FORMAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, NOTAS A LOS

ESTADOS FINANCIEROS Y FRECUENCIA Y PLAZOS DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS
 INTRODUCCIÓN

Los Estados Financieros condensan la información económica relativa a la empresa. La

presentación de los estados financieros requiere la verificación de detalles básicos para el
correcto cumplimiento de sus fines, los cuales están contenidos en el encabezamiento y en
el cuerpo de los mismos. Los Estados Financieros deben presentarse con un
encabezamiento, señalando el nombre de la empresa a la que se refiere, así como una breve
descripción de lo que muestra o contiene y la fecha o el período que cubren.

Por su parte, el cuerpo debe mostrar las partidas correctamente agrupadas o clasificadas,
y con denominaciones que no produzcan confusión o lleven a engaño a quienes leen los
Estados Financieros. Deberá cuidarse, de que la terminología utilizada sea comprensible,
tomando en cuenta quienes serán los lectores de los Estados Financieros. La información se
muestra en unidades monetarias, siendo recomendable que indique el tipo de moneda en
que está expresada.
 ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros, conjuntamente con las notas a dichos estados financieros deben
presentarse a esta Superintendencia de acuerdo a los lineamientos establecidos en el
presente Capítulo.
Los estados financieros y Balance de Comprobación de Saldos que las empresas del
sistema financiero presenten a la Superintendencia deberán ceñirse a la frecuencia y plazos
siguientes:

STADOS FORM FRECUEN PLAZO MÁXIMO DE

FINANCIEROS Y A CIA PRESENTACIÓN
BALANCE DE
Estado de Situación A Mensual
COMPROBACIÓN 15 días calendario
Financiera
Estado de Resultados B-1 Mensual siguientes al cierre

Estado de Resultados B-2 Trimestral

y Otro Resultado Integral
Estado de Flujos de Efectivo C Anual

Estado de Cambios D Semestral

en el Patrimonio

Balance de F Mensual
Comprobación de Saldos

NOTA: Las empresas presentarán adicionalmente el Estado de Situación Financiera

(Forma A), el Estado de Resultados (Forma B-1) y el Estado de Resultados y Otro
Resultado Integral (Forma B-2) de cada una de las sucursales en el exterior, en el
mismo plazo señalado anteriormente.
 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS A LA
SUPERINTENDENCIA
Los estados financieros básicos deberán contener obligatoriamente las firmas de quien
ejerza el cargo de Contador General, Gerente General o cargo equivalente y de, por lo
menos, dos (2) directores. Las sucursales de bancos extranjeros remitirán sus estados
financieros con la firma de dos (2) funcionarios autorizados, siendo uno de ellos el
representante legal.

Las firmas deberán estar claramente identificadas en cuanto a las personas a quienes
pertenezcan y sus correspondientes cargos. Estas implican la declaración de que la
información contenida en los documentos que se firman ha sido extraída de los libros
legales y auxiliares de la empresa y verificada en cuanto a su exactitud e integridad.

APROBACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros intermedios trimestrales correspondientes a marzo, junio y
setiembre, deberán ser aprobados por el directorio, debiendo dejar constancia escrita en las
actas respectivas de su revisión y análisis. Los correspondientes al 31 de diciembre deberán
ser aprobados por el directorio y por la Junta General de Accionistas.

FORMAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y BALANCE DE COMPROBACIÓN

DE SALDOS

Las cooperativas deberán presentar sus estados financieros a la Federación, conforme se

establece en las Formas incluidas en el presente Manual y normas adicionales de esta
Superintendencia.

