INMUEBLES, MAQUINARÍA Y

EQUIPO
GUÍA 6150
ARLENN CHAVIRA LÓPEZ 305593
ANA LÓPEZ PANDO            305612
AHIDIL PEÑA CHÁVEZ        305638
 GENERALIDADES

▰ 1 Conforme a las NIF C-6, los inmuebles, la maquinaria y el equipo son los
bienes tangibles que tienen por objeto:
▰ a) uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad;
▰ b) la producción de artículos para su venta o para el uso de la propia entidad, o
▰ c) la prestación de servicios por la entidad a su clientela o al público en general.
La adquisición de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y no de
venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad.

2
 OBJETIVO DE LA GUÍA

▰ 2 El objetivo del boletín es establecer los procedimientos de

auditoría recomendados para el examen del rubro de
inmuebles, maquinaria y equipo, los cuales deberán ser
diseñados por el auditor en forma específica en cuanto a su
naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las
condiciones y características de cada empresa.

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 OBJETIVOS DE AUDITORÍA

▰ 3 Los objetivos de los procedimientos de auditoría relativos a inmuebles, maquinaria y equipo son
los siguientes:

▰ 4 a) Comprobar que existan y estén en uso.

▰ 5 b) Verificar que sean propiedad de la empresa.

▰ 6 c) Verificar su adecuada valuación.

▰ 7 d) Comprobar que el cómputo de la depreciación se haya hecho de acuerdo con métodos

aceptados y bases razonables.

▰ 8 e) Comprobar que haya consistencia en el método de valuación y en el cálculo de la depreciación.

▰ 9 f) Determinar los gravámenes que existan.

▰ 10 g) Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.

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 CONTROL INTERNO

▰ 11 El estudio y la evaluación del control interno deberán efectuarse con

apoyo de la NIA 315, Identificación y valoración de los riesgos de
incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y su
entorno.
▰ Consecuentemente, deben cumplirse los objetivos relativos a
autorización, procesamiento y clasificación de transacciones,
salvaguarda física y de verificación y evaluación, incluyendo los que
sean aplicables a la actualización de cifras y a los controles relativos a
Tecnología de Información (TI).
5
▰ 12 Ejemplos de aspectos a considerarse en la revisión, estudio y evaluación de la efectividad
del control interno sobre los inmuebles, maquinaria y equipo, en forma enunciativa pero no
limitativa, incluyen los controles clave, los cuales deberán dirigirse a:
▰ 13 a) Autorización del método de valuación seleccionado por la empresa.
▰ 15 b) Aprobación de la administración para adquirir, vender, retirar, destruir o gravar activos.
▰ 17 c) Segregación adecuada de las funciones de adquisición, custodia y registro.
▰ 19 d) Existencia de procedimientos para comprobar que se hayan recibido y registrado
adecuadamente los bienes adquiridos.
▰ 21 e) Existencia de archivos de documentación.
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▰ 23 f) Existencia de reglas para distinguir las adiciones de aquellos gastos por conservación y
reparaciones.
▰ 25 g) Revisión periódica de las construcciones e instalaciones en proceso para registrar
oportunamente aquellas que hayan sido terminadas.
▰ 27 h) Registros adecuados para el control de anticipos a proveedores o constructores.
▰ 28 i) Comprobación periódica de la existencia y condiciones físicas de los bienes registrados.
▰ 30 j) Información oportuna al departamento de contabilidad de las unidades dadas de baja.
▰ 31 k) Registro de activos en cuentas que representen grupos homogéneos, en atención a su
naturaleza y tasa de depreciación. 7
▰ 33 l) Existencia de registros individuales que permitan la
identificación y localización de los bienes, conocer su valor en libros,
etcétera.
▰ 34 m) Conciliación periódica de la suma de los auxiliares contra el
saldo de la cuenta de mayor correspondiente.
▰ 35 n) Información sistematizada sobre cifras actualizadas.

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▰ 36 Es necesaria la existencia de sistemas de información para la determinación y registro de los efectos
de la inflación que incluyan:

▰ 37 — Medios que permitan asegurar que se actualicen todos los inmuebles, maquinaria y equipo.

