LA DEUDA TRIBUTARIA

El artículo 58 de la LGT establece que la deuda tributaria estará constituida por

la cuota o cantidad a ingresar que resulte de la obligación tributaria principal o
de las obligaciones de realizar pagos a cuenta, así como por las siguientes
magnitudes:
 El interés de demora.
 Los recargos por declaración extemporánea.
 Los recargos del periodo ejecutivo.
 Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas a favor
del Tesoro o de otros entes públicos.
Las sanciones tributarias no forman parte de la deuda tributaria, aunque en su
recaudación deben aplicarse las normas incluidas en la ley general tributaria.
 EL INTERÉS DE DEMORA

Se encuentra definido por el artículo 26 de la LGT como “una prestación

accesoria que se exigirá a los obligados tributarios y a los sujetos
infractores como consecuencia de la realización de un pago fuera de
plazo o de la presentación de una autoliquidación o declaración de la
que resulte una cantidad a ingresar una vez finalizado el plazo
establecido al efecto en la normativa tributaria, del cobro de una
devolución improcedente o en el resto de casos previstos en la
normativa tributaria”.

El interés de demora se exigirá sobre el importe no ingresado en plazo o

sobre la cuantía de la devolución cobrada improcedentemente,
resultando exigible durante el tiempo al que se extienda el retraso del
obligado en los supuestos recogidos en el artículo 26.2 de la LGT.
EJEMPLO
En los supuestos de pérdidas de deducciones de ejercicios anteriores por
cantidades invertidas en la adquisición o construcción de la vivienda habitual
por incumplimiento del plazo continuado de tres años de ocupación de la
vivienda procederá regularizar las deducciones que se hubieran practicado en
los diferentes ejercicios, devolviendo el importe de las deducciones practicadas
indebidamente, junto con los intereses de demora que deberán determinarse
por separado respecto de las cantidades deducidas en cada declaración.

LOS RECARGOS POR DECLARACIÓN EXTEMPORÁNEA

Los recargos por declaración extemporánea se definen por el artículo 27.1 de
la LGT como las prestaciones accesorias que deben satisfacer los obligados
tributarios como consecuencia de la presentación de autoliquidaciones o
declaraciones fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administración
Tributaria.
Los recargos exigibles son los siguientes:
 5% cuando se presente la autoliquidación dentro de los tres meses
siguientes a la finalización del plazo voluntario para la presentación e
ingreso.
 10% cuando se presente la autoliquidación dentro de los seis meses
siguientes a la finalización del plazo voluntario para la presentación e
ingreso.
 15% cuando se presente la autoliquidación dentro de los 12 meses
siguientes a la finalización del plazo voluntario para la presentación e
ingreso.
En ninguno de estos tres casos serán exigibles ni intereses de demora ni
sanciones.
 20%, cuando se presente la autoliquidación después de los 12 meses
siguientes a la finalización del plazo voluntario para la presentación e
ingreso.

En este último caso serán exigibles intereses de demora por el periodo

comprendido desde los 12 meses siguientes a la finalización del plazo
voluntario para la presentación e ingreso y el momento en que se
presente la declaración y se practique el ingreso correspondiente.
Tampoco será exigible sanción alguna.

El importe de los recargos se reducirá en un 25% siempre que se realice

el ingreso total del importe del recargo en el plazo del periodo voluntario
abierto con la notificación de la liquidación de dicho recargo, y siempre
que se realice el ingreso total del importe de la deuda resultante de la
liquidación extemporánea o de la liquidación practicada por la
Administración derivada de la declaración extemporánea, o siempre que
se realice el ingreso en el plazo o plazos fijados en el acuerdo de
aplazamiento o fraccionamiento de la deuda.
EJEMPLO
Autoliquidación por el segundo trimestre del ejercicio 20X1 por IVA con
resultado a ingresar de 1.000 euros presentada de fuera de plazo (después del
20 de julio de 20X1) sin requerimiento previo:
 Si se presenta antes del 20 de octubre de 20X1, se exigirá el 5% de
recargo (50 euros).
 Si se presenta entre el 21 de octubre de 20X1 y el 20 de enero de 20X2,
se exigirá un recargo del 10% (100 euros).
 Si se presenta entre el 21 de enero de 20X2 y el 20 de julio de 20X2, se
exigirá un recargo del 15% (150 euros).
  Si se presenta después del 20 de julio de 20X2, se exigirá un recargo del
20% (200 euros), más los intereses de demora por el periodo
comprendido entre el 21 de julio de 20X2 y la fecha de presentación.

