Ilustración del flujo de costos en un sistema de procesos

Para ilustrar las características de un sistema de costos por proceso, imaginemos una
situación manufacturera bien simple: La Compañía de Procesos Manufactureros fabrica un
envase de acero de tamaño estándar. La compañía tiene dos departamentos de proceso: En el
departamento de corte, se corta y se moldea el metal según las especificaciones uniformes
requeridas; en el departamento de ensamble las partes de metal se sueldan, se pulen y se
aspergen con un producto químico. Los envases terminados se almacenan en la bodega para
futuro despacho a los clientes a medida que se reciben los pedidos.
El diagrama de flujo de costos que aparece en la página 943 contiene las cuentas básicas de
costos por procesos, y un resumen de los asientos de diario para el mes de julio. Un cuidadoso
estudio de diagrama permitirá ver que la cuenta Productos en proceso de cada departamento
contiene la información requerida para la preparación de un estado de costos de productos
manufacturados. Cuando se utilizan inventarios permanentes no es necesario mostrar los
inventarios iniciales y finales ni las compras de materiales en el estado de costos de productos
manufacturados; únicamente se requiere mostrar el costo de los materiales transferidos a la
producción. Ahora examinemos brevemente cada paso principal del proceso, para demostrar
la contabilización de los costos por proceso bajo estas condiciones relativamente sencillas.
MATERIALES A principios de julio había un saldo de $4.000 en la cuenta control Inventario
de materiales. Las compras de materiales de $34.000, hechas durante el mes de julio, se
cargaron a la cuenta de inventario de materiales. Todos los materiales requeridos para
completar una unidad en cada departamento se ponen en proceso al iniciarse la producción.
materiales

Al final del mes de julio el resumen de los materiales directos solicitados por cada
departamento, y los suministros de planta utilizados por todos los departamentos,
constituyeron la base para el siguiente asiento:
mes:

Productos en proceso: Departamento de corte……29.400

Productos en proceso: Departamento de ensamble…3.460
del

Costos de planta…………………………………………2.000
fin

Inventario de materiales………………………………34.860
al

Para registrar los materiales usados en julio.

utilizados.

MANO DE OBRA DE LA PLANTA El costo total de la mano de obra directa utilizada en

Asiento

cada departamento durante el mes de julio se determinó con base en los registros de nómina
 de los departamentos. Los sueldos del personal (superintendente de planta, contador de costos
y empleados de mantenimiento general) cuyo trabajo beneficia a todos los departamentos,
Asiento al fin del mes: Nómina de la

se cargaron a costos de planta. El asiento que resume la nómina (omitiendo retenciones

para seguro social e impuesto sobre la renta), sería como sigue:
Productos en proceso: Departamento de corte……24.600
Productos en proceso: Departamento de ensamble…12.000
Costos de planta…………………………………………5.100
Nómina acumulada por pagar - Planta……………………41.700
Para registrar la mano de obra utilizada en la planta durante el mes de julio.
planta

El costo total de la mano de obra causada en la planta ascendió a $41.700, de cuyo valor se
pagó a los empleados durante el mes la cantidad de $37.800. El saldo crédito de $3.900 en
la cuenta nómina acumulada por pagar – planta representa el pasivo por salarios que debe
aparecer en el balance a fines de julio.
 Inventario de materiales (control) Productos en proceso: Depto. De corte
Saldo 4.000 Utilizados Saldo 5.100 Al depto. De
Compras 34.000 34.860 Materiales 29.400 ensamble 71.340
(Saldo, $3,140) Mano de obra 24.600
Costos
de planta 19.680
Nómina acumulada por pagar - Planta (Saldo, $7.440)
Pagos a Mano de obra
Empleados 37.800 utilizada en
planta 41.700 Productos en proceso: Depto. De
(Saldo $3.900) ensamble
Del depto. Terminados
Costos de planta (Control) De Corte 71.340 94.000
Suministros Aplicados a Materiales 3.460
de planta 2.000 depto. 26.880 Mano de obra 12.000
Mano de obra (Saldo $620) Costos
indirecta 5.100 de planta 7.200
Otros 19.160 (Saldo..,O)

Inventario de productos terminados

Saldo (5.000 a $2.40 Vendidos 82.500
12.000
Terminados
(40.000 a $2.35)
94.000
(Saldo $23.500)

Costos de mercancías vendidas

Costo de unidades
vendidas 82.500
 Costos de la planta. La compañía de procesos Manufactureros prepara un presupuesto
departamental de costos de planta a principios de cada año. Los costos de planta se aplican
a las cuentas departamentales de productos en proceso con base en el costo departamental de
la mano de obra, a las tasas siguientes:
Tasas
Departamento de corte: ………………80% del costo de la mano de obra
predeterminadas de
directa
costos de planta para
Departamento de ensamble……………60% del costo de la mano de obra
nuestro ejemplo
directa
El asiento que, con base en las tasas predeterminadas, carga a las cuentas departamentales de
productos en proceso su participación en los costos de planta, puede resumirse así:

Asiento al fin de mes: Productos en proceso: Departamento de corte (80% de $24.600) …19.680

costos de planta Productos en proceso: Departamento de ensamble (60% de

aplicados. $12.000)…7.200
Costos de planta…………………………………………26.880
Nómina acumulada por pagar - Planta……………………41.700
Para registrar los costos de planta aplicados a la producción con base en el costo de la
mano de obra directa.

El valor real de los costos de planta en julio ascendió a la cantidad de $26.260, quedando un
saldo crédito de $620 en la cuenta costos de planta por concepto de costos de planta sobre
aplicados en el mes. Esta suma se llevaría de mes a mes, y cualquier saldo al f in del año se
prorratearía entre los inventarios finales d-e productos en proceso, productos terminados y el
costo de mercancías vendidas durante el año, o si no tuviera relativa importancia,
simplemente se cerraría contra la cuenta Costo de mercancías vendidas.