▰ 38 — Cuando se practique avalúo por perito independiente o, excepcionalmente, cuando sea practicado
por personal de la empresa, se debe contar con:

▻ 39 — Expedientes donde se controlen los avalúos internos o externos y, en su caso, archivos de

documentación necesaria para respaldar los internos, tales como: cotización de precios recientes,
estudios de costos de reposición, etcétera.

▻ 40 — Documentación que permita la identificación de los valores actualizados de todos los bienes
y su depreciación acumulada, y la del periodo según los informes de los valuadores, con los datos
contenidos en sus respectivos registros individuales. 9
▻ 41 — La estimación de la vida útil de los bienes, en función al tiempo de servicio remanente en la empresa y el valor de
desecho de los mismos.

▻ 42 — En los casos en que se apliquen índices generales o específicos de precios, la empresa deberá mantener
expedientes en los cuales se documenten los análisis de partidas clasificadas por antigüedad, cálculos y los índices
utilizados, así como la evidencia de que éstos se han obtenido de una fuente apropiada.

▻ 43 — Separación de funciones en cuanto a la preparación, supervisión y aprobación de la información actualizada.

▻ 44 — Verificación del adecuado y oportuno registro en la contabilidad de las cifras actualizadas.

▻ 45 — Revisión interna del trabajo efectuado por peritos independientes o de la propia empresa.

46 o) Adecuada protección de los bienes de la empresa, incluyendo su aseguramiento 10

 MATERIALIDAD Y RIESGO DE AUDITORÍA

▰ 47 En la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de

auditoría en el rubro de inmuebles, maquinaria y equipo, el auditor debe considerar, entre
otros elementos, la materialidad de estos activos en relación con los estados financieros
en su conjunto, así como los riesgos de auditoría.
▰ 48 La planeación de las pruebas de auditoría en el rubro de inmuebles, maquinaria y
equipo, debe incluir el análisis de los factores o condiciones que pueden influir en la
determinación del riesgo de auditoría. Dichos factores se pueden relacionar tanto al
riesgo de error inherente, como al riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o
bien, que el auditor no los descubra. Ejemplos de estos factores son los siguientes:

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▰ 49 • Naturaleza, monto y características propias de los inmuebles, maquinaria y equipo,
especialmente los que son de fácil realización y sustracción.

▰ 50 • Las políticas en cuanto al monto y naturaleza de las partidas a ser capitalizadas, así como los
cambios importantes en relación con dichas políticas.

▰ 51 • Estimaciones que afectan el valor neto en libros de los activos (depreciación, avalúos,
determinación del valor de uso, etcétera).

▰ 52 • Cambios en los métodos de depreciación de los activos.

▰ 53 • Existencia de capacidad no utilizada significativa o de activos no utilizados.

▰ 54 • Existencia de gravámenes sobre los activos o limitaciones en cuanto a su disponibilidad.

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▰ 55 • Falta de conteos físicos de los activos en forma periódica.
▰ 56 • Registros auxiliares poco confiables.
▰ 57 • Falta de identificación física de los activos a través de etiquetas, marbetes,
etcétera.
▰ 58 • Falta de control sobre la localización física de los activos.
▰ 59 • Existencia de obligaciones por contratos para la adquisición o construcción
de activos.
▰ 60 • Existencia de activos en poder de terceros o recibidos de terceros.
▰ 61 • Activos vendidos y no dados de baja en la contabilidad. 13
PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA
 PLANEACIÓN

▰ En la planeación, el auditor debe obtener información sobre las

características de los inmuebles, maquinaria y equipo, tales
como: Método de depreciación, reglas particulares de valuación
y presentación, incluyendo su aplicación consistente.

