LABORALES
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SISTEMA INTEGRAL DE INFORMACIÓN
PARA JEFES DE RECURSOS HUMANOS, ASESORES LEGALES, ADMINISTRADORES Y GERENTES
GUÍA
OPERATIVA
PARTICIPACIÓN DE
LOS TRABAJADORES
EN LAS UTILIDADES
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SOLUCIONES
LABORALES
SISTEMA INTEGRAL DE INFORMACIÓN
PARA JEFES DE RECURSOS HUMANOS, ASESORES LEGALES, ADMINISTRADORES Y GERENTES
OPERATIVA
GUÍA
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PARTICIPACIÓN DE
LOS TRABAJADORES
EN LAS UTILIDADES
PARTICIPACION DE LLOS
ARTICIPA OS TRABAJADORES
EN LAS UTILID ADES
UTILIDADES
INTRODUCCIÓN
El derecho a la participación de los trabajadores en las utilidades de la
empresa no solo busca lograr una identificación de los trabajadores con los
objetivos empresariales sino, principalmente, premiarlos haciéndolos partíci-
pes de los resultados del negocio debido a que, por su alta productividad,
lograron mayores utilidades para la compañía.
1. Ámbito de aplicación
Tienen derecho a la participación en las utilidades de la empresa, los tra-
bajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada que presten
servicios en empresas que desarrollen actividades generadoras de rentas de
tercera categoría(1).
(1) Son empresas generadoras de rentas de tercera categoría las que desarrollan cualquier actividad
que constituye negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes.
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o sujeto a modalidad. Asimismo, los trabajadores con contrato a tiempo parcial, también podrán
gozar de este beneficio pero en forma proporcional a las remuneraciones percibidas durante el
ejercicio.
Por otro lado, el personal que presta servicios mediante contratos civiles de locación de
servicios y los jóvenes en formación bajo cualquier modalidad de convenio (por ejemplo, prác-
ticas preprofesionales de estudiantes universitarios, prácticas profesionales de estudiantes
egresados, capacitación laboral juvenil, etc.), con los cuales no existe vínculo laboral, no ten-
drán derecho a la participación en las utilidades de la empresa.
Consulta:
• Las cooperativas.
• Las empresas autogestionarias.
• Las sociedades civiles.
• Las empresas que no excedan de veinte (20) trabajadores.
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LOS ADES
UTILIDADES
CASO 1
La empresa “Textiles Peruanos S.A.C.”, mantuvo un número de trabajadores contratados en el año conforme al
siguiente cuadro:
Mes N° de trabajadores
trabajadores Mes N° de trabajadores
trabajadores Mes N° de trabajador es
trabajadores
Enero 18 Mayo 17 Setiembre 20
Febrero 19 Junio 14 Octubre 21
Marzo 21 Julio 13 Noviembre 22
Abril 20 Agosto 20 Diciembre 22
Promedio 18.91
Como podemos observar, el promedio resultante es 18.91, lo que implica que la empresa no deberá repartir
utilidades en ese ejercicio.
CASO 2
Mes N° de trabajadores
trabajadores Mes N° de trabajadores
trabajadores Mes N° de trabajador es
trabajadores
Enero 21 Mayo 19 Setiembre 20
Febrero 25 Junio 19 Octubre 21
Marzo 23 Julio 21 Noviembre 22
Abril 17 Agosto 20 Diciembre 22
Promedio 20.83
En el presente caso, se obtuvo como resultado 21 trabajadores, por lo que la empresa deberá repartir utilidades
por el ejercicio respectivo.
4. Porcentaje de distribución
El porcentaje de las utilidades a distribuir entre los trabajadores se encuentra determinado
por la actividad económica que desarrolla la empresa. Dicho porcentaje se aplica sobre la renta
anual imponible antes de impuestos, según lo calculado por la empresa en su declaración
jurada anual del Impuesto a la Renta.
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PROCEDIMIENTO
El 50% de la renta antes de impuestos será distribuida en función de los días laborados por
cada trabajador, entendiéndose como tales a los días real y efectivamente trabajados.
Para tal efecto, se deberá dividir dicho monto entre la suma total de los días laborados por
todos los trabajadores, y el resultado que se obtenga se multiplicará por el número de días
laborados por cada trabajador.
Tratándose de trabajadores que laboran a tiempo parcial (part time), se sumará el número
de horas laboradas de acuerdo con su particular jornada hasta completar la jornada ordinaria
de la empresa. En tal virtud, se considerará como día laborado la suma de las horas de trabajo
que completen un día de la jornada ordinaria y así sucesivamente.
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PARTICIPACIÓN DE L
ARTICIPACIÓN OS TRABAJADORES EN LAS UTILID
LOS ADES
UTILIDADES
Consulta:
Un trabajador a tiempo parcial cumple una jornada de dos (2) horas diarias en
una empresa cuya jornada ordinaria es de ocho (8) horas al día. Se nos consul-
ta ¿cómo se computan los días laborados de ese trabajador a tiempo parcial?
