Jurnal Akuntanika, No. 2 , Vol.

1, Januari- Juni 2016

AUDIT OPERASIONAL ATAS PENGELOLAAN PIUTANG

PADA PT. ANUGERAH WISATA TOUR & TRAVEL PALEMBANG

Rosy Armaini, S.E., M.Si., AK. CA

Jurusan Akuntansi Politeknik Negeri Sriwijaya

Abstrak
Audit operasional atas pengelolaan piutang pada PT. Anugerah Wisata Tour & Travel.
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui pelaksanaan audit operasional pada PT. Anugerah
Wisata Tour & Travel di Palembang yang bergerak dibidang jasa penjualan tiket pesawat
dengan tujuan untuk mengkaji prosedur piutang usaha dan mengetahui seberapa efektif dan
efisien atas pengelolaan piutang perusahaan. Metode penelitian menggunakan analisis
kualitatif dengan melakukan survei dan mengumpulkan data dari perusahaaan. Teknik
pengumpulan data yang dilakukan oleh peneliti melalui wawancara dengan memberikan
kuesioner pengendalian internal (ICQ) untuk dapat mengukur tingkat efektifitas dan untuk
mengukur tingkat efisiensi pada piutang usaha, dokumentasi, riset pustaka terhadap objek
yang diteliti. Berdasarkan hasil penelitian dapat disimpulkan bahwa PT. Anugerah Wisata
Tour & Travel belum optimal dan efektif dalam mengelolah dan mengendalikan piutang
usahanya, masih ada beberapa kelemahan yang harus diperhatikan, maka dari itu audit
operasional berperan penting dalam menjaga kestabilan operasional perusahaan.
Kata kunci : Audit Operasional, Piutang, Pengelolaan Piutang.

1. PENDAHULUAN kepada perorangan yang telah memiliki kerja

1.1 Latar Belakang
PT Anugerah Wisata Tour & Travel
adalah perusahaan yang bergerak dalam bidang
jasa penjualan tiket pesawat dan merupakan
perusahaan yang sedang berkembang. Dalam
perkembangannya PT Anugerah Wisata Tour &
Travel senantiasa memberikan pelayanan yang
sebaik mungkin demi kepuasan para konsumen
karena dengan adanya pelayanan yang baik
dapat memperluas jaringan usaha. Terbukti PT.
Anugerah Wisata Tour & Travel telah banyak
memiliki kerjasama dengan perusahaan-
perusahaan swasta, BUMN, instansi
pemerintahan serta memiliki sub agen, untuk
lebih meningkatkan volume penjualan salah
satu upaya yang dilakukan PT. Anugerah
Wisata Tour & Travel adalah melakukan
penjualan secara kredit terhadap instansi yang
bekerjasama dan memberikan kebijakan kredit
sama dan menjadi pelanggan tetap. Untuk
pengendalian piutang PT. Anugerah Wisata
Tour & Travel menerapkan pembagian
nominal piutang berdasarkan banyaknya
pembelian tiket, banyaknya pembelian tiket
yang sering dilakukan akan memberikan
instansi tersebut dengan nominal piutang
sebesar Rp 30.000.000, dan untuk setiap
individu sebesar RP 4.000.000. ketentuan
tersebut berdasarkan surat kerjasama yang
dikirimkan perusahaan kepada instansi yang
bersangkutan lain halnya dengan individu yang
hanya secara lisan menentukan kebijakan
tersebut. Dari penjualan kredit tersebut PT.
Anugerah Wisata Tour & Travel mempunyai
piutang yang terbilang besar julmlahnya bila
dilihat dari volume penjualan perusahaan.
Berikut beberapa data pilihan yang ada pada
PT. Anugerah Wisata Tour & Travel.

53
 Jurnal Akuntanika, No. 2 , Vol. 1, Januari- Juni 2016

Tabel 1.1
Data Piutang PT Anugerah Wisata Tour & Travel
Tahun 2012, 2013, dan 2014

Tahun
Keterangan Jumlah
2012 2013 2014
Instansi
Depag - - Rp. 73.241.500 Rp. 73.241.500
Auto 2000 TAA Rp. 39.265.600 Rp. 33.727.500 - Rp. 72.993.100
Auto 2000 plaju Rp. 52.987.400 - - Rp. 52.987.400
BNI Rp. 57.797.000 - - Rp. 57.797.000
Dpr komisi 5 - Rp. 68.601.500 - Rp. 68.601.500
IAIN - Rp. 52.255.600 - Rp. 52.255.600
Sanbe Farma - Rp. 56.043.800 - Rp. 56.043.800
Jumlah Rp.150.050.000 Rp.210.628.400 Rp. 73.241.500 Rp 433.919.900
Individu
Esty Utami Rp. 5.165.400 - Rp. 8.481.600 Rp. 13.647.000
Asnan Harun Rp. 6.050.400 - - Rp. 6.050.400
Trisna - - Rp. 14.537.900 Rp. 14.537.900
Eddy Zakaria - Rp. 7.264.800 Rp. 8.356.000 Rp. 15.620.800
Kusnadi Rp. 5.438.800 Rp. 5.650.000 - Rp. 11.088.800
Jumlah Rp. 16.654.600 Rp. 12.914.800 Rp. 31.375.500 Rp. 60.944.900
Sumber : PT. Anugerah Wisata Tour & Travel 2015

Berdasarkan Tabel 1.1 Menunjukan 1.1 Perumusan Masalah

bahwa piutang PT. Anugerah Wisata Tour &
Travel tidak sesuai dengan kebijakan
perusahaan. Peneliti mengambil beberapa data
piutang instansi dan orang pribadi pada
PT.Anugerah Wisata Tour & Travel yang
melebihi batas pemberian kebijakan jumlah
piutang. Apabila dilihat dari besarnya saldo
piutang diatas, jelas terlihat bahwa penagihan
piutang tidak efektif karena masih terdapat
penyimpangan kebijakan dalam pengendalian
piutang. Masalah yang dihadapi adalah para
debitur selalu tidak tepat dalam pengendalian
piutang. Masalah yang dihadapi adalah para
debitur selalu tidak tepat dalam membayar
piutang yang sudah jatuh tempo, tetapi sering
kali masih dapat melakukan pembelian secara
kredit. Hal tersebut tidak efektif dan
mengakibatkan aliran kas menjadi tidak stabil.
Berdasarkan latar belakang tersebut,
peneliti tertarik melakukan penelitian dan
mengambil judul ‘‘AUDIT OPERASIONAL
ATAS PENGELOLAAN PIUTANG PADA
PT.ANUGERAH WISATA TOUR &
TRAVEL‘‘
Peneliti merumuskan permasalahan
yang akan diteliti yaitu bagaimana audit
operasional atas efektivitas pengelolaan piutang
pada PT.Anugerah Wisata Tour & Travel
Palembang?
1.2 Tujuan Penelitian
Adapun tujuan dari penelitian ini
adalah untuk mengetahui Audit operasional
atas efektivitas pengelolaan piutang pada
PT.Anugerah Wisata Tour & Travel Palembang
2. LANDASAN TEORI
2.1Pengertian Audit
Pada dasarnya pemeriksaan atau yang
lebih dikenal dengan istilah audit bertujuan
untuk menilai apakah pelaksanaan kegiatan
sudah sesuai dan berjalan seperti yang
seharusnya atau mungkin terjadi
penyimpangan. Audit juga sebagai proses
evaluasi atas kenyataan berupa bukti-bukti
yang terjadi di perusahaan dan dibandingkan
dengan standar yang telah ada, serta hasil yang
diperoleh disampaikan sebagai masukan demi
perkembangan perusahaan.