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▰ Métodos
NIF C-6de
Métodos de depreciación
actividad
▻ Por unidades producidas
▻ Por horas trabajadas
▰ Método de línea recta
▰ Métodos de cargos decrecientes
▻ Método de suma de números dígitos
▻ Método de saldos decrecientes
▰ Métodos de depreciación especial
▻ Métodos de grupo y compuesto
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 NIF C-6 Normas de presentación

▰ Las propiedades, planta y equipo deben presentarse en el estados de posición

financiera como activo no circulante, deduciendo de su costo de adquisición el
monto acumulado de depreciación.
▰ Primero componentes no sujetos a depreciación, luego componentes sujetos a
depreciación.
▰ Presentar por separado componentes abandonados u ociosos y componentes en
curso de construcción
▰ No es necesario presentar por separado componentes totalmente depreciados
que continúen en operación
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 NIF C-6 Reglas de Valuación

▰ En cuanto a las Reglas de Valuación y presentación:

▰ La NIF no dice que la entidad debe valuar todos los costos de un componente en
el momento en que se incurre en ellos. Estos costos comprenden tanto los que
se han incurrido inicialmente para adquirir o construir el componente (costo de
adquisición), como los incurridos posteriormente para reemplazar el
componente correspondiente o incrementar sus servicio potencial.

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▰ ¿Qué debe comprender el costo de adquisición?
▰ Precio de adquisición + derechos, impuestos y gastos de importación, impuestos
indirectos no recuperables, honorarios profesionales, seguros, almacenaje –
descuento o rebaja del precio
▰ Costos directamente atribuibles necesarios para la ubicación del componente en el
lugar y condiciones necesarias.
▰ Estimación inicial de costos relacionados con una obligación asociada con el retiro
del componente.
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▰ Modificaciones al costo inicial
▰ Reparaciones y mantenimiento periódico. (No debe capitalizarse, se reconocen
en resultados)
▰ Inspecciones y mantenimientos mayores. (Condición para que algunos activos
continúen operando)
▰ Adaptaciones o mejoras: ( aumentan su capacidad de servicio, su eficiencia,
prolonga la vida útil o ayuda a reducir costos de operación futuros) ( En caso
de reemplazos, dar de baja la pieza que será reemplazada)
▰ Reconstrucciones
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 REVISION ANALÍTICA

▰ Para conocer la materialidad del rubro de inmuebles, maquinaria y equipo, el auditor deberá
aplicar, entre otros, los siguientes procedimientos:
▰ A) Comparación de cifras a costos históricos y actualizados con las de ejercicios anteriores.
▰ B) Análisis de razones financieras, relativas a inmuebles, maquinaria y equipo
▰ C) Comparación de cifras con la información disponible de empresas del ramo.
▰ D) Obtener explicación de variaciones importantes e investigar cualquier relación no usual e
inesperada entre el periodo auditado y el anterior.

21
 ESTUDIO Y EVALUACION PRELIMINAR DEL
CONTROL INTERNO

▰ Llevar a cabo el estudio y evaluación preliminar del control interno contable

existente y la localización de controles clave para el manejo del activo fijo y su
depreciación, incluyendo su actualización.

▰ Habiéndose determinado, en forma preliminar, la confianza que se puede depositar

en el sistema de control interno contable, el auditor esta en posición de definir la
naturaleza de los procedimientos de auditoria, tanto de cumplimiento como
sustantivos, con el alcance que considere necesario en las circunstancias.

22
 Pruebas de cumplimiento y pruebas sustantivas

▰ Se tiene como pruebas sustantivas, los procedimientos de auditoría dirigidos o

examinados a obtener evidencia de validez y corrección del manejo contable de las
transacciones y los estados financieros y detección de errores o irregularidades en
ellos.
▰ Las pruebas de cumplimiento se enfocan en corroborar el funcionamiento de los
controles internos clave y su aplicación efectiva.
▰ Por las características del rubro de Inmuebles, maquinaria y equipo, las pruebas de
cumplimiento generalmente se llevan a cabo junto con las sustantivas.

23
 PROPIEDAD

▰ Para comprobar la propiedad, deberá examinarse la documentación,

escritura o titulo de propiedad y la autorización que ampara las
adquisiciones y comprobación del cumplimiento con las reglas que
distingan las adiciones de los gastos de conservación y reparación.
▰ En caso de importaciones revisar: pedimento aduanal, notas de gastos y
fletes.
▰ Adicionalmente recurrir al Registro Público de la Propiedad para constatar
su inscripción, titularidad de la propiedad, y conocer gravámenes que
pudiesen existir.
24
 PROPIEDAD

▰ Conjuntamente con lo anterior, podría verificarse el cumplimiento

de ciertos procedimientos de control, tales como: cotización y
pedidos autorizados, recepción del bien, proceso de construcción,
etc., constatando de manera simultanea la adecuada segregación
de funciones asignación de responsabilidad y líneas de autoridad.

