Caso Practico Cont Servicios

UNIVERSIDAD SAN PEDRO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y

ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
ARTICULO 37
INCISO E-F
INTEGRANTES:
CUMPA VASQUEZ ANGELA
MAZA LARREA NATHALY
PARDO CUEVA MISHELL
PINEDA LAZO CARLOS
CHIMBOTE – PERU
IMPUESTO A LA RENTA/ ARTICULO 37
INDICE
INTRODUCCIÓN 3
CAPITITULO I
GASTOS DE COBRANZA
1.1. ANALIZANDO LA NORMA 4

1.2. CONSIDERACIONES PARA LA DEDUCCIÓN 4
1.3. CASO PRÁCTICO 5
1.4 INFORME SUNAT RELACIONADOS 6
CAPITITULO II
DEPRECIACIÓN, MERMAS Y DESMEDROS
2.1. DEPRECIACION 8
2.1.1ASPECTOS CONTABLES DE LA DEPRECIACION 9
2.2. MERMAS Y DESMEDROS 21
2.2.1. ASPECTOS GENERALES 21
2.2.2. TRATAMIENTO DE LAS MERMAS 21
TRIBUTACIOÓ N I Páá giná 2

INTRODUCCIOÓ N
En el PRIMER plano detallamos todos las los gastos ilimitados de gastos de

cobranza que se le ocasiona al contribuyente al momento del IMPUESTO A LA
RENTA
En el SEGUNDO plano detallamos todos los gastos de depreciación, mermas

y desmedros que se le ocasiona al contribuyente al momento del IMPUESTO
A LA RENTA

CAPITULO I
GASTOS DE COBRANZA
1.1. ANALIZANDO LA NORMA
Los gastos de cobranza que incurra la empresa en el desarrollo de sus

actividades también pueden ser deducibles a efecto de determinar la
renta neta del ejercicio. Así lo establece el inciso e) del artículo 37º de
la ley del Impuesto a la Renta, según el cual a fin de establecer la renta
neta de tercera categoría, son deducibles de la renta bruta entre otros
conceptos, los gastos de cobranza de rentas gravadas .
1.2. CONSIDERACIONES PARA LA DEDUCCION
1.2.1. CAUSALIDAD
En relación a este criterio debe tomarse en consideración que

deberá demostrarse la conveniencia de contratar los servicios de
cobranza (causalidad), debiéndose acreditar los servicios
prestados a través de contratos, comprobantes de pago e
informes con los resultados de la prestación, entre otra
información.
1.2.2. DEVENGO
Un segundo criterio a efecto de deducir los gastos de cobranza,

es que los mismos correspondan al ejercicio que haya nacido la
obligación de pago. Sobre el particular , debe indicarse que la
obligación de pago puede surgir de acuerdo a los servicios
prestados, independientemente que exista un resultado, o
también puede surgir de acuerdo a los resultados obtenidos, por
lo que en este último caso, solo si existen resultados, se abonarán
los pagos.

1.2.3. BANCARIZACIÓN
Finalmente debe considerarse que para la Deducción de estos

gastos, la cancelación de los mismos debe realizarse utilizando
los medios de pago cuando el valor de los servicios haya
superado los S/ 3,500.00 ó US$1,000.00.
1.2.4. LIMITE PARA LA DEDUCCIÓN
En relación a este tipo de gastos cabe mencionar que no existe un

límite para la deducción, no obstante, debemos considerar que el
gasto debería ser razonable y proporcional a la cobranza
efectuada.
1.3. CASO PRÁCTICO.
La empresa “COMERCIAL TACNA SRL”. Dedicada a la venta de

automóviles, tiene cuentas por cobrar vencidas por un monto de
S/ 140,000.El 01 de julio del 2010 decide contratar los servicios de
la empresa de cobranza “COBRAX S.A.” encargándoles el cobro
a los clientes morosos. En tal sentido las empresas acuerdan que
la retribución por este servicio será de 5% del total del monto
recaudado. Suponiendo que en el mes de Noviembre del 2010 la
empresa “COBRAX” S.A. realizó cobranzas por la suma de
S/90,000, se requiere conocer el tratamiento contable y tributario.
SOLUCIÓN:
TRATAMIENTO CONTABLE
En este caso procederemos a efectuar el cálculo de las

comisiones correspondientes:
Comisión 5% (monto cobrado)

Comisión 5% (S/ 90,000) = S/ 4,500
En consecuencia, las comisiones por este servicio ascienden a S/

4,500 en el mes de Noviembre del 2010.

