Bab 7 : Personal & Material Scope
of Double Tax Treaty
A. Yang Berhak Manfaatkan P3B
Rumusan Pasal 1 OECD & UN Model DTA:
“This Convention shall apply to persons who are
residents of one or both of the
Contracting States”
 P3B hanya berlaku untuk “Person” yang
merupakan residen (SPDN) negara2 yang
menyusun P3B. (baik menjadi residen 1
negara ataupun residen kedua negara)
 Definisi “Person” : Pasal 3 ayat 1 huruf (a)
dan (b)
 Definisi “Residen” : Pasal 4 ayat 1 s.d 3
1. Person (Ps. 3 ay 1 a & b)
Simpulan pasal tsb, person mencakup:
pengertian badan
 Org pribadi (individual)
termasuk
 Badan hukum (body corporate)
 Entitas dlm bentuk apapun (any
entity)yg diperlakukan sbg bdn hukum
untuk tujuan pajak
 Kumpulan org pribadi/bdn yg
merupakan 1 kesatuan badan (any other
body of person), contoh: partnership &
trust
2. Resident (Ps. 4 ay 1-3)
Ayat 1 menjelaskan:
 Residen/SPDN : ‘person’ yg berdasarkan
ketentuan domestic dari negara2
penyusun P3B terutang pajak atas
Worldwide Income di negara tsb2
dikarenakan:
-domisilinya
-tempat manajemen efektifnya
-kriteria SPDN lainnya
 Bukan residen : ‘person’ yang dipajaki
hanya atas penghasilan yang bersumber
dari dalam negaranya saja
Ayat 2 menjelaskan:
Panduan pemecahan masalah dual resident
(SPDN ganda) bagi orang pribadi dengan
cara Tie Breaker Rule: lihat bab 8 ttg Residen.
Ayat 3 menjelaskan:
Pemecahan masalah dual resident bagi
subjek pajak selain Org Pribadi dgn melihat
lokasi manajemen efektif entitas tersebut.
B. Territorial Scope : Wilayah dimana P3B
berlaku
Adalah wilayah yang termasuk dalam
kedaulatan negara2 yang membuat P3B. Diatur
secara spesifik dan dapat berbeda-beda dalam
setiap P3B. Contohnya:
 P3B Indonesia-Cina tidak dapat
dimanfaatkan di wilayah Hongkong,
karena Hongkong (otonomi khusus) tidak
termasuk wil.teritori hukum adm. China
 P3B Indonesia-Hongkong memasukkan
wilayah ZEE dan zona batas continental
berdasarkan UNCLOS 1982 sebagai
wilayah kedaulatan Indonesia
 P3B Indonesia-Malaysia tidak berlaku di
wilayah Labuan Offshore Business Activity
yang mana bukan merupakan wilayah
teritori hukum pajak Malaysia.
C. Tax Covered : Jenis Pajak yang mendapat
Manfaat P3B
Rumusan Pasal 2 OECD/UN Model: adl pajak
atas penghasilan yg diperoleh atau modal yang
dimiliki.
Menyimpang dari P3B pada umumnya, P3B
Indonesia-Korea juga mencakup fasilitas
pembebasan PPN, meskipun hal ini tidak
tercantum dalam pasal 2 nya (yg mengatur ttg
tax covered), melainkan di pasal 8 ayat 3 ttg
Kegiatan Pelayaran & Penerbangan:
 Perusahaan yang merupakan SPDN
Indonesia yg melakukan pengoperasian
kapal atau pesawat udara dg lalu lintas
internasional, akan dibebaskan dari PPN
di Korea.
 Begitu pula perusahaan yang merupakan
SPDN Korea yg melakukan
pengoperasian kapal atau pesawat
udara dg lalu lintas internasional, akan
dibebaskan dari PPN di Indonesia.