25
 EXISTENCIA E INTEGRIDAD

a) Examen de las adquisiciones investigando si representan activos nuevos o

reposiciones.
b) Inspección física para comprobar que en los bienes registrados existan y estén en
uso. *
c) Cerciorarse de que los bienes en proceso se encuentren aún inconclusos y no estén
siendo utilizados.
d) Comprobación de bienes en poder de terceros. Mediante recuento físico,
confirmaciones directas y/o examinando la documentación soporte.
e) Comprobación de existencias de terceros en poder de la empresa.
26
 VALUACIÓN
a) Revisar que los métodos de registro hayan sido aplicados consistentemente.

b) En el caso de construcciones o instalaciones realizadas por la empresa se revisaran los conceptos de las
ordenes de trabajo con objeto de juzgar si los cargos son adecuados. Los procedimientos de auditoria
aplicables en estos casos estarán orientados a comprobar:

a) Adquisiciones o consumos de materiales utilizados en la construcción.

b) Los cargos de mano de obra.

c) Adecuada asignación de los GIF

d) La aplicación de otros costos ocurridos.

e) Las erogaciones reales comparadas con las aprobadas. Aclaraciones sobre diferencias importantes.
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 AJUSTE POR CAMBIOS EN EL NIVEL GENERAL DE
PRECIOS ÍNDICES

▰ Comprobar que se aplique el factor correspondiente al valor

histórico original en función de la antigüedad de las partidas
objeto de la actualización, según su fecha de construcción o
adquisición.
▰ Verificar la actualización de la depreciación acumulada
correspondiente.

28
Costos específicos de reposición

▰ Es el costo que sería incurrido para adquirir

un activo idéntico a uno que está
actualmente en uso.

29
Avalúos practicados por perito independiente

▰ Independencia, capacidad técnica y registro ante la

autoridad competente.
▰ Que el avalúo que se está tomando como base para la
reexpresión de valores, esté practicado a una fecha
reciente, que permita asignar cifras representativas de
las que corresponderían a la fecha del balance general.
Actualización de avalúos, evaluar la razonabilidad de las
bases e índices utilizados.
30
▰ Conocer las bases técnicas empleadas y el resultado de
los trabajos desarrollados por la empresa, para
comprobar que las cifras sean confiables, para evaluar si
el informe proporciona razonablemente el valor neto de
reposición de los bienes, su vida útil remanente y el valor
de desecho de los mismos.

31
▰ Asegurarse que el avalúo esté documentado en un informe
emitido por el perito y de que la empresa cuente con un
resumen de los métodos y supuestos empleados, del
trabajo desarrollado. En los casos en que se considere
procedente, se podrán consultar los papeles de trabajo del
valuador.

32
▰ Verificar que el cálculo técnico de la revaluación asigne valores
específicos a los distintos bienes en existencia o a los distintos
grupos de bienes homogéneos, actualizando el costo, la
depreciación acumulada y la del año de cada uno de ellos, y de
que no se haya efectuado únicamente una estimación en forma
global.

33
▰ Comparar los registros del activo fijo al costo con la relación
detallada del avalúo, para comprobar que los valores
actualizados incluyen todos los bienes del activo fijo
contabilizados en libros. Este procedimiento permitirá además
comprobar que existe congruencia entre las políticas de
capitalización para determinar el costo histórico, y las partidas
que se incorporen para efectos del avalúo.
34
▰ Comprobar que la depreciación acumulada y del periodo
sea congruente, tanto con los valores actualizados
prevalecientes en el mismo, como con la vida útil (total,
transcurrida y remanente) de los bienes.