DEBE HABER
4,500.00
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
639 otros servicio. Prestados por terceros
40 TRIB.CONTRAP .Y APORTES AL SIST DE 855.00
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR.
401 Gobierno central
4011 IGV 5,355.00
40111 IGV
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES
-TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por
pagar
4212 Emitidas
X/x Por la retribución a la empresa “COBRAX” S.A.

por su labor en la cobranza de nuestras facturas.
------------------------------X----------------------------
95 GASTOS DE VENTA
4,500 4,500
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y
GASTOS
X/x Por el destino de los servicios de cobranza.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
De conformidad con el inciso e) del artículo 37º de la Ley del

Impuesto a la Renta, los gastos de cobranza son aceptados como
gastos deducibles, en tanto sean causales.
1.4. INFORMES SUNAT RELACIONADOS
El servicio de cobranza de facturas ¿está sujeto a la detracción?
INFORME Nº 154-2006-SUNAT/280000
El supuesto en que una empresa contrata con otra para que le
preste el servicio de cobranza de sus facturas, pactándose como
retribución un determinado porcentaje de la cobranza realizada no
configurará el servicio de comisión mercantil a que se hace
referencia el numeral 6 del anexo 3 de la Resolución de
Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT, en la medida que el
encargo de la cobranza no implique la posibilidad de realizar uno o
más actos jurídicos de contenido comercial o mercantil, en nombre
propio o en el del comitente, por cuenta y en interés de este
último.

CAPITULO II
DEPRECIACIÓN, MERMAS Y DESMEDROS
2.1 DEPRECIACIÓN
El reconocimiento de la depreciación es un aspecto muy importante que

deben considerar las empresas, porque de su determinación dependerá
que los activos fijos reflejen un valor estimado más o menos razonable
a una determinada fecha. Por ello, efectuar un análisis de los elementos
que intervienen en el cálculo de la misma es de naturaleza fundamental.
No obstante, muchas veces efectuamos la depreciación de un activo sin
tomar en cuenta los criterios establecidos en las normas contables para
su determinación, imposibilitando que se logre efectuar una estimación
correcta de la misma.

Para efectos tributarios, las reglas para la depreciación no van de la

mano del tratamiento contable, sino que en principio admiten una
depreciación limitada a determinados porcentajes máximos según lo
establecido en el artículo 22º del reglamento de la ley del impuesto a la
renta. Aún más, debemos recordar que la legislación tributaria ha
contemplado paralelamente a estas reglas, diversos regímenes de
depreciación acelerada, los cuales evidentemente generan un
distanciamiento del tratamiento contable. Tal es el caso de la
depreciación acelerada para las pequeñas empresas, la depreciación
acelerada en los contratos de arrendamiento financiero y la
depreciación acelerada de edificios cuya construcción se hubiera
iniciado a partir del ejercicio 2009.
Sobre el particular, a través del presente capitulo efectuaremos un
repaso de los principales criterios establecidos en la normatividad
contable, para efectuar la depreciación. Asimismo, se analizarán las
reglas tributarias para deducir la misma, detallándose cada uno de los
regímenes especiales de depreciación previstos en nuestra legislación
tributaria.
2.1.1ASPECTOS CONTABLES DE LA DEPRECIACION
2.1.1.1 Definición
La depreciación puede ser definida como la distribución

sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo
de su vida útil. Es decir:
En donde:
IMPORTE Es el costo de un activo o el importe que lo

DEPRECIABLE haya sustituido, menos su valor residual.
Es el importe estimado que la empresa

VALOR podría obtener actualmente por vender el

RESIDUAL activo, después de deducir los costos
estimados de tal venta, si el activo ya
hubiera alcanzado la antigüedad y las
demás condiciones esperadas al término de
su vida útil.
Es:
 El periodo durante el cual se espera
VIDA UTIL
utilizar el activo depreciable por
parte de la entidad.
 El número de unidades de
producción o similares que se
espera obtener del mismo por parte
de la entidad.
De lo antes expuesto, podemos resumir la siguiente

fórmula:
Es importante mencionar que tanto el valor residual como

la vida útil de un activo se deben revisar, como mínimo, al
término de cada ejercicio anual y, si las expectativas
difieren o cambian de las estimaciones inicialmente
efectuadas, los cambios se contabilizaran como un cambio
en la estimación contable.
Es decir, si fruto de la relación anterior, surgen nuevos
elementos que hacen prever un cambio en las
estimaciones reconocidas inicialmente, la depreciación será
ajustada en los ejercicios futuros.
2.1.1.2 Factores para determinar la vida útil

Para determinar la vida útil de un bien perteneciente al
rubro inmuebles, maquinaria y equipo, se deben tomar en
cuenta, los factores siguientes:

 La utilización prevista del activo, el cual debe estimarse

por referencia a la capacidad o al rendimiento físico que
se espere del mismo.
 El deterioro natural esperado, que dependerá de
factores operativos tales como el número de turnos de
trabajo en los que se utilizara el activo, el programa de
reparaciones y mantenimiento, así como el grado de
cuidado y conservación mientras el activo no está
siendo utilizado.
 La obsolescencia técnica o comercial derivada de los
cambios o mejoras en la producción, o bien de los
cambios en la demanda del mercado de los productos o
servicios que se obtienen con el activo.
 Los límites legales o restricciones similares sobre el uso
del activo, tales como las fechas de caducidad en los
contratos de servicio relacionados con el activo.
No obstante lo anterior, para determinar la vida útil de

un activo también se debe tomar en cuenta, la política
de gestión de activos que lleva la empresa, la cual
podría implicar por ejemplo la venta o enajenación de
los activos después de un periodo especifico de
utilización, o en todo caso, tras haber consumido una
cierta proporción de las utilidades económicas del bien.
En resumen, podríamos afirmar que para determinar la
vida útil de un activo, se deben tener en cuenta, factores
de utilidad del activo que se espere aporte a la
empresa, así como también las políticas internas de la
empresa. No obstante, la estimación de la vida útil de
un activo, es una cuestión de criterio, basado en la
experiencia que la entidad tenga con activos similares.
2.1.1.3 Métodos de Depreciación
Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para

distribuir el importe depreciable de un activo de forma
sistemática a lo largo de su vida útil. Así tenemos, el

método lineal, el método de amortización decreciente y el

método de las unidades de producción.
 Método lineal
Bajo este método, la depreciación se determinara en
función a un cargo constante a lo largo de la vida útil del
activo, siempre que su valor residual no cambie.
 Método de amortización decreciente
El método de depreciación decreciente implica
reconocer un cargo por depreciación que irá
disminuyendo a lo largo de su vida útil.
 Método de las unidades de producción.

El método de las unidades de producción reconoce un
cargo por depreciación basado en la utilización o
producción esperada.
Respecto de los tres métodos y otros que se puedan

considerar, es conveniente considerar que la empresa
debe elegir el método que más fielmente refleje el
patrón esperado de consumo de las utilidades
económicas futuras incorporadas al activo. Cabe
agregar que al elegir un determinado método, este se
aplicará uniformemente en todos los ejercicios, a menos
que se haya producido un cambio en el patrón esperado
de consumo de dichas utilidades económicas futuras.
2.1.1.4
Tratamiento aplicable a los terrenos y a los edificios

Para efectos contables, los terrenos y los edificios son

activos independientes, y se contabilizan por separado,
incluso si han sido adquiridos de forma conjunta. Con
algunas excepciones, tales como minas, canteras y
vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por
tanto no se deprecian, en tanto que los edificios tienen una
vida limitada, por lo que, son activos depreciables. En el
caso que se produzca un incremento en el valor de los
terrenos en los que se asienta un edificio, éste no afectará
la determinación del importe depreciable del edificio.
2.1.1.5 ¿Debo depreciar el activo en su conjunto o de forma

separada?
De manera general un activo debe depreciarse de forma
conjunta. Sin embargo, tratándose de partes que tengan un
costo significativo con relación al costo total del activo, la
depreciación se efectuará de forma independiente por cada
parte de un activo.
Para tal efecto, la empresa debe distribuir el importe
inicialmente reconocido del activo entre sus partes
significativas y depreciar de forma independiente cada una
de estas partes. Un ejemplo de lo expuesto, consiste en la
conveniencia de depreciar por separado la estructura y los
motores de un avión, tanto si se tiene en propiedad como si
se tiene en arrendamiento financiero, por cuanto por las
características propias de esos elementos, la vida útil y los
elementos que se tomen para depreciar, variarán para cada
uno de ellos.

No obstante lo anterior, si una parte significativa de un

activo tiene una vida útil y un método de depreciación que
coincidan con la vida y el método utilizados para otra parte
significativa del mismo elemento, ambas partes pueden
agruparse para determinar el cargo por depreciación.
Asimismo, y en la medida que la empresa deprecie de
forma independiente algunas partes de un activo, también
depreciará de forma separada el resto del mismo, el que
estará integrado por las partes del activo que
individualmente no sean significativas.
2.1.1.6 ¿Siempre se debe reconocer la depreciación como

gasto del periodo?
De manera general, el cargo por depreciación de un
ejercicio debe reconocerse habitualmente en el resultado
del mismo. No obstante en ocasiones las utilidades
económicas futuras incorporadas a un activo se incorporan
a la producción de otros activos, por lo que en todo caso, el
cargo por depreciación formará parte del costo del otro
activo y se incluirá en su importe en libros. Es decir, en
principio el cargo por depreciación debe reconocerse en el
resultado del ejercicio, salvo que se haya incluido en el
importe en libros de otro activo.
Un ejemplo de lo expuesto anteriormente ocurre en el caso
de la depreciación de las maquinarias y equipo de una
planta industrial que se incluye en los costos de producción
de las existencias. De forma similar, la depreciación del
activo fijo utilizado para actividades de desarrollo podrá
incluirse en el costo de un activo intangible.