Bab 8 : Resident (SPDN)
A. Resident : Person Who is Liable to Tax
Residen (SPDN) diatur dalam Pasal 4 ayat 1 s.d 3
OECD/UN Model (lihat lembar sebelumnya).
Definisi residen dalam kutipan Pasal 4 ayat 1 :
“…resident of the contracting state means any
person who, under the law of that State, is liable
to tax therein…This term, however does not
include any person who is liable to tax in that B. Penyelesaian Double Resident bagi OP
State in respect only of income from sources in
that State or capital situated therein”
 Definisi mengenai SPDN tidak dijelaskan
secara rinci dalam Pasal 4 OECD Model.
 Ketentuan tentang SPDN diserahkan kepada
undang2 domestik masing2 negara yang
mengadakan P3B, contoh : di Indonesia
SPDN terdiri atas orang pribadi & badan,
Indonesia tidak mengenal lembaga trust
seperti di UK sebagai cakupan SPDNnya
 Liable to Tax dalam pasal tersebut mengacu
pada kewajiban pengenaan pajak atas
penghasilan yang diperoleh baik di dalam
negeri (domisili) maupun dari luar negeri
(negara sumber), atau pajak atas worldwide
income. Kewajiban perpajakan spt itu disebut
juga full tax liability.
Contoh: BUT yang berkedudukan di
Indonesia bukanlah residen Indonesia karena
Indonesia hanya bisa mengenakan PPh atas
penghasilan BUT yang diperolehnya atas
kegiatan usaha di Indonesia (limited tax
liability).
 SPDN yang diberikan fasilitas pembebasan
pajak di negara domisilinya tetap tergolong
sebagai residen, meskipun pada
kenyataannya ia tidak memiliki kewajiban
membayar PPh. Hal ini dikarenakan ia telah
memenuhi persyaratan liable to tax di
negaranya. Contoh : di Indonesia, WPDN
badan yang mengalami rugi pada suatu
tahun pajak, tidak dikenakan PPh.
 Bagi negara yang menganut sistem
pemajakan territorial (sama sekali tidak
memungut pajak atas penghasilan luar
negeri), definisi full tax liability dapat
diartikan sebagai kewajiban untuk tunduk
sepenuhnya terhadap sistem pemajakan
suatu negara. Contoh : Chen, berdomisili di
Hongkong, merupakan residen Hongkong
meskipun dia hanya dipajaki atas
penghasilan dalam negeri saja. (Hongkong
menganut sistem pemajakan territorial)
dengan Tie Break Rule
Konsekuensi tidak diaturnya definisi SPDN
dalam Pasal 4 OECD/UN model adalah
kemungkinan timbulnya double resident/SPDN
ganda.
Pasal 4 (2) dan Pasal 4 (3) mencegah
kemungkinan pengenaan pajak berganda
akibat dual resident dengan mengacu pada
prinsip bahwa subjek pajak hanya bisa menjadi
SPDN di satu negara saja.
Makna Pasal 4 (2) OECD Model :
“ Bila suatu individu adalah residen kedua
negara yang melakukan P3B, maka statusnya
harus ditentukan dengan cara sbb:
1. Ia harus ditetapkan sebagai residen
negara tempat tinggal tetapnya berada
(permanent home). Kalau permanent
home-nya ada di kedua negara, maka ia
harus menjadi residen di negara yang
lebih dekat hubungan pribadi dan
ekonominya (the closer personal &
economic relation or centre of vital
interest)
2. Kalau negara yg menjadi centre of vital
interest tidak dapat ditentukan, ia harus
menjadi residen di negara tempat dirinya
biasa berada (habitual abode)
3. Kalau habitual abode-nya berada di
kedua negara atau diluar kedua negara
tersebut, maka status residennya
mengikuti kewarganegaraannya
(nationality)
4. Kalau kewarganegaraannya tidak bisa
ditentukan (nationality-nya ada/tdk ada
pd kedua negara), maka status
 residennya ditentukan berdasarkan
konsultasi kedua competent authority
dalam prosedur Mutual Agreement.”