LOS RECARGOS DEL PERIODO EJECUTIVO

Los recargos del periodo ejecutivo se regulan en el artículo 28 de la LGT,
siendo aquellos que se devengan con el inicio de dicho periodo, de acuerdo
con lo establecido en el artículo 16 de la Ley.
El artículo 161 de la Ley establece como momento del inicio del periodo
ejecutivo el siguiente:
 En el caso de deudas liquidadas por la Administración Tributaria, al día
siguiente al del vencimiento del plazo establecido para su ingreso en el
artículo 62.
 En el caso de deudas a ingresar mediante autoliquidación presentada
sin realizar el ingreso, al día siguiente de la finalización del plazo que
establezca la normativa de cada tributo para dicho ingreso o, si éste ya
hubiere concluido, el día siguiente a la presentación de la
autoliquidación.
Los recargos del periodo ejecutivo son tres, siendo incompatibles entre ellos:
 El recargo ejecutivo. Es del 5% y se aplicará cuando se satisfaga la
totalidad de la deuda no ingresada en periodo voluntario antes de la
notificación de la providencia de apremio.
 El recargo de apremio reducido. Es del 10% y se aplicará cuando se
satisfaga la totalidad de la deuda no ingresada en periodo voluntario y el
propio recargo antes de la finalización del plazo previsto en el artículo
62.5 de la Ley para las deudas apremiadas.
 El recargo de apremio ordinario. Es del 20% y será aplicable cuando no
concurran las circunstancias necesarias para la aplicación de cualquiera
de los dos recargos anteriores.
Los recargos por declaración extemporánea son compatibles con los recargos
e intereses del periodo ejecutivo cuando los obligados no efectúen el ingreso al
tiempo de presentar la autoliquidación extemporánea y siempre que no hayan
presentado solicitud de aplazamiento, fraccionamiento o compensación al
tiempo de presentar dicha autoliquidación, ya que la deuda entra en período
ejecutivo al día siguiente de la presentación de la autoliquidación.
 LA CONSOLIDACIÓN
La consolidación de una deuda consiste en convertir una deuda provisional en
una deuda estable. El mecanismo implica tomar dinero prestado para liquidar
(pagar) las distintas deudas pendientes. De este modo, el deudor sólo tendrá
una única deuda con un mismo organismo (la entidad que concedió el
préstamo). Consolidar tus deudas significa combinar todas tus deudas en un
solo préstamo a una tasa de interés más baja o por un plazo mayor de tiempo
para que te sea posible liquidarlas. Si tienes muchas deudas y mensualmente
te cuesta mucho trabajo mantenerte al día con los pagos de cada una,
consolidar tus deudas puede ser una buena opción para ti. Para saber si te
conviene un préstamo de consolidación de deudas.
Este procedimiento reúne lo que antes eran varias deudas en un único pago
mensual, una característica que ayuda a reducir los costos financieros y a
planificar la gestión del dinero. El pago que se hace cada mes, por otra parte,
termina siendo inferior, aunque se extiende en el tiempo.
Por otra parte, no podemos dejar pasar de lado el hecho de que también existe
lo que se conoce como consolidación de suelos. Este es un procedimiento que
tiene lugar dentro del ámbito industrial, constructivo y geográfico, en muchos
casos.
Aquel es un término que se emplea para definir a todo el proceso que tiene
lugar a partir de lo que sería la reducción del volumen de unos suelos
determinados, normalmente aquellos que son limos o arcillas. Esta
circunstancia se produce a raíz de la colocación de una serie de masas sobre
ellos.
Un largo periodo de tiempo es el que dura este mencionado proceso de
consolidación de suelos, que puede ser de dos tipos. Así, por un lado, está el
primario, que es el que se produce en una única dimensión. Y, por otro, está el
llamado secundario que tiene lugar a partir del anterior y que se define porque
en él intervienen también otros factores tales como el agua.
La consolidación de una compañía, por otra parte, es la integración de los
distintos balances de empresas filiales en un solo balance de una sociedad
matriz. El proceso puede implicar la transferencia de activos. Con la
consolidación, se agrupan los estados financieros de dos o más empresas que
son jurídicamente independientes.

VENTAJAS DE UN PRÉSTAMO DE CONSOLIDACIÓN DE DEUDAS:

 Reduces tus gastos mensuales. Al consolidar todas tus deudas en un
solo pago, el pago mínimo mensual de esta nueva deuda será menor
que la suma de todos los pagos mínimos mensuales de tus deudas
antiguas.
  Pasas de administrar muchas deudas a administrar solo una. Esto
puede simplificar bastante el manejo de tus finanzas personales.
DESVENTAJAS DE UN PRÉSTAMO DE CONSOLIDACIÓN DE DEUDAS:
 Alargas el tiempo que estarás pagando. Al unir todas tus deudas en una
sola, el préstamo será por una cantidad lo suficientemente alta para
alargar el tiempo que te tomará pagarlo.