2.1.1.7
Inicio
del cómputo de la depreciación

Para efectos contables, de un activo comienza cuando el
mismo esté disponible para su uso, esto es, cuando se
encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias
para ser capaz de operar de la forma prevista por la
dirección.
2.1.1.8 Termino de la depreciación

La depreciación de un activo cesa en la fecha en que se
produzca la baja en cuentas del mismo (baja contable).
De lo anteriormente señalado podemos afirmar que la
depreciación no cesa cuando el activo esté sin utilizar o se
haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre
depreciado por completo.
No obstante esto, es pertinente considerar que si utilizan
métodos de depreciación en función del uso, como por
ejemplo, el método de las unidades de producción, el cargo
por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar
ninguna actividad de producción.

2.1.2
REGIMEN
TRIBUTARIO DE LA DEPRECIACION
Respecto del tratamiento que nuestra legislación tributaria otorga

a la depreciación, es pertinente considerar en principio que el
inciso f) del artículo 37º de la ley del impuesto a la renta, dispone
que la misma es deducible para estos efectos, en tanto cumpla
con el principio de causalidad previsto en el referido artículo. De la
misma forma, el artículo 38º de la referida norma confirma lo
señalado anteriormente, al establecer que, el desgaste o
agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los
contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesión u otras
actividades productoras de rentas gravadas de tercera categoría,
se compensará mediante la deducción de las depreciaciones
admitidas en la ley. No obstante lo anterior, la norma establece
que cuando los bienes del activo fijo sólo se afecten parcialmente
a la producción de rentas, las depreciaciones se efectuarán en la
proporción correspondiente.
Otro aspecto que debe considerarse en relación a la depreciación,
es que tributariamente éstas se computan anualmente, sin que en
ningún caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable
depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores. Descritas
estas consideraciones, a continuación se presentan algunos
aspectos importantes de la depreciación que se efectúa para
efectos tributarios.
2.1.2.1 Para efectos tributarios, ¿existe vida útil?

Con excepción de los edificios y construcciones, los cuales

se deprecian en línea recta a razón del 5% anual, el resto
de activos fijos no está sujeto a condicionamientos respecto
de lo métodos de depreciación o plazos de vida útil, pues la
ley tributaria sólo se limita a establecer los siguientes
porcentajes máximos de depreciación:
PORCENTAJE ANUAL
BIENES
DE DEPRECIACION
HASTA UN MAXIMO DE
1 Ganado de trabajo y 25%
reproducción; redes de pesca.
2 Vehículos de transporte 20%
terrestre (excepto ferrocarriles);
hornos en general
3 Maquinaria y equipo utilizados 20%
por las actividades minera,
petrolera y de construcción;
excepto muebles, enseres y
equipos de oficina.
4 Equipos de procesamiento de 25%
datos.
5 Maquinaria y equipo adquirido a 10%
partir del 01.01.91
6 Otros bienes del activo fijo 10%
7 Gallinas 75%
2.1.2.2 ¿Qué requisitos se debe cumplir para que la

depreciación sea deducible?
Para que la depreciación sea aceptada tributariamente se
debe cumplir con lo siguiente:
 Debe encontrarse contabilizada dentro del ejercicio
gravable en los libros y registros contables.
 No debe exceder el porcentaje máximo establecido en la
tabla anterior para cada unidad del activo fijo, no
importando en este caso, el método de depreciación
aplicado por el contribuyente.
En relación a este punto, es pertinente tener en cuenta que

la norma tributaria indica que en ningún caso se puede

admitir la rectificación de las depreciaciones contabilizadas

en un ejercicio gravable, una vez cerrado éste, sin perjuicio
de la facultad del contribuyente de modificar el porcentaje
de depreciación aplicable a ejercicios gravables futuros.
2.1.2.3 ¿A partir de qué momento se inicia el cómputo de la

depreciación?
A diferencia de lo que sucede con la norma contable en
donde la depreciación se inicia cuando el activo esté
disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la
ubicación y en las condiciones para ser capaz de operar
de la forma prevista, para la norma tributaria la
depreciación se inicia a partir del mes en que los bienes
sean utilizados en la generación de rentas gravadas.
Cabe señalar que la aplicación de estos criterios, podría
traer como consecuencia la generación de diferencias
temporales, que la empresa deberá reconocer
contablemente.
2.1.2.4 ¿Sobre qué valor se calcula la depreciación tributaria?