En la medida en que el trabajador a tiempo parcial labora dos (2) horas diarias, a
efectos de las utilidades se considerará como un día trabajado a cuatro (4) días de
su particular jornada, de acuerdo con el siguiente ejercicio:
• Jornada ordinaria de la empresa: 8 horas diarias.
• Jornada particular del trabajador “part time”: 2 horas diarias.
• Días laborados por el trabajador que completan una jornada ordinaria de la
empresa: 4 días.
Ahora bien, para todos los casos se entenderá como días real y efectivamente laborados
únicamente aquellos en los que el trabajador haya laborado en forma completa. En el caso del
personal no sujeto al cumplimiento de un horario o control de ingreso y salida, no será de
aplicación lo anteriormente señalado, debiendo considerarse como días efectivos de trabajo,
todos los laborables en la empresa, salvo prueba en contrario.
DÍAS NO COMPUTABLES
COMPUTABLES
• Los días de descanso vacacional.
• Días de permiso con goce de haberes.
• Días de incapacidad para el trabajo (descanso médico por enfermedad, accidente, o descanso pre y posnatal).
• Días de descanso semanal obligatorio.
• Días feriados no laborables.
• Los días parcialmente laborados(2) .
• No se computa el tiempo de las horas extras o sobretiempo.
Se consideran días real y efectivamente laborados para todo efecto los siguientes:
- Los días de permiso otorgados a los dirigentes sindicales (licencias sindicales) para cumplir
sus funciones, tal como lo establece el artículo 32 del Decreto Supremo N° 010-2003-TR.
- Los días no laborados (inasistencias) por encontrarse cerrado temporalmente el centro de
trabajo por orden de la Administración Tributaria como consecuencia de una infracción,
según lo establecido en el Código Tributario. No se incluye al trabajador o trabajadores
responsables de la infracción.
- El periodo dejado de laborar por el trabajador en caso de que el despido sea declarado
nulo, el cual establece como única excepción el cómputo del récord vacacional de acuer-
do al artículo 54 del Decreto Supremo N° 001-96-TR, Reglamento de la Ley de Fomento
del Empleo.
(2) Solo se considerarán los días completos laborados por cuanto expresamente el Art. 4 del Reglamento del Dec. Leg.
N° 892, establece que “se entenderá por días laborados aquellos en los cuales el trabajador cumpla efectivamente la
jornada ordinaria en la empresa”. No obstante, en el caso del personal no sujeto al cumplimiento de un horario o control
de ingreso y salida, no será de aplicación lo expuesto inicialmente, debiendo considerarse como días efectivos de
trabajo, todos los días laborables en la empresa, salvo prueba en contrario.
SOLUCIONES LABORALES 9
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- El periodo dejado de laborar ante una suspensión temporal perfecta de labores, por caso
fortuito o fuerza mayor, cuya solicitud haya sido declarada improcedente y, como conse-
cuencia de ello, la Autoridad de Trabajo haya ordenado la reanudación de labores, de
conformidad con el artículo 23 del Decreto Supremo N° 001-96-TR, Reglamento de la
Ley de Fomento del Empleo.
- La hora de permiso por lactancia materna, establecida por la Ley N° 27240, modificada
por la Ley N° 27591 y precisada a su vez por la Ley N° 27403, que prevé que la madre
trabajadora, al término del periodo posnatal, tiene derecho a una hora diaria de permiso
por lactancia materna hasta que el menor tenga un (1) año de edad.
Para estos fines, se dividirá el total de remuneraciones de cada trabajador entre la suma
total de las remuneraciones de todos los trabajadores que correspondan al ejercicio y el resul-
tado obtenido se multiplicará por el total de las remuneraciones que corresponda a cada
trabajador en el ejercicio.
Se considera remuneración, para todo efecto, el íntegro de lo que el trabajador recibe por
sus servicios en dinero o en especie, cualquiera sea la forma o denominación que tenga,
siempre que sea de su libre disposición. Asimismo, las sumas de dinero que se entreguen al
trabajador directamente en calidad de alimentación principal, como desayuno, almuerzo o
refrigerio que lo sustituya o cena, tienen naturaleza remunerativa.
Los conceptos que no son considerados como remuneraciones son los siguientes:
REMUNERACIONES NO COMPUTABLES
COMPUTABLES
• Gratificaciones extraordinarias o cualquier otro concepto que perciba el trabajador ocasionalmente a título de
liberalidad.
• Cualquier forma de participación en las utilidades de la empresa.
• El costo o valor de las condiciones de trabajo.
• La canasta de navidad o similares.
• El valor del transporte, siempre que esté supeditado a la asistencia al centro de trabajo y que, razonablemente,
cubra el respectivo traslado.
• La asignación o bonificaciones por cumpleaños, matrimonio, nacimiento de hijos, fallecimiento y aquellas de
semejante naturaleza.
• Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores de su propia producción, en cantidad razonable, para su
consumo directo y de su familia.
• Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal desempeño de su labor, o con ocasión de sus
funciones, tales como movilidad, viáticos, gastos de representación, vestuario y, en general, todo lo que
razonablemente cumpla tal objeto y no constituya beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador.
• La alimentación proporcionada directamente por el empleador que tenga la calidad de condición de trabajo por
ser indispensable para la prestación de servicios, las prestaciones alimentarias otorgadas bajo la modalidad
de suministro indirecto de acuerdo a su ley correspondiente, o cuando se derive de mandato legal.
10
PARTICIPACIÓN DE L
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LOS ADES
UTILIDADES
b.1. Subsidios
Consulta:
SOLUCIONES LABORALES 11
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Ahora bien, mediante Ley Nº 28873, publicada el 15 de agosto de 2006, se precisó que el
saldo de la renta imponible es aquel que se obtiene luego de compensar la pérdida de ejerci-
cios anteriores con la renta neta determinada en el ejercicio, sin que se incluya la deducción de
la participación de los trabajadores en las utilidades.
En este caso, la norma laboral nos remite a la tributaria en lo que se refiere al mecanismo de
compensación de las pérdidas, en cuyo caso, de conformidad con lo señalado por el artículo 50
del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta, concordado con el artículo 29 de su Reglamento, las
compensaciones podrán hacerse de cualquiera de las siguientes dos maneras:
b) En el caso de que se obtenga una renta neta positiva en el ejercicio, las pérdidas com-
pensables de ejercicios anteriores se deberán compensar hasta el 50% de la renta neta
de tercera categoría. Los saldos no compensados serán considerados como la pérdida
neta compensable del ejercicio que podrá ser arrastrada a los ejercicios siguientes.
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PARTICIPACIÓN DE L
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LOS ADES
UTILIDADES
El monto máximo que puede percibir un trabajador por concepto de participación en las
utilidades es el equivalente a dieciocho (18) remuneraciones mensuales vigentes al cierre del
ejercicio, por cada trabajador.
Obsérvese que, en rigor, el límite no ha sido fijado en cifras concretas por lo que el tope no
siempre será el mismo para todo el personal ya que dependerá de la remuneración que percibe
cada trabajador.
Para determinar el límite de la participación de cada trabajador, el empleador deberá consi-
derar tanto la remuneración mensual o sueldo básico del mes de diciembre de cada año, inclu-
yendo los demás conceptos remunerativos que aquel perciba.
Consulta:
El pago de la participación en las utilidades debe ser efectuado dentro de los treinta (30)
días naturales siguientes al vencimiento del plazo para la Declaración Jurada Anual del Im-
puesto a la Renta.
De conformidad con lo establecido en la Resolución de Superintendencia N° 002-2008/
SUNAT (08/01/2008), el calendario de fechas para la presentación de la Declaración Jurada del
ejercicio 2008, es el siguiente:
SOLUCIONES LABORALES 13
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Si el pago de las utilidades se efectúa dentro del plazo establecido para la presentación de
la Declaración Jurada del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría del ejercicio gravable
2008, será gasto para el referido ejercicio, contrariamente, si se realiza dentro de los 30 días
calendario siguientes a la presentación de dicha declaración jurada, será gasto del ejercicio
siguiente 2009.
Consulta:
Datos:
Fecha de ingreso: 01/03/2006
Utilidad a distribuir: S/. 2,320.00
Fecha de la presentación de la DJ: 04/04/2007
Fecha de exigibilidad 04/05/2007
Fecha de pago: 17/06/2007
En este escenario, aplicamos la siguiente fórmula: FAF - FAI x 100. Para lo cual, si
reemplazamos tenemos: (1.61533 (*) - 1.61146) x 100: 0.387%
(3) Dicha norma precisa que los intereses por adeudos de carácter laboral se aplican en función de una tasa de interés
fijada por el Banco Central de Reserva del Perú. No son capitalizables.
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10.Remanente
Comoquiera que se han fijado límites para el otorgamiento de participación en las utilidades,
del total del porcentaje destinado a la distribución podrá quedar un remanente no repartido.
Por obvias razones, dicho remanente no puede reingresar a favor de la empresa o capitalizarse
ya que forma parte del porcentaje que la ley ha separado en beneficio de los trabajadores, en ese
sentido, resultaba preciso que la ley diseñe un mecanismo para que aquellas utilidades no reparti-
das de alguna manera retornen o beneficien a los trabajadores o, en todo caso, a la comunidad.
Para ello, el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 892, modificado por Ley Nº 28464, dispone que
el remanente se aplique a la capacitación de trabajadores y promoción del empleo a través de la
creación de un fondo, así como a obras de infraestructura vial. El citado es el Fondo Nacional de
Capacitación Laboral y de Promoción del Empleo (hoy Fondoempleo –antes Foncalproem–).
