Los Regímenes Tributarios de la SUNAT

Son aquellas categorías en las cuales toda persona natural o jurídica que posea o
va a iniciar un negocio deberá estar registrada en la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administración Tributaria - SUNAT, que establece los niveles de
pagos de impuestos nacionales.

La SUNAT tiene establecido cuatro regímenes donde todo profesional

independiente o negocio deben estar contemplados. El último de ellos entró en
vigencia el primer día del año 2017

1. Nuevo Régimen Único Simplificado – RUS

Es el primer régimen donde se encuentran las personas o negocios de
menor movimiento económico establecido dentro de los rangos
establecidos por la Sunat.

¿Quiénes pueden acogerse a este régimen?

Pueden acogerse a este Régimen: Personas Naturales y Sucesiones Indivisas que

contemplen lo siguiente:

Los Ingresos Brutos y el monto de las compras no sean mayor a S/ 360,000

El valor de los activos fijos no sean mayor a S/ 70,000

Deben realizar actividades en un solo establecimiento o sede productiva.

Impedidos a acogerse a Nuevo RUS

No pueden acogerse al Nuevo RUS, aquellos que:

Presten el servicio de transporte de carga de mercancías utilizando sus vehículos

que tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM.

Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.

Efectúen y/o tramiten algún régimen, operación o destino aduanero; excepto que
se trate de contribuyentes:
Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen importaciones
definitivas que no excedan de US $ 500 por mes, de acuerdo a lo señalado en el
Reglamento.

Que efectúen exportaciones de mercancías a través de los destinos aduaneros

especiales o de excepción previstos en los incisos b) y c) del artículo 83º de la Ley
General de Aduanas, con sujeción a la normatividad específica que las regule.

Que realicen exportaciones definitivas de mercancías, a través del despacho

simplificado de exportación, al amparo de lo dispuesto en la normatividad
aduanera.

Tipo de Comprobantes a emitir:

Boletas de Venta.

Tickets

Máquinas registradora sin derecho al crédito fiscal.

Tributos a Pagar:

Categoría Ingresos Hasta S/. Compras Hasta S/. Cuota por Pagar

1 5,000 5,000 20

2 8,000 8,000 50

¿Cuándo se debe cambiar de Régimen (salir del Nuevo RUS)?

El cambio del régimen puede ser voluntario u obligatorio:

Voluntario: Se puede dar en cualquier mes del año. El contribuyente se podrá

incorporar al RER o al RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA.

Obligatorio: Se produce si durante el año, el contribuyente incumple con algunos

de los requisitos establecidos para el NUEVO RUS
2. Régimen Especial del Impuesto a la Renta - RER

El RER es un régimen tributario dirigido a personas naturales y jurídicas,

sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país que
obtengan rentas de tercera categoría provenientes de:

a. Actividades de comercio y/o industria, como la venta de bienes que se

adquieren, produzcan o manufacturen , así como la de aquellos recursos naturales
que extraigan, incluidos la cría y el cultivo.

b. Actividades de servicio, es decir, cualquier actividad no señalada anteriormente

o que sólo se lleve a cabo con mano de obra.

Su tasa es de 1.5% de los ingresos netos mensuales.

¿Quiénes pueden acogerse al RER?

Personas Naturales.

Sociedades Conyugales.

Sucesiones Indivisas.

Personas Jurídicas.

Requisitos para acogerse al RER

El monto de sus ingresos netos no debe superar los S/. 525,000 en el transcurso
de cada año.

El valor de los activos fijos afectados a la actividad con excepción de los predios y
vehículos, no debe superar los S/. 126,000

Se deben desarrollar las actividades generadoras de rentas de tercera categoría

con personal afectado a la actividad que no supere las 10 personas por turno de
trabajo.
El monto acumulado de sus adquisiciones afectadas a la actividad, no debe
superar los S/. 525,000 en el transcurso de cada año.

No realizar ninguna de las actividades que están prohibidas en el RER.

Tributos Afectos al RER

I.G.V.: 18 % del valor de venta, con deducción del crédito fiscal.

Impuesto a la Renta: 1.5% de sus ingresos netos mensuales. El pago de esta

cuota mensual es de carácter cancelatorio

¿Cómo acogerse al RER?

Para incorporarse al este Régimen, hay que tener presente lo siguiente:

a. Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del

ejercicio:

El Acogimiento se realiza únicamente con ocasión de la declaración y pago de la

cuota que corresponde al período de inicio de actividades declarado en el Registro
Único de Contribuyentes, y siempre que se efectúe dentro de la fecha de su
vencimiento.

b. Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General o del Nuevo

Régimen Único Simplificado:

El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración y pago de la

cuota que corresponde al período en que se efectúa el cambio de régimen, y
siempre que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento.

