DOUBLE TAX TREATIES (DTT)
pemajakan utama pada negara sumber
Kelvin Holmes – chapter 3 & 4
Apa itu Double Tax Treaty?
Double Tax Treaty sering disebut juga Double Tax
Agreement, Double Tax Convention atau Tax
Treaty.
Tujuan Double Tax Treaty / P3B :
1. Menghilangkan pajak berganda
2. Mengalokasi beban pajak antara pemerintah
yang melakukan persetujuan.
3. Mencegah pengelakan pajak (tax evasion) in
cross border context.
Sejarah DTT
- Pertama kali diperkenalkan di Jerman, saat di
buat bilateral Double Tax Agreement antara
Prussia dan Austria thn 1899.
- Setelah perang dunia I , pada thn 1920, Jerman
memulai bentuk DTA dgn negara tetangganya.
- Thn 1920, Liga Bangsa2, memulai investigasi
problem juridical pajak ganda.
- Thn 1923, sebuah Laporan Pajak Berganda
disediakan oleh sekelompok ahli fiskal
ekonomi diserahkan kepada Liga Economic
and Financial Commission – dan inilah yang
menjadi Model Pertama Double Tax
Agreement, yang dipublish thn 1928. – Model
ini umumnya membagi hak pemajakan pada
transaksi internasional kepada negara tempat
Wajib Pajak berdomisili.
Model Perjanjian Bilateral DTA
- Thn 1928: Liga Bangsa2 membentuk Komite
Fiskal utk mengembangkan model DTA, yg
selanjutnya thn 1933, membuat draft
Multilateral DTA utk alokasi penghsilan dari
perusahaan industrial dan komersial, draft
direvisi thn 1935, namun model DTA ini tdk
pernah di adopsi.
- Hasil dari Konferensi Mexico Thn 1940 dan
1943 , dihasilkan draft DTA- disebut Draft
Mexico, yang isinya tentang juridiksi
penghasilan (hal yg menguntungkan negara
berkembang). Draft ini direvisi lagi thn 1946 di
London- yang mengubah dasar utama
pemajakan transaksi internasional kembali
pada negara dimana Wajib pajak bertempat
tinggal.
- Thn 1956 dibentuklah Organisation for
European Economic Coorperation (OEEC)
yang bekerja membuat Draft DTA model
bilateral.
DTT – OECD Model
- Thn 1960, OEEC berubah menjadi
Organisation for Economic Coorperation
and Development (OECD)- masalahnya
adalah saat itu anggota OECD terdiri dari 30
negara merupakan negara barat yang umumnya
negara industri , negara2 maju, atau negara
pengekspor modal (capital exporters).
- Thn 1963 mempublish Draft DTA yg
pertama, dan versi finalnya thn 1977. Model ini
menjadi standar negosiasi bilateral antara
negara, dan dipakai sebagai model DTA utk 2
atau lebih negara2 maju. Selanjutnya negara
bukan anggota juga mengadopsi model ini
dalam rangka penjanjian antara negara anggota
OECD dan negara bukan anggota.
- Kemudian diperkenalkan OECD model
coomentary= yang menjelaskan bagaiman tiap2
artikel dari OECD model diinginkan,
diinterpretasikan, dan diaplikasikan, difasilitasi
dgn penafsiran umum.
- Kenyataan dari model OECD ini, jika negara
berkembang melakukan transaksi ekonomi dgn
negara maju, net incomenya selalu beralih ke
negara maju. Sdg negara berkembang akan
dirugikan.
DTT, Model United Nation
- Respons negara berkembang menyebabkan UN
(PBB) mengembangkan model DTA, yg lebih
merefleksikan kepentingannya.
- Thn 1980, dikeluarkan Model DTA pertama-
Double Tax Convention antara negara maju
dgn negara berkembang.
- Namun ini juga tdk menjamin hak pemajakan
yg lebih besar pd negara2 sumber = ( sbg
pengimpor modal/ juga sbg negara
berkembang, khususnya yg berhubungan dgn
penghasilan usaha dan penghasilan dari
investasi (pasif income).
- UN Model dilengkapi dgn lampiran komentar,
yang diperoleh dari OECD model
commentary.
Status OECD dan UN Model DTT
Factor yang mempengaruhi pengembangan model
DTA :
1. Ketidak setujuan diantara negara – negara
terhadap pembagian yang cocok yang
dimasukkan pada perjanjian bilateral
sebagai masalah kebijakan.
2. Ada kebingungan bahasa yang dipilih
dalam DTA Bilateral untuk memperoleh
hasil yang diharapkan.
- Seharusnya DTA meminimalkan kompleksitas
biaya dari hukum pajak dengan memberikan
arahan kepada negara – negara yang ingin
membuat perjanjian bilateral atau multilateral.
- Model DTA hanyalah arahan awal bagi negara
– negara untuk bernegosiasi. Tidak menjadi
instrument yang harus digunakan bagi anggota
OECD atau UN.
Other Model – DTA
1. US Model tahun 1996 sebagai basis bagi
USA untuk perjanjian bilateralnya yang
menguntungkan negara residence (domisili)
2. Malaysia Model tahun 2000
3. Mexico tahun 2000
4. Croatia (1994)
5. Peru (2001)
6. Sweden (1998)
Multilateral DTT
• Treaty of Rome -1957 utk Negara2 Eropa.
• Nordic Convention-1996 utk negara2
Denmark, Faroe Island, Finland, Iceland,
Norway dan Swedia.
• Caricom Agreement- 1994 utk negara2
Karibia- yang cenderung menggunakan-
Azas Sumber (source)
Legal Framework of DTT
• Aturan dasar DTA adalah Vienna
Convention of the Law of Treaties 1969
(the Vienna Convention)
• DTA didesain utk diaplikasikan oleh
otoritas hukum domestik, dan
membutuhkan implementasi legislasi dari
tiap2 negara utk melaksanakan DTA.
• Beberapa negara menganggap DTA juga
sebagai Undang-Undang internalnya.
• Dalam hal terdapat konflik antara Undang-
Undang internal dan ketentuan pd DTA,
beberapa negara memberikan pada aturan
domestik mereka bahwa ketentuan DTA
melebihi ketentuan aturan domestik.
Penafsiran DTA
Terdapt 5 faktor yang harus diperhatikan dlm
penafsiran DTA dibandingkan dgn pendekatan
umum dalam penafsiran Undang-Undang:
1) Dua negara terikat pd tiap2 DTA. Sehingga
kedua negara berniat untuk melakukannya.
2) DTA menangani hal yang lebih luas
daripada peraturan perundang-undangan
dalam negeri. Pelaksanaan DTA pada 2
level:
a. Level pertama: DTA adalah
kesepakatan antara negara-negara
dan
 b. pada level yang lain: DTA
merupakan perwujudan peraturan
yang dapat diandalkan oleh
pembayar pajak dalam argumen
mereka terhadap pemerintah.
3) DTA sering tdk menggunakan istilah yang
sama istilah yang sama seperti undang-
undang domestik, misalnya istilah
“enterprise” sering digunakan dlm DT,
tetapi tdk sering dlm aturan domestik.
4) DTA tidak mengenakan pajak; mereka
secara eksklusif menawarkan keringanan
pajak
5) Penafsiran DTA dipengaruhi secara
signifikan oleh OECD Model DTA dan
komentarnya, yang mana tidak ada
interpretasi penafsiran undang-undang
domestik
Aturan dan Status dari DTA Model dan
“OECD Commentary” nya
• Aturan dan Status dari DTA model OECD dan
“OECD commentary” nya- menurut Komite
OECD bagian Fiskal “ ...Penjelasan (The
commentaries) dapat menjadi penolong utama
saat mengaplikasikan dan menafsirkan
perjanjiaan, khususnya saat menyelesaikan
permasalahan.
• Sehubungan dgn Konteks persyaratan VC, ada
2 masalah utama menurut pandangan Komite
OECD:
a. Sulit utk memberi komentar yang cocok
terhadap arti yang khusus terhadap
“keadaan (context) ”, atau memperluas arti
“context” , dan
b. Status Commentary tdk jelas, jika:

Psl 31 dan 32 Vienna Convention (VC) a) Sebuah DTA yang ada sebelum
berhubungan dgn penagsiran DTA. Pd OECD Comenntary, atau
Model, pasal 3 ayat2, berhubungan dgn arti dari b) Satu atau kedua negara persetujuan tdk
istilah-istilah dlm sebuah DTA yg tdk anggota OECD (sehingga tdk
didefinisikan. memiliki bagian dari OECD
Penafsiran DTA diatur oleh kebiasaan-kebiasaan Comentarry)
internasional. Yang meru[akan perwujudan dari Kedudukan Hukum P3B
VC.
 P3B tidak memberikan hak pemajakan baru
The VC langsung dpt diaplikasikan pada negara2 kepada negara yangmengadakan P3B.
yang berkontrak jika negara tsb merupakan
bagian dari VC.  pengenaan pajak suatu negara atas suatu jenis
penghasilan didasarkan atas ketentuan
Bgmn terhadap negara yg tdk menandatangai VC? domestik negara tsb.
Sejak psl 31 dan 32 VC menerima prinsip2  apabila dalam P3B suatu negara diberi hak
internasional pd penafsiran treaty, terhadap nagara pemajakan atas suatu penghasilan tertentu,
yg bukan anggota VC namun mengaplikasikan tetapi negara tersebut berdasarkan hukum
kebiasaan2 dari aturan internasional, maka VC domestiknya tidak mengenakan pajak atas
masih dapat diaplikasikan dlm menfsirkan DTA, penghasilan tertentu tersebut maka negara
walaupun salah satu atau kedua negara tdk tersebut tidak dapat mengenakan pajak atas
menendatangai Convention, ataupun jika DTA penghasilan tertentu tersebut walaupun P3B
ditandatangani seblm VC disetujui thn 1969. memberikan hak pemajakan kepada negara
tersebut.
Penerapan Ketentuan P3B dan UU Domestik  Agar dapat diberlakukan Treaty harus
dapat digambarkan dalam tabel berikut ini : dijadikan hukum domestik terlebih dulu
melalui proses legislasi (”doctrine of
Ketentuan Ketentuan yang transformation”),
Ketentuan P3B
UU Domestik diberlakukan
Proses Pemberlakuan P3B
mengatur mengatur P3B

