TRIBUTOS

-Los tributos, principal fuente de ingresos públicos  “Todos contribuirán al sostenimiento de

los gastos públicos (…) mediante un sistema tributario justo(…)
-Reserva de ley (tiene que regularse mediante ley)
-Ingresos patrimoniales, derivados de bienes patrimoniales
-Regulación básica de la deuda pública
“Los tributos son ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una
Administración pública como consecuencia de la realización del supuesto de hecho al que la
ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios para
el sostenimiento de los gastos públicos” ART. 2.1 LGT
-Fuente más importante de ingresos públicos
-Para su obtención son necesarios procedimientos en los que la Administración goza de unas
potestades exorbitantes. (La administración es la que manda)
Notas que caracterizan al tributo:
-Se manifiesta no sólo como una obligación de contenido económico, sino que también genera
otras obligaciones diversas (obligaciones formales)(liquidaciones de IVA, IRPF, RENTA…)
-Recae sobre actos que manifiesten una capacidad económica
-Se caracteriza por su coactividad, ya que es establecido unilateralmente por el Ente público
sin contar con la voluntad del sujeto llamado a satisfacerlo (estamos obligados a pagar)
-Consiste en un recurso de carácter monetario, aunque en ocasiones la ley permite satisfacerlo
con la entrega de bienes. (embargo de hacienda por impago IRPF)
-No se debe confundir el tributo con las sanciones (si no pagas irpf (el tributo) se te sanciona
por no hacerlo)
-No obliga sólo a los nacionales españoles
-La finalidad esencial del tributo es contributiva (contribuimos a la sociedad)
Tres características:
-Pecuniarias: (se paga en dinero)
-Públicas: (te lo exige una ente publica)
-Coactiva: (obligatoria)
Son obligaciones de pago ex lege (exigido por ley), nacen directamente de la ley. Nacen con
independencia de la voluntad del deudor o contribuyente (obligatorio). Cuando se realiza el
presupuesto de hecho previsto en la ley (en el IRPF cuando supero mi rendimiento de trabajo
de 22.000€ tengo que presentar declaración de la renta)
Clases de tributos
- Tasas - contribuciones especiales - Impuestos
Función fiscal y función extrafiscal del tributo
1. Función fiscal: se busca incrementar los ingresos del Estado para financiar el gasto publico.
2. Función económica: se busca orientar la economía en un sentido determinado
3. función social: son la obligación dineraria establecida por la ley, cuyo importe se destina al
sostenimiento de las cargas públicas. (2y3 extrafiscal)
ART. 2. LGT: Los tributos, además de ser medios para obtener los recursos necesarios para el
sostenimiento de los gastos públicos, podrán servir como instrumentos de la política económica
general y atender a la realización de los principios y fines contenidos en la Constitución”

Referencia a las exacciones (obligación) parafiscales(no entra en la categoría de