Descripción Formas

Balance General A
Estado de Ganancias y Pérdidas B
 Estado de Flujo de Efectivo C
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto D
Balance de Comprobación de Saldos F

1.1. El Balance de Comprobación de Saldos, comprende los importes de los saldos en

moneda nacional, moneda extranjera, capital reajustable y el integrador, los mismos que
deberán incluir el saldo inicial, movimientos del mes (Debe y Haber) y el saldo final de las
cuentas, con información de los diferentes niveles de las cuentas establecidas en el
Catálogo de Cuentas del presente Manual.1

1.2. Las Formas de los estados financieros se formularán a partir del Balance de
Comprobación de Saldos, los que conjuntamente con las notas e información
complementaria, deben proporcionar la transparencia necesaria sobre la situación
económica y financiera de las cooperativas, permitiendo visualizar los rendimientos y
costos de las mismas.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros anuales y trimestrales deberán contener las notas a los estados
financieros. No será necesario que una entidad proporcione una revelación específica
requerida por el presente Manual y/o las NIIF, si la información carece de importancia
relativa.

Las notas forman parte de los estados financieros, por consiguiente, al menos los estados
financieros trimestrales deberán incluir las correspondientes notas explicativas que revelen las
políticas contables y hechos o eventos que incidan directa o indirectamente en la marcha de
la cooperativa. Los cambios en dichas políticas y prácticas ocurridas durante el ejercicio
deberán ser informados a la Federación en la oportunidad que se produzcan.

Asimismo, dentro de la información financiera mensual presentada a la Federación se

deberá incluir aquellas notas específicas, que permitan analizar objetivamente determinadas
situaciones o hechos que requieran ser ampliados o explicados, en su real magnitud.
A continuación se presenta una relación de la información mínima que las cooperativas
deben incluir en las notas a sus estados financieros:

1. Datos generales sobre la cooperativa

En esta nota se debe indicar el tipo de cooperativa que se trata, fecha de constitución y
principal actividad que desarrolla, así como la nómina de los miembros del consejo de
administración y principales funcionarios de la cooperativa y otra información relevante
que ayude a comprender el contenido de los estados financieros.

2. Políticas contables
Las notas a los estados financieros deben revelar las políticas contables significativas que
se han aplicado para la preparación de los mismos y si ha habido cambios importantes en
las políticas, con respecto al ejercicio anterior, fundamentando las razones de dichos
cambios y cuantificando los efectos que produjeron.

Asimismo, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 3.1 del Capítulo I, la cooperativa deberá

indicar el tratamiento adoptado y explicar en forma resumida los principales métodos y
criterios aplicados en la preparación de los estados financieros en los siguientes aspectos:

a. Valuación de activos y pasivos en moneda extranjera, oro y plata

Debe señalarse los valores de cotización aplicados en la valuación de los activos y

pasivos en moneda extranjera, oro y plata. Igualmente deberán revelarse los índices
de reajuste para activos y pasivos en moneda nacional, que tengan dicha condición
establecida contractualmente.

También se debe mencionar en qué oportunidad se reconocen las ganancias o

pérdidas por fluctuaciones en los precios de mercado.

b. Inversiones en valores

Se informará sobre las políticas adoptadas por cada clase de inversiones que se trate,
el método de registro y valuación de las mismas y el tratamiento contable de
reconocimiento de sus rendimientos y del goodwill cuando se trate de inversiones
 permanentes.

c. Determinación de las provisiones para desvalorización de inversiones

Se deberán especificar los criterios utilizados para determinar la provisión para

cubrir las posibles pérdidas o disminución de valor de las inversiones en valores y
títulos; así como de ser el caso, para el castigo respectivo.

d. Determinación de las provisiones para riesgos de incobrabilidad

Se deben especificar las políticas adoptadas para determinar la provisión para cubrir
riesgos de incobrabilidad y los castigos respectivos de los créditos, así como, de las
cuentas por cobrar.

e. Valuación de propiedades y el método de depreciación utilizado

Deberá indicarse el valor al que están registrados los bienes muebles e inmuebles,
sea al valor de adquisición o de construcción. En el caso de los inmuebles deberá
señalarse el procedimiento de valuación.
También se debe informar sobre el método de registro de las reparaciones,
ampliaciones y modificaciones que aumentan el valor del bien o que prolonguen su
vida útil, el método de depreciación utilizado, indicando los valores sobre los cuales
se calcula.

