Check-list

Es habitual que el auditor envíe un listado de

documentación contable básica que va a necesitar para
realizar su trabajo, para que ésta sea preparada con
anterioridad a la fecha de inicio del trabajo de auditoría.
Este listado constituirá un check-list de información a
comprobar. El listado de documentación debe solicitarse
con tiempo suficiente para que se pueda preparar
adecuadamente.
El contenido del check-list dependerá, lógicamente, del
tipo de empresa. En función del tipo de actividad de la
empresa, se incidirá más en un tipo de información u otra.
En líneas generales, la información necesaria para iniciar
el trabajo incluirá la siguiente documentación, preparada
a la fecha de cierre del ejercicio contable que se va a
auditar, o a la fecha del cierre intermedio previo que se va
a analizar:

 En el caso de primera auditoría, pedirá una copia de

las escrituras de constitución de la sociedad y todos
aquellos cambios que se hayan producido en los
estatutos sociales, ya sean ampliaciones de capital,
cambio de domicilio social, modificaciones en los
órganos de administración o cualquier otra
modificación estatutaria.

 Balance de sumas y saldos a nivel de cuentas contables,

al máximo detalle, a la fecha de cierre del ejercicio o
del cierre intermedio.
 Cuentas Anuales a la fecha del cierre contable del
ejercicio con todo su contenido: balance de situación,
cuenta de resultados, estado de cambios en el
patrimonio neto, estado de flujos de efectivo y
memoria de la empresa. Si se trata de la revisión de un
cierre intermedio, será necesario el balance de
situación y la cuenta de pérdidas y ganancias.

 Relación de modelos de liquidación de impuestos

presentados durante el ejercicio: modelos relativos al
impuesto de sociedades, liquidación de IVA y de
retenciones.

 Relación de asesores legales externos de la empresa,

incluyendo la dirección y datos de contacto de los
mismos.

 Solicitud de acceso a los libros de actas de la sociedad

cuando los auditores vayan a realizar el trabajo. No se
solicita copia de las actas, pero sí que se debe permitir
a los auditores leer las actas de Consejo de
Administración y las de Junta de Accionistas. Ello
obliga a tener puestos al día ambos libros de actas.

La lista de documentación a preparar puede ser mucho

más extensa en el caso de que el auditor solicite
previamente una copia de información interna, como por
ejemplo el organigrama. Sin embargo, en el caso de una
primera auditoría, es más habitual que este tipo de
información se solicite personalmente en el transcurso de
una reunión, permitiendo así comentar en mayor detalle
la misma con los responsables de la empresa.

También es posible, en los casos de empresas que

disponen de un departamento de auditoría interna, que se
solicite tener acceso a los informes de auditoría realizados
por este departamento.

La lista puede ampliarse con la solicitud de mayor detalle

de aquellas cuentas que pueden ser especialmente
relevantes para la auditoría. Por poner un ejemplo, en una
empresa de distribución, la auditoría tendrá una especial
sensibilidad con los inventarios de existencias, de los
cuales solicitará los correspondientes listados, así como es
normal que consulte la fecha de realización del inventario
de cierre de ejercicio para que una persona del equipo de
auditoría pueda asistir al recuento y comprobar su
correcta realización.

Es importante destacar la necesidad de supervisar toda la

información antes de entregarla a los auditores, para
asegurar la corrección y coherencia de la misma.
Posteriormente, los auditores pedirán mayor detalle de
algunas cuentas más y comprobarán los documentos
físicos de soporte de determinados asientos. Es relevante
verificar que los listados de detalle que se entregan al
equipo de auditoría cuadren con la información general.
En una primera auditoría suele ser necesario un mayor
trabajo de comprobación, dado que es la primera vez que
el auditor revisa a la empresa. Sin embargo, en auditorías
posteriores, el nivel de pruebas de comprobación puede
ser inferior, especialmente si el nivel de control interno de
la empresa es percibido como adecuado por el auditor.