 Puede implicar una tasa de interés más alta. En ocasiones, unir todas
tus deudas en una sola puede resultar en una tasa de interés más alta.
Por eso es importante indagar cuál será tu nueva tasa de interés con el
préstamo de consolidación. De esta manera, puedes calcular cuánto
dinero pagarías en intereses con la nueva tasa y cuánto pagarás en
intereses con las tasas actuales de tus deudas existentes, antes de
tomar una decisión.
COMPENSACIÓN

De acuerdo con el artículo 40º del Código Tributario, la deuda tributaria podrá
compensarse total o parcialmente con los créditos por tributos, sanciones,
intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que
correspondan a períodos no prescritos, que sean administrados por el mismo
órgano administrador y cuya recaudación constituya ingreso de una misma
entidad.

La compensación puede realizarse en las siguientes formas:

1. Compensación automática, procede únicamente en los casos

establecidos expresamente por ley. (Ejem: Compensación del saldo a
favor del Impuesto a la Renta contra los pagos a cuenta del mismo tributo,
compensación del saldo a favor materia de beneficio del exportador contra
las cuotas del ITAN, etc.)
2. Compensación de oficio, ocurre:
 Si durante una verificación y/o fiscalización se determina una deuda
tributaria pendiente de pago y la existencia de créditos a que se refiere el
literal a) del numeral 2 del Art. 40º del Código Tributario.
 Si de acuerdo a la información que contienen los sistemas de la SUNAT
sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y
existe deuda tributaria pendiente de pago, conforme a lo previsto en el
literal b) del numeral 2 del Art. 40º del Código Tributario2.
3. Compensación a solicitud de parte, es aquella que solicita el deudor
tributario y debe ser efectuada por la Administración Tributaria, previo
cumplimiento de los requisitos, forma, oportunidad y condiciones que ésta
señale.
Mapa Conceptual General

Esquema de las formas de compensación:

Ejemplo:

LA CONDONACION DE LA DEUDA TRIBUTARIA

El presente trabajo trata de una de las formas de extinción de la Deuda Tributaria,

en este caso se tocara el tema de la condonación, la cual consiste en la renuncia
que hace el acreedor tributario de un derecho. El condonante exime al deudor
de la obligación de pagar su deuda.
Asimismo, la condonación opera no solo respecto de los tributos, sino también
en el caso de las multas que se imponen como sanción a los infractores de las
disposiciones impositivas, cuando esto sucede estamos frente a una amnistía,
se entenderá que la condonación no es una exoneración
La condonación debe ser con carácter general y de acuerdo a las condiciones
establecidas en la norma que le concede disposiciones impositivas, cuando esto
sucede estamos frente a una amnistía.
2.- Diferencias de la Condonación de la Exoneración
La condonación se diferencia de la exoneración por cuanto dispensa del pago
de una obligación ya generada a ciertos sujetos y no los exceptúa o exime de la
relación jurídica en sí, la cual se mantiene inalterable, mientras que en la
exoneración a pesar de haber configurado el presupuesto de hecho contemplado
en la norma, por existir otra norma jurídica en la misma ley que crea el tributo o
en otra anterior o posterior, se da una liberación del pago del mismo.
En cuanto a su aplicación en el tiempo, la condonación se aplica sobre sumas
ya generadas por obligaciones devengadas, anteriores a la expedición de la
norma que establece la condonación. En cambio, la exoneración rige respecto
de las relaciones jurídicas que se generan desde la fecha de vigencia del
dispositivo que la establece.
Asimismo, se debe precisar que la condonación no es una exoneración. La
primera solo afecta la última parte de un proceso de Percepción que busca el
ingreso de dinero al fisco; mientras que la segunda impide la materialización de
una obligación aun cuando se cumpla la hipótesis incidencia establecido por la
norma.
3.- Facultad de los Gobiernos Locales
Los Gobiernos Locales están investidos de facultades para condonar intereses
moratorios y las sanciones de los tributos que administren, pero no puede
condonar la deuda por tributos, porque solo podrá ser condonada como
establece la Ley en materia Tributaria.
En todo caso, siempre la condonación debe ser con carácter general y de
acuerdo a las condiciones establecidas en la norma que le concede. El Tribunal
Fiscal ha considerado que la Administración Tributaria solo tiene la facultad de
condonar intereses moratorios de los Tributos que administra, no pudiendo
condonar deuda por arbitrios municipales.
4.- Características de la Condonación
a) Es Bilateral
Dado que no es suficiente la expresión de voluntad del renunciante, es necesario
el acuerdo entre el acreedor y el deudor.
b) Es abdicativa
Porque extingue el derecho del acreedor.
c) Es de estricto derecho