f. Contabilización de gastos amortizables y el método de amortización utilizado

Se debe especificar las políticas adoptadas para el registro de los gastos
amortizables, el método y plazo de amortización.

g. Reconocimiento de gastos e ingresos

Se deben describir los criterios adoptados para el reconocimiento de los gastos e

ingresos.
 h. Bienes realizables y adjudicados

Se deben especificar las políticas contables y criterios para la determinación de los

bienes que conforman este rubro, y la venta de los mismos, así como la suficiencia
de su provisión.

i. Impuesto a la Renta y participación de los trabajadores

Se debe indicar el método contable para el tratamiento del Impuesto a la Renta, los
ajustes que para tal fin se hayan efectuado y el criterio adoptado para el cálculo de
la participación de los trabajadores, de ser el caso. Se incluirá una
breve explicación de los efectos producidos en la entidad, por la aplicación de la
NIC 12: Impuesto a la Renta.

j. Compensación por tiempo de servicios

Se debe señalar la política adoptada para la correspondiente afectación a resultados.

3. Activos sujetos a restricciones

La cooperativa debe señalar aquellos activos cuyo derecho de propiedad se encuentre

restringido, identificando claramente el activo de que se trate, el valor contable del mismo y
la causa de la restricción.

Las restricciones pueden ser, las acciones judiciales seguidas a la cooperativa, los bienes
gravados en garantía de obligaciones de la cooperativa o que hayan sido embargados, entre
otras.

4. Composición de los rubros de los estados financieros

En los casos que las cuentas contengan saldos por operaciones individualmente
significativas, deben identificarse las mismas, indicando las condiciones pactadas, moneda,
tasas de interés, plan de pago, etc.

En las subcuentas y cuentas analíticas denominadas como Otras, cuyos saldos superen el
5% del patrimonio contable, deben identificarse los conceptos de las partidas más
significativas.

5. Vencimiento de activos y pasivos

Deberá revelarse el calce de activos y pasivos de la cooperativa, según plazos de
vencimiento, desagregados a nivel de rubros del Balance General.

6. Participación en otras instituciones

Para las participaciones en otras instituciones, en las cuales la cooperativa tiene

el control o influencia en su administración.

7. Patrimonio

Se debe indicar el monto del capital social, de existir capital suscrito no pagado, debe
mencionarse las fechas para las cuales se ha comprometido su pago, así como todo
incremento o decremento significativo del capital social.

En el caso de que existan restricciones para la distribución de remanentes, provenientes de

disposiciones legales o estatutarias, acuerdos de asociados, normas de la Superintendencia,
se deben describir y cuantificar las restricciones existentes.

8. Resultados extraordinarios y de ejercicios anteriores

Deben de explicarse las causas de los montos significativos de los resultados

extraordinarios y de ejercicios anteriores que hayan sido reconocidos contablemente en el
ejercicio actual.

9. Contingentes

Se deben explicar las situaciones contingentes de las cuales puedan resultar obligaciones
y/o pérdidas de activo para la cooperativa. En los casos de contingencias que puedan
resultar en una ganancia, sólo se mencionarán cuando sea muy probable su ocurrencia.

10. Revelación de tasas de interés cobradas y pagadas

Deben revelarse las políticas y criterios adoptados para determinar las tasas de interés y
comisiones cobradas y pagadas, así como las variaciones existentes.

11. Posición en moneda extranjera

 Se debe informar a nivel de rubros, los saldos por cada una de las monedas extranjeras con
las cuales opera; estableciéndose, por diferencia, la posición neta en cada una de ellas;
procediéndose a efectuar el saldo contable con la indicación de la posición respectiva
(sobrecomprado o sobrevendido).

12. Límites legales

Se debe informar sobre el cumplimiento de los límites legales establecidos por las normas
legales vigentes.