Cuando existan remanentes, las empresas deberán comunicar de esta ocurrencia al Ministerio
de Trabajo y Promoción del Empleo, al vencimiento del plazo para la presentación de la declaración
jurada del pago anual del Impuesto a la Renta. En dicha comunicación, debe especificarse el ejer-
cicio en el cual se generó el remanente y el monto del mismo correspondiente a cada región. Para
estos fines, se considerará el centro de trabajo en el que habitualmente prestan servicios los traba-
jadores a quienes se aplicó el límite individual de la participación en las utilidades.
Las empresas que mantengan remanentes, deberán comunicar la situación al MTPE y pre-
sentar los siguientes documentos:
a) Presentar una comunicación, según formato, indicando el importe del remanente de las
utilidades.
b) Adjuntar copia del RUC.
c) Adjuntar copia del DNI del representante legal de la empresa.
SOLUCIONES LABORALES 15
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a. Aquella por la cual dos o más sociedades se unen para constituir una nueva sociedad,
distinta a ellas que se extinguen, y
b. Aquella por la cual una sociedad absorbe a otra u otras sociedades, las cuales se extin-
guen manteniéndose únicamente la primera.
Cuando ocurra cualquiera de estos dos supuestos, para el cálculo de la participación en las
utilidades se efectuará un corte a la fecha de otorgamiento de la escritura pública por la cual se
formaliza la fusión, determinándose el monto a pagar hasta esa fecha. A partir de la fusión,
conforme a lo señalado por el artículo 8 del Decreto Legislativo Nº 892, la participación se
calculará en función de los estados financieros consolidados.
Consulta:
Entre los derechos a los que –de manera general– alude la precitada norma se encuentra la
participación de los trabajadores en las utilidades obtenidas por la empresa, siéndole de aplica-
ción, consecuentemente, dicho plazo de prescripción, tan igual que para los demás beneficios
sociales (compensación por tiempo de servicios, gratificaciones, entre otros).
Ahora bien, se presenta una particularidad cuando el trabajador cesa en el empleo antes de
que las utilidades del ejercicio sean distribuidas ya que, en dicho supuesto, el plazo antes
mencionado no se computará desde la fecha de cese sino a partir del día siguiente de la fecha
en que se deban repartir las utilidades (30 días naturales siguientes al vencimiento del plazo
16
PARTICIPACIÓN DE L
ARTICIPACIÓN OS TRABAJADORES EN LAS UTILID
LOS ADES
UTILIDADES
legal para presentar la Declaración Jurada del Impuesto a la Renta). En estos casos, opera una
suerte de “prórroga” de la prescripción.
Consulta:
Como apunte final, de transcurrir el plazo de prescripción sin que el trabajador haya solicita-
do el cobro de tales utilidades, el monto respectivo se agregará al monto a distribuir por el
ejercicio en el cual venza dicho plazo.
14.Regímenes especiales
1. Construcción Civil
En el caso de los trabajadores sujetos al régimen laboral de construcción civil, la partici-
pación en las utilidades fue sustituida por un porcentaje de la compensación por tiempo
de servicios. Actualmente, ha sido regulado en el último convenio colectivo celebrado a
nivel de rama de actividad el 1 de junio de 2007, vigente hasta el 30 de mayo del presen-
te año 2008.
Como se sabe, la compensación por tiempo de servicios en este régimen equivale al
15% del monto total de las remuneraciones recibidas por el trabajador durante la presta-
ción del servicio, excluyéndose del cálculo los salarios dominicales y la sobretasa por
SOLUCIONES LABORALES 17
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OPERATIVA Nº 5
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horas extras. De dicho porcentaje, solo el 12% es propiamente la CTS, mientras que el
3% restante se otorga en sustitución a la participación en las utilidades.
Para este grupo de trabajadores, entonces, se ha establecido un tratamiento especial en
cuanto a las utilidades, no siéndoles de aplicación las normas generales tratadas la
presente guía operativa.
b. Pesqueros
En el caso de los trabajadores pesqueros, como se dijo anteriormente, el porcentaje es
equivalente al 10% de la renta bruta anual.
El tratamiento es el mismo que en el régimen general, con la salvedad que, dada la
naturaleza de las labores pesqueras, en las que existen periodos de inactividad o sus-
pensión de la relación laboral –que obedecen principalmente a razones de veda u otras
prohibiciones– se suelen celebrar con los trabajadores contratos de trabajo a plazo fijo
de naturaleza intermitente, regulados por el artículo 64 y siguientes del TUO de la Ley de
Productividad y Competitividad Laboral, aprobado por Decreto Supremo Nº 003-97-TR.
Los contratos intermitentes importan que las actividades habituales u ordinarias del em-
pleador, son susceptibles de sufrir interrupciones o lapsos de inactividad con relativa
frecuencia, sin que se hayan producido por la propia voluntad de las partes.
Así, cuando se contrate trabajadores pesqueros a plazo fijo por el supuesto de intermi-
tencia, solamente se computarán los días efectivamente laborados a efectos de la distri-
bución de las utilidades, excluyendo los días en los cuales no exista labor efectiva.
