IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS

1) CONCEPTO
Es un impuesto al patrimonio, que grava los activos netos como manifestación de
capacidad contributiva. Puede utilizarse como crédito contra los pagos a cuenta y
de regularización del Impuesto a la Renta.

2) SUJETOS OBLIGADOS
Sujetos obligados a presentar la declaración del ITAN correspondiente al
Ejercicio 2016
Son los contribuyentes que generan rentas de tercera categoría cuyo valor de los
activos netos al 31 de diciembre de 2015 supere un millón de Nuevos Soles (S/. 1
000,000) que estén comprendidos en el Régimen General del Impuesto a la Renta,
siempre que hayan iniciado operaciones antes del 1 de enero del año 2016. La
obligación incluye a los que se encuentran en Régimen de Amazonía, Régimen
Agrario, los establecidos en Zona de Frontera, entre otros. Están obligados también,
las sucursales, agencias y demás establecimientos permanentes de empresas no
domiciliadas.
No están afectos al Impuesto Temporal a los Activos Netos – ITAN a partir del
01 de enero del 2015 según el art. 3° de la Ley del ITAN N° 28424 incorporado
por el art. 8° de la Ley N° 30264 :

a) Los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones productivas, así como
aquellos que las hubieran iniciado a partir del 1 de enero del ejercicio al que
corresponde el pago. En este último caso, la obligación surgirá en el ejercicio
siguiente al de dicho inicio.

Sin embargo, en los casos de reorganización de sociedades o empresas, no opera

la exclusión si cualquiera de las empresas intervinientes o la empresa que se
escinda inició sus operaciones con anterioridad al 1 de enero del año gravable en
curso. En estos supuestos la determinación y pago del Impuesto se realizará por
cada una de las empresas que se extingan y será de cargo, según el caso, de la
empresa absorbente, la empresa constituida o las empresas que surjan de la
escisión. En este último caso, la determinación y pago del Impuesto se efectuará en
proporción a los activos que se hayan transferido a las empresas. Lo dispuesto en
este párrafo no se aplica en los casos de reorganización simple.
b) Las empresas que presten el servicio público de agua potable y alcantarillado.
c) Las empresas que se encuentren en proceso de liquidación o las declaradas en
insolvencia por el INDECOPI al 1 de enero de cada ejercicio. Se entiende que la
empresa ha iniciado su liquidación a partir de la declaración o convenio de
liquidación.
d) COFIDE en su calidad de banco de fomento y desarrollo de segundo piso.
e) Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales, que perciban exclusivamente las rentas de tercera
categoría a que se refiere el inciso j) del artículo 28 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
f) Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta a que se refieren
los artículos 18 y 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, así como las personas
generadoras de rentas de tercera categoría, exoneradas o inafectas del Impuesto a
la Renta de manera expresa.

g) Las empresas públicas que prestan servicios de administración de obras e

infraestructura construidas con recursos públicos y que son propietarias de dichos
bienes, siempre que estén destinados a la infraestructura eléctrica de zonas rurales
y de localidades aisladas y de frontera del país, a que se refiere la Ley 28749, Ley
General de Electrificación Rural

No se encuentra dentro del ámbito de aplicación del Impuesto el patrimonio de los

fondos señalados en el artículo 78 del Texto Único Ordenado de la Ley del Sistema
Privado de Administración de Fondos de Pensiones, aprobado mediante el Decreto
Supremo 054-97-EF.

3) CÁLCULO DEL IMPUESTO – ITAN

De acuerdo con lo establecido por el artículo 4 de la Ley 28424, la base imponible
del impuesto está constituida por el valor de los activos netos consignados en el
balance general ajustado según el Decreto Legislativo N° 797, cuando
corresponda efectuar dicho ajuste, cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior
al que corresponda el pago, deducidas las depreciaciones y amortizaciones
admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta.
Deducciones de la Base Imponible:
Para determinar el valor de los activos netos se podrá deducir, de ser el caso, los
siguientes conceptos:

 Acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas al

ITAN excepto las exoneradas.
 Maquinarias y equipos que no tengan una antigüedad superior a los tres (3)
años.
 Encaje exigible y provisiones específicas por riesgo crediticio establecido por
la SBS.
 Saldo de existencias y cuentas por cobrar producto de operaciones de
exportación.
  Las acciones así como los derechos y reajustes de dichas acciones de
propiedad del Estado en la CAF (Cooperación Andina de Fomento).
 Activos que respaldan reservas matemáticas sobre seguros de vida en el
caso de las empresas de seguros a que se refiere la Ley 26702.
 Inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales calificados
como patrimonio cultural por el INC.
 Los bienes entregados en concesión por el Estado que se encuentren
afectados a la prestación de servicios públicos así como las construcciones
efectuadas por los concesionarios sobre los mismos.
 Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas con
Convenio que hubieran estabilizado las normas del Impuesto Mínimo a la
Renta, excepto las exoneradas de este impuesto.
 Mayor valor determinado por la reevaluación voluntaria de activos efectuada
bajo el régimen de los establecido en el Inciso 2) del artículo 104° de la Ley
de Renta.
 En virtud del Decreto Legislativo N° 976, a partir del 01.01.2009 la alícuota
del ITAN es de 0.4%, que se calcula sobre la base del valor histórico de los
activos netos de la empresa que exceda S/.1´000,000, (un millón de Nuevos
Soles) según el balance cerrado al 31 de diciembre del ejercicio gravable
inmediato anterior:

De tal modo:
Para el ejercicio 2016 el ITAN se determina aplicando la tasa del 0.4% sobre la
base del valor histórico de los activos netos de la empresa que exceda de un
millón de Nuevos Soles, según balance cerrado al 31.12.2015.
 4) DECLARACIÓN Y PAGO – ITAN
Para el ejercicio 2016
Este impuesto se declara mediante el PDT ITAN -Formulario Virtual Nº 648 de
acuerdo con el cronograma siguiente:
El ITAN podrá ser pagado al contado o en nueve (9) cuotas mensuales iguales, de
la siguiente manera:

 Si el sujeto del ITAN opta por el pago al contado, éste se debe efectuar junto
con la presentación del PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648.
 Si opta por el pago en cuotas, el monto total del ITAN se dividirá en nueve
(9) cuotas mensuales iguales, cada una de las cuales no podrá ser menor a
S/. 1.00 (Un Nuevo Sol y 00/100).

La primera cuota mensual deberá ser pagada en el propio PDT ITAN, Formulario
Virtual Nº 648.
Sin embargo, si el pago al contado o de la primera cuota se efectúa con
posterioridad a la presentación del PDT ITAN - Formulario Virtual N° 648, se deberá
realizar a través del Sistema Pago Fácil – Formulario Virtual N° 1662 a través de
Internet, Consignando el código de tributo "3038 – Impuesto Temporal a los Activos
Netos" y como período tributario 03/2016.
Lugares para presentar la Declaración y Pago (Alternativa de Declaración y Pago
presencial)

 Tratándose de Principales Contribuyentes lo harán en las dependencias

fijadas por la SUNAT para el pago de sus obligaciones corrientes.
 El resto de contribuyentes (Medianos y Pequeños) lo harán en las sucursales
o agencias bancarias autorizadas.
 En ambos casos mediante usando medio magnético para declarar y sistema
pago fácil, que le genera la boleta N° 1662.

En caso de realizarse el pago en bancos el pago podrá realizarse en efectivo o

cheque, consignando el código de tributo "3038 – Impuesto Temporal a los Activos
Netos" y como período tributario 03/2016.
El pago de las ocho (8) cuotas restantes se realizará también mediante el Sistema
Pago Fácil – Formulario Virtual N° 1662, para lo cual el pago podrá realizarse en
efectivo o cheque, consignando como código de tributo "3038 – IMPUESTO
TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS". El período tributario será el señalado en el
cuadro cronograma de pago en cuotas que se aprecia a continuación.
Se podrá pagar también a través de documentos valorados o notas de crédito
negociable, utilizando las boletas de pago N° 1052 ó 1252, según corresponda.
 Cronograma de pago en cuotas ITAN

N° de Cuota Período tributario

Primera 03/2016 (*)

Segunda 04/2016

Tercera 05/2016

Cuarta 06/2016

Quinta 07/2016

Sexta 08/2016

Sétima 09/2016

Octava 10/2016

Novena 11/2016

Se paga junto con la presentación de la Declaración Jurada del ITAN – Formulario

Virtual PDT 648
Una vez presentada la Declaración Jurada ya no se podrá modificar a la modalidad
fraccionada.

5) APLICACIÓN CONTRA LOS PAGOS DEL IMPUESTO A LA

RENTA – ITAN

Aplicación contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta:

Aplicación contra el pago de regularización del impuesto a la renta:

En este caso, sólo se podrá utilizar como crédito, el ITAN pagado total o
parcialmente dentro del plazo de presentación o vencimiento de la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio al cual corresponde.
 Mes de Se aplica contra el pago a
Pago del cuenta del IR correspondiente a
ITAN los siguientes periodos
tributarios
Abril Desde marzo a diciembre
Mayo Desde abril a diciembre
Junio Desde mayo a diciembre
Julio Desde junio a diciembre
Agosto Desde julio a diciembre
Setiembre Desde agosto a diciembre
Octubre Desde setiembre a diciembre
Noviembre Desde octubre a diciembre
Diciembre Noviembre y diciembre