mengatur tdk mengatur UU Domestik

tdk mengatur mengatur UU Domestik

tdk mengatur tdk mengatur Tdk mengatur

Kedudukan Hukum P3B (lanjutan)

 P3B adalah perjanjian antara negara-negara

yang berdaulat sesuai dengan hukum
internasional.
 Negara-negara yang membuatnya wajib
memastikan bahwa P3B dapat diterapkan
dalam hukum domestiknya.
 Terdapat dua aliran dalam menerapkan P3B di
dalam negeri: Monistic Principle dan Dualistic
Principle.
Monistic Principle :
 Hukum internasional dan Hukum nasional
menjadi hukum domestik dan Hukum
Nasional tunduk kepada Hukum
Internasional (”doctrine of incorporation”),
 Treaty yang telah disepakati dapat segera
diberlakukan (”self executing”),
 Treaty secara otomatis menjadi bagian hukum
domestik,
 Tidak perlu diundang-undangkan
Dualistic Principle :
Kedudukan P3B di Hadapan UU PPH
Pasal 32A UU PPH :
Pemerintah berwenang untuk melakukan perjanjian
dengan pemerintah negara lain dalam rangka
penghindaran pajak berganda dan pencegahan
pengelakan pajak.“
• Kedudukan tax treaty: lex specialis dari UU
PPh. (Penjelasan Pasal 32 A UU PPh)
• Bila terjadi perbedaan pengaturan antara UU
PPh dan tax treaty, maka ketentuan dalam tax
treaty yang diberlakukan (”Tax Treaty
Superceeding Domestic Tax Laws”).
Landasan Hukum P3B
1. UUD 1945 (Pasal 11 (1))
2. UU 24 / 2000 tentang Perjanjian
Internasional (Pasal 4 (1))
3. UU PPh (Pasal 32A)
4. Vienna Convention on the Law of Treaties
(VLCT) 1969

 Hukum internasional terpisah dari Hukum “Vienna Convention on the Law of Treaties
nasional, 1969” (VCLT)

Article 26: “Pacta sunt servanda”

Every treaty in force is binding upon the parties to
it and must be performed by them in good faith.

(Setiap perjanjian yang berlaku mengikat para

pihak untuk itu dan harus dilakukan oleh mereka
dengan itikad baik.)

Article 27: Internal law and observance of

treaties

A party may not invoke the provisions of its

internal law as justification for its failure to
perform a treaty.

Satu pihak tidak boleh menggunakan ketentuan

hukum internalnya sebagai pembenaran atas
kegagalannya untuk melakukan perjanjian.

Article 31: General rule of interpretation

A treaty shall be interpreted in good faith in

accordance with the ordinary meaning to be given
to the terms of the treaty in their context and in the
light of its object and purpose;

(Suatu perjanjian harus ditafsirkan dengan itikad

baik sesuai dengan arti yang biasanya diberikan
pada istilah2 perjanjian sesuai konteksnya
dengan objek dan tujuan yang jelas;)

(kuharap ini bermanfaat :))