FRECUENCIA Y PLAZOS DE PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros que las cooperativas presenten a la Federación deberán ceñirse a
la frecuencia y plazos determinados por esta Superintendencia:

ESTADOS FINANCIEROS FORMA FRECUENCIA PLAZO DE

PRESENTACIÓN

Balance General (1) A Trimestral (2) 20 días

Ganancias y Pérdidas (1) B Trimestral (2) 20 días
Flujos de Efectivo C Anual 30 días
Cambios en el Patrimonio Neto D Anual 30 días

Balance de Comprobación de Saldos F Trimestral (2) 20 días

(1): Se incluirán notas a los Estados Financieros.

(2): Periodicidad mensual en el caso de cooperativas con Activos Totales mayores a 1500
UIT.

MODELOS DE ESTADOS FINANCIEROS Y BALANCE DE COMPROBACIÓN

DE SALDOS

• Para la elaboración del Balance General (Forma A) y Estado de Ganancias y Pérdidas

(Forma B), se tomarán como base los rubros y cuentas previstos en el Balance de
Comprobación de Saldos, teniendo en cuenta las Normas de Agrupación correspondientes.

• Las Formas A y B, deberán ser generadas desde el Balance de Comprobación de Saldos del
 correspondiente periodo.

• En el Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas se deberá mostrar los saldos de los
rubros y cuentas que figuran en las formas establecidas en moneda nacional, el equivalente
de moneda extranjera y total.

PUBLICACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA

Las empresas deberán publicar, de manera conjunta, el Estado de Situación Financiera, el

Estado del Resultado Integral, así como el Reporte Nº 2-D “Requerimientos de Patrimonio
Efectivo por Riesgos de Crédito, Mercado y Operacional y Cálculo del Límite Global a que
se refiere el primer párrafo del artículo 199° y la Vigésima Cuarta Disposición Transitoria
de la Ley General” correspondientes a períodos trimestrales en el Diario Oficial y en un
diario de amplia circulación nacional. Las citadas publicaciones deben realizarse guardando
las proporciones adecuadas y en la misma fecha. Para fines de la publicación del Reporte
N° 2-D las empresas podrán omitir las secciones para las cuales no reportan información.

Para fines de publicación, el Estado de Situación Financiera (Forma A) y el Estado del

Resultado Integral (Formas B-1 y B-2), deben contener sólo los saldos totales; y, los
correspondientes al cierre de ejercicio, además, deberán ser comparativos con los del año
anterior.

PLAZO DE PUBLICACIÓN

La publicación de los Estados Financieros distintos a los anuales se efectuará dentro de los
siete (7) días útiles de su presentación a esta Superintendencia y siempre que no hubiesen
sido objetados por ésta. Considerando que los estados financieros al 31 de diciembre de
cada año (cuarto trimestre) son aprobados por la Junta General de Accionistas, la
publicación de los mismos, así como la del Reporte Nº 2-D correspondiente a dicha fecha,
se efectuará dentro de los siete (7) días útiles de realizada dicha Junta General.
Tratándose de las sucursales de bancos del exterior a las que se refieren los artículos 39° y
39-a° de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N° 26702 y sus modificatorias, para efectos de
los estados financieros anuales, éstos quedarán supeditados a la aprobación del órgano
supremo de la sociedad que debe constar en acta y estar a disposición de esta
Superintendencia cuando lo requiera.

Los estados financieros al 31 de diciembre de cada año deberán corresponder a los

auditados conforme el Reglamento de Auditoría Externa.

Las empresas deberán remitir a la Superintendencia una copia de las publicaciones

efectuadas, dentro de los diez (10) días útiles posteriores a la fecha de en qué se efectuaron
dichas publicaciones.
REFERENCIA BIBLIOGRAFICA:

• http://www.eumed.net/libros-gratis/2009b/554/PRESENTACION%20DE%20LOS%20
ESTADOS%20FINANCI EROS.htm

• http://html.rincondelvago.com/estados-financieros-basicos.html

• http://es.slideshare.net/Beva101/diversas-formas-de-presentacin-de-los-estados-financier
os

• https://www.smv.gob.pe/Uploads/PREGUNTASFRECUENTES.pdf