54
 Jurnal Akuntanika, No. 2 , Vol. 1, Januari- Juni 2016
Hall & Singleton (2009 : 3) dalam
bukunya Information Technology Auditing And
Assurance mendefinisikan auditing sebagai
berikut:
“audit adalah proses sistematis mengenai
mendapatkan dan mengevaluasi secara objektif
bukti yang berkaitan dengan penilaian
mengenai berbagai kegiatan dan peristiwa
ekonomi untuk memastikan tingkat kesesuaian
antara penilaian-penilaian tersebut dan
membentuk serta menyampaikan hasilnya ke
para pengguna yang berkepentingan”
2.2 Jenis-jenis Audit
Menurut Arens et all (2011:16) dalam
bukunya jasa audit dan assurance menyatakan
bahwa jenis-jenis audit adalah sebagai berikut:
1. Audit atas Laporan Keuangan (Financial
Statement Audit)
Audit yang bertujuan untuk menetapkan
sewajar apakah laporan keuangan telah
disajikan dengan ketentuan yang sesuai
dengan kriteria-kriteria tertentu. Hasil akhir
audit atas laporan keuangan ini berupa opini
auditor.
2. Audit Kepatuhan (Compliance Audit)
Audit kepatuhan bertujuan untuk
menentukan kepatuhan klien atas prosedur,
tata cara, serta peraturan yang dibuat oleh
otoritas tertinggi.
3. Audit Operasional (Operational Audit)
Audit ini merupakan tinjauan pada bagian
atau fungsi tertentu atas suatu prosedur serta
metode operasional suatu organisasi dengan
tujuan untuk mengevaluasi apakah telah
dilaksanakan dengan efektif dan efisien.
2.3 Audit Operasional
Menurut Boynton et all (2002 : Modern
Auditing) pengertian Audit operasional adalah
suatu proses sistematis yang mengevaluasi
efektivitas, efisiensi, dan kehematan operasi
organisasi yang berada dalam pengendalian
manajeman serta melaporkan kepada orang-
orang yang tepat hasil-hasil evaluasi tersebut
beserta rekomendasi perbaikan. Audit
operasional juga sering disebut audit
manajeman, audit prestasi, audit sistem dan
audit efisiensi.
Pada prinsipnya audit operasional
dilakukan untuk menilai dan mengevaluasi
efisiensi dan efektivitas kegiatan objek yang
diaudit sehingga jika ada suatu masalah yang
timbul dapat segera diidentifikasi untuk dicari
pemecahannya. Penggunaan audit operasional
dalam suatu perusahaan tidak kalah pentingnya
55
dengan penggunaan audit keuangan yang
cenderung terpaku pada angka-angka karena
pimpinan perusahaan juga memerlukan audit
operasional yang menyajikan informasi
mengenai aktivitas operasional perusahaan
yang tidak terbatas pada informasi keuangan
dan akuntansi saja. Audit operasional
merupakan evaluasi atas berbagai kegiatan
operasional perusahaan sedangkan sasarannya
adalah secara ekonomis, efektif dan efisien.
Apabila belum dilaksanakan seperti
seharusnya, maka auditor akan memberikan
rekomendasi atau saran agar pada masa yang
akan datang menjadi lebih baik.
Dalam audit operasional, review atau
penelaahan yang dilakukan tidak terbatas pada
akuntansi, tetapi dapat mencakup evaluasi atas
struktur organisasi, operasi komputer, metode
produksi, pemasaran, dan semua bidang lain di
mana auditor menguasainya. Oleh karena
banyaknya bidang yang efektivitas
operasionalnya dapat dievaluasi, tidak mungkin
menggambarkan karakteristik pelaksanaan
audit operasional yang tipikal. Dalam
organisasi yang satu, auditor mungkin
mengevaluasi relevansi dan kecukupan
informasi yang digunakan manajeman dalam
membuat keputusan untuk memperoleh aset
tetap baru. Dalam organisasi yang lain, auditor
mungkin mengevaluasi efisiensi aliran
informasi dalam pemrosesan penjualan.
Ruang lingkup dalam pelaksanaan
audit operasional meliputi setiap kegiatan
operasi perusahaan dan fungsi yang terdapat di
dalamnya. Sehingga audit operasional tidak
terbatas dalam kegiatan pemeriksaan terhadap
data atau catatan keuangan semata melainkan
mencakup seluruh aspek kegiatan manajemen
perusahaan.
2.4 Jenis-jenis Audit Operasional
Adapun menurut Arens et all (2011)
Pada dasarnya audit operasional terbagi
menjadi tiga jenis yaitu : fungsional, organisasi,
dan penugasan khusus. Ketiga jenis audit
operasional itu dapat diuraikan sebagai berikut:
a. Fungsional
Audit fungsional berkaitan dengan sebuah
fungsi atau lebih dalam suatu organisasi.Ini
dapat berhubungan misalnya dengan fungsi
penggajian suatu divisi atau untuk
perusahaan secara keseluruhan. Keunggulan
audit fungsional adalah memungkinkan
adanya spesialiasasi oleh auditor,
 Jurnal Akuntanika, No. 2 , Vol. 1, Januari- Juni 2016
kekurangan audit operasional adalah tidak
dievaluasinya fungsi yang Saling berkaitan.
b. Oganisasi
Audit operasional tata suatu organisasi
menyangkut keseluruhan unit organisasi,
Seperti departemen cabang atau anak
perusahaan. Penekanan dana suatu
organisasi adalah seberapa efisien fungsi-
fungsi saling berinteraksi. Cara organisasi
dan metode-metode untuk
mengkoordinasikan yang ada sangat penting
dalam audit jenis organisasi.
c. Penugasan khusus
Penugasan audit khusus timbul atas
permintaan manajemen.Adanya variasi
Memilih Merenca- Melaksana-
Audit nakan Audit kan Audit
Gambar 2.1
Tahap-Tahap Audit Operasional
2.6Tujuan dan Manfaat Audit Operasional
Audit operasional bertujuan untuk
menghasilkan perbaikan dalam pengelolaan
aktivitas objek yang diperiksa dengan membuat
saran-saran tentang cara-cara pelaksanaan yang
lebih hemat, lebih efisien, dan lebih efektif. Hal
tersebut dilakukan dengan menilai ketaatan
pada ketentuan yang berlaku, efisiensi, dan
efektivitas objek yang diperiksa dalam
mengelola dan mempertanggungjawabkan
pelaksanaan aktivitas (Rifadha, 2014,
Penelitian Audit Operasional atas pemberian
biaya usaha mikro).
Audit operasional dapat memberikan
manfaat melalui beberapa cara sebagai berikut :
1. Mengidentifikasi permasalahan yang timbul,
dan memberikan alternatif solusi
perbaikannya.
2. Menemukan peluang untuk menekan
pemborosan dan efisiensi biaya.
3. Menemukan peluang untuk meningkatkan
pendapatan.
4. Mengdentifikasi sasaran, tujuan, kebijakan
dan prosedur organisasi yang belum
ditentukan.
5. Mengidentifikasi kriteria untuk mengukur
pencapaian sasaran dan tujuan organisasi.
6. Merekomendasikan perbaikan kebijakan,
prosedur dan struktur organisasi.
56
dalam audit seperti itu, contohnya
mencakup penentuan penyebab tidak
efektifnya sistem Pengelolaan data
elektronik (PDE), penyelidikan
kemungkinan kecurangan dalam suatu
divisi, dan membuat rekomendasi untuk
mengurangi biaya produksi.
2.5 Tahap-Tahap Audit Operasional
Menurut Boynton et all (2002 : modern
auditing) Dalam melakukan audit operasional
terdapat beberapa Tahapan dasar dalam
melaksanakan audit operasional tersebut.
Adapun tahapannya yaitu sebagai berikut :
Melaporkan Temuan Melakukan
Kepada Manajeman Tindak
Lanjut
7. Melaksanakan pemeriksaan atas kinerja
individu dan unit organisasi.
8. Menelaah ketaatan/kepatuhan terhadap
ketentuan hukum, tujuan organisasi,
sasaran, kebijakan dan prosedur.
9. Menguji adanya tindakan-tindakan yang
tidak diotorisasi, kecurangan, atau
ketidaksesuaian lainnya.
10. Menilai sistem informasi manajemen dan
sistem pengendalian.
11. Menyediakan media komunikasi antara
level operator dan manajemen.
12. Memberikan penilaian yang independen
dan obyektif atas suatu operasi
2.7 Pengertian dan Karakteristik Piutang
Secara teori, piutang dinilai dalam
jumlah yang mewakili nilai sekarang dari
perkiraan penerimaan kas di masa mendatang.
Piutang yang timbul dari penjualan barang arau
jasa secara kredit biasa diklasifikasikan sebagai
piutang usaha. Oleh karena itu piutang usaha
berjangka pendek, biasanya ditagih dalam
kurun waktu 30 sampai 90 hari, piutang
dilaporkan sebagai nilai realisasi bersih (net
realizable value) yaitu nilai kas yang
diharapkan. Piutang ini digolongkan sebagai
aset lancar di neraca (Stice & Skousen, 2009 :
417).
 Jurnal Akuntanika, No. 2 , Vol. 1, Januari- Juni 2016
Istilah piutang (receivable) meliputi
semua klaim dalam bentuk uang terhadap pihak
lainnya, termasuk individu, perusahaan, atau
organisasi lainnya. Piutang biasanya memiliki
bagian yang signifikan dari total aset lancar
perusahaan. Dalam arti luas, istilah piutang
dapat digunakan bagi semua hak klaim ini
terhadap pelanggan atau pihak lain atas uang,
barang dan jasa. Namun, untuk tujuan
akuntansi, istilah ini pada umumnya diterapkan
dalam pengertian yang lebih sempit, yaitu
mencakup seluruh uang yang di klaim terhadap
entitas lain, termasuk perorangan, perusahaan,
dan organisasi lain (Warren, et all. 2010 : 437).
2.8 Faktor-Faktor yang Mempengaruhi
Besarnya Piutang
Piutang merupakan aktiva yang penting
dalam perusahaan dan dapat menjadi bagian
yang besar dari likuiditas perusahaan. Besar
kecilnya piutang dipengaruhi oleh beberapa
faktor. Faktor-faktor tersebut diantaranya
adalah seperti yang dikemukakan oleh Riyanto
(2001:85-87) sebagai berikut :
1. Volume Penjualan Kredit
Makin besar proporsi penjualan kredit dari
keseluruhan penjualan memperbesar jumlah
investasi dalam piutang. Dengan makin
besarnya volume penjualan kredit setiap
tahunnya bahwa perusahaan itu harus
menyediakan investasi yang lebih besar lagi
dalam piutang. Makin besarnya jumlah
piutang berarti makin besarnya resiko, tetapi
bersamaan dengan iu juga memperbesar
profitability.
2. Syarat Pembayaran Penjualan Kredit
Syarat pembayaran penjualan kredit dapat
bersifat ketat atau lunak. Apabila
perusahaan menetapkan syarat pembayaran
yang ketat berarti bahwa perusahaan lebih
mengutamakan keselamatan kredit daripada
pertimbangan profitabilitas. Syarat yang
ketat misalnya dalam bentuk batas waktu
pembayaran yang pendek, pembebanan
bunga yang berat pada pembayaran piutang
yang terlambat.
3. Ketentuan Tentang Pembatasan Kredit
Dalam penjualan kredit perusahaan dapat
menetapkan batas maksimal atau plafond
bagi kredit yang diberikan kepada para
langganannya. Makin tinggi plafond yang
ditetapkan bagi masing-masing langganan
berarti makin besar pula dana yang
diinvestasikan dalam piutang. Sebaliknya,
57
jika batas maksimal plafond lebih rendah,
maka jumlah piutang pun akan lebih kecil.
4. Kebijaksanaan Dalam Mengumpulkan
Piutang
Perusahaan dapat menjalankan
kebijaksanaan dalam pengumpulan piutang
secara aktif atau pasif. Perusahaan yang
menjalankan kebijaksanaan secara aktif,
maka perusahaan harus mengeluarkan uang
yang lebih besar untuk membiayai aktivitas
pengumpulan piutang, tetapi dengan
menggunakan cara ini, maka piutang yang
ada akan lebih cepat tertagih, sehingga akan
lebih memperkecil jumlah piutang
perusahaan. Sebaliknya, jika perusahaan
menggunakan kebijaksanaan secara pasif,
maka pengumpulan piutang akan lebih
lama, sehingga jumlah piutang perusahaan
akan lebih besar.
5. Kebiasaan Membayar Dari Para Langganan
Kebiasaan para langganan untuk membayar
dalam periode cash discount akan
mengakibatkan jumlah piutang lebih kecil,
sedangkan langganan membayar periode
setelah cash discount akan mengakibatkan
jumlah piutang lebih besar karena jumlah
dana yang tertanam dalam piutang lebih
lama untuk menjadi kas.
2.9 Audit Operasional Atas piutang
Menurut Boynton et all (2002 : Modern
Auditing) Tujuan dari audit operasional
terhadap piutang ini adalah untuk
menghindarkan terjadinya penyimpangan
terkait piutang perusahaan yang dapat
menyebabkan kerugian yang materil dalam
investasi piutang. Penyimpangan yang
dimaksud disini adalah apabila pelaksanaannya
tidak sesuai dengan kebijakan yang
diberikan.Pelaksanaan audit operasional terdiri
dari tahap memlilih audit dimana pemahaman
tentang calon audit diperoleh dengan mereview
data arsip latar belakang setiap audit, meninjau
fasilitas audit untuk memastikan bagaimana
audit mencapai tujuannya, mempelajari
dokumentasi yang relevan tentang operasi audit
seperti buku petunjuk kebijakan dan prosedur,
bagan arus, standar kinerja dan pengendalian
mutu, serta depenelitian tugas, mewawancarai
manajer aktivitas tersebut mengenai bidang-
bidang permasalahan tertentu (seringkali
disebut entry interview), menerapkan prosedur
analisis untuk mengidentifikasi tren atau
hubungan yang tidak biasa, melakukan
pemeriksaan untuk menegaskan atau
 Jurnal Akuntanika, No. 2 , Vol. 1, Januari- Juni 2016