(4) Sin perjuicio de los otros supuestos de agente de retención establecidos por las normas del Impuesto a la
Renta.
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MODELOS
MODELOS
MODEL OS
MODELOS
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MODELOS
MODELOS
MODEL OS
MODELOS
Señor
(Nombre del trabajador)
LA EMPRESA
SOLUCIONES LABORALES 21
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TIVA
Señores
Que, cumplimos con informar a vuestra entidad que luego de distribuir las utilida-
des obtenidas por el ejercicio 2007 a nuestros trabajadores, existe un remanente
ascendente a S/. _______, el cual no ha sido distribuido.
LA EMPRESA
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MODELOS
MODELOS
CARTA NOTARIAL
Señor:
(nombre del ex trabajador)
(domicilio)
Presente.-
De nuestra consideración:
Atentamente,
LA EMPRESA
(domicilio de la empresa)
SOLUCIONES LABORALES 23
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CASOS PRÁCTICOS
CASOS PPR
R ÁCTICOS
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CASOS PRÁCTICOS
CASOS PRÁCTICOS
UTILIDADES
CASO 1
Solución:
SOLUCIONES LABORALES 27
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empresa, se tomará en consideración el número mayor. Cabe anotar que califican como traba-
jadores aquellos que hubieran sido contratados directamente por la empresa, ya sea mediante
contrato a tiempo indeterminado, sujeto a modalidad o a tiempo parcial.
Datos:
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CASOS PRÁCTICOS
Forma de distribución:
- 50% entre días efectivos : S/. 11,781
- 50% entre remuneraciones : S/. 11,781
Se dividirá dicho monto entre la suma total de días laborados por todos los trabajadores,
y el resultado que se obtenga se multiplicará por el número de días laborados por cada
trabajador:
SOLUCIONES LABORALES 29
GUÍA OPERATIV
OPERATIVA Nº 5
TIVA
Se dividirá dicho monto entre la suma total de las remuneraciones de todos los trabaja-
dores que correspondan al ejercicio y el resultado obtenido se multiplicará por el total de las
remuneraciones que corresponda a cada trabajador en el ejercicio(1).
Nº de RRemuneración
emuneración Factor por rremuneración
emuneración Total de par ticipación
participación
trabajadores
trabajadores 2per cibida al año
percibida
per año52 S/. .38
1 42,015.98 0.022616 950.23
2 40,561.80 0.022616 917.35
3 39,150.90 0.022616 885.44
4 22,325.14 0.022616 504.91
5 19,546.53 0.022616 442.06
6 28,542.42 0.022616 645.52
7 29,030.90 0.022616 656.56
8 28,712.32 0.022616 649.36
9 23,108.22 0.022616 522.62
10 8,692.14 0.022616 196.58
11 21,823.90 0.022616 493.57
12 19,020.60 0.022616 430.17
13 20,320.48 0.022616 459.57
14 19,990.09 0.022616 452.10
15 21,520.78 0.022616 486.71
16 9,463.64 0.022616 214.03
17 16,047.20 0.022616 362.92
18 16,534.43 0.022616 373.94
19 13,584.93 0.022616 307.24
20 14,038.45 0.022616 317.49
21 13,850.81 0.022616 313.25
22 16,292.60 0.022616 368.47
23 7,840.99 0.022616 177.33
24 6,769.32 0.022616 153.09
25 8,348.51 0.022616 188.81
26 3,837.01 0.022616 86.78
27 9,939.98 0.022616 224.80
520,910.07 11,780.90
Nota: La participación de utilidades a los trabajadores, se considera como renta de 5ta. categoría a
efectos de la retención del Impuesto a la Renta.
(1) La participación que pueda corresponderle a los trabajadores tendrá, respecto de cada trabajador, como límite máxi-
mo, el equivalente a 18 remuneraciones mensuales que se encuentren vigentes al cierre del ejercicio.
30
CASOS PRÁCTICOS
Asiento contable
Provisión y registro de la distribución de las utilidades a los trabajadores, al
cierre del ejercicio 2007
--------------------------x---------------------------
86 Distribución legal de la rrenta
enta neta 23,562
861 Participación de los trabajadores
88 Impuesto a la RRenta
enta 81,288 (*)
881 Impuesto a la Renta
SOLUCIONES LABORALES 31
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REMUNERACIONES
CASO 2
Un trabajador con carga familiar durante el ejercicio 2007 ha percibido diversos ingresos
de acuerdo con los conceptos que se detallan a continuación
Solución:
En efecto, el artículo 2 del Decreto Legislativo Nº 892, norma que regula el derecho a
participar en las utilidades de las empresas del Sector Privado, considera como remuneración
computable lo previsto en los artículos 39 y 40 del TUO de la Ley del Fomento del Empleo
(Decreto Legislativo Nº 728). A su turno, el artículo 40 considera como ingreso no remunerativo
para ningún efecto legal lo previsto en los artículos 19 y 20 del Decreto Legislativo Nº 650 (Ley
de la CTS).
