eutimio. "Introducción al pensamiento contable de Richard Mattessich"
En: Revista internacional de contabilidad & Auditoria. 2.005, No. 24. p. 140.
por lo tanto requiere de un nivel multidisciplinario
al encontrarse con otras disciplinas científicas en su
manejo pragmático. Esto justifica el desarrollo de la
teoría contable, con el cual se avanza en el discurso
científico de lo contable, con un lenguaje cada vez más
especializado y coherente.
3. La contabilidad contemporánea
"La contabilidad, a más de ser fruto de la acción
humana y de los hechos sociales, es uno de los
elementos esenciales para motivar, impulsar y
determinar nuevas acciones y nuevos hechos
particularmente los de producción
y distribución de riqueza"
Mauricio Gómez, U. Nacional de Colombia.
Para el siglo XXI, lo que diferencia a una ciencia de
otra, se encuentra referenciado por su objeto de estudio,
el método que utiliza y los fines que se persiguen, "la
ciencia es un estilo de pensamiento y de acción". Las
disciplinas de conocimiento como lo es la contabilidad
van relacionadas con el progreso de la ciencia y con
la integración de otros saberes, desde un enfoque
interdisciplinario estudiar y comprender la realidad que
al utilizar herramientas tecnológicas generan avance,
modernizan lo contable y los procesos de generación de
información financiera, que capturan datos en tiempo
real y permiten elaborar informes cuantitativos y
cualitativos útiles para una mejor toma de decisiones, lo
cual significa utilidad de la información para orientar a
los inversionistas, administradores y demás interesados
en la empresa (paradigma utilidad de la información en
la toma de decisiones). El enfoque de la utilidad de la
información (paradigma de la utilidad de la información
para la toma de decisiones), parafraseando, al profesor
Jorge Tua Pereda4 se presenta de la siguiente manera:
a. El avance y nuevas necesidades de los usuarios
de la contabilidad financiera (internos y externos
además de carácter nacional e internacional).
b. La discusión de los objetivos de la información
financieray de las cualidades de la información contable
(regulados para el modelo contable colombiano en el
Decreto Reglamentario 2649 de 1.993).
TUA PEREDA, Jorge. Principios y normas de contabilidad. Madrid : Fabrica
Nacional de Moneda y Timbre. 1983. p. 45.
C. El incremento de la información y los nuevos
estados financieros tales como el impacto social de la
empresa (Balance Social, Contabilidad Ambiental)
y la información de la gestión administrativa
(Estado de Valor Agregado —EVA- y el Estado de
Capital Intelectual).
d. La distinción entre la teoría general de la
contabilidad(como disciplina de carácter científico)
y su carácter normativo (Regulación contable
pública y privada, contabilidad desde el enfoque
técnico normativo).
De esta manera, el conocimiento contable avanza,
la investigación empírica en contabilidad se dirige
a proveer información útil para diferentes usuarios,
es información y control "al estar la contabilidad
estrechamente relacionada con el control de la
producción y distribución de la riqueza en el marco
de la propiedad, la información que de ésta se deriva
se constituye en un canal para acceder al desarrollo
por medio de una información capaz de disminuir el
riesgo y aumentar la confianza y el compromiso social,
derivando las mejores alternativas de decisión — acción
para la sostenibilidad"5.
Sin lugar a dudas, este enfoque demuestra que la
contabilidad es pensamiento, es acción y es comunión
con la realidad económica y social y debe ser analizada
desde el enfoque aplicativo y teórico, es decir
contabilidad aplicada y teoría contable.
Contabilidad aplicada: estudiada desde un enfoque
técnico normativo, amparada en las regulaciones de
carácter contable, tributario, comercial, público, laboral,
ambiental, fiscal y en los estándares internacionales, que
buscan propiciar la construcción de nuevos modelos
regulativos, normativos, operativos y tecnológicos
que contribuyan al mejoramiento de la calidad de la
información, al análisis e interpretación de informes
cuantitativos y cualitativos y modelos de control para
los sectores públicos, privados y solidario en los niveles
nacional e internacional.
Teoría contable: promueve el estudio disciplinar que
genera procedimientos legítimospara el análisis, solución
de problemas, construcción, falsación del conocimiento
LOAIZA R., Fabiola. La partida doble como signo en el sistema y entorno orga-
nizacional. En: Revista Porik An No. 10. Universidad del Cauca, 2.005. p. 55.
y validación de la teoría contable, que lleva a la búsqueda
de necesidades y a la formulación de interrogantes con
planteamientos epistemológicos y científicos; también
a promover la creación y desarrollo de conocimientos
que amplíen las fronteras del conocimiento contable; el
profesor Tua Pereda al respecto afirma: "La contabilidad
es un sistema de medida y comunicación para proveer
información económica y social con respecto a una
entidad identificable, que permita a sus usuarios juicios
informados y decisiones conducentes a la colocación
óptima de recursos y al cumplimiento de los objetivos
de la organización"6.
Así las cosas, en la sociedad de la información
(uso intensivo de tecnología) y la proyección de la
sociedad del conocimiento (gestión de la información,
trabajadores del conocimiento y valor de los activos
inmateriales), las organizaciones requieren combinar
sus factores productivos con efectividad, para impulsar