A diferencia de la depreciación contable, la que se realiza
sobre el importe depreciable (costo del activo menos su
valor residual), para efectos tributarios, la depreciación se
calcula sobre el costo computable, entendiéndose por éste
al costo de adquisición, producción o construcción, o, en su
caso, el valor de ingreso al patrimonio.
De acuerdo a lo anterior, podrían surgir diferencias entre la
depreciación contable y la tributaria, las que generarán de
ser el caso, un impuesto a la renta diferido.
IMPORTANTE:
Se entiende por costo de adquisición a la contraprestación
pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras
incorporadas con carácter permanente y los gastos
incurridos con motivo de su compra tales como: fletes,
seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros,
instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las

pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición o

enajenación de bienes, gastos notariales, impuestos y
derechos pagados por el enajenante y otros gastos que
resulten necesarios para colocar a los bienes en
condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados
económicamente. En ningún caso los intereses formarán
parte del costo de adquisición.
`
CRITERIOS TRATAMIENTO CONTABLE TRATAMIENTO
TRIBUTARIO
La Todos los activos fijos con Todos los activos fijos
depreciación excepción de terrenos. con excepción de
es aplicable terrenos.
a:
Porcentajes De acuerdo a la vida útil, Bienes Inmuebles: 5%
de aplicando la siguiente (tasa fija)
depreciación fórmula: Bienes muebles: de
anual Costo activo – Valor residual acuerdo a los
Vida útil porcentajes máximos
previstos en el artículo
22º del reglamento de
la LIR.
La depreciación se
determina sobre el
costo computable.
Inicio de la Cuando el activo esté
depreciación disponible para su uso, esto
es, cuando se encuentre en
la ubicación y en las
condiciones necesarias para
ser capaz de operar de la
forma prevista por la
dirección.
Cese de la Cuando se produzca la baja
depreciación en libros
Obligaciones La depreciación
contables deducible debe estar
contabilizada
2.2 MERMAS Y DESMEDROS
2.2.1 ASPECTOS GENERALES
Los gastos por mermas y desmedros debidamente acreditados

también serán deducibles. Así lo establece el inciso f) del artículo
37º de la ley del impuesto a la renta (Decreto Supremo Nº 179-
2004-EF), según el cual a fin de establecer la renta neta de
tercera categoría, son deducibles de la renta bruta entre otros
conceptos, las mermas y desmedros de existencias debidamente
n acreditados.
2.2.2 TRATAMIENTO DE LAS MERMAS
2.2.2.1 Definición de Mermas
Es la pérdida natural que cabe esperarse en productos

transportados a granel, ya sean sólidos o líquidos. En el
primer caso se producirá por la pérdida de humedad, polvo
o residuos que acompañan a la mercancía, y en el segundo
por evaporación o filtración. Desde el punto de vista
asegurador, se asimila a vicio propio y se considera un
riesgo comercial, aún cuando en algunas ocasiones y bajo
coberturas específicas pudiera ser asegurable.
Las mermas también son definidas por el inciso c) del

artículo 21º del reglamento de la ley del impuesto a la
renta (D.S. Nº 122-94-EF) como la perdida física, en el
volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada
por causas inherentes a su naturaleza o al proceso
productivo.

Pérdida Física:
En Volumen
En Peso
En Cantidad
MERMA
Por causa inherentes a su

naturaleza del bien o al proceso
productivo
Dentro de los ejemplos más comunes de mermas
podemos citar los siguientes:
 La pérdida por fermentación en la industria de

panificación.
 La pérdida de peso de una res en el traslado de
una ciudad a otra.
 La perdida de gasolina, ocurrida en su
almacenamiento o distribución desde la refinería
hacia los grifos, por efecto de la evaporación o
volatilidad de la misma
 La pérdida de peso del hielo por efecto climáticos
 La pérdida de alcohol, por efecto de la evaporación.
 La pérdida de cuero en la elaboración de zapatos,
asimismo, la perdida de retazos de tela en la
confección de prendas de vestir, entre otros.
No obstante lo anterior, el Tribunal Fiscal ha señalado que

las mermas también pueden generarse por el manipuleo
de bienes. En efecto, según la Resolución del Tribunal
Fiscal Nº 03722-2-2004 (28.05.2004) esta entidad
considero que las mermas, además de ocurrir en el
proceso productivo, también pueden producirse por el
manipuleo de los bienes contenidos en envases de vidrio,
constituyendo mermas, las perdidas ocurridas por la