Latihan :
Lavender Patil, siswa senior di Sekolah Sihir
Hogwarts, Inggris. Memasuki tahun ke-7
asramanya, ia berencana untuk melanjutkan
studinya di Akademi Persiapan Auror yang
juga bertempat di Inggris.
Sebagai keturunan muggle, ia pandai
mengoperasikan mesin jahit, suatu
keterampilan yang asing bagi para wizard
(penyihir). Maka, ia juga membuka usaha
sampingan sebagai tailor untuk mengisi
waktu luangnya. Penghasilannya cukup
banyak sampai-sampai ia bisa membangun
rumah kedua untuk ibunya di Bollywood,
India.
Sebenarnya, Lavender Patil lahir di Pakistan,
yang menganut asas ius soli ketika kedua
orangtuanya melakukan perjalanan dinas.
Setiap libur musim panas, ia menghabiskan
waktunya di rumah orang tuanya di India.
Untuk menentukan status residen Lavender
Patil, gunakan fakta : D. Isu Partnership : Siapa yg Liable to Tax?
1. Lavender hanya bersekolah di Inggris,
sehingga Inggris bukan tempat
kediamannya yang sebenarnya.
2. Meskipun Lavender berkewarganegaraan
Pakistan, ia memiliki tempat tinggal
tetap di India. Ia juga memiliki hubungan
pribadi yang lebih dekat dengan India
karena keluarganya tinggal disana,
bahkan penghasilan yang ia dapatkan di
Inggris digunakannya di India.
Sehingga, berdasarkan urutan prioritas di
pasal 4 (2) OECD/UN Model, Lavender Patil
merupakan residen India.
C. Penyelesaian Double Resident bagi Selain OP
Pasal 4 (3) OECD/UN Model mengatur
pemecahan masalah dual resident bagi ‘person’
selain individual ( body /any other body of
person)
Kutipan pasal 4(3) OECD/UN Model :
“ Where…a person other than an individual is a
resident of both contracting states, then it shall be
deemed to be a resident only of the contracting
state in which its place of effective management
is situated.”
Makna : subjek pajak selain OP adalah residen di
negara tempat manajemen efektifnya berada
(tempat dimana keputusan2 terkait bisnis
dibuat).
Contoh : Perusahaan XYZ didirikan berdasarkan
hukum perseroan negara A. Berdasarkan
ketentuan perpajakan Negara A, bila suatu
perusahaan didirikan berdasarkan hukum
perseroan negara A, ia merupakan SPDN negara
A. Tetapi, kedudukan manajemen efektif
Perusahaan XYZ berada di negara B. Di negara
B, Perusahaan XZ juga dianggap sebagai SPDN
karena kedudukan manajemen efektifnya.
Maka, berdasarkan Pasal 4 (3) OECD/UN model,
Perusahaan XYZ ditetapkan sebagai residen
negara B.
Penentuan status liable to tax sebuah partnership
berbeda2 di setiap negara sesuai ketentuan
domestiknya apakah :
 Memperlakukan Partnership sebagai
transparent entity, dimana pajak
dikenakan scr transparan/langsung
kepada partner-nya sbg taxable entity;
atau
 Memperlakukan Partnership sebagai
nontransparent entity, dimana yang
dikenakan pajak adalah partnershipnya
sendiri sebagai taxable entity.
Negara2 common law (e.g UK) biasanya
tidak memungut pajak ditingkat partnership,
melainkan di tingkat partner
(memperlakukannya sbg transparent entity).
Bila suatu negara menganggap partnership
sebagai transparent entity, maka partnership
itu tidak dapat diperlakukan sbg SPDN/
residen utk tujuan penerapan P3B.