32
CASOS PRÁCTICOS
Atendiendo a las normas establecidas y según los conceptos detallados, clasificaremos los
ingresos correspondientes:
Afectos Inafectos
Concepto D.S. Nº 003-97-TR (Ar
003-97-TR (Art.t. 6) D.S. Nº 001-97- TR (Ar
001-97-TR (Art.t. 19)
S/. S/.
Remuneración básica 19,405
Asignación familiar 712
Horas extras del periodo 3,163
Domingos y feriados 1,125
Gratificación ordinaria 2,750
Gratif. extraordinaria 1,800
Curso de posgrado 8,125
Bonificación al cargo 3,080
Asig. por matrimonio 2,000
Asig. por cumpleaños 1,500
Movilidad por asistencia 1,080
Partip. Utilidades - 2006 1,240
Comisión x productividad 3,420
Canasta navideña 580
Total anual: S/. 33,655 16,325
Luego de aplicar las normas de referencia, concluimos que los ingresos que deben servir
como remuneración computable para determinar la participación de las utilidades del trabaja-
dor, será el importe de S/. 33,655.
SOLUCIONES LABORALES 33
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CASO 3
Un trabajador ha laborado todo el ejercicio 2007, durante el cual acumuló la cantidad de 198
días por su asistencia a laborar(2).
Como dato adicional, durante el periodo, tuvo las siguientes inasistencias:M
Total : 122
Con relación a los días de inasistencia y de acuerdo con los conceptos formulados, ¿Se
deben considerar a efectos de determinar los días laborados?
Solución:
Como es de conocimiento, el 50% de la distribución de las utilidades se determina en fun-
ción de los días real y efectivamente trabajados.
Asimismo, debemos revisar el artículo 4 del Decreto Supremo Nº 009-98-TR, Reglamento
de la ley que regula el derecho a participar en las utilidades en las empresas del Sector Privado,
quien precisa que “se entiende por días laborados, aquellos en los cuales el trabajador cumpla
efectivamente la jornada ordinaria de la empresa, así como las ausencias que deben ser consi-
deradas como asistencias para todo efecto, por mandato legal expreso”.
34
CASOS PRÁCTICOS
De acuerdo con los mandatos expresos para ser considerados como días efectivos labora-
dos, tenemos los siguientes:
Días de inasistencia
Concepto
Hábil No hábil
Licencia con goce de haber 12
Licencia sin goce de haber 8
Licencia sindical 14
Descanso por enfermedad 20
Vacaciones del periodo 30
Cierre por Sunat, infracción cometida 6
Suspensión de actividades, no sustentado 5
Suspensión de actividades, sustentado 15
Faltas injustificadas 12
Total anual: 35 87
Luego de aplicar las normas de referencia, concluimos que se deben adicionar treinta y
cinco (35) días más a los 198 en que el trabajador sí asistió a laborar. De tal manera, que se
considerarán como días laborados a efectos de la participación en las utilidades, la cantidad de
233 días.
SOLUCIONES LABORALES 35
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RETENCIONES
CASO 4
Solución:
Con la modificación de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) para el año 2008 (S/.3,500),
para que el trabajador se encuentre afecto a la retención de 5ta categoría, deberá percibir una
remuneración mensual mayor a S/.1,370, según el cálculo siguiente:
De acuerdo con el caso planteado, el trabajador percibe una remuneración de S/. 1,700
mensuales, por lo tanto, no estaría afecto a la retención del IR de quinta categoría.
Sin embargo, al percibir las utilidades de S/. 1,450 en marzo de 2008, este se encontraría
afecto solo a la retención de quinta categoría, en virtud del inciso a) del artículo 34 del TUO de
la LIR, que considera a todas las retribuciones que por cualquier concepto se hagan a favor de
los servidores en virtud del vínculo laboral existente.
Por los meses de enero y febrero, no se han realizado retenciones porque los ingresos
proyectados del trabajador no alcanzaban el monto mínimo requerido (S/. 24,500), ya que per-
cibía una remuneración de S/. 1,700 mensuales y el proyectado llegaba solo a S/. 23,800.
36
CASOS PRÁCTICOS
* Periodo de marzo, se divide entre 12: Numeral 1, inc. f, art. 40 del TUO de la LIR.
El importe de las utilidades (S/.1,370) no forma parte del ingreso proyectado, será recibido
solo una vez en el periodo.
Asiento contable:
Se provisiona la planilla de remuneración de marzo 2008, considerando las
utilidades percibidas
-----------------------x--------------------------
62 Gastos de personal 3,252
6211 Remuneración 1,700
625 Utilidades 2007 1,370
6271 EsSalud 153
6273 SCTR 29
41 Remuner
emuner.. y par ticip. por pagar
particip. 2,841
411 Remuneraciones por pagar
SOLUCIONES LABORALES 37
GUÍA OPERATIV
OPERATIVA Nº 5
TIVA
REGÍMENES ESPECIALES
CASO 5
Solución:
Se trata de una empresa que pagará los derechos vacacionales y CTS al trabajador, a la
extinción del vínculo laboral y se realizará en forma acumulada por lo que corresponde(3).