naturaleza frágil de vidrios comercializados y

trasportados por la recurrente desde el puerto de
embarque hasta su entrega al consumidos final.
Asimismo, esta entidad ha previsto que en los casos de

la producción de cervezas, las mermas también pueden
generarse por la pérdida de productos en el proceso de
elaboración y envasado de cerveza, la rotura de botellas
llenas dentro del almacén de la planta y en el manipuleo
de embarque del depósito a los medios de transporte y
las perdidas susceptibles en operaciones que se realizan
normalmente, tales como la cerveza enlatada que no
reúne la condiciones formales para su venta como
igualdad de niveles o contenido, etc. Que se suele
entregar al personal o gratuitamente al público (Ver RTF
Nº 16274-4-2000)
De la misma forma, el tribunal fiscal ha señalado que en el

caso de entidades que comercializan bebidas
embotelladas, las roturas de los envases como
consecuencia del manipuleo, también constituyen mermas.
Así los ha señalado en al RTF Nº 06972-4-2004 en la cual
preciso que “en el caso de autos, el recurrente
comercializa bebidas embotelladas en envases de vidrio,
que por su naturaleza son frágiles, delicadas, fácilmente
quebradizas y tiene un alto riesgo de rotura como
consecuencia, del manipuleo de dichos bienes hasta su
entrega al consumidor final, por lo que las pérdidas de
botellas del recurrente constituya una de orden
cuantitativa por causas inherentes a la naturaleza de los
envases que califica como merma”.
Igualmente, cabe precisar que la perdida física sufrida en

productos a granel, que corresponda a condiciones del
traslado que afectan los bienes por las características de
estos como ocurre con la humedad propia del transporte

por vía marítima, califica como merma. Así lo ha

interpretado la administración tributaria a través de su
informe Nº 009-2006-SUNAT/2BOOOO en el que ha
indicado que “tratándose de operaciones de importación
de productos a granel transportados al país vía marítima,
en las cuales existen diferencias entre la cantidad del
producto comprado y embarcado en el exterior y recibido
en el país, considerando que dicha diferencia detectada al
momento del desembarque corresponde al condiciones
de humedad propias del traslado se tiene que la perdida
física sufrida en productos a granel, que corresponda a
condiciones del traslado que afectan los bienes por las
características de estos como ocurre en la humedad
propia del transporte por vía marítima, califica como
merma.
2.2.2.2 CLASES DE MERMA
Existen dos clases de merma
2.2.2.2.1 Mermas Normales
Son aquellas mermas inevitables que tienen una

relación directa con el proceso productivo o de
comercialización y que dependen principalmente de
las características del bien o material utilizado.
2.2.2.2.2 Mermas Anormales
Son aquellas mermas que se producen por

negligencia en el manipuleo, utilización o en la
conservación de los bienes. En tal sentido estas
mermas pueden ser evitadas si existe una buena
y eficiente utilización de los materiales o bienes.
Es importante mencionar que para efectos contables, las

mermas normales serán incluidas en el costo de

producción en tanto las mermas anormales serán

incluidas en el resultado del ejercicio como un gasto.
Para efectos tributarios el Tribunal Fiscal en la

RTFNº6597-5-2005 (28.10.2005) también ha considerado
el mismo tratamiento al señalar que “las mermas
consideradas como perdidas normales e inevitables del
negocio se integran al costo del bien o servicio
producido, mientras que las anormales (evitables) y las que
se generan fuera del proceso productivo se registran
como un gasto”:
2.2.2.3 ACREDITACIÓN DE LAS MERMAS PARA EFECTO

TRIBUTARIOS
El inciso f) del artículo 37º de la ley del impuesto la renta

establece como condición que las mermas estén
debidamente acreditadas, para que sean deducibles.
Sobre el particular, deben indicarse que dicha acreditación
deberá efectuarse través de un informe técnico emitido
por un profesional independiente, competente y colegiado
o por el organismo técnico competente, el cual deberá
contener por lo menos la metodología empleada y las
pruebas realizadas. En caso contrario. No se admitirá la
deducción.
Al respecto, en necesario recalcar que el informe técnico
deberá ser efectuado necesariamente por un profesional
por un profesional independiente a la empresa, puesto de
lo contrario, dicho informe carecería de de valor para
efecto de sustentar la merma. Este criterio también fue
observado por el Tribunal Fiscal en la RTF Nº 00536-3-
2008 (15.05.2008) en donde resolvió mantener el reparo
por mermas pues en el informe presentado por la
recurrente se apreciaba que no se había precisado en
que había consistido la evaluación realizada, ni se
indicaba, en forma específica, cuales habían sido las

condiciones en que esta fue realizada, advirtiéndose más

bien que se sustentaba en el primer informe técnico
elaborado por trabajador y no por un profesional
independiente.
De la misma forma, en la RTF Nº 02312-5-2004 (21.04-