menjernihkan pemahaman auditor tentang
masalah yang potensial, selanjutnya melakukan
tahap perencanaan audit, selanjutnya tahap
Pelaksanaan audit dimana auditor sangat
mengandalkan pada pengajuan pertanyaan dan
pengamatan. Pendekatan yang biasa dilakukan
adalah mengembangkan kuisioner untuk audit
dan menggunakannya sebagai dasar untuk
mewawancarai personil audit. Dari pengajuan
pertanyaan, auditor berharap akan memperoleh
pendapat, komentar, dan usulan tentang
pemecahan masalah. Wawancara yang efektif
sangat penting dalam audit operasional, Tahap
melaporkan temuan. Laporan itu harus memuat
: suatu pernyataan tentang tujuan dan ruang
lingkup audit, uraian umum mengenai
pekerjaan yang dilakukan dalam audit, ikhtisar
temuan-temuan, rekomendasi perbaikan,
terakhir komentar audit. Setelah melaporkan
temuan barulah auditor melakukan tindak
lanjut.
Pelaksanaan rekomendasi atau saran
dari hasil kegiatan audit operasional atas
piutang oleh manajeman piutang diharapkan
dapat membantu untuk meningkatkan efisiensi
dan efektivitas operasional piutang sehingga
akhirnya dapat meminimalkan penyimpangan
kebijakan. Berikut skema hubungan audit
operasional terhadap piutang.
Berikut ini skema hubungan audit
operasional terhadap piutang dalam tulisannya
santoso (2004) :

Audit operasional Atas piutang

Kualifikasi auditor Pelaksanaan audit

operasional

Saran atau rekomendasi sebagai masukan

dalam mengambil keputusan manajeman
(termasuk keputusan dalam upaya
menghindari kebijakan piutang