tributos)
DISPOSICIÓN ADICIONAL PRIMERA DE LA LGT:
“Las exacciones parafiscales participan de la naturaleza de los tributos rigiéndose por esta ley
en defecto de normativa específica” (forma de pago que no la regula una ley)
-Son tributos con un régimen singular, distinto del de los tributos típicos, porque:
-se rigen por una normativa específica
-se gestionan por procedimientos distintos de los tributarios
-sus ingresos están afectados a financiar gastos concretos
-Por ej, determinados entes u organismos (ej copago farmacéutico, pagan parte del
medicamento)
LOS IMPUESTOS
-Directos: sobre la renta (se tiene en cuenta la capacidad económica del contribuyente)
-IRPF, IS -IRNR (renta de las personas físicas y jurídicas no residentes en España
(alguien es residente en un país cuando lleva más de 183 días)
-Impuesto Municipal sobre Actividades Económicas
-Impuesto Municipal sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza
Urbana (plusvalía: lo paga el vendedor cuando vendes un terreno q ha incrementado su valor
-Indirectos: (no tienen en cuenta la capacidad económica del contribuyente)
-Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales (compraventa) y Actos Jurídicos
Documentados (notario). (Tres hechos imponibles, transmisiones de bienes y derechos,
constitución de sociedades y AJD)(lo paga quien compra viviendas de segunda mano.
-IVA (entrega de bienes y prestaciones de servicios adquisiciones intracomunitarias e
importaciones)
-II.EE. (ciertos consumos específicos) (Impuestos especiales, Ej: impuesto
hidrocarburo, tabacalera, alcohol)
-Impuesto municipal sobre Construcciones Instalaciones y Obras: realización dentro del
término municipal de cualquier construcción, instalación u obra para la que se exija obtención
de la correspondiente licencia de obras o urbanística, se haya obtenido o no la licencia. (Este
no es obligatorio. Es opcional para el ayuntamiento)
-Aranceles aduaneros (entrada en territorio comunitario de productos de fuera de la
UE)
-Personales/ reales: cuyo Hecho imponible no puede se pensado sino en relación a
determinadas personas, en caso contrario, reales.
-Personales: IRPF, IS, IP (imp.patrimonio) y ISD (imp. Sobre sucesiones y donaciones)
-Reales: todos los demás (Ej: IVA) (no se tiene en cuenta a la persona, sino al hecho,
por ej: por ser titular de un inmueble y su calle empiece por vocal tiene que pagar un impuesto)
-Subjetivos/objetivos: suelen tener carácter progresivo
-Objetivos: no circunstancias personales (generalmente familiares) para graduar la
cuota (no tienen en cuenta ni situaciones familiares ni capacidad económica). Sociedades e
impuestos reales (cuando un impuesto es real suele ser objetivo)
-Subjetivos: impuestos personales sobre la renta. IRPF, ISD
-Periódicos/instantáneos de declaración periódica.
-Periódicos: su hecho imponible es una situación que se prolonga en el tiempo (IBI,
IVTM). Se reproduce en el tiempo, aunque sea de distinta forma (IRPF, IS, IP)
-Instantáneos: su hecho imponible consiste en un acto o negocio aislado que, a su vez
realizado, se da por finalizado (ISD,ITP). Algunos impuestos instantáneos (se agotan en el
momento) son de declaración periódica (IVA (se paga en el momento de la compra y se
declara trimestralmente) e Impuestos Especiales)
LAS TASAS
Conceptos y características
Financiación del coste de los servicios públicos de carácter divisible, con beneficiarios o
usuarios directos, identificables. Se inspiran en el principio del beneficio (contraprestación
individualizada), el coste de estos servicios debe satisfacerse, total o parcialmente, mediante
una prestación exigida a sus usuarios)
ART. 2.2 A) LGT
Hecho imponible de la tasa:
1. Utilización especial del dominio público. La Administración exige una tasa por la
autorización o permiso para el uso particular de un bien o servicio de dominio público o
afecto.
Ejemplos: instalación de quioscos en la vía pública, instalación de puestos, casetas, etc.,
instalación de anuncios, ocupación de terrenos con mesas sillas…, mercadillos, casetas feria,
churreros, burguer, dni, vado…
(TASAS: BIEN DE DOMINIO PÚBLICO O LA ADM PRESTA UN BIEN O SERVICIO. HAY
COACTIVIDAD (oblig de pagar)-. SOLO LO PUEDE PRESTAR UN ENTE PÚB. (monopolio de
la Adm) )
 2. Prestación de servicios o realización de actividades que beneficien de manera
particular al sujeto pasivo:
-que no sean de solicitud obligatoria o sin necesidad de solicitud (son esenciales para nosotros.
Ej: yo no pido la renovación del dni, lo tengo que renovar para no estar sin documentación)
-bien porque venga exigida por las normas legales o reglamentarias. Obligatoriedad en
sentido jurídico-formal (modelos oficiales)
-bien porque se trate de servicios o actividades “imprescindibles” para la vida privada o
social del solicitante. Obligatoriedad en sentido jurídico-material (inscripción civil para un hijo,
cuando te vas a casar..)
-que se presten sin concurrencia del sector privado
-Monopolio de hecho o de derecho del sector público
-expedición de certificados, licencias, actividades administrativas de control en
caso de comunicación previa, etc
-Valoraciones y tasaciones; servicios sanitarios; académicos; portuarios y
aeroportuarios, etc
-ejercicio de potestad jurisdiccional (órdenes civil, contencioso-administrativo y
social)
Ej: examen de conducir
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Hecho imponible
-Obtención por el sujeto pasivo de un beneficio o un aumento de valor de sus bienes
-Actuación administrativa consistente en la realización de una obra pública, o, el
establecimiento / ampliación de un servicio público.
De esa actividad de la Adm. Se deriva:
-Un beneficio para toda la colectividad
-un beneficio especial o particular para determinados sujetos, que podrán ser obligados a
“contribuir especialmente” a la financiación de los gastos generados por esa actuación.
Ejemplos: construcción de carretera, vías de servicio, acceso particular; obras en vía
pública(arreglo de una calle); construcción o ampliación de una estación de autobuses,
ferrocarril, de galerías subterráneas; establecimiento o ampliación de servicio de extinción de
incendios…
Sujetos pasivos: los sujetos especialmente beneficiados (dueños inmuebles, compañías
suministradoras, compañías de seguro, empresas, etc.)
Afectación específica de los ingresos recaudados:
-las cantidades recaudadas se destinarán, necesariamente a financiar gastos de las obras y
servicios que las originan.
-excepción al principio general de no afectación de los ingresos públicos
Colaboración entre los sujetos pasivos: Asociación administrativa de contribuyentes.
PRECIOS PÚBLICOS COMO CONTRAPRESTACIONES PECUNIARIASNO ES UN
TRIBUTO
“Tendrán la consideración de precios públicos las contraprestaciones pecuniarias que se
satisfagan por la prestación de servicios o la realización de actividades efectuadas en régimen
de Derecho público cuando, prestándose también tales servicios o actividades por el sector
privado, sean de solicitud voluntario por parte de los administrados” (es de carácter voluntario)
(ej: el ayuntamiento nos cobra por entrar un gym público y yo opto por ir a la piscina municipal
(precio público) o a un gym privado (ya no sería precio público). Yo elijo si ir al público o al
privado)
-Los precios públicos no son tributos (no están regulados en la LGT), no son prestaciones
patrimoniales coactivas (son voluntarias), sino “contraprestaciones pecuniarias”
Se tienen que dar dos requisitos simultáneos: 1. Voluntariedad de la actividad o servicio 2. No
existencia de monopolio público (concurre con el sector privado)
Ejemplos: cursos deportivos organizados por un ayuntamiento; precios públicos académicos
(matrícula); precios públicos filmoteca Andalucía, archivos, bibliotecas, etc.; precios públicos
por el uso de instalaciones deportivas públicas
Concepto y características
Precios públicos: cuando el servicio prestado por la Adm no sea de solicitud obligatoria para el
contribuyente, ni se preste en régimen de monopolio, se podrá exigir un precio público.
La posición de los entes acreedores es la misma que ostentan con respecto a los demás
ingresos de derecho público, lo que supone que estén investidos de las cualidades de
ejecutoriedad de los créditos y de presunción de legalidad de sus actuaciones. Sin embargo,
aún siendo ingresos de créditos y de presunción de legalidad de sus actuaciones. Sin embargo,
aún siendo ingresos de naturaleza pública, no están sometidos al principio de reserva de ley,
puesto que no son prestaciones coactivamente impuestas, sino que tienen un carácter negocial
o contractual. (los precios púb. No están reservados a la ley, se pueden hacer o modificar por
ordenanza municipal ya que no son coactivos)
Cuantificación, que ha de hacerse como mínimo, por los costes económicos originados por la
realización de las actividades o prestación de los servicios a un nivel que resulte equivalente a
la utilidad derivada de los mismos. Todo ello sin perjuicio de la posibilidad de una
contraprestación inferior cuando existan razones benéficas, culturales o de interés púb (como
mínimo lo que cubre los costes, pero pueden pedir más)