2004) el colegiado mantuvo el mismo criterio al confirmar
el reparo efectuado por la administración tributaria, pues
las mermas no tenían informe técnico.
En relación a este tema, es importante recordar que

además de ser emitido por un profesional independiente
y colegiado o por el organismo técnico competente, el
informe técnico deberá contener por lo menos la
metodología empleada y las pruebas realizadas.
REQUISITOS PARA EL INFORME TECNICO PARA LA CREDITACION DE MERMAS
Debe ser emitido por un profesional

independiente competente colegiado
o por el organismo técnico competente
INFORME TÉCNICO
(para la acreditación
de mermas)
El informe técnico deberá contener

por lo menos la metodología
empleada y las pruebas realizadas

2.2.3 TRATAMINETO DE LOS DESMEDROS
2.2.3.1 Definición de Desmedros
Es la pérdida de orden cualitativa e irrecuperable de las

existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los
que estaban destinados.
Se entiende por desmedro al deterioro o pérdida del bien
de manera definitiva, así como a su pérdida cualitativa, es
decir a la pérdida de lo que es, en propiedad, carácter y
calidad, impidiendo de esta forma su uso ya sea por
obsoleto, tecnológico, cuestión de moda u otros.
Dentro de los ejemplos más comunes de desmedros

podemos citar los siguientes.
 Las computadoras obsoletas para la venta.

 Las agendas o libros desfasados, entre otros.
 La gaseosa “abc” cuya fecha de vencimiento en la
botella dice 15.Jun.2002, en la industria de bebidas
gaseosas.
 La caja de piña para la fabricación de mermelada, en
estado de descomposición, en la industria de
conservas de frutas.
 Los pantalones acampanados para hippies de 1970,
en la industria textil.
2.2.4 Acreditación de los Desmedros para efectos tributarios.
El inciso f) del artículo 37º de la ley del Impuesto a Renta

establece como condición que los desmedros estén debidamente
acreditados, para que sean deducibles. Sobre el particular, debe
indicarse que a estos efectos, la SUNAT aceptara como prueba
la destrucción de las existencias efectuadas ante el Notario
Público o Juez de Paz, a falta de aquel, siempre que se
comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de
seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que llevara a cabo
la destrucción de los referidos bienes. En ese caso, dicha entidad

podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto;

también podrá establecer procedimientos alternativos o
complementarios a los indicados, tomando en consideración de la
naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
Sobre el particular, cabe considerar que la administración

Tributaria ha confirmado estas condiciones en su informe Nº
290-2003-SUNAT/2B0000, en el cual ha establecido que:
 Para que proceda la deducción de los desmedros, los

mismos deben ser acreditados con la destrucción de los
bienes, según el procedimiento establecido en el inciso c)
del artículo 21º del reglamento de la ley del Impuesto a la
Renta. A la fecha, no existe norma jurídica que haya
aprobado un procedimiento distinto al señalado.
 Tratándose de bienes que habiendo sufrido una perdida
cualitativa e irrecuperable, haciéndolas inutilizables para
fines a los que estaban destinados, son enajenados por el
contribuyente, en aplicación del artículo 20º del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, el costo de estos bienes
podrá ser deducido.
2.2.5 CASO PRÁCTICO.
Acreditación de los desmedros
La empresa “Santa Rosa de Lima” S.R.L. dedicada a la

comercialización de agendas, ha percatado que 2000.00 de esos
productos ya no se pueden vender, pues pertenecen a años
anteriores. Estas mercancías tenían un costo de S/. 8000.00.
Sobre el particular, nos comentan que la empresa ha decidido
destruir dichas mercaderías, la cual se realizara en presencia
del Notario Público, comunicando dentro del plazo establecido, a
la SUNAT dicha destrucción. En ese Sentido, nos piden
determinar el tratamiento contable y tributario de esta operación.

SOLUCION:
a) TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Para efectos tributarios, la destrucción de las agendas de

periodos anteriores será un gasto deducible como un
desmedro, en la medida que se cumpla con los
requisitos para su deducción, es decir que la destrucción
se efectué en presencia de un Notario Público, Y se
cumpla con comunicar a la SUNAT dentro de los plazos
establecidos, la realización de este hecho
b) TRATAMINETO CONTABLE
Para efectos contables, la perdida de los bienes deberá

ser registrada de la siguiente forma
65 OTROS GASTOS DE GESTION 8000.00

659 Otros Gastos de Gestión
20 MERCADERIAS 8000.00
201 Mercaderías Manufacturadas
2011 Mercaderías Manufacturadas
20111 Costo
2.2.6 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

¿Cuál es la naturaleza de las mermas y desmedros?