Dijadikan masukan secara nyata dalam

pengambilan keputusan

Keputusan pengambilan termasuk Informasi lain

keputusan dalam upaya menghindari
penyimpangan piutang

Pelaksanaan keputusan oleh manajeman

piutang

Terwujudnya perilaku yang mendukung

pelaksanaan keputusan oleh
manajeman piutang, misalnya :
kedisiplinan dan tanggung jawab

Menghindari penyimpangan kebijakan

piutang
58
 Jurnal Akuntanika, No. 2 , Vol. 1, Januari- Juni 2016

2.2 Penelitian Terdahulu

Tabel 2.1
Ringkasan Hasil Penelitian Terdahulu

No Peneliti/Tahun Judul Penelitian Hasil Penelituan

1. Suharmawan/2006 Audit Operasional Menunjukan sistem

Atas Fungsi pengendalian intern dan
Penjualan Kredit, prosedur penjualan, piutang,
Piutang Usaha, dan dan penerimaan kas pada
Penerimaan Kas umumnya sudah cukup baik,
Pada PT. Gems namun masih terdapat indikasi
Graha Tbk kebijakan mutu kurang
dikomunikasikan dengan baik,
tidak terdapat dokumen
apabila permintaan pelanggan
berubah, tidak ada komunikasi
mengenai persyaratan produk
yang diinginkan pelanggan,
tidak ada identifikasi
pelanggan baru, tidak ada
kajian ulang kontrak, tidak
terdapat daftar proyek gagal,
komunikasi internal tidak
dibangun, dan tidak ada sanksi
atas keterlambatan
pembayaran

2. Junaidi dan Cherrya Audit Ketaatan Tingkat ketaatan prosedur

/2010 Prosedur pengelolaan piutang dalam
Pengeloloaan meminimalisir piutang tak
Piutang Dalam tertagih sudah cukup baik.
Meminimalisir Adapun kekurangan pada
Piutang Tak Tertagih perusahaan adalah kontrak dan
Pada PT. Calmic survei dilapangan tidak sama,
Indonesia Cabang perubahan jangka waktu
Palembang pembayaran dan periode
kontrak sering salah,
pelanggan tidak bayar tetapi
tetap melakukan service, salah
atur jangka waktu pembayaran
dalam setahun sehingga terlalu
tinggi bagi pelanggan,
pengurusan pesanan
pembelian dan surat perintah
kerja terlambat dari
pelanggan, ketidaklengkapan
administrasi selain kontrak,
dan kurangnya pemahaman
kepada pelanggan tentang
pembayaran dimuka.

59
 Jurnal Akuntanika, No. 2 , Vol. 1, Januari- Juni 2016

3. Indariawati/2003 Audit Operasional Penerimaan pembayaran via

Atas Penjualan, transfer tidak sebesar tagihan
Piutang Usaha, dan dalam faktur, tidak adanya
penerimaan kas Pada sanksi bagi pelanggan yang
PT. Harrisma terlambat melunasi tagihan
Informatika Jaya. yang sudah jatuh tempo,
bagian penjualan dalam
mengikuti tender tanpa
perencanaan dan koordinasi
terlebih dahulu dengan bagian
lain yang terkait, perusahaan
tidak melakukan pemeriksaan
kredit terhadap pelanggan
baru yang ingin melakukan
pemberian kredit, perusahaan
tidak mengirimkan surat
konfirmasi piutang ke
pelanggan secara periodik,
bagian administrasi tidak
membuat sekaligus faktur
penjualan delivery order,
pelunasan pembayaran dan
kolektor kurang teliti dalam
Memperhatikan kondisi US
dollar yang diterima dari
pelanggan
Sumber : Diolah peneliti tahun 2015

Kesimpulan yang dapat diambil dari
beberapa penelitian diatas adalah beberapa
manajeman belum sepenuhnya melakukan
prosedur dalam kasus ini pengelolaan piutang
yang telah ditetapkan oleh perusahaan.
Sedangkan temuan dalam penelitian penelitian
ini didalam pengelolaan piutang yang
dilakukan oleh PT.Anugerah Wisata Tour
Travel dimana piutang tidak sesuai dengan
kebijakan perusahaan.
3. METODOLOGI PENELITIAN
3.1 Jenis Data
Dalam penelitian ini jenis data yang
digunakan oleh peneliti adalah sebagai berikut :
a. Data Primer
Data primer adalah data yang pertama kali
dicatat dan dikumpulkan oleh peneliti, yaitu
penelitian langsung keperusahaan yang
bersangkutan, untuk memperoleh data yang
berhubungan langsung dengan penelitian
yang dilakukan baik melalui wawancara
maupun observasi.
b. Data Sekunder
Data yang diperoleh melalui data yang telah
diteliti dan dikumpulkan oleh pihak lain
yang berkaitan dengan permasalahan
penelitian, antara lain buku-buku, brosur,
literature serta hasil-hasil penelitian yang
berkaitan dalam penyusunan penelitian ini.
Data peneliti berupa data primer yaitu
mengambil informasi dengan menggunakan
kuesioner, profil organisasi, struktur organisasi,
laporan piutang. Sedangkan data sekunder yaitu
mengambil informasi dari buku, brosur, jurnal
penelitian terdahulu, dll.
3.2 Sumber Data
Penelitian ini dilakukan di PT.
Anugerah Wisata Tour & Travel yang berlokasi
di jalan Jend. Sudirman No. 149/2 Komp. Htl
Anugerah Palembang 30126 Sumatera Selatan
– Indonesia Telp. 0711-311116 (Hunting) Fax.
0711-315808, sumber data tahun 2012 - 2014.
3.3 Teknik Pengumpulan Data
Dalam penelitian ini metode
pengumpulan data yang digunakan oleh peneliti
adalah sebagai berikut:

60
 Jurnal Akuntanika, No. 2 , Vol. 1, Januari- Juni 2016
1. Angket (Kuesioner)
Angket adalah daftar pertanyaan yang
diberikan kepada Accounting dan Kasir
untuk menggali data sesuai dengan
permasalahan penelitian. Tujuan pokok
pembuatan kuesioner adalah (a) untuk
memperoleh informasi yang relevan dengan
masalah dan tujuan penelitian, dan (b) untuk
memperoleh informasi dengan reliabel dan
validitas yang tinggi.
2. Dokumentasi
Dokumentasi dilakukan untuk
mengumpulkan data-data atau keterangan-
keterangan tertulis yg berhubungan dengan
penelitian seperti : struktur organisasi,
riwayat perusahaan, laporan keuangan,
arsip-arsip dan sebagainya.
3. Riset pustaka
Riset pustaka merupakan teknik
pengumpulan data dengan cara mempelajari,
mengutip, membaca serta membandingkan
informasi yang ada di dalam buku-buku
yang berkaitan dengan masalah yang akan
dibahas.
3.4 Teknik Analisis Data
Teknik analisis data yang digunakan oleh
peneliti dalam penelitian ini yaitu penelitian
deskriftif Kualitatif dimana dilakukan
penyajian dalam bentuk tabel, grafik atau angka
yang tersedia kemudian diuraikan dengan
penafsiran. Metode analisis data dapat
dibedakan menjadi 2 macam yaitu:
1. Analisis Kualitatif
Penelitian Kualitatif dimana dilakukan
penyajian dalam bentuk tabel, grafik atau
angka yang tersedia kemudian diuraikan
dengan penafsiran
2. Analisis kuantitatif
Merupakan analisa yang dilakukan terhadap
data kuantitatif yaitu data dalam bentuk
jumlah yang dituangkan untuk menerangkan
suatu penjelasan dari angka-angka atau
memperbandingkan dari beberapa gambaran
sehingga memperoleh gambaran baru,
kemudian dijelaskan kembali dalam bentuk
4. HASIL PENELITIAN DAN
PEMBAHASAN
4.1 Hasil Penelitian
4.1.1 Audit Operasional
Audit operasional adalah suatu proses
sistematis yang mengevaluasi efektivitas,
efisiensi, dan kehematan operasi organisasi
61
yang berada dalam pengendalian manajeman
serta melaporkan kepada orang-orang yang
tepat hasil-hasil evaluasi tersebut beserta
rekomendasi perbaikan. Dalam audit
operasional, seorang auditor harus
mengorganisir kegiatannya sehingga auditor
dapat melaksanakan tugas secara efisien,
efektif, dan ekonomis. Oleh karena itu auditor
harus mempunyai kerangka tugas yang menjadi
pedomannya dalam melaksanakan tugas audit.
Audit operasional pada PT. Anugerah Wisata
Tour & Travel adalah pengelolaan atas piutang.
Pelaksanaan audit operasional atas pengelolaan
piutang ini harus dilakukan melalui beberapa
tahapan. Tahapan-tahapan yang akan
dilakukkan dalam melaksanakan audit
operasional ini antara lain survei pendahuluan
dan evaluasi (penelaahan dan pengujian) atas
audit operasional. Sehingga dapat memberikan
kesimpulan mengenai kinerja perusahaan dan
memberikan rekomendasi perbaikan untuk
perusahaan agar lebih efektif dan efisien.
4.1.2 Tujuan Audit Operasional Atas
Pengelolaan Piutang PT. Anugerah
Wisata Tour & Travel
Sesuai dengan ruang lingkup
pembahasan audit operasional pada PT.
Anugerah Wisata Tour & Travel, yang akan
dibahas hanya mencakup tentang pengelolaan
piutang. Tujuan dari pemeriksaan operasional
atas pengelolaan piutang pada PT. Anugerah
Wisata Tour & Travel yaitu:
1. Untuk menilai apakah kegiatan penagihan
piutang telah terlaksana sesuai dengan
kebijakan dan prosedur yang telah
ditetapkan perusahaan
2. Untuk menilai apakah pengelolaan piutang
perusahaan sudah efisien dan efektif
3. Untuk mendeteksi kelemahan dalam
kegiatan pengelolaan piutang
4. memberikan rekomendasi untuk mengatasi
kelemahan-kelemahan yang ditemukan
5. Untuk mengembangkan rekomendasi untuk
mengatasi kelemahan-kelemahan yang
ditemukan dan memberikan rekomendasi
untuk meningkatkan penjualan perusahaan
4.2 Pembahasan
4.2.1 Analisis Atas Program Kerja Audit
Analisis atas program kerja audit atas
pengelolaan piutang yang akan dilaksanakan,
yaitu :
 Jurnal Akuntanika, No. 2 , Vol. 1, Januari- Juni 2016
1. Survei pendahuluan, yang bertujuan untuk
mendapatkan informasi umum mengenai
audit yang dilakukan, tentang kegiatan
operasi audit khususnya audit pengelolaan
piutang
2. Evaluasi audit operasional, tujuannya adalah
untuk mengidentifikasi adanya kelemahan-
kelemahan pada audit operasional dan
dampaknya terhadap perusahaan serta untuk
mengembangkan TAO (Tentative Audit
Objective) menjadi FAO (Finding Audit
Objective)
3. Pengembangan hasil temuan dan
menetapkan unsur-unsur temuan seperti
kriteria, sebab, akibat, kondisi dan
rekomendasi
4.2.2 Survei Pendahuluan Atas Audit
Operasional pada PT. Anugerah
Wisata Tour & Travel
Survei pendahuluan adalah langkah
pertama yang dilakukan untuk mendapat
gambaran informasi mengenai kegiatan usaha
yang dilakukan perusahaan. Dalam tahap survei
pendahuluan ini, dapat diperoleh informasi
mengenai bagaimana pengelolaan piutang yang
dilakukan PT. Anugerah Wisata Tour & Travel.
1) Prosedur Pemeriksaan
Dalam prosedur pemeriksaan ini peneliti
melakukan beberapa prosedur pemeriksaan,
yaitu sebagai berikut :
1. Melakukan penelitian ke perusahaan
2. Meminta data dan mengumpulkan data
serta informasi mengenai struktur
organisasi perusahaan, serta
menguraikan tugas yang terkait dalam
fungsi piutang dan penagihan
3. Melakukan wawancara atau kuesioner
terhadap bagian keuangan dan
accounting
4. Mempelajari proses penagihan piutang
usaha
5. Mengamati pelaksanaan fungsi piutang
yang berjalan dalam perusahaan
2) Hasil Pemeriksaan
Dalam melaksanakan survei pendahuluan,
peneliti memperoleh beberapa informasi
mengenai kondisi dan keadaan perusahaan
secara fisik, yaitu :
1. Alamat kantor yang berlokasi di Jl. Jend.
Sudirman No 149/2 komplek htl
Anugerah Palembang.
62
2. Struktur organisasi dan setiap bagian
perusahaan sudah baik dilihat dari skala
perusahaan.
3. Perusahaan bergerak di bidang jasa, yaitu
tiket pesawat, paket wisata (tour) serta
voucher hotel. Perusahaan dapat menjual
rata-rata 550 tiket setiap bulannya dari
semua maskapai penerbangan.
4. Proses penagihan piutang dilakukan
secara sederhana
5. Manajeman Bagian keuangan tidak
langsung mengambil keputusan apabila
terdapat perusahaan dimana tagihan
piutang over limit sehingga belum
efektifnya pengendalian piutang yang
dilakukan oleh manajeman keuangan.
4.2.3 Evaluasi Audit Operasional Atas
Piutang pada PT. Anugerah Wisata
Tour & Travel
Tujuan dari tahap kedua evaluasi audit
operasional atas piutang ini yaitu untuk
menguji dan mengevaluasi efektifitas daan
efisiensi pengendalian piutang yang dilakukan
oleh manajeman perusahaan. Dalam tahap ini,
peneliti menggunakan suatu daftar pertanyaan
angket atau kuesioner mengenai pengendalian
internal yaitu Internal Control Questionnaires
(ICQ). Meskipun pengendalian intern yang
telah dilakukan oleh perusahaan sudah cukup
baik, bukan berarti perusahaan tidak memiliki
kelemahan-kelemahan didalam pelaksanaan
atas prosedur dan kebijakan yang telah
ditetapkan perusahaan.
Peneliti melakukan wawancara dalam
bentuk kuesioner pada pihak manajeman,
khususnya ditujukan pada bagian kasir dan
accounting. Kuesioner tersebut dibagi menjadi
dua kelompok pertanyaan, yaitu :
1. Mengenai independensi audit operasional
Untuk mengetahui independensi seorang
auditor yang terdiri dari lima (5) pertanyaan
2. Mengenai pelaksanaan audit operasional
piutang.
Pertanyaan mengenai pelaksanaan audit
piutang pada PT. Anugerah Wisata Tour &
Travel sebanyak dua puluh dua (22)
pertanyaan. Dibawah ini komponen program
kerja audit yang mengembangkan TAO
(Tentative Audit Objective) menjadi FAO
(Finding Audit Objective) serta evaluasi hasil
temuan peneliti.
 Jurnal Akuntanika, No. 2 , Vol. 1, Januari- Juni 2016

Tabel 4.1
Evaluasi Program Kerja Audit atas Piutang
PROGRAM KERJA
TAO FAO Evaluasi Hasil
(Tentative Audit (Finding Audit Temuan
Objective) Objective)
1. Adanya 1. Perusahaan tidak
penyimpangan batas memiliki auditor
pemberian kredit internal 1. Perusahaan sebaiknya
2. Belum efektifnya 2. Perusahaan tidak menunjuk bagian internal
pengelolaan piutang melakukan rotasi tugas audit untuk membantu
pada karyawan tertentu manajeman dalam
3. Perusahaan tidak melaksanakan tanggung
memisahkan bagian jawabnya, sehingga
penagihan dengan setiap kebijakan yang
pembukuan piutang benar-benar ada dapat
4. Perusahaan tidak terkendali
melakukan perputaran 2. Rotasi tugas pada
petugas pada bagian karyawan tertentu
penagihan ditujukan untuk menjaga
5. Perusahaan tidak independensi dan
membuat laporan aging integritas dari karyawan
schedule secara yang menjalankan
periodik. tugasnya selain itu juga
6. Perusahaan tidak menghindari kebosanan
mengirimkan dan kejenuhan dalam
konfirmasi piutang dan bekerja, sehingga
daftar saldo tagihan karyawan dapat
kepada masing-masing melakukan ragam atau
pelanggan secara tingkat pekerjaan tertentu
periodik 3. Memisahkan setiap
7. Perusahaan tidak fungsi akan lebih efektif
memberikan sanksi dilakukan agar setiap
kepada pelanggan yang fungsi tersebut dapat
terlambat terfokus pada
Tabel 4.1 lanjutan
membayar piutang yang tugasnya, tanpa harus
telah jatuh tempo merangkap yang bukan
8. Pelanggan tidak menjadi tanggung jawabnya
melunasi hutangnya 4. Perusahaan sebaiknya
tepat waktu melakukan perputaran
9. Tidak dibuatnya petugas pada bagian
penyisihan atas piutang penagihan, baik itu bagian
yang tidak dapat ditagih konfirmasi tagihan piutang
10. Perusahaan tidak ataupun bagian operasional
memberikan bonus bagi penagihan. Lebih efektif lagi
penagih yang apabila perusahaan memiliki
berprestasi bagian penagihan sendiri
11. Manajeman tidak 5. Laporan aging schedule
melakukan pemeriksaan termasuk komponen penting
operasional atas piutang dalam pencatatan piutang
secara berkala karena dapat memudahkan
dalam mengetahui

63
 Jurnal Akuntanika, No. 2 , Vol. 1, Januari- Juni 2016

pelanggan mana saja yang

memiliki masalah kredit dan
tingkat kolektabilitas
masing-masing pelanggan
6. Pengiriman konfirmasi dan
daftar saldo piutang akan
memperkecil kemungkinan
bagi pelanggan untuk tidak
melunasi hutangnya
7. Perusahaan tidak
memberikan sanksi bagi
perusahaan yang melebihi
batas waktu pelunasan. Dan
pengambilan keputusan
untuk memberikan sanksi
tidaklah efektif karena
manajeman tidak tegas
dalam mempraktekan sanksi
yang telah ditetapkan
perusahaan
8. Perusahaan seharusnya
membuat akun piutang tak
Tabel 4.1 lanjutan
tertagih agar perusahaan
mengakui kerugian yang
mungkin terjadi
9. Perusahaan seharusnya
membuat akun piutang tak
tertagih agar perusahaan
mengakui kerugian yang
mungkin terjadi
10. Memberikan bonus bagi
karyawan yang berprestasi
dapat diterapkan untuk
mendongkrak motivasi
karyawan agar lebih
semangat dalam melakukan
tugasnya
11. Pemeriksaan operasional
terhadap piutang masih
dilakukan secaara sederhana
tidak dilakukan secara
berkala dikarenakan belum
adanya auditor internal,
sehingga tidak ada pedoman
bagi manajeman untuk
melakukan perbaikan
dimasa yang akan datang
Sumber : Diolah Peneliti Tahun 2015

4.2.4 Pengembangan Hasil Temuan atas Peneliti telah melakukan dua (2) survei
Pengelolaan Piutang Pada PT. sebelumnya yaitu : (1) survei pendahuluan, dan
Anugerah Wisata Tour & Travel (2) evaluasi audit operasional, kemudian
selanjutnya peneliti mengembangkan hasil