Contoh 1 :
Partnership Wanna Money didirikan di USA
(menganut prinsip pemajakan transparent
entity) dengan anggota sekutu:
- 2 orang dari Indonesia
- 1 orang dari India
- 1 orang dari Mauritania
Partnership WM ini memiliki saham di
Perusahaan X yg berbasis di Belanda.
Perusahaan WM menerima dividen dari
Belanda sebesar $100.000.
Diasmmsikan baik Belanda, Indonesia, India
& Mauritania menganggap Partnership
sebagai nontransparent entity. Sehingga:
1. Partnership Wanna Money tidak
termasuk dlm ruang lingkup liable to tax
D’. Isu terkait Partnership : Bisakah Partnernya
di USA, sehingga bukan residen USA. P3B dianggap sebuah BUT?
Belanda-USA tidak berlaku bagi
Partnership Wanna Money.
2. Menurut otoritas pajak USA, dividen yang
diterima Partnership WM harus
dialokasikan kepada para partner dr
negara Indonesia, India & Mauritania,
karena merekalah taxable entity nya
3. Akan tetapi baik Indonesia, India &
Mauritania menganggap partnership sbg
nontransparent entity, sehingga
pemajakannya seharusnya dilakukan di
tingkat partnership, bukan pada tingkat
partner. Para partner tidak dapat
memanfaatkan P3B Indo/India/Maurt-
Belanda,
4. Sehingga, P3B USA-Belanda maupun
P3B Indo/India/Mauritania-Belanda tidak
berlaku atas penghasilan dividen
tersebut. Maka, hak pemajakan Belanda
atas dividen tersebut tidak dibatasi
(diberikan sepenuhnya ke negara
Belanda).
P3B hanya berlaku bagi residen suatu
negara. Sedangkan bagi USA, partnership
bukan residen. Bagi Indonesia/India/Maurit,
partner yang mendapat penghasilan dr
partnership juga bukanlah residen.
Contoh 2 :
Partnership MoneyMoney didirikan di UK dan
beranggotakan :
-2 orang asal AS
-1 orang asal Jerman
Diasumsikan baik UK, AS& Jerman
menganggap Partnership sebagai
transparent entity.
Maka, Partnership MoneyMoney tidak
dipajaki atas penghasilannya di UK.
Melainkan, para partner-lah yang dipajaki
atas dividen yang diterimanya dari
Partnership. Dalam kasus ini, P3B UK-AS dan
P3B UK-Jerman dapat dimanfaatkan.
Contoh kasus : di USA dibentuklah
Partnership GimmeMoney dengan anggota
partner:
- Sweden Co. Perusahaan yg
berdomisili di Swedia
- Libertine Co. Perusahaan yg
berdomisili di USA
Baik USA dan Swedia menganut prinsip
partnership sebagai transparent entity. P3B
USA-Swedia mengikuti OECD Model, bahwa
penghasilan Business Profit hanya bisa
dipajaki di negara domisili, kecuali terdapat
BUT di negara sumber.
Karena menganut prinsip transparent entity,
USA tidak memajaki penghasilan yang
diperoleh Partnership MoneyMoney. USA
memajaki di tingkat partner, yaitu Libertine
Co. serta Sweden.Co.
Sweden Co. berpendapat bahwa USA tidak
bisa memajaki business profit yg dialokasikan
ke Sweden.co karena menurutnya Business
profit hanya dapat dipajaki di negara
domisili (Swedia) bila tidak ada BUT yang
terbentuk. Dibawalah kasus tersebut ke
Pegadilan Internasional.

Untuk mengatasi dispute ini, Hakim

Internasional berpendapat bahwa Sweden
Co. sebagai partner telah menjalankan usaha
secara langsung di USA sehingga
menimbulkan BUT.

Akhirnya, sesuai P3B USA-Swedia, USA

dapat memajaki bagian laba Partnership yg
dialokasikan ke Sweden Co. sebagai pajak
atas penghasilan BUT.

Sumber :
Say
Thanks
to DDTC!