Delito fiscal

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El delito fiscal es aquel delito consistente en defraudar a la Hacienda P�blica por
un importe superior al fijado por la Ley. Se entiende que defrauda quien omite
ingresos tributarios y deja de ingresar la cuota correspondiente.

El incumplimiento de las obligaciones fiscales normalmente constituye una

infracci�n administrativa, sancionada por la Administraci�n Tributaria mediante
multa que puede ser recurrida en distintos �rdenes incluido el jurisdiccional. Pero
junto a esta forma de sancionar las actuaciones il�citas de car�cter tributario,
los ordenamientos jur�dicos con un cierto grado de desarrollo, para una mayor
protecci�n de la Hacienda P�blica, consideran delitos y no meras infracciones
administrativas los incumplimientos fiscales de mayor gravedad, correspondi�ndole a
los Juzgados penales instruir estos procedimientos y condenar, en su caso, estas
actuaciones mediante las correspondientes penas. No hay diferencias sustanciales
entre el delito fiscal y las infracciones tributarias, se diferencian b�sicamente
por razones cuantitativas, por su mayor gravedad, por la cuant�a del resultado.1?

Para que exista delito y no infracci�n administrativa no es suficiente con dejar de

ingresar la cantidad m�nima fijada por la Ley para que sea considerada delito, sino
que es necesario que de forma a�adida, exista tambi�n el denominado elemento
subjetivo del delito, es decir una actuaci�n del sujeto tendente a evitar el pago.

�ndice
1 El elemento subjetivo del Delito
2 El delito fiscal en Espa�a
2.1 Evoluci�n hist�rica
2.2 Regulaci�n legal
2.2.1 Penas
2.3 Actuaciones de delito fiscal de la Agencia Tributaria
3 V�ase tambi�n
4 Referencias
5 Enlaces externos
El elemento subjetivo del Delito
El delito fiscal exige la existencia de una conducta intencional y deliberadamente
dirigida a defraudar el pago, es decir el autor tiene que tener conocimiento de la
existencia de una deuda o deber de ingreso tributario, omitiendo el ingreso
mediante la infracci�n de los deberes formales.

El delito fiscal en Espa�a

Evoluci�n hist�rica
El delito fiscal fue introducido en el C�digo Penal de Espa�a, con la Ley 50/77,
que reform� el sistema fiscal con la llegada de la r�gimen democr�tico, tras la
muerte de Franco. Se introdujo el art�culo 319, que tuvo una aplicaci�n judicial
muy reducida, existiendo apenas una decena de sentencias ocho a�os despu�s de su
instauraci�n.

En 1985 se reform� su regulaci�n, introduci�ndose el delito contra la Hacienda

P�blica, que pas� a ser regulado en los art�culos 349 y 350 del C�digo. En esta
reforma se elimin� la prejudicialidad, que exig�a un largo proceso administrativo
de fijaci�n de la deuda, antes de acudir a la denuncia judicial del delito.

En 1995 se reforma el art�culo relativo al delito de defraudaci�n y se dicta un

nuevo C�digo Penal que asume esta nueva regulaci�n, pasando su regulaci�n al
art�culo 305 y siguientes.2?

En 2010, con ocasi�n de una reforma del C�digo, se ampl�a la pena m�xima para el
delito de defraudaci�n de cuatro a cinco a�os.3?
El 28 de diciembre de 2012 el BOE public� la Ley Org�nica 7/2012, de 27 diciembre,
que modifica la Ley Org�nica 10/1995 de 23 de noviembre de 1995, del C�digo Penal
en materia de transparencia y lucha contra el fraude fiscal y seguridad social. Se
ampl�a la pena m�xima para el delito de defraudaci�n de cinco a seis a�os. La Ley
Org�nica 7/2012, de 27 de diciembre, introduce un nuevo tipo agravado en el
art�culo 305.bis para tipificar las conductas de mayor gravedad o de mayor
complejidad, sancion�ndolas con penas que oscilan de dos a seis a�os de prisi�n,
incrementando consiguientemente el plazo de prescripci�n del delito.

Regulaci�n legal
El C�digo Penal de Espa�a regula en su t�tulo XIV del Libro II, los "Delitos contra
la Hacienda P�blica y contra la Seguridad Social" (art�culos 305 a 310), que
engloba los delitos de defraudaci�n tributaria, contra la Seguridad Social, cobro
indebido de subvenciones y el delito contable.4?

El art�culo 305 del C�digo Penal establece que comete este el que por acci�n u
omisi�n defrauda ala Hacienda P�blica estatal, auton�mica, foral o local:

eludiendo el pago de tributos, cantidades retenidas o que se hubiesen debido

retener o ingresos a cuenta de retribuciones en especie;
obteniendo indebidamente devoluciones; o
disfrutando beneficios fiscales de la misma forma.
En cualquier caso, es necesario que la cuant�a de la cuota defraudada, el importe
no ingresado de las retenciones o ingresos a cuenta, o de las devoluciones o
beneficios fiscales indebidamente obtenidos o disfrutados exceda de 120.000�.

La ley espa�ola fija un l�mite de 120.000� de cuota defraudada para que exista
delito fiscal, por debajo de esta cantidad se cometer� una infracci�n
administrativa que podr� ser perseguida por la correspondiente Administraci�n
tributaria. La cuant�a de la cuota defraudada es un elemento inexcusable del delito
y por tanto su cuantificaci�n corresponde a los Tribunales, que proceder�n a fijar
su importe de acuerdo a la legislaci�n fiscal vigente.

Aunque el art�culo 305 que regula el delito no indica nada acerca del dolo
necesario en la conducta del que comete el delito fiscal, ha de ser entendido que
su exigencia se encuentra impl�cita en la expresi�n defraudar y que adem�s el
art�culo 12 del C�digo Penal establece que las acciones imprudentes s�lo se
castigar�n cuando expresamente disponga la ley.

Penas
Para el delito de defraudaci�n, regulado en el art�culo 305 del C�digo, se prev�
una pena de prisi�n de uno a cinco a�os y multa del tanto al s�xtuplo de la cuant�a
dejada de ingresar. Las penas se�aladas se aplicar�n en su mitad superior cuando la
defraudaci�n se cometiere concurriendo alguna de las circunstancias siguientes:

La utilizaci�n de persona o personas interpuestas de manera que quede oculta la

identidad del verdadero obligado tributario.
La especial trascendencia y gravedad de la defraudaci�n atendiendo al importe de lo
defraudado o a la existencia de una estructura organizativa que afecte o puede
afectar a una pluralidad de obligados tributarios.3?
Aparte de la pena, la sentencia condenatoria debe contener la declaraci�n de
responsabilidad derivada del delito, ocasionando un cambio del t�tulo por el que la
Administraci�n tiene derecho al cobro.

Actuaciones de delito fiscal de la Agencia Tributaria

Durante 2009 la Agencia Tributaria espa�ola denunci� 738 casos de delito fiscal,
que representaban una cuota de casi 784 millones de euros, lo que supuso un
incremento del 8,7% de expedientes y un 56,7% en la recaudaci�n, m�s que en 2008