64
 Jurnal Akuntanika, No. 2 , Vol. 1, Januari- Juni 2016
temuan atas kegiatan tersebut yang merupakan
kelemahan-kelemahan yang didapat oleh
peneliti berdasarkan hasil penelitian dari
pelaksanaan audit operasional atas pengelolaan
piutang yakni sebagai berikut :
1. Independensi Auditor Internal
Adapun kelemahan dalam independensi auditor
internal, yaitu :
1. Perusahaan tidak memiliki auditor internal
Perusahaan tidak memiliki bagian internal
audit independen untuk melaksanakan
pemeriksaan terhadap laporan keuangan dan
pelaksanaan sistem dan prosedur yang telah
ditetapkan perusahaan. Dalam setiap
pengendalian intern yang baik, harus
ditunjuk sebuah tim internal audit yang
independen yang memiliki otoritas untuk
melakukan penilaian atas kebijakan
manajeman dan untuk menilai apakah
prosedur yang telah ditetapkan perusahaan
telah dilakukan sebagaimana mestinya.
Hal ini disebabkan karena perusahaan
beranggapan bahwa setiap pekerjaan yang
dilakukan oleh setiap karyawan sudah
sangat baik dan apabila kesalahan hanya
perlu dikoreksi oleh atasannya. Bila setiap
pemeriksaan tidak dilakukan oleh pihak
yang independen, dapat menyebabkan
diragukannya kebenaran dari laporan yang
dibuat karena data-data yang ada bisa saja
dimanipulasi dan akhirnya merugikan
perusahaan, dengan tidak adanya internal
audit diperusahaan, manajeman akan
mengalami kesulitan dalam mengetahui
apakah kegiatan operasional perusahaan
telah sesuai dengan kebijakan-kebijakan
yang telah ditetapkan.
Perusahaan sebaiknya menunjukan bagian
internal audit yang bertugas membantu
manajeman dalam melaksanakan tanggung
jawabnya dengan melakukan analisa,
penilaian, saran dan komentar mengenai
setiap kegiatan yang diperiksanya, sehingga
setiap kebijakan yang benar-benar ada dapat
terkendali. Meskipun biaya yang
dikeluarkan perusahaan perlu menjadi
pertimbangan, tetapi dengan adanya internal
audit maka pengendalian atas pelaksanaan
dan pertanggungjawaban kegiatan
perusahaan akan menjadi lebih baik.
Internal audit yang dibentuk harus
mempertanggungjawabkan hasil
pekerjaannya pada pimpinan perusahaan,
yaitu direktur. Dengan demikian maka
65
direktur akan dapat mengetahui apakah
kegiatan operasi perusahaan telah berjalan
dengan baik sesuai dengan kebijakan yang
berlaku dalam perusahaan.
2. Perusahaan tidak melakukan rotasi tugas
pada karyawan tertentu
Perusahaan tidak melakukan rotasi tugas
pada karyawan tertentu. Karyawan yang
menangani bagian pencatatan dan penagihan
piutang hanya dilakukan oleh orang yang
sama begitu juga dengan bagian yang
lainnya. hanya saja ada petugas yaitu bagian
kurir atau messenger yang bertugas untuk
mengambil uang tagihan kepada pelanggan
yang di perintah oleh bagian pencatatan dan
penagihan piutang adalah orang yang
berbeda. Rotasi tugas yang dilakukan secara
rutin tentunya dapat menjaga independensi
dari setiap karyawan dalam menjalankan
tugasnya, sehingga dapat menghindari
persengkokolan diantara karyawan.
Perusahaan menganggap bahwa rotasi tugas
dapat mempersulit kegiatan operasional
perusahaan karena waktu yang dibutuhkan
dalam pelatihan dan orientasi karyawan
pada tugas yang baru. Walaupun sejauh ini
tidak ditemukan adanya kecurangan (fraud)
yang dilakukan karyawan oleh manajeman,
tidak dipungkiri dengan tidak adanya rotasi
tugas ini menimbulkan kejenuhan dalam
situasi kerja dan karyawan jadi hanya dapat
melakukan satu jenis pekerjaan saja. Jadi
sewaktu ketidakhadiran karyawan,
lowongan dan pengunduran diri, karyawan
yang lain tidak dapat menggantikan posisi
tersebut sehingga kegiatan operasional
perusahaan tidak efektif dan efisien.
Perusahaan seharusnya melakukan rotasi
tugas untuk menghindari kebosanan dan
kejenuan dalam bekerja. Dalam rotasi ini,
setiap karyawan harus mendapatkan
pelatihan dan orientasi mengenai
pekerjaannya yang baru. Jadi setiap
karyawan tidak hanya selalu mengerjakan
pekerjaan yang monoton dan dapat
melakukan pada tingkat pekerjaan tertentu.
2. Pelaksanaan Audit Operasional
Peneliti menemukan beberapa kelemahan
dalam pelaksanaan audit operasional atas
pengelolaan piutang yaitu :
1. Perusahaan tidak melakukan perputaran
petugas pada bagian penagihan
Pada PT. Anugerah Wisata Tour &
Travel dibagi menjadi dua bagian yaitu :
 Jurnal Akuntanika, No. 2 , Vol. 1, Januari- Juni 2016
(1) bagian konfirmasi tagihan piutang
dan operasional penagihan. Konfirmasi
tagihan piutang dilakukan oleh bagian
keuangan yaitu accounting melalui
telepon, fax, atau email. Sedangkan
operasional penagihan dilakukan oleh
staff operasional, yang bertugas
mendatangi langsung pelanggan yang
bersangkutan dengan catatan setelah ada
perintah dari accounting. Karena
seluruh penagihan berpusat pada
accounting.
Perusahaan sebaiknya melakukan
perputaran petugas pada bagian
penagihan, baik itu bagian konfirmasi
tagihan piutang ataupun bagian
operasional perusahaan. Lebih efektif
lagi apabila perusahaan memiliki bagian
penagihan sendiri.
2. Perusahaan tidak membuat laporan
aging schedule secara periodik
Perusaahaan juga tidak membuat aging
schedule karena perusahaan berfikir
sederhana dengan melihat tanggal cetak
dari rekap outstanding, maka dapat
diketahui umur piutangnya. Seharusnya
perusahaan membuat laporan aging
schedule agar memudahkan dalam
pengendalian piutang serta untuk
mengetahui pelanggan mana saja yang
memiliki kesulitan dalam membayar
piutangnya dan tingkat kolektabilitas
masing-masing pelanggan.
3. Perusahaan tidak mengirimkan
konfirmasi piutang dan daftar saldo
tagihan kepada masing-masing
pelanggam secara periodik
Bagian accounting tidak mengirimkan
konfirmasi piutang dan daftar saldo
tagihan secara periodik atau secara rutin
kepada setiap pelanggan. Konfirmasi
piutang beserta daftar saldo tagihannya
dikirim hanya saat jatuh tempo dan
batas pemberian kredit. Sebenarnya
untuk dapat mengecek ketelitian catatan
atas piutang perusahaan, secara periodik
perusahaan harus membuat dan
mengirimkan konfirmasi piutang kepada
setiap pelanggan setiap bulannya, agar
pelanggan mengetahui berapa jumlah
hutang yang masih harus dilunasinya.
Perusahaan tidak mengirimkan
konfirmasi piutang secara periodik
kepada pelanggan karena perusahaan
66
beranggapan bahwa data yang dimiliki
perusahaan telah mencerminkan saldo
piutang yang sebenarnya. Hal tersebut
dapat menimbulkan keterlambatan
pembayaran piutang perusahaan, serta
tagihan piutang kepada pelanggan yang
menumpuk. Sebaiknya perusahaan
mengirimkan konfirmasi piutang secara
periodik kepada pelanggan yang
bersangkutan setiap bulan dengan
mencantumkan daftar saldo piutang
beserta invoice. Dengan dikirimkannya
surat pernyataan piutang kepada
pelanggan, maka akan memperkecil
kemungkinan bagi pelanggan untuk
tidak melunasi hutangnya.
4. Pelanggan tidak melunasi hutangnya
tepat waktu
Dalam setiap perusahaan selalu ada
kasus pelanggan yang tidak bisa
melunasi hutangnya tepat waktu.
Begitupun pada PT. Anugerah Wisata
Tour & Travel, bukan saja satu atau dua
pelanggan, tetapi hampir 20% tidak
tepat waktu membayar hutangnya.
Alasan sebagian besar instansi
menyebutkan bahwa dana tiket belum
cair dari perusahaan, perusahaan
harusnya memeriksa lagi dalam
melakukan penagihan, untuk
mengetahui kebenaran alasan mengenai
ketidaktepatan dalam melunasi
hutangnya.
5. Perusahaan tidak memberikan sanksi
kepada pelanggan yang terlambat
membayar piutang yang telah jatuh
tempo
Perusahaan tidak mempunyai kebijakan
mengenai pemberian sanksi atas
keterlambatan pembayaran piutang yang
telah jatuh tempo. Hampir setiap bulan,
biasanya perusahaan mengalami
pembayaran macet dari pelanggan yang
terlambat memebayar piutangnya.
Perusahaan sebaiknya memberi sanksi
pada pelanggan yang sudah tidak masuk
kualifikasi kredit, bukan berupa sanksi
pinalti melainkan sanksi pemberhentian
sementara pengambilan tiket pesawat
sebelum ada pelunasan tagihan yang
telah over. Sanksi tersebut belum
sepenuhnya efektif oleh perusahaan,
seharusnya perusahaan tegas dalam
mempraktekan sanksi tersebut. Tetapi
 Jurnal Akuntanika, No. 2 , Vol. 1, Januari- Juni 2016