Libros y Registros Contables

 Registro de Compras.
 Registro de Ventas.
Tipo de Comprobantes que pueden emitir

 Facturas
 Boletas de venta
 Tickets emitidos por máquinas registradoras que dan derecho al crédito
fiscal.
 Factura Electrónica a través de SUNAT Virtual.

Declaración y pago de impuestos en el RER

Presentando la declaración mediante:

El formulario virtual No. 621 Simplificado IGV - Renta Mensual PDT 621.

Mediante el PDT 621 a través de Internet o en las agencias bancarias autorizadas,

utilizando para dicho efecto la CLAVE SOL (clave de acceso a Sunat Operaciones
en Línea) y considerando su vencimiento según el Cronograma de Obligaciones
Tributararias aprobado por la Sunat.

REGIMEN GENERAL

3. Régimen General del Impuesto a la Renta

Dentro de las características principales de este régimen tenemos:

 Es régimen con un impuesto que grava las utilidades: diferencia entre

ingresos y gastos aceptados.
 Es fuente generadora de renta: Capital y Trabajo.
 Se tiene que sustentar sus gastos.
 Se debe realizar pagos a cuenta mensuales por el Impuesto a la Renta.
 Se presenta Declaración Anual.
¿Quiénes pueden acogerse?

Personas Naturales.

Asociaciones de Hecho de Profesionales.

Personas Jurídicas.

Contratos asociativos que lleven contabilidad independiente.

Actividades comprendidas

Cualquier tipo de actividad económica y/o explotación comercial.

Prestación de servicios.

Contratos de construcción

Facturas

Boletas de venta

Tickets

Liquidación de compra

Notas de crédito

Notas de débito

Guías de remisión remitente

Guías de remisión transportista

Tributos Afectos

I.G.V.: 18 % del valor de venta, con deducción del crédito fiscal.

Impuesto a la Renta: 30% sobre la renta neta.

Libros y Registros Contables

Hasta 150 UIT de ingresos brutos anuales:

Registro de Compras

Registro de Ventas

Libro Diario de Formato Simplificado

Ingresos brutos anuales mayores a 150 UIT:

Contabilidad Completa

Régimen MYPE Tributario

Este régimen comprende a personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y

sociedades conyugales, las asociaciones de hecho de profesionales y similares
que obtengan rentas de tercera categoría, domiciliadas en el país cuyos ingresos
netos no superen las 1 700 UIT en el ejercicio gravable.

¿Cómo puedo acceder al nuevo Régimen MYPE Tributario?

La SUNAT incorporará de oficio a los contribuyentes que al 31.12.2016 hubieren

estado tributando en el Régimen General y cuyos ingresos netos del ejercicio 2016
no superaron las 1700 UIT, salvo que se hayan acogido al Nuevo RUS o Régimen
Especial, con la declaración correspondiente al mes de enero del año 2017.
También serán incorporados de oficio aquellos contribuyentes que al 31.12.2016
hubieran estado acogidos al Nuevo RUS en las categorías 3, 4 y 5 o tengan la
condición de EIRL acogidas a dicho régimen, siempre que no hayan optado por
acogerse en enero del 2017 al NRUS (categorías 1 y 2), Régimen Especial o
Régimen General.

Asimismo, de acuerdo a la norma también pueden acogerse de manera voluntaria

los contribuyentes que se encuentren en cualquiera de los regímenes ya
existentes.

¿Cómo pago el Impuesto a la renta en el Régimen MYPE Tributario?

El impuesto a la renta se determinará aplicando la escala progresiva acumulativa

de acuerdo al siguiente detalle:

Hasta 15 UIT = 10 %

Más de 15 UIT = 29.5 %

¿Cómo realizo los pagos a cuenta en el Régimen MYPE Tributario?

Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se pagarán de la siguiente manera:

Contribuyentes cuyos ingresos netos anuales del ejercicio no superen las 300 UIT:
uno por ciento (1,0%) a los ingresos netos obtenidos en el mes.
Contribuyentes del RMT que en cualquier mes del ejercicio superen las 300 UIT:
conforme a las reglas del Régimen General establecidas en la Ley del Impuesto a
la Renta y normas reglamentarias.

¿Qué libros contables se está obligado a llevar en el Régimen MYPE Tributario?

Los libros contables que deberán llevar los contribuyentes de éste régimen son:

Con ingresos netos anuales hasta 300 UIT:

Registro de Ventas,

Registro de Compras y

Libro Diario de Formato Simplificado.

Con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT: Están obligados a llevar los
libros conforme a lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 65° de la Ley del
Impuesto a la Renta.

¿Qué beneficio tiene el Régimen MYPE Tributario?