la productividad y competitividad en donde el
conocimiento se constituye en el factor determinante
de riqueza y poder; y es aquí precisamente, en donde la
nueva contabilidad debe ser observatorio de la realidad,
que permita la identificación, medición, análisis y
control en aspectos de tipo financiero, tributario,
administrativo, económico y social para generar y
analizar estados contables a la medida de las necesidades
de una "sociedad post — capitalista".
4. Retos para la disciplina y profesión
contable en el siglo XXI
Para lograr un mejor futuro de la contaduría pública en
un entorno globalizado, es esencial conocer los factores
que desarrollan la disciplina contable y la responsabilidad
social del contador; de esta manera tomar como fuente
el conocimiento y las actividades que promuevan
la investigación; que en palabras del profesor Marco
Machado en su artículo "Investigación contable
formativa para construir comunidad investigativa", son:
1. La relación contabilidad - realidad, que normalmente
ha encontrado como única salida la asimilación norma
- realidad.
2. El concepto de formación integral.
TUA PEREDA, Jorge. Principios y normas de contabilidad. Madrid: Fabrica
Nacional de Moneda y Timbre. 1983, p. 64.
3. El enfoque interdisciplinario del plan de estudios.
4. La orientación de las actividades de investigación, por
los senderos de los contenidos, luego de la motivación,
posteriormente de los procesos y la institucionalidad, y
más recientemente de los resultados.
5. La necesidad de construir comunidad investigativa,
como alternativa de formar los pares investigativos que
propendan por el conocimiento contable científico y se
constituyan en guardianes del saber y el aporte de éste
a las necesidades nacionales.
6. El concepto de calidad de la educación, que ha
impulsado los procesos y actividades de autoevaluación,
acreditación y transformación curricular.
7. Las necesidades de los agentes usuarios de la
contabilidad.
8. Los exámenes de calidad de la educación superior
(ECAES)
9. El contenido de los programas de educación
profesional definidos por la IFAC (Federación
Internacional de Contadores).
Los planteamientos del citado profesor Machado
conducen a resaltar la investigación y el estudio de la
realidad actual como ejes centrales de la formación del
contador en el siglo XXI; de esta manera la universidad
abierta a los cambios y a los fenómenos mundiales
fomentada en los procesos de aprendizaje significativo,
impulsa la actualización permanente en torno a las
necesidades de un mundo cambiante y complejo,
en su propósito de promover nuevas actitudes para
nuevos tiempos, de formar, como se promueve en la
Institución Universitaria CESMAG "hombres nuevos
para tiempos nuevos".
"El contable del siglo XXI debe ser un constructor de
una nueva sociedad, de una profesión que responda
las exigencias del mundo contemporáneo, que proyecte
el conocimiento, la identidad y la unidad gremial..,
el nuevo profesional con argumentos disciplinarios,
participará constructivamente en la determinación de
la cientificidad de la contabilidad"7.
VILLARREAL. José Luis. Cuaderno Docente Teoría Concable. Publicaciones
Unimar. 2.008, p. 65.
A manera de conclusiones
El pensamiento contable y la investigación disciplinar
en contabilidad es en realidad una necesidad para
proyectar el conocimiento científico, que debe ser
estudiado desde un enfoque interdisciplinario y con
fuertes bases epistemológicas para continuar en el
camino de la compresión y profundización de los
programas de investigación y paradigmas contables.
La contabilidad debe estudiarse no solo en su
enfoque aplicativo —técnico normativo- o de
regulación contable, se requiere una integración con
el avance de las ciencias de carácter social,
acompañada por la tecnología en un entorno
globalizado; una contabilidad que sea observatorio de
la realidad económica y social.
La investigación formativa para el contador público del
siglo XXI es una necesidad imperante en el camino
para proyectar un contador analítico, con visión
estratégica, con capacidad para identificar y plantear
problemas, formular alternativas de solución
empresarial, político y social que impulsen el cambio
para el sur occidente del país.
En la denominada sociedad del conocimiento en
donde cobra mas fuerza y valor la actualización
permanente y la investigación, el contable del
siglo XXI debe estar a la vanguardia de los nuevos
requerimientos administrativos e informativos de las
empresas que quieren competir en un entorno
globalizado y de cómo esos informes deben ser
analizados e interpretados, se requiere entonces de
"Contadores analíticos que resuelvan problemas y
generen valor económico y social".
 BIBLIOGRAFÍA
LOAIZA R., Fabiola. La partida doble
como signo en el sistema y entorno
organizacional. En: Revista Porik An
No. 10. Universidad del Cauca, 2005.
MEJIA, Eutimio. Introducción al
pensamiento contable de Richard
Mattessich. En : Revista Internacional
Legis de contabilidad y Auditoria.
Legis, 2.005. p. 137.

MEJIA, Eutimio. "Introducción al

pensamiento contable de Richard
Mattessich" En : Revista internacional
de contabilidad & Auditoria; 2005,
No. 24 p. 140.

POPPER, Karl. El universo abierto. Madrid:

Tecnos, 1.994. p. 25.

TUA PEREDA, Jorge. Principios y

normas de contabilidad. Madrid:
Fabrica Nacional de Moneda y Timbre,
1983, p. 64.

VILLARREAL, José Luis, Cuaderno

Docente Teoría Contable.
Publicaciones Unimar 2.008. p. 65.