perlu digaris bawahi, dalam audit ada
unsur yang dapat dijadikan pedoman,
yaitu pertimbangan. Apabila alasan
pelanggan masih bisa dimaklumin maka
perlu dipertimbangkan apakah layak
atau tidak bila diberikan kebijakan
boleh melakukan pengambilan tiket atau
melakukan reservasi.
6. Tidak dibuatnya penyisihan atas
piutang yang tidak dapat tertagih
Berdasarkan hasil wawancara atau
kuesioner (ICQ) diketahui bahwa
perusahaan tidak membuat penyisihan
atas piutang yang berpotensi tidak dapat
ditagih. Piutang harus disajikan didalam
laporan keuangan dengan nilai tunai
yang dapat direalisasi, sebesar jumlah
bruto tagihan dikurangi dengan taksiran
jumlah yang tidak dapat diterima.
Sebagian besar perusahaan menetapkan
jumlah piutangnya yang diestimasikan
akan tidak tertagih. Perusahaan dapat
membentuk akun penyisihan atas
piutang tidak tertagih agar perusahaan
mengakui kerugian yang akan mungkin
terjadi.
Alasan tidak dibuatnya penyisihan
piutang yang berpotensi tidak dapat
ditagih karena perusahaan menganggap
bahwa pelanggan mampu membayar
setiap piutangnya sehingga akun
penyisihan piutang tak tertagih tidak
perlu dibentuk dan bila ada pelanggan
yang dianggap akan tidak membayar
piutang, manajeman tetap
mengusahakan untuk tetap menagih
piutang tersebut.
Dengan tidak dibuatnya penyisihan
piutang yang tidak dapat ditagih, dapat
mengakibatkan perusahaan mengalami
kerugian yang cukup material dan
piutang yang tercantum dalam laporan
keuangan belum tentu dapat
direalisasikan sepenuhnya. Akibatnya,
ketika dana yang seharusnya dapat
dialokasikan untuk pembayaran hutang
dan kebutuhan operasional perusahaan
dari pelunasan piutang tidak diperoleh,
perusahaan jadi menggunakan kasnya
sehingga modal kerja perusahaan
menjadi berkurang.
Perusahaan hendaknya membuat
penyisihan atas piutang yang tidak dapat
tertagih agar dapat dilakukan penilaian
67
atas piutang sehingga perusahaan dapat
meminimalkan kerugian dengan adanya
akun penyisihan atas piutang tak
tertagih dan juga dapat mengetahui
pelanggan yang tingkat kolektifitasnya
kurang baik. Estimasi jumlah akun
penyisihan ini dapat didasarkan jumlah
dagang yang dimiliki perusahaan pada
akhir periode dikalikan dengan
presentase tertentu.
7. Perusahaan tidak memberikan bonus
bagi penagih yang berprestasi
Perusahaan memang tidak memberikan
bonus bagi penagih yang berprestasi,
karena perusahaan menganggap hal
tersebut tidak perlu dilakukan karena
sudah menjadi tanggung jawab penagih
dalam menagih piutang pelanggan.
Tetapi ada baiknya bila perusahaan
memberikan bonus pada penagih yang
berprestasi sebagai motivasi untuk
mendongkrak semangat dalam
penagihan. Dengan adanya kebijakan
pemberian bonus diharapkan akan
semakin efektif.
8. Manajeman tidak melakukan
pemeriksaan operasional atas piutang
secara berkala
Manjeman tidak melakukan pemeriksan
operasional terhadap piutang secara
berkala karena tidak adanya audior
internal. Pemeriksaan dilakukan secara
sederhana oleh bagian accounting
karena hanya bagian accounting yang
melakukan pembukuan dengan
penagihan piutang. Hal tersebut tentu
saja belum dapat dijadikan pedoman
oleh perusahaan karena tidak adanya
rekomendasi dari bagian accounting.
Seharusnya perusahaan memiliki
auditor internal, agar dapat dilakukan
pemeriksaan secara berkala dan
mendalam.
5. KESIMPULAN DAN SARAN
5.2 Kesimpulan
Berdasarkan hasil audit operasional
yang dilakukan pada PT. Anugerah Wisata
Tour & Travel, serta didukung dengan data
yang diperoleh selama penelitian, peneliti dapat
menarik kesimpulan adanya pemberiaan kredit
yang tidak sesuai dengan kebijakan yang
ditetapkan perusahaan sehingga pengendalian
piutang tidak efektif, berikut sebab mengapa
pengendalian piutang tidak efektif :
 Jurnal Akuntanika, No. 2 , Vol. 1, Januari- Juni 2016
1. Pemberian sanksi kepada pelanggan yang
terlambat membayar piutang yang telah
jatuh tempo tidak efektif dilakukan karena
memikirkan sensitivitas perilaku pelanggan.
2. Perusahaan tidak mempunyai kebijakan
yang memadai dalam proses pengendalian
piutang dan penagihan piutang.
3. Tidak adanya konfirmasi dan kelanjutan
reservasi pelanggan yang jumlah piutangnya
melebihi batas kredit yang diberikan.
4. Perusahaan tidak memiliki auditor internal
yang independen untuk melaksanakan
pemeriksaan terhadap laporan keuangan dan
prosedur yang telah ditetapkan perushaan.
5.2 Saran
Dalam penelitian ini peneliti
memberikan saran atas hasil penelitian dan
pembahasan sebagai berikut :
1. Perusahaan sebaiknya melakukan
pengendalian piutang dengan mengirimkan
daftar piutang beserta invoice pada masing-
masing pelanggan secara periodik minimal
perbulan, dimaksudkan agar pelanggan
mengetahui jumlah piutang dan waktu jatuh
temponya sehingga tidak terjadi
penyimpangan dalam kebijakan pemberian
kredit yang ditentukan oleh perusahaan.
Selain itu perusahaan juga perlu
memisahkan bagian piutang dan bagian
penagihan agar dapat menghasilkan kinerja
yang baik dari masing-masing bagian.
2. Perusahaan sebaiknya melakukan
konfirmasi dalam melakukan kegiatan
apapun pada bagian yang terkait, dalam
kasus ini piutang yang melebihi batas kredit
dan sudah jatuh tempo. Diharapkan agar
tidak terjadi miss communication antara
bagian yang terkait sehingga tidak terjadi
penumpukan piutang.
3. Perusahaan sebaiknya memeberikan sanksi
pada pelanggan yang sudah tidak masuk
kualifikasi kredit, bukan merupakan sanksi
pinalti melainkan sanksi berupa tidak boleh
melakukan reservasi apabila belum
melunasi atau membayar piutangnya. Sanksi
tersebut belum sepenuhnya efektif oleh
perusahaan, seharusnya perusahaan tegas
dalam mempraktekan sanksi tersebut
apabila tidak ada pertimbangan.
4. Perusahaan seharusnya mempunyai auditor
internal yang bertujuan untuk membantu
manajeman dalam melaksanakan tanggung
jawabnya dengan melakukan analisa,
68
penilaian, saran dan komentar mengenai
setiap kegiatan yang diperiksanya agar
setiap kebijakan yang benar-benar ada dapat
terkendali. Dengan adanya internal audit
maka pengendalian atas pelaksanaan dan
pertanggungjawaban kegiatan perusahaan
akan menjadi lebih baik.
DAFTAR PUS TAKA
Adhityarizka Rifadha . 2014. Audit
Operasional Atas Pemberian
Pembiayaan Bagi Usaha Mikro Dan
Kecil Pada Divisi Usaha Syariah PT
Pegadaian PERSERO). Penelitian
Jurusan Akuntansi, Universitas
Pendidikan Indonesia
Aspahani, Dkk. 2014. Pengantar Akuntansi.
Buku 1. Edisi 2. Palembang. IAI Sumsel
Baridwan, Zaki. 2010. Intermediate
Accounting. Edisi 8. Yogyakarta : BPFE-
Yogyakarta
Boynton, Johnson, & Walter G. Kell. 2002.
Modern Auditing. Edisi 7. Jilid 1.
Terjemahan Drs. Paul A. Rajoe, MM,
Gina Gania, MBA, dan Ichsan Setiyo
Budi, M.Si. Akt. Jakarta: Erlangga
Elder, Beasley, Arens & Amir Abadi Jusuf.
2011. Jasa Audit dan Assurance. Buku 1.
Terjemahan Desti Fitriani. Jakarta.
Salemba Empat
Hall & Tommie Singleton. 2009. Information
Technology Auditing And Assurance.
Buku 1. Edisi 2. Terjemahan Dewi
Fitriasari S.S., M.Si & Deny Arnos
Kwary S.S., M.hum. Jakarta. Salemba
Empat
Indariawati, Susini. 2003. Audit Operasional
Atas Penjualan, Piutang Usaha dan
Penerimaan kas pada PT. Harrisma
Informatika jaya. Penelitian. Jurusan
Akuntansi, Universitas Bina Nusantara
Junaidi, Cherrya. 2010. Audit Ketaatan
Prosedur Pengelolaan Piutang Dalam
Meminimalisir Piutang Tak Tertagih
Pada PT. Calmic Indonesia Cabang
 Jurnal Akuntanika, No. 2 , Vol. 1, Januari- Juni 2016

Palembang. Jurusan Akuntansi. STIE Smith, Skousen. 1992. Akuntansi Intermediate

MDP Vol Komprehensif. Buku 1. Edisi 8.
Terjemahan Nugroho Widjajanto.
Kieso, Weygandt & Terry D. Warfield. 2007. Jakarta: Airlangga
Accounting Intermediate. Buku 1. Edisi
12. Terjemahan Emil Salim dkk. Jakarta: Suharmawan, Ivan. 2006. Audit Operasional
Penerbit Binapura Aksara Atas Produksi Dalam Usaha Menekan
Tingkat Kecacatan Produk. Penelitian.
Kieso, Weygandt. 1995. Accounting Jurusan Akuntansi, Universitas
Intermediate. Buku 1. Edisi 7. Widyatama.
Terjemahan Herman Wibowo. Jakarta:
Penerbit Binapura Aksara

69