RTF Nº 07164-2-2002 (31.12.2002)

Ahora bien, atendiendo a la definición que ofrece el
Diccionario de Derecho Usual de Guillermo Cabanellas
sobre términos de “merma” y “desmedro”, así como a la
naturaleza propia de los mismos, podemos señalar que se
trata de la perdida de cantidad o calidad de un bien,
respectivamente, que se produce en el curso de las
actividades ordinarias de la empresa como consecuencia
de producir y destinar un bien a la venta o consumo,
perdida que según los principios contables se efectúa por su
valor neto realizable (NIC 2)
En ese sentido, la perdida que da origen a una reducción o

eliminación del valor neto realizable del bien como
consecuencia de una alteración de la cantidad o calidad del
bien, es considerada contablemente como un gasto y
representa disminuciones en los beneficios económicos y
como tales son diferentes en cuanto a su naturaleza de
otros gastos
¿Las perdidas por mortalidad de pollos deben considerarse

como?
RTF Nº 09579-4-2004
Las pérdidas por mortalidad de pollos deben considerarse
como mermas, toda vez que implican una pérdida de orden
cuantitativo del número de aves como consecuencia del
proceso productivo de la recurrente.

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UNIVERSIDAD SAN PEDRO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

CUMPA VASQUEZ ANGELA

MAZA LARREA NATHALY

PARDO CUEVA MISHELL

PINEDA LAZO CARLOS

1.1. ANALIZANDO LA NORMA 4

DEPRECIACIÓN, MERMAS Y DESMEDROS

TRIBUTACIOÓ N I Páá giná 2

En el PRIMER plano detallamos todos las los gastos ilimitados de gastos de

En el SEGUNDO plano detallamos todos los gastos de depreciación, mermas

TRIBUTACIOÓ N I Páá giná 3

1.1. ANALIZANDO LA NORMA

Los gastos de cobranza que incurra la empresa en el desarrollo de sus

1.2. CONSIDERACIONES PARA LA DEDUCCION

En relación a este criterio debe tomarse en consideración que

Un segundo criterio a efecto de deducir los gastos de cobranza,

TRIBUTACIOÓ N I Páá giná 4

Finalmente debe considerarse que para la Deducción de estos

1.2.4. LIMITE PARA LA DEDUCCIÓN

En relación a este tipo de gastos cabe mencionar que no existe un

1.3. CASO PRÁCTICO.

La empresa “COMERCIAL TACNA SRL”. Dedicada a la venta de

En este caso procederemos a efectuar el cálculo de las

Comisión 5% (monto cobrado)

En consecuencia, las comisiones por este servicio ascienden a S/

TRIBUTACIOÓ N I Páá giná 5

X/x Por la retribución a la empresa “COBRAX” S.A.

De conformidad con el inciso e) del artículo 37º de la Ley del

1.4. INFORMES SUNAT RELACIONADOS

El servicio de cobranza de facturas ¿está sujeto a la detracción?

TRIBUTACIOÓ N I Páá giná 6

DEPRECIACIÓN, MERMAS Y DESMEDROS

El reconocimiento de la depreciación es un aspecto muy importante que

TRIBUTACIOÓ N I Páá giná 7

Para efectos tributarios, las reglas para la depreciación no van de la

2.1.1ASPECTOS CONTABLES DE LA DEPRECIACION

La depreciación puede ser definida como la distribución

IMPORTE Es el costo de un activo o el importe que lo

TRIBUTACIOÓ N I Páá giná 8

VALOR podría obtener actualmente por vender el

De lo antes expuesto, podemos resumir la siguiente

Es importante mencionar que tanto el valor residual como

2.1.1.2 Factores para determinar la vida útil

TRIBUTACIOÓ N I Páá giná 9

 La utilización prevista del activo, el cual debe estimarse

No obstante lo anterior, para determinar la vida útil de

2.1.1.3 Métodos de Depreciación

Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para

TRIBUTACIOÓ N I Páá giná 10

método lineal, el método de amortización decreciente y el

 Método de las unidades de producción.

Respecto de los tres métodos y otros que se puedan

TRIBUTACIOÓ N I Páá giná 11

Para efectos contables, los terrenos y los edificios son

2.1.1.5 ¿Debo depreciar el activo en su conjunto o de forma

TRIBUTACIOÓ N I Páá giná 12

No obstante lo anterior, si una parte significativa de un

2.1.1.6 ¿Siempre se debe reconocer la depreciación como

TRIBUTACIOÓ N I Páá giná 13

del cómputo de la depreciación

2.1.1.8 Termino de la depreciación