COMPARACIÓN TASAS-PRECIOS PÚBLICOS

TASA
Prestación patrimonial coactiva de carácter
público es una de las 3 categorías
tributarias
Presupuesto de hecho (art, 2 LGT)
Dos requisitos alternativos (se puede cumplir Dos requisitos cumulativos
uno u otro, normalmente los dos)
1.Servicios/actividades NO voluntarios
2.El servicio o actividad NO es prestado
también por sector privado (MONOPOLIO
PÚBLICO)
Reserva de tributariaES UN TRIBUTO
Cobertura del coste del servicio o actividad Cobertura del coste del servicio o actividad
 Límite máximo de su cuantía
Los Entes públicos prestan servicios o
realizan actividades en régimen de Derecho
público.
Relaciones jurídico-públicas con los
ciudadanos.
Los ciudadanos pagan una contraprestación
pecuniaria de Derecho público, no un tributo. pecuniaria de Derecho privado
Su exigencia se realiza en régimen de
Derecho público, por lo que las partes no
están en posición de igualdad.
 En caso de impago, la
Administración puede iniciar el
procedimiento de apremio
 La administración puede embargar
los bienes del deudor
PRECIO PÚBLICO
Prestación patrimonial no coactiva de
carácter púbes una contraprestación NO
TRIBUTARIA
Presupuesto de hecho (art. 24 Ley 8/1989)
1.Servicios/actividades voluntarios
2.El servicio o actividad es prestado también
por sector privado (NO MONOPOLIO
PÚBLICO)
No está sometido al principio de reserva de
ley en materia tributariaNO ES UN
TRIBUTO
 Límite mínimo de su cuantía.
Los Entes públicos prestan servicios o
realizan actividades en régimen de Derecho
privado.
Relaciones jurídico-privadas con los
ciudadanos.
Los ciudadanos pagan una contraprestación
Su exigencia se realiza en régimen de
Derecho privado, por lo que las partes están
en posición de igualdad.
En caso de impago, la Administración no
puede recaudarlos de forma forzosa,
embargando los bienes del deudor.
La Administración ha de acudir a los
Tribunales de Justicia.