Aplicación contra el pago de regularización del impuesto a la renta:

En este caso, sólo se podrá utilizar como crédito, el ITAN pagado total o
parcialmente dentro del plazo de presentación o vencimiento de la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio al cual corresponde.
6) CRONOGRAMA PARA LA PRESENTACIÓN Y PAGO DEL
ITAN 2016
La declaración y pago del ITAN se deberán realizar en los plazos señalados en el
cronograma de vencimientos establecido por la SUNAT para el pago de las
obligaciones tributarias de periodicidad mensual.
La presentación de esta declaración jurada y el pago al contado o el de la primera
cuota, se efectuará en los plazos previstos para la declaración y pago de tributos de
liquidación mensual, correspondientes al periodo marzo.
Las cuotas restantes, de la segunda a la novena, se pagarán en los plazos previstos
para la declaración y pago de tributos de liquidación mensual correspondientes a
los periodos de abril a noviembre.
ITAN FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
 BUENOS CONTRIBUYENTES
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
0, 1, 2, 3, 4 5, 6, 7, 8 y 9

20 21 21 14 14 15 15 18 18
19 Abril 22
Abril Abril Abril Abril Abril Abril Abril Abril Abril
2016 Abril 2016
2016 2016 2016 2016 2016 2016 2016 2016 2016

CASO PRÁCTICO
Un contribuyente perceptor de rentas de tercera categoría, comprendido en el
Régimen General del Impuesto a la Renta, cumplió con presentar el ITAN,
consignando como modalidad de pago al Contado, pero hizo el pago de una parte
de la deuda.
La SUNAT le notifica una Orden de Pago para que cumpla con regularizar el saldo
de la deuda. Se cumplió con la obligación formal de haber presentado la
declaración del ITAN, pero no se cumplió totalmente con la obligación sustancial
de cancelar el íntegro de la deuda tributaria. Se ha pagado una parte de la deuda.
El integro del ITAN 2014, asciende a S/. 23 682,habiendo cancelado la suma de
S/. 10 500 y consignado como modalidad de pago “Al Contado” cuya fecha de
vencimiento fue el 08.04.2014, por lo cual va a cumplir con regularizar el saldo del
ITAN el día 30.04.2014.

Determinación del ITAN 2014 pendiente de pago al 30.04.2014

Monto del ITAN 2014 S/. 23 682
Pago parcial: 08.04.2014 10 500
----------
SALDO DEL ITAN AL 30.04.2014 S/. 13 182
===

Al Saldo del ITAN pendiente de pago al 08.04.2014, se le deberá agregar los intereses
moratorios desde el 09.04.2014 hasta el 30.04.2014, fecha en que va cumplir con el pago
del Saldo del ITAN pendiente de pago.

Determinación del Saldo del ITAN actualizado al 30.04.2014 Saldo del

ITAN
Saldo del ITAN al 09.04.2014 S/. 13 182
Intereses (0.88%) (b) 116
---------
Saldo del ITAN actualizado al 30.04.2014 S/. 13 298
 ===
(b) Del 09.04.2014 al 30.04.2014 = 22 días X 0.04% = 0.88%

Para el pago del Saldo del ITAN debe utilizarse la Guía de Pagos Varios,
consignando la siguiente información:
- Marcar con “X” la casilla de TRIBUTOS.
- Número de RUC.
- Período Tributario: 03-2014.
- Código del Tributo: 3038.
- Importe a Pagar: S/.13 298 (Incluido los
Intereses Moratorios).
 DEDICATORIA

El presente trabajo está dedicado a mis amigos, que

se sacrifican por superarse día a día.

INTRODUCCIÓN

Mediante La Ley Nº 28424, publicado el día 21 de Diciembre del 2004, y el

Decreto Supremo Nº 025-2005-EF, publicado el día 16 de Febrero del 2005, se
crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos, aplicables a los generadores de
renta de tercera categoría sujetos al régimen general del Impuesto a la Renta de
Tercera. Se aplica sobre los Activos Netos al 31 de diciembre del año anterior.
El Tribunal Constitucional ha establecido que es un impuesto con característica
patrimonial, por cuanto toma como manifestación de capacidad contributiva los
activos netos, es decir, la propiedad, criterio establecido en el Expediente
Nº03797-2006-PA/TC.

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

TEMA :
IMPUESTO TEMPOPRAL DE ACTIVOS NETOS
ALUMNA:
Vargas Enciso Xiomara Lilibet
DOCENTE:
Dra: Sandra Cortez Vidal
CURSO:
Seminario Taller
CICLO:
 IV

GUADALUPE - 2016