Datos:
- Categoría : Operario
- Días laborados : Ochenta y nueve (89)
- Jornal vigente : S/. 36.59
- Horas extras : S/. 324.86
(3) Hay empresas constructoras que optan por pagar estos beneficios en forma semanal o mensual, es un criterio
también aceptable.
38
CASOS PRÁCTICOS
* Se considera lo percibido por los días laborados, así como los domingos y feriados laborados y las
horas extras.
Asiento contable:
-----------------------x--------------------------
62 Gastos del personal 468
6252 Participaciones 107 *
6262 Vacaciones truncas 326
6271 EsSalud 29
6273 SCRL 6
47 Benef
Benef.. sociales de los trabajadores
trabajadores 430
471 CTS
SOLUCIONES LABORALES 39
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OPERATIVA Nº 5
TIVA
FISCALIZACIÓN
CASO 6
Solución:
Datos:
- Cantidad de trabajadores : Cuarenta y cinco (45)
- Infracción grave : Participación de utilidades
Nº trabaja dor
trabajador es afectados
dores
Gravedad de la infracción Base de Cálculo
21 - 50
Graves 6 a 10 UIT 16 - 20%
40
CASOS PRÁCTICOS
Aplicando los criterios generales de gradualidad (impuesta por las autoridades del trabajo) y a
efectos didácticos, asumiremos las siguientes sanciones que se encuentran dentro del rango:
Nº trabaja dor
trabajador es afectados
dores
Gravedad de la infracción Base de Cálculo
21 - 50
Graves 8 UIT 18%
Asiento contable:
-----------------------x--------------------------
66 Car gas excepcionales
Cargas * 5,040
666 Sanciones administrativas
SOLUCIONES LABORALES 41
GUÍA OPERATIV
OPERATIVA Nº 5
TIVA
OTROS
CASO 7
Solución:
El artículo 6 del Decreto Legislativo 892, norma que regula este beneficio, señala que la partici-
pación de los trabajadores en las utilidades, deberá ser distribuida dentro de los 30 días naturales
siguientes a la presentación de la Declaración Jurada (DJ) anual del Impuesto a la renta.
Asimismo, se precisa que “vencido el plazo y previo requerimiento del pago por escrito, el
atraso genera el interés moratorio correspondiente”.
Datos:
Asiento contable:
-----------------------x--------------------------
86 Distribución legal de la rrenta
enta neta 23,562
861 Participación de los trabajadores
41 Remuner
emuner.. y par ticip. por pagar
particip. 23,562
413 Participaciones por pagar
42
CASOS PRÁCTICOS
Los intereses laborales son regulados por el artículo 1 del Decreto Ley Nº 25920, que preci-
sa que “el interesés por adeudos de carácter laboral, es el interés legal fijado por el Banco
Central de Reserva del Perú, el referido interés no es capitalizable”, y el artículo 3 de la misma
norma indica que “el interés legal sobre los montos adeudados se devenga a partir del día
siguiente de aquél en que se produjo el incumplimiento y hasta el día de su pago efectivo, sin
ser necesario que el afectado exija, judicial o extrajudicialmente, el cumplimiento de la obliga-
ción al empleador o pruebe haber sufrido algún daño”.
Sin embargo, con relación al pago de las utilidades a los trabajadores, por norma especial,
se precisa en el artículo 6 del Decreto Legislativo Nº 892 que “vencido el plazo establecido para
el pago de este beneficio y previo requerimiento de pago por escrito, las participaciones pen-
dientes de pago deben generar los intereses moratorios correspondientes”.
Por lo tanto, debemos aplicar los intereses a partir del 20 de agosto 2007 (fecha de reque-
rimiento):
FAF - FAI x 100
Asiento contable:
Provisión del interés legal laboral y del pago de las utilidades de los trabaja-
dores en forma extemporánea
De acuerdo con lo expuesto, el pago incluye el interés legal laboral desde el día siguiente de la exigibilidad hasta el
día de pago:
------------------------x--------------------------
67 Car gas financieras
Cargas * 337
679 Otras cargas financieras
6792 Intereses por deuda laboral
41 Remuner
emuner.. y par ticip. por pagar
particip. 337
413 Participación por pagar
SOLUCIONES LABORALES 43
GUÍA OPERATIV
OPERATIVA Nº 5
TIVA
------------------------x--------------------------
41 Remuner
emuner.. y par ticip. por pagar
particip. 23,899
413 Remuneraciones por pagar
CASO 8
Nº de TTrabaj.
rabaj. Remuneración Mensual Par ticipación Utilidades
articipación
S/. S/.