Tratándose de contribuyentes que inicien actividades durante el 2017 y aquellos

que provengan del Nuevo RUS, durante el ejercicio 2017, la SUNAT no aplicará
las sanciones correspondientes a las siguientes infracciones, siempre que
cumplan con subsanar la infracción, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT
mediante resolución de superintendencia:
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros u otros medios de
control exigidos por las leyes y reglamentos

Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas correspondientes.

Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros.

No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administración Tributaria

solicite.

No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda

tributaria, dentro de los plazos establecidos.

Conceptos

NRUS RER RMT RG

Persona Sí Sí Sí Sí
Natural

Persona No Sí Sí Sí
Jurídica

Límite de Hasta S/. Hasta Ingresos Sin límite

ingresos 96,000 S/.525,000 netos que
anuales u anuales. no superen
S/ 8,000 1700 UIT
Conceptos

NRUS RER RMT RG

mensuales. en el
ejercicio
gravable
(proyectado
o del
ejercicio
anterior).

Límite de Hasta S/. Hasta Sin límite Sin límite

compras 96,000 S/.525,000
anuales u anuales.
S/. 8,000
mensuales.

Comprobantes Boleta de Factura, Factura, Factura,

que pueden venta y boleta y todos boleta y boleta y
emitir tickets que los demás todos los todos los
no dan permitidos. demás demás
derecho a permitidos. permitidos.
crédito
fiscal,
gasto o
costo.

DJ anual - No No Sí Sí
Conceptos

NRUS RER RMT RG

Renta

Pago de Pago Renta: Cuota Renta: Si Renta:

tributos mínimo S/ de 1.5% de no superan Pago a
mensuales 20 y ingresos netos las 300 UIT cuenta
máximo mensuales de ingresos mensual.
S/50, de (Cancelatorio). netos El que
acuerdo a anuales: resulte
una tabla pagarán el como
de 1% de los coeficiente
ingresos ingresos o el 1.5%
y/o netos según la
compras obtenidos Ley del
por en el Impuesto a
categoría. mes. Si en la Renta.
cualquier
mes
superan las
300 UIT de
ingresos
netos
anuales
pagarán
1.5% o
coeficiente.
Conceptos

NRUS RER RMT RG

El IGV está IGV: 18% IGV: 18% IGV: 18%

incluido en (incluye el (incluye el (incluye el
la única impuesto de impuesto impuesto
cuota que promoción de de
se paga en municipal). promoción promoción
éste municipal). municipal).
régimen.

Restricción por Si tiene Si tiene No tiene No tiene

tipo de
actividad

Trabajadores Sin límite 10 por turno Sin límite Sin límite

Valor de S/ 70,000 S/ 126,000 Sin límite Sin límite

activos fijos

Posibilidad de No tiene No tiene Si tiene Si tiene

deducir gastos

Pago del No tiene No tiene Si tiene Si tiene

Impuesto Anual
en función a la
utilidad
Una vez decidido el régimen, si eres un contribuyente que recién vas a iniciar tu
negocio las reglas de acogimiento para cada uno de los regímenes son las
siguientes:

Acogimiento NRUS RER RMT RG

Requisitos Sólo con la Con la Con la Sólo con la

afectación al declaración declaración declaración
momento de y pago mensual que mensual.
la mensual. corresponde
inscripción.* al mes de
inicio de
actividades.*

Siempre que se efectúe dentro de la fecha de vencimiento

Una vez acogido a los regímenes mencionados, los medios para cumplir con las
obligaciones de declaración y pago son las siguientes:

Medios de NRUS RER RMT RG

declaración y
Código de
Tributos
Medios de FV 1611 FV1611 FV 1621 FV 1621
declaración FV FV
Simplificado Simplificado
1621 1621
Declara Fácil Declara Fácil
PDT 621 PDT 621

Código de tributo 1ra 3111 3121 3031

(pago mensual) Categoría
4131

2da
categoría
4132

9.7CLASIFICACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo, pueden clasificarse desde dos puntos de vista: Por
su uso y su contenido.

9.7.1 POR SU USO

De acuerdo a la utilización que tengan los papeles de Auditoría en el período

examinado o en varios períodos de clasifican en Archivo de la Auditoría y
Archivo Continuo o Permanente de Auditoría
9.7.1.1 ARCHIVO DE LA AUDITORÍA

Son papeles de uso limitado para una sola Auditoría; se preparan en el

transcurso de la misma y su beneficio o utilidad solo se referirá a las
cuentas, a la fecha o por período a de que se trate. El contenido del archivo
de la auditoría puede ser:

q Estados financieros del período sujeto a examen y el período anterior

q Hojas de trabajo de los estados financieros sujetos a examen

q Cédulas sumarias de los rubros de los estados financieros

q Cédulas analíticas y subanalíticas de las cédulas sumarias

q Resultados de las circularizaciones

q Análisis de las pruebas de auditoría practicadas

q Documentos preparados por el cliente utilizados en la auditoría

9.7.1.2 ARCHIVO CONTINUO DE AUDITORÍA

Como su nombre lo indica, son aquellos que se usarán continuamente

siendo útiles para la comprobación de las cuentas no sólo en el período en
el que se preparan, sino también en ejercicios futuros; sus datos se refieren
normalmente al pasado, al presente y al futuro.