35
Avalúos practicados por el personal de la
empresa

▰ Los elementos objetivos que soporten la razonabilidad de las

cifras de su estudio.
▰ Que exista personal que posea un conocimiento profundo de
los activos a revaluar en lo tocante a su costo, tecnología y
estado físico, o bien que por su naturaleza se disponga de
elementos objetivos y prácticos para determinar su valor de
reposición.

36
▰ En términos generales, observar los
procedimientos anotados para el caso de la
revisión de los avalúos practicados por perito
independiente y juzgar si la empresa cuenta
con razones válidas que justifiquen este
procedimiento.

37
▰ Verificar que cuando existan indicios de que los valores
actualizados de los activos fijos sean excesivos en proporción
con su valor de uso, se haga la reducción correspondiente del
valor actualizado. Por su parte, cuando existan activos fijos que
se proyecte vender o desechar en un futuro inmediato, deberá
verificarse que los importes a los que se presenten no excedan a
su valor de realización.

38
▰ Comprobar que la utilidad o pérdida resultante de ventas o
retiros de activos haya sido correctamente registrada y se haya
cancelado la depreciación acumulada correspondiente hasta la
fecha de venta o retiro.
La comprobación implica el examinar la autorización de la baja y su precio
autorizado de venta, así como los cálculos de la depreciación, para determinar
la utilidad o pérdida resultante, vigilando que el valor neto en libros haya sido
cancelado correctamente.
39
▰ A fin de cerciorarse de que todas las bajas de activo fijo estén
registradas, es aconsejable investigar con el personal adecuado
de la empresa, sobre posibles movimientos importantes que
físicamente hayan ocurrido en el activo fijo para verificar que se
hayan registrado.

40
▰ Comprobar que el tratamiento de las herramientas y moldes,
adaptaciones o mejoras y reparaciones mayores, se hayan
efectuado de acuerdo con las políticas contables establecidas y en
forma consistente.
▰ Revisar el cálculo de la depreciación y su correcto registro.

41
▰ Revisar los cargos a resultados por mantenimiento y reparación,
para comprobar que no incluyan partidas de activo.
▰ Comprobar que los bienes estén adecuadamente protegidos y
asegurados.

42
▰ Investigación de gravámenes, restricciones y compromisos.
Esta investigación está relacionada con los procedimientos de auditoría
aplicables a otras áreas, como son las confirmaciones bancarias, la
revisión de contratos, el examen de pasivos, el examen de actas de
consejo, la verificación en el Registro Público de la Propiedad, etcétera.

43
▰ Auditorías iniciales.
En los casos de una primera auditoría, el auditor debe extender su revisión a
ejercicios anteriores, en cuanto al examen de la documentación comprobatoria,
criterios o políticas de capitalización, métodos de valuación, depreciación y
actualización, así como la inspección física.
Cuando los estados financieros del ejercicio o ejercicios anteriores hayan sido
examinados por otro auditor, se deberá dar consideración al grado en que pueda
descansar en los papeles de trabajo del otro auditor.
44
 Declaraciones

▰ Cerciorarse de que en la carta de declaraciones de la

administración se indiquen los aspectos relevantes a los
inmuebles, maquinaria y equipo, según las circunstancias.

45
 Presentación y revelación

Cerciorarse de que se haga una presentación y revelación

adecuada en los estados financieros, entre otros, de los siguientes
aspectos:
▰ Principales grupos que integran el rubro de inmuebles,
maquinaria y equipo.

46
▰ Métodos seguidos y vidas útiles estimadas, para la valuación y
depreciación de los inmuebles, maquinaria y equipo. Asimismo,
cuando sea aplicable, revelación y justificación de los cambios en
los métodos.
▰ Gravámenes y otras restricciones a la disponibilidad sobre los
inmuebles, maquinaria y equipo.

47
▰ Compromisos de compra, venta o construcción o arrendamiento de
inmuebles, maquinaria, equipo a plazo mayor de un año o a un precio fijo,
así como cualquier otro compromiso relativo a estos activos.
▰ Activos adquiridos bajo contratos de arrendamiento financiero.
▰ Presentación de cifras actualizadas en los estados financieros, en
función a las disposiciones normativas vigentes de normas de
información financiera.
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