1 1,502 35,210
2 1,380 31,420
3 1,160 28,090
Solución:
La participación de las utilidades a los trabajadores, tienen como límite máximo, 18 remune-
raciones mensuales que se encuentren vigentes al cierre del ejercicio, de cada uno, así lo
establece el penúltimo párrafo del artículo 2 del Decreto Legislativo Nº 892.
Datos:
- Actividad de la empresa : Minero
- Porcentaje establecido : 8%
- Renta neta, ejercicio 2006 : S/. 5´982,026.
- Cantidad de trabajadores : Treinta y tres (33)
- Trabajadores sujetos al límite : Tres (3)
44
CASOS PRÁCTICOS
RRemuneración
emuneración Límite PPar
ar ticipación
articipación Exceso
Nº de TTrabaj.
rabaj. Mensual (mes x 18) Utilidades FONDOEMPLEO
S/. S/. S/. S/.
1 1,502 27,036 35,210 8,174
2 1,380 24,840 31,420 6,580
3 1,160 20,880 28,090 7,210
TTotal:
otal: S/. 72,756 94,720 21,964 *
* Se comunicará al Ministerio de Trabajo el monto del remanente, al vencimiento del plazo para la presentación de
la DJ Anual del Impuesto a la Renta.
De acuerdo con los datos proporcionados y considerando que existe un remanente que
será destinado al fondo creado, tenemos lo siguiente:
- Renta neta antes de impuesto : S/. 5´982,026
- % de participación (minero) : 8%
Participación de utilidades
- Importe a ser distribuido : S/. 478,562
Menos:
- Remanente para el fondo : 21,964
Importe a distribuir : S/. 456,598
=======
Asiento contable:
------------------------x--------------------------
86 Distribución legal de la rrenta
enta neta 478,562
862 Participación a los trabajadores
88 Impuesto a la rrenta
enta * 1´651,039
882 Impuesto a la renta
SOLUCIONES LABORALES 45
GUÍA OPERATIV
OPERATIVA Nº 5
TIVA
CASO 9
El Sr. Ponce ingresó a laborar a una empresa de servicios en marzo 2007 y renunció en
forma voluntaria el 16 de octubre del mismo año. A la fecha de cese, el trabajador tenía acumu-
lada una remuneración de S/. 19,904 y había laborado durante 198 días.
Datos adicionales:
Solución:
De acuerdo con el promedio mensual de trabajadores (29) del periodo 2007, la empresa se
encuentra obligado a distribuir la participación de los trabajadores en las utilidades.
Datos:
Según el artículo 2 del Decreto Legislativo Nº 892, por tratarse de una empresa de servicios,
le corresponde aplicar el porcentaje del cinco por ciento (5%):
46
CASOS PRÁCTICOS
• Distribución:
50% entre días efectivos (S/.10,524)
Finalmente, es necesario precisar que el artículo 9 de la Ley, señala que “los trabajadores
que hubieren cesado antes de la fecha en la que se distribuya la participación en la renta, tienen
derecho a cobrar el monto que les corresponda en el plazo prescriptorio fijado por ley, a partir
del momento en que debió efectuarse la distribución”.
SOLUCIONES LABORALES 47
GUÍA OPERATIV
OPERATIVA Nº 5
TIVA
48
JURISPRUDENCIAS
JURISPRUDENCIAS
SOLUCIONES LABORALES 49
GUÍA OPERATIV
OPERATIVA Nº 5
TIVA
50
JURISPRUDENCIAS
JURISPRUDENCIAS
SOLUCIONES LABORALES 51
GUÍA OPERATIV
OPERATIVA Nº 5
TIVA
Distribución de las
La participación de los trabajadores en las utilidades de la
utilidades en una
empresa se determina sobre la renta neta, compensando las
empresa con pérdidas pérdidas arrastradas en el ejercicio anterior. En el presente
caso, habiéndose determinado que la demandada tuvo pér-
didas en el ejercicio anterior mayores a la utilidad que se ob-
tuvo en el presente ejercicio, no corresponde la distribución
de utilidades que el sindicato demanda.
Expediente Nº 6401-96
52
JURISPRUDENCIAS
Los Decretos Legislativos Nº 677 y 892 establecen que cuan- Trabajadores con
do una empresa tiene utilidades en un ejercicio económico derecho a percibir
se cubren primero las pérdidas de los ejercicios anteriores y utilidades
si hubiera excedente, los trabajadores participarán en las uti-
lidades mediante la distribución por parte de esta de un por-
centaje de la renta anual libre de impuestos.
Casación Nº 1564-98-La Libertad
SOLUCIONES LABORALES 53
GUÍA OPERATIV
OPERATIVA Nº 5
TIVA
54
JURISPRUDENCIAS
Casación Nº 3784-97-Lima
Expediente Nº 4859-98-Lima
SOLUCIONES LABORALES 55
GUÍA OPERATIV
OPERATIVA Nº 5
TIVA
56