COMERCIO EXTERIOR
Adquisiciones intracomunitaria de bienes. REMISION AL IVA.
• Estas operaciones tributan en destino, de modo que la entrega de bienes en el país de origen
queda exenta del impuesto siendo en el país de destino donde se realiza el hecho imponible.
Las adquisiciones intracomunitarias están sometidas al régimen de autoliquidación lo que exige
el cumplimiento de una serie de obligaciones formales y de información. (El IVA se paga en el
destino, España vende a Francia, el IVA se paga en Francia)
a) Adquisición intracomunitaria (entre países de la UE) de bienes:
• País de origen: UE > País de destino: España.
Entrega intracomunitaria exenta > Adquisición intracomunitaria sujeta en España.
b) Entrega intracomunitaria de bienes:
• País de origen: UE > País de destino: España.
Entrega intracomunitaria exenta > Adquisición intracomunitaria sujeta en destino.
Las importaciones de bienes. REMISION AL IVA.
¿Qué es una importación?
• Tendrá la consideración de importación de bienes la entrada en el interior del país de un bien
procedente de un país tercero, Canarias o Ceuta y Melilla. (solo a efectos del IVA no se les
considera estados de la UE)
• El artículo 17 de la ley establece que “estarán sujetas al impuesto las importaciones de
bienes, cualquiera que sea el fin a que se destinen y la condición del importador”.
• A diferencia de las adquisiciones intracomunitarias de bienes, al importador no se le exige la
condición de empresario o profesional, pudiendo un particular realizar este hecho imponible.
• La entrada en la Península o Baleares de un bien originario de Ceuta y Melilla constituye
también una importación, pues ambos territorios no forman parte de la unión aduanera. Por
tanto tienen el mismo tratamiento que los procedentes de países terceros, devengándose con
la entrada no sólo el IVA, sino también los derechos arancelarios de importación.
• Por lo que se refiere a los bienes originarios de Canarias, si bien el territorio canario forma
parte de la unión aduanera, está excluido del territorio de aplicación del IVA, produciéndose el
hecho imponible importación cuando se introducen en territorio peninsular o en las islas
Baleares bienes procedentes de las islas Canarias, devengándose exclusivamente el IVA.
Funcionamiento de las operaciones de comercio exterior
• Al constituir el hecho imponible que da lugar al gravamen la importación de los bienes,
estamos aplicando a estas operaciones el mismo criterio de tributación en destino que se aplica
a las AIB. Así, estas operaciones tributan en el país de destino de las mercancías, lo que
podría dar lugar a una doble imposición si fuesen también gravadas en el país de origen.
• Esto no es así porque los distintos Estados tienden a dejar libres de imposición indirecta las
exportaciones, con el fin de resultar más competitivos y aumentar de este modo las ventas al
extranjero y, por consiguiente, incrementar la producción interna de bienes.
Con este fin se aplica el siguiente mecanismo:
• Se establece la exención de las entregas de bienes que se exportan.
• Se permite la deducción de las cuotas del IVA soportadas en las adquisiciones de bienes y
servicios que el exportador emplea en los bienes exportados (exenciones plenas).
• Los exportadores, una vez efectuada la deducción, podrán, en el supuesto de tener un saldo
favorable, obtener la devolución de dicho saldo mediante devoluciones mensuales, evitando así
el coste financiero que se generaría si el sujeto tuviese que esperar al final del ejercicio para
obtener la devolución.