Ejemplo de un estado de cambios en el patrimonio

Para ilustración, a continuación se presenta un estado de cambios en
el patrimonio en su forma más elemental, pero que brinda la
orientación necesaria para replicarlo según la información financiera
de cada empresa:
EMPRESA XY.LTDA

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

2016

Concepto Saldo Incremento Disminución Saldo

01/01/2016 31/12/2016

Capital social 10.000.000 2.000.000 12.000.000

Superávit 2.000.000 0 0 2.000.000

capital

Reservas 6.500.000 500.000 6.000.000

Utilidades del 0.00 1.500.000 1.500.000

ejercicio

Aquí se observa que durante el 2016 ha se presentó un incremento

del capital en $2.000.000, que bien pudo ser por nuevos aportes de
socios antiguos o por ingreso de nuevos socios. Este hecho se
expondrá con detalle en las respectivas notas.
Vemos también que el superávit de capital permaneció invariable.
Las reservas sufrieron una diminución del $500.000 hasta ajustarse al
50% del capital social.
Se observa claramente que durante el 2016 la utilidad fue de
$1.500.000.
En el ejemplo se han expuestos algunos conceptos de forma general,
pero lo adecuado es desglosar cada subpartida que compone el
patrimonio, y a cada una realizarle una nota explicando la variación
sufrida, de modo que la persona que consulte el estado de cambios en
el patrimonio pueda comprenderlo con facilidad
El estado de cambios en el patrimonio tiene como finalidad mostrar las
variaciones que sufran los diferentes elementos que componen el
patrimonio en un periodo determinado.
Además de mostrar esas variaciones, el estado de cambios en el
patrimonio busca explicar y analizar cada una de las variaciones, sus
causas y consecuencias dentro de la estructura financiera de la
empresa.
Para la empresa es primordial conocer el por qué del comportamiento
de su patrimonio en un año determinado. De su análisis se pueden
detectar infinidad de situaciones negativas y positivas que pueden
servir de base para tomar decisiones correctivas, o para aprovechar
oportunidades y fortalezas detectadas del comportamiento del
patrimonio.
CONTROL INTERNO
Para la correcta revisión, estudio y evolución del control interno se deberán revisar los
siguientes aspectos:

Existencia de registro de la emisión de los títulos que amparen las partes del capital social.

Custodia y arqueo de títulos

Los movimientos deben estar aprobados por la junta general de accionistas u órgano
competente.
Autorización y procedimientos adecuados para el pago de dividendos
Información oportuna al departamento de contabilidad de los acuerdos de los accionistas
o de los administradores, que afecten las cuentas del capital contable.

Comparación periódica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayor

correspondiente..
 Información sistematizada sobre cifras actualizadas..

Las propuestas de distribución de beneficios se revisan apara asegurarse el máximo

aprovechamiento de cualquier ventaja de tipo fiscal

Existencia de un registro de ,accionistas, así como de un control apropiado de las acciones

nominativas y al portador..
Control de las reservas ,restringidas, así como también vigilancia de las distintas
restricciones aplicadas a algún tipo de acciones.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA A REALIZAR

 Preparar un detalle de las cuentas que componen esta área al cierre del ejercicio..
 En caso de ser la primera ,auditoría, obtener una evolución histórica de las cuentas
que representan los fondos propios..
 Cotejar los movimientos habidos durante el ejercicio en estas cuentas con las actas de las
juntas de accionistas y consejos de administración..
 Para aumentos y disminuciones de capital, comprobar con las actas e inscripción en
el Registro Mercantil, así como la liquidación de impuestos.
 Si las acciones son nominativas examinar el libro de registro de acciones..
 Verificar autorización en los pagos de dividendos, comprobando si se han efectuado las
correspondientes retenciones fiscales.
 En conexión con el trabajo realizado sobre hechos ,posteriores, investigar cualquier
acuerdo que supongan modificaciones de capital o movimiento de reservas..