Este expediente debe considerarse como parte integrante del conjunto de

papeles de trabajo de todas y cada una de las auditorías a las cuales se
refieran los datos que contiene. También se conoce como el archivo
permanente. El contenido del Archivo Permanente puede ser:

q Historia de la Compañía

q Contratos y Convenios a largo plazo

q Sistema y Políticas Contables

q Estados Financieros de los últimos años

q Estado Tributario

q Conclusiones y recomendaciones de las últimas auditorías

q Hojas de trabajo de la última auditoría

9.7.2 POR SU CONTENIDO

De acuerdo al contenido de cada papel de trabajo, estos se clasifican en

Hojas de Trabajo, Cédulas Sumarias y Cédulas Analíticas

9.7.2.1 HOJA DE TRABAJO

Son hojas multicolumnares en las cuales se listan agrupamientos

de cuentas de mayor con los saldos sujetos a examen. Sirven de resumen y
guía o índice de las restantes cédulas que se refieran a cada cuenta. Estos
papeles representan los estados financieros en conjunto. Aquí se inicia la
técnica del análisis pues se empieza a descomponer el todo en unidades de
estudio más pequeñas. El método usado es el deductivo. Puede hacerse
este listado como simple balance de comprobación, sin buscar orden
alguno en las cuentas; pero se encontrará muy conveniente hacerlo
siguiendo el ordenamiento del Balance General y del Estado de Resultados.

Cada rubro de la Hoja de Trabajo estará representado por una Cédula

Sumaria. Es de advertir que no necesariamente el rubro debe representar
una cuenta de mayor, pues a criterio del Auditor, este puede agrupar dos o
más si así se le facilita el examen. El criterio para agrupar las cuentas en
cédulas sumarias es la homogeneidad de las cuentas agrupadas, pues se
requiere que las conclusiones del examen del grupo sea aplicable a todas la
cuentas examinadas.

Las hojas de trabajo contendrán los saldos del ejercicio anterior con el fin de
hacer comparaciones. También se anotarán en estas hojas de trabajo los
ajustes y reclasificaciones que resulten de la revisión, para obtener en ellas
las cifras finales o de Auditoría que son las referidas en el dictamen.

El esquema de una Hoja de Trabajo es el presentado cuando se describió la

estructura de las cédulas de auditoría. Es importante destacar que la
columna que contiene los saldos a examinar representa el primer término de
la ecuación de auditoría, es decir, la evidencia primaria. Estos saldos son la
primera evidencia que el auditor tiene acerca de los estados financieros a
dictaminar, por tanto él debe comprobar la razonabilidad de estos saldos
para emitir su opinión, en otras palabras debe obtener evidencia
corroborativa de esta evidencia primaria para encontrar la evidencia
suficiente y competente que le exige la norma relativa a la ejecución del
trabajo.
La obtención de evidencia corroborativa, constituye en sí el trabajo de
campo y es la labor más dispendiosa de la auditoría. Esta evidencia
corroborativa se obtiene por medio de técnicas y procedimientos de
auditoría, las cuales tienen el propósito de convencer al auditor y solo al
auditor de la razonabilidad o no de los saldos sometidos a examen. Dado
que estas técnicas y procedimientos de auditoría solo buscan convencer al
auditor, este tiene la plena autonomía de determinar las técnicas a aplicar y
el alcance de las mismas, cualquier interferencia en la aplicación de las
técnicas y procedimientos que el auditor ha decidido se constituye en una
limitación al alcance del examen y amerita una salvedad en el informe, en el
párrafo del alcance, la cual puede tener trascendencia en el párrafo de la
opinión si el auditor por medio de otras técnicas y procedimientos
alternativos no logra obtener evidencia suficiente y competente.

En la hoja de trabajo, la evidencia primaria la constituye los saldos a

examinar los cuales se encuentran en la columna "Saldo a Dic. 31 año de
examen", mediante el uso de técnicas y procedimientos de auditoría, que
ocupan la labor del trabajo de campo se encuentra la evidencia
corroborativa, la cual se plasma en las columnas "Ajustes y
Reclasificaciones" si existen discrepancias con la evidencia primaria. A
continuación se obtiene la evidencia suficiente y competente que es el saldo
que le consta al auditor el cual se encuentra en la columna "Saldo a dic.
según auditoría"

Esquema de una Hoja de Trabajo para Activos: