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DEPARTAMENTO DE HUMANIDADES

METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN

“LA CULTURA TRIBUTARIA EN LA FORMALIZACIÓN DE


EMPRESAS EN EL PERÚ”

Facultad: De Negocios

Escuela: De Contabilidad Y Finanzas

Autores: OLIVA ALVAREZ, Gustavo Jhonatan


PORTALES ZEGARRA, Kathia Maribel
PORTALES ZEGARRA, Yesica Diana
RODRIGUEZ VILLANUEVA, Sheyla Yuliana
SALVATIERRA PEÑA, Clara Luz

Docente: Mg. ARAUJO CORONEL, Fernando Robert

Clase: 3610 Fecha: 30 de noviembre de 2018


LA CULTURA TRIBUTARIA EN LA FORMALIZACIÓN
DE EMPRESAS EN EL PERÚ

1. Problema de investigación

1.1. Realidad Problemática:

Bravo (2012), define la cultura tributaria como “el conjunto de: - Valores cívicos
orientadores del comportamiento del contribuyente, conocimientos de las normas
tributarias, pero también creencias acertadas acerca de éstas… que son compartidos por
los individuos integrantes de un grupo social o de la sociedad” (p.177).

Por su parte, el Centro Interamericano de Administraciones tributarias (CIAT), define a la


cultura tributaria como “el conjunto de información y el grado de conocimientos que en un
determinado país se tiene sobre los impuestos, así como el conjunto de percepciones,
criterios, hábitos y actitudes que la sociedad tiene respecto a la tributación” (2008, p.66).

La trascendencia e importancia de la cultura tributaria está ubicada en el propio


individuo, pues este es quien asume el rol que le corresponde en la colectividad,
desempeñando con esmero una actitud solidaria para con la sociedad que lo rodea. En
consecuencia, las obligaciones fiscales tienen inherentes la búsqueda del bien común y
del Estado. (Sarduy y Gancedo, 2016).

En palabras sencillas, el desarrollo de una sana cultura tributaria puede generar una lista
larga de beneficios, entre ellos podemos nombrar al cumplimiento en su debido tiempo
de las obligaciones tributarias, la exactitud en determinar el volumen de los impuestos a
declarar, el pago sin trampas que busquen eludir o evadir con lo que nos corresponde a
cada contribuyente, el acatamiento voluntario de las disposiciones tributarias con la mira
puesta en el beneficio de todos los ciudadanos, así como la manifestación de una labor
motivante y contagiosa que impulse el desarrollo del cumplimiento de las obligaciones
impositivas en todos los conviven alrededor nuestro. (Quintanilla, 2012).

La cultura tributaria juega un papel vital e irremplazable en el crecimiento de los países,


tanto para la población en general, como para el Estado y la labor recaudadora que
desempeña. Al respecto, Solórzano (2011) menciona que:

La formación de cultura tributaria se relaciona con un concepto de ciudadanía

fiscal, el cual parece una perspectiva más integral de la fiscalidad, en la que

por una parte confluyen el deber ciudadano de tributar, el financiamiento de

los derechos y el sostenimiento del estado y, por la otra, el buen uso de los

recursos, la transparencia del gasto, la rendición de cuentas, y la importancia

de la auditoría social o veeduría ciudadana. (p.12).

El Perú, por ser un país multicultural, cuenta con una gran variedad de niveles de
conciencia tributaria, según sus regiones. Adicionalmente a ello, es también extensa la
gama de motivos y argumentos frente al cumplimiento de los requerimientos fiscales. En

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DE EMPRESAS EN EL PERÚ

promedio, sólo el 13% de los peruanos cuenta con un nivel alto de conciencia tributaria,
el 77% cuenta con un nivel moderado y el 10% un nivel bajo. Debido a ello, podemos
afirmar que Perú es en promedio un país moderado respecto de su desarrollo de
conciencia tributaria, dejando en claro todo el esfuerzo que queda por hacer respecto a
este tema. (Bravo, 2012).

Aún hay mucho por hacer en el Perú. La carencia de cultura tributaria no es un secreto
para quienes tengan dos dedos de frente; la mayor parte de la población tiene una
marcada tendencia negativa hacia el fiel cumplimiento de las responsabilidades
tributarias que nos atañen a todos. Basta con echar un vistazo a los cientos y miles de
negocios evasores de impuestos con los que nos topamos, los cuales ejercen sus
actividades sin el mínimo interés de otorgar comprobantes de pago a sus clientes, por la
informalidad en que se desenvuelven. La persistente posición de evitar la mayor cantidad
de tiempo posible el hecho de obedecer las formalidades de una empresa debidamente
constituida, hace que dichos emprendimientos giren prolongadamente en el círculo
vicioso del estancamiento económico y financiero, creyendo así que aprovecharán al
máximo cada moneda retenida en su poder; esto, por supuesto, ignorando todos los
beneficios fiscales y tributarios de los cuales podrían disfrutar, así como todo el beneficio
común del cual están privando a la comunidad, al no ejercer una sana y responsable
conducta tributaria. En esta problemática podemos identificar, como icónicos
representantes, a los comerciantes ambulantes, quienes día a día experimentan la
posibilidad latente de recibir, de un momento a otro, todo el poder fiscalizador del Estado
a través de SUNAT, o del poder controlador de las municipalidades a través del personal
del Serenazgo u otros.

Toda esta coyuntura, afecta directamente la recaudación fiscal del país, el cual ve
postergar la obtención de los recursos necesarios para cubrir con los programas sociales
y de infraestructura que requieren las zonas más desprotegidas de nuestra nación.
Nuestro país requiere un sostenido impulso económico a través del pago fiel de sus
contribuyentes; el declive en este compromiso no hace más que promover la
permanencia de nuestra patria como una sociedad subdesarrollada, conformista y
desordenada en sus intentos por obtener logros mayores.

Como consecuencia de la problemática descrita, los autores de la presente investigación,


se proponen ampliar la visión sobre el rol que desempeña la cultura tributaria en la
formalización de las empresas en el Perú.

1.2. Formulación del problema.

¿Cuál es el impacto de la cultura tributaria en la formalización de empresas en el Perú?

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1.3. Justificación.

 Justificación teórica

Al existir insuficiente amplitud de teoría disponible sobre la cultura tributaria en la


formalización de las empresas, la presente investigación tiene el propósito de
contribuir con sus hallazgos y conclusiones en la elaboración de trabajos y estudios
posteriores; de esta manera escalar un peldaño más en la búsqueda del desarrollo
en la madurez de cultura tributaria de la sociedad.

 Justificación práctica

Entre los aportes prácticos más importantes que pretende lograr la presente
investigación se encuentran el ayudar al ciudadano a desarrollar una actitud positiva
hacia el cumplimiento de las obligaciones tributarias, generar un efecto impulsor
para el crecimiento económico de las personas o negocios que opten por formalizar
sus emprendimientos, acceso por parte de los nuevos contribuyentes a una serie de
beneficios como créditos bancarios a tasas de intereses reducidas, una mayor
recaudación fiscal como resultado de la disminución de la evasión tributaria, una
sostenida evolución en la relación contribuyente-estado que pase de perseguidor y
perseguido a aliados en el desarrollo empresarial de nuestro país, además la
administración tributaria de nuestro país podrán llegar a la comprensión de ahondar
y difundir en el tema de cultura tributaria es un enfoque mucho más eficiente que
sus mecanismos de presión tributaria, de esta manera ejercer una labor
recaudadora menos engorrosa y frustrante.

 Justificación académica

Los estudiantes universitarios de hoy necesitan tener un alto conocimiento de la


cultura tributaria y la importancia que esta tiene en la formalización de empresas en
el Perú; añadido a esto, el presente trabajo ayudará a la aprobación del curso de
metodología de la investigación, que sirve como prerrequisito para el curso de
proyecto de tesis.

 Justificación social

Erradicar las actividades ilegales, como la evasión tributaria, es una lucha común
que todos los peruanos debemos asumir; es por ello necesario promover el
desarrollo de la cultura tributaria en todos los ámbitos de la sociedad. De esta
forma, contar con los recursos necesarios para satisfacer las necesidades de la
población, mediante la construcción de centros educativos, carreteras, hospitales,
centros de salud, parques y jardines, etc.

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DE EMPRESAS EN EL PERÚ

1.4. Limitaciones:

- El tiempo ha sido un factor limitante en el desarrollo de la presente investigación,


debido a las responsabilidades que asume a diario cada uno de los miembros del
equipo de trabajo, cómo son: cargas familiares, responsabilidades laborales, etc.

- La escasez de información es relativamente un límite para las aspiraciones del


estudio realizado, pues las fuentes teóricas respecto del tema de cultura tributaria
en la formalización de las empresas, hasta la fecha, no es lo suficientemente
extensa.

1.5. Objetivos

1.5.1. Objetivo General:

- Conocer cuál es el impacto de la cultura tributaria en la formalización de empresa


en el Perú.

1.5.2. Objetivos Específicos:

- Identificar las teorías de la cultura tributaria en la formalización de las empresas


en el Perú.

- Analizar las teorías de la cultura tributaria en la formalización de las empresas en


el Perú.

- Evaluar las teorías de la cultura tributaria en la formalización de las empresas en


el Perú.

- Determinar cómo impacta la cultura tributaria en la formalización de las


empresas en el Perú.

1.6. Marco teórico:


1.6.1. Antecedentes:
Arriaga, Reyes, Olives y Solórzano (2017), en su artículo científico titulado:
“ANÁLISIS DE LA CULTURA TRIBUTARIA: IMPUESTO A LA RENTA PARA
PERSONAS NATURALES NO OBLIGADAS A LLEVAR CONTABILIDAD,
PROVINCIA DE SANTA ELENA”, nos muestran que, para la formación de una
cultura tributaria, los contribuyentes tendrían que realizar un cambio radical en su
comportamiento, aunque con ello implique tiempo y recursos que fortalezcan sus
conocimientos, capacitándose continuamente. Asimismo, no podríamos hablar
que en un determinado tiempo obtengamos el éxito o la culminación del desarrollo
cultural tributario, sino debe asumirse como una constante evolución. Se
menciona también, que el estado ha tomado conciencia de cuán importante es la
cultura tributaria, pero que gran parte del rol formativo recae sobre las

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LA CULTURA TRIBUTARIA EN LA FORMALIZACIÓN
DE EMPRESAS EN EL PERÚ

universidades; su intervención en este tema es trascendental. Por lo general, la


falta de conocimiento e interés de los contribuyentes son las razones principales
de la evasión tributaria, de acuerdo al análisis de la presente investigación. Los
hallazgos muestran que los contribuyentes, en su mayoría, como personas
naturales no obligadas a llevar una contabilidad, declararon que nunca recibieron
una capacitación por parte del Servicio de Rentas Internas u otra entidad, en el
tema tributario. Solo una minoría mencionó haber recibido estas capacitaciones.
Para terminar, nos dicen que el bajo nivel de cultura tributaria se debe al
desinterés que tienen los contribuyentes por conocer sus obligaciones tributarias.

Morales (2015), en su artículo científico titulado: “LA CULTURA TRIBUTARIA EN


EL CONSEJO COMUNAL VENCEDORES UNIDOS POR LA COMUNIDAD”, nos
menciona que el objetivo de la investigación fue evaluar la cultura tributaria en el
Consejo Comunal Vencedores Unidos por la Comunidad, cuyo proyecto se centra
en la investigación enfocada en la acción, participación, educación, critica y
emancipadora; empleando la metodología cualitativa. El máximo logro obtenido
por el presente trabajo fue la inscripción en el registro de información fiscal de los
miembros de dicha comunidad; sin embargo, no todos llevan los libros contables
obligatorios, solo registros de compras y facturas pero que no están acorde con
los requisitos establecidos. Los miembros de esta comunidad no son identificados
como evasores tributarios, puesto que son personas con valores principales. Para
complementar las deficiencias encontradas plantearon lineamientos con tendencia
a desarrollar la cultura tributaria.

Vanegas (2016), en su artículo científico titulado: “CARACTERIZACIÓN DE


CULTURA TRIBUTARIA EN ESTUDIANTES DE GRADO NOVENO”, nos muestra
evidencias del desconocimiento tributario en los alumnos participantes de la
muestra. Durante la encuesta realizada se comprobó que los estudiantes
identifican y describen la parte de los elementos teóricos del tributo, pero no
saben exactamente que es cultura tributaria, esto se debe al escaso conocimiento,
y la falta de capacitación que en la existe en la población, pues según los
hallazgos, si por ellos fuese, no pagarían los impuestos voluntariamente, sino por
obligación.

Apaza (2018), en su tesis titulada: “LA CULTURA TRIBUTARIA Y LA


FORMALIZACIÓN DE LAS EMPRESAS MINERAS EN EL PERÚ”, realizó su
investigación para determinar si la cultura tributaria tiene influencia en la
formalización de las empresas mineras en el Perú. Dicho trabajo consiste en una
investigación explicativa y de nivel aplicativo. El método y diseño de investigación
fue expos facto o retrospectivo. La población objeto estuvo conformada por
empresas mineras en el Perú, la técnica utilizada fue la encuesta y como
instrumento, un cuestionario. Concluyendo que la cultura tributaria, influye

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LA CULTURA TRIBUTARIA EN LA FORMALIZACIÓN
DE EMPRESAS EN EL PERÚ

significativamente en la formalización de las empresas mineras en el Perú; por lo


tanto, se recomienda que, a nivel del Estado, debe mantenerse mayor
acercamiento y comunicación con las organizaciones que agrupan el sector
minero, empleando para estos fines a la dirección general de Formalización
Minera (DGFM).

Yman e Ynfante (2016), en su tesis: “PROGRAMA DE DIFUSIÓN TRIBUTARIA Y


SU INCIDENCIA EN LA CULTURA DE LOS COMERCIANTES DEL MERCADO
MODELO DE TUMBES”, desarrollan una investigación de tipo descriptiva-
explicativa, con diseño cuasi-experimental de pre y post test, aplicado a una
muestra de 33 comerciantes del mercado de Tumbes. La aplicación de este
programa tributario, tiene su fundamento principal por la necesidad de incrementar
el grado de cultura tributaria de los comerciantes del mercado modelo de Tumbes,
generar conciencia tributaria y promover el cumplimiento voluntario de estas
obligaciones. La investigación ha permitido medir el nivel de cultura tributaria de
los comerciantes a través de un programa de difusión de normas tributarias
obteniendo resultados favorables con una incidencia significativa a nivel de cultura
tributaria de los comerciantes de dicho mercado. Se concluye que un 61% de los
comerciantes consideraron deficiente la función de administración de los tributos
internos del gobierno nacional por parte de la Superintendencia Nacional de
Aduanas y Administración Tributaria. Se recomienda promover la implementación
de nuevos programas de difusión tributaria a la población en general.

Janampa (2014), en su tesis: “CULTURA TRIBUTARIA COMO MEDIO DE


FORMALIZACIÓN DE LAS MICRO Y PEQUEÑAS EMPRESAS (MYPES) DE LA
PROVINCIA DE HUANCAYO”, pretende la obtención de conocimientos sobre
cultura tributaria y su incidencia en la formalidad de las MYPES; cabe mencionar
que en la Provincia de Huancayo existe un bajo nivel de conocimientos sobre
tributos, repercutiendo en la formalización de las MYPES. El deficiente
conocimiento de cultura tributaria, conlleva a que no cumplamos con pagar
nuestros tributos, esto también sucede porque a través del tiempo no se ha dado
a conocer en qué se han utilizado estos tributos recaudados, es por ello que en su
mayoría los contribuyentes han optado por quedarse en la informalidad. En la
actualidad la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria
viene realizando programas sociales de cultura tributaria, sin embargo, los
programas son insuficientes. El objetivo del trabajo es conocer la situación actual
y las perspectivas de la cultura tributaria como medio de formalización; para lo
cual se empleó el método descriptivo, el diseño descriptivo correlacional, la
muestra estuvo constituida por 42 microempresarios del Mercado Mayorista Raez
Patiño, el instrumento principal utilizado fue el cuestionario y se llegó a la
conclusión que la situación actual es una débil cultura tributaria, siendo necesario

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LA CULTURA TRIBUTARIA EN LA FORMALIZACIÓN
DE EMPRESAS EN EL PERÚ

incrementar programas de desarrollo y difundir este tema a la población para que


los microempresarios puedan formalizarse.

Pérez (2015), en su tesis: “LA CULTURA TRIBUTARIA Y SU RELACIÓN CON LA


EVASIÓN TRIBUTARIA DE LOS COMERCIANTES FERRETEROS DEL ÁREA
COMERCIAL DENOMINADA “ALBARRACÍN”, TRUJILLO - 2015”, destaca la
importancia de invertir esfuerzos en el análisis de dicha problemática; de esta
manera poder ampliar la visión sobre este tema, para generar futuras alternativas
de solución. Para dichos propósitos se usó el método de la medición, a través de
la encuesta, a una cantidad determinada de comerciantes, en su propio ámbito de
desarrollo de actividades, con el propósito de determinar la cantidad de empresas
formales e informales, y el accionar que desarrollan cada una de ellas
concernientes al cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Para una mejor y
veraz información, también se aplicó el instrumento a los clientes que realizan
transacciones con dichas empresas. Como conclusión de la investigación, se llegó
al entendimiento de la existencia de una relación directa significativa entre la
cultura tributaria y la evasión tributaria en los comerciantes del área tributaria
denominada “Albarracín”. Adicionalmente a ello, se determinó que el 29%
desarrolla una correcta cultura tributaria y el 39.58% de evasión del impuesto a la
renta, confirmando la aseveración de que, a menor cultura tributaria, la evasión
tributaria del impuesto a la renta incrementa.

Alcalde y Varas (2016), en su tesis: “LA CULTURA TRIBUTARIA Y SU


INFLUENCIA EN EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
DE LOS COMERCIANTES DEL MERCADO CENTRAL DE LA CIUDAD DE
TRUJILLO 2016”, pretenden dar luces sobre la importancia de abordar el tema de
la cultura tributaria como un instrumento eficiente para aminorar dicha
problemática, y de esta manera enfocar los esfuerzos en lo que realmente
generará un crecimiento como población en el tema de la recaudación fiscal.
También se pretende identificar el nivel de cumplimiento de las obligaciones
tributarias en el mencionado sector de análisis. Para cumplir el propósito trazado,
se utilizó un tipo de investigación no experimental correlacional transversal. La
herramienta aplicada fue un cuestionario, el cual evidenció una correlación
significativa entre las variables analizadas. Se concluye entonces que un alto nivel
de cultura tributaria influye significativa y positivamente en el cumplimiento de las
obligaciones tributarias que el Estado exige al sector analizado. Dicho de otra
forma, a mayor desarrollo de cultura tributaria de los empresarios en los
comerciantes del mercado central en Trujillo, mayor es también, el cumplimiento
efectivo de las obligaciones tributarias a las que están sujetos.

Canruvy (2013), en su tesis: “LA CULTURA TRIBUTARIA Y SU INCIDENCIA EN


LA REDUCCIÓN DE LA EVASIÓN DE IMPUESTOS EN EL GOBIERNO

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CENTRAL”, realiza un análisis de los efectos en de la cultura tributaria, según el


grado de desarrollo de esta, en el decrecimiento de la evasión fiscal en la ciudad
de Trujillo - Perú. En paralelo, se pretende identificar las diversas causas que
propician la evasión tributaria, con el fin de tener una visión mucho más amplia de
la problemática fiscal. Por otra parte, determinar la incidencia de la cultura
tributaria en reducción de la evasión de impuestos en el gobierno central. Para
dicho fin, se aplicó un cuestionario a los contribuyentes Trujillanos de tipo
documental y de campo. Según lo investigado, se pudo identificar una percepción
negativa en los contribuyentes respecto de un posible uso inadecuado de los
recursos recaudados por parte de nuestros gobernantes. Finalmente, se llegó a la
conclusión de que una correcta cultura tributaria no se genera a corto plazo, sino
que es necesario imbuirse en todo un proceso educativo dirigido a formar tanto la
conciencia tributaria de los contribuyentes, como la de los actores Estatales; ello
resulta importante y necesario para una recaudación adecuada que cubra las
necesidades de la población.

1.5. Bases teóricas

1.5.1. La cultura

1.5.2.1. Definición:

Según Chinoy (1994), “cultura se refiere a la totalidad de lo que aprenden


los individuos como miembros de una sociedad, es un modo de vida, de
pensamiento, acción y sentimiento”. (p.28).

Por su parte, Tylor (1977), nos dice que “cultura es ese complejo que
incluye conocimientos, creencias, arte, moral y costumbres y demás
capacidades y hábitos que adquiere el hombre como miembro de una
sociedad”. (p.64).

A su vez, Harris (2011), define a la cultura como “el conjunto aprendido de


tradiciones y estilos de vida, socialmente adquiridos, de los miembros de
una sociedad, incluyendo sus modos pautados y repetitivos de pensar,
sentir y actuar”. (p.4).

1.5.2.2. Características:

Según Guerrero (2002), las características de la cultura son las siguientes:

 Aprendida: Debido a que se manifiesta desde los mismos inicios de


la vida de ser humano; a este proceso se le conoce mayoritariamente
como socialización.

 Compartida: Debido a que debe ser parte del pensar y accionar


común de los miembros de una determinada sociedad; esto quiere

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LA CULTURA TRIBUTARIA EN LA FORMALIZACIÓN
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decir los significados y significaciones deben ser entendidos y formar


parte de la interacción mutua entre los partícipes de la misma cultura,
con respecto a un continun socio-cultural.

 Adaptativa: Debido a su capacidad transformadora a la interacción


que se va generando en el ambiente en que se desenvuelve. El ser
humano se apropia de lo establecido, lo trasciende, lo transforma y se
transforma a sí mismo.

 Simbólica: Para muchos estudiosos de la antropología, la cultura fue


posible cuando los seres humanos se encontraban en la capacidad
de simbolizar. La más grande expresión de esta realidad es el
lenguaje simbólico, el cuál puede expresarse lingüísticamente o no;
ello le permite transmitir lo aprendido, procesarlo, almacenarlo y usar
esa información en planificar tanto su presente como su futuro.

1.5.2.3. Elementos:

Según Sandoval (2003), los elementos de la cultura son los siguientes:

 Valores: Son modelos o imágenes de la sociedad, los cuales


involucran una cualidad de ser o de obrar ideal a la que aspiran los
seres humanos.

 Símbolos y signos: La cultura es simbólica en la medida que se


expresa de forma observable los valores que la caracterizan. La
adhesión interna de las personas a tales o cuales ideales comunes,
simbolizan pertenencia.

 Creencias: Según la antropología, la cultura está conformada por


sistemas de interpretación básicos que sostienen nuestro interior.
Algunas de las fuentes de este elemento son: la ciencia, la filosofía, la
religión, la magia y el arte; dichas fuentes de creencias entran a tallar
sobre todo cuando los sujetos nos encontramos ante la imposibilidad
de comprender algún aspecto de la realidad. Alrededor de ellas
organizamos nuestras vidas

 Normas: Son modelos de conductas o comportamientos apropiados,


a los cuales, tanto el individuo como la colectividad, debieran
ajustarse, en un ámbito determinado, descartando así, conductas que
se consideran inapropiadas, aunque esto signifique un sacrificio a
realizar por parte de los miembros de una sociedad en concreto; todo
ello por la búsqueda del bien común.

 Costumbres: Son los hábitos o formas específicas de actuar de los


individuos o la colectividad, los cuales forman parte de su

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personalidad como grupo, nación, pueblo, etc.; estos se forman a lo


largo del tiempo, siendo forjadas en buena parte por la concepción
moral de los sujetos.

 Tradiciones: Es la transmisión o comunicación de costumbres,


enseñanzas, creencias, símbolos y hechos de una generación a otra
y de forma constantes. A través de ellas se prolonga la continuidad de
las ideas, instituciones o formas de ser que una colectividad, Cultura
o Subcultura mantiene durante el tiempo.

1.5.3. La cultura tributaria

1.5.3.1. Definición:

Según describe Bravo (2012), cultura tributaria es el conjunto de Valores


cívicos orientadores del comportamiento del contribuyente y Conocimientos
de las normas tributarias, pero también, las creencias acertadas acerca de
éstas; esto último se refiere a Actitudes frente a las normas tributarias,
comportamientos de cumplimiento de las normas tributarias y a
percepciones del cumplimiento de las normas tributarias por parte de los
demás. Todo ello compartido por los individuos miembros de un grupo
social o de la sociedad en general ya que les generan un sentimiento de
pertenencia a una colectividad que es capaz de interactuar y colaborar,
entre personas e instituciones, para la obtención del bien común.

Por su parte, Rodríguez (2011), argumenta que en la cultura tributaria se


trata de ver el sentido habitual de la evasión y la tributación, ya que no se
puede minimizar el concepto a simplemente un conjunto de ingresos y
gastos estatales, sino aquella manera como se hace realidad la escala de
valores de un grupo social. La cultura tributaria puede desplegarse como
una constelación de sentidos que constituye un entramado de identidades.
Dicho de otra forma, se trata de conductas y vínculos entre las personas, un
conjunto de relaciones sociales con estructuradas definidas, mediatizadas
por una variedad de lenguajes diferentes pero asocian, disocian o entran en
conflicto. Todo este panorama, sus posturas, actores y relaciones
constituyen la cultura tributaria del país, que se materializa en la estructura
legal e institucional, en las creencias, prácticas, actitudes y
comportamientos de los individuos.

1.5.3.2. Importancia:

Según Sarduy & Gancedo (2016), la importancia de la cultura tributaria


recae en el propio individuo, quién es el que acepta la posición que le
corresponde en la sociedad, desarrollando un sentido solidario con sus

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conciudadanos. Por lo tanto, en las obligaciones tributarias se encuentra


una herramienta en pro del bien común y del Estado, como el ente con la
potestad de alcanzar dicho propósito.

Por su parte, Benalcázar (2014), expresa que la cultura tributaria es un


elemento de vital importancia para que el Estado cuente con recursos
económicos suficientes que logren financiar el gasto público, apelando al
conocimiento y al alto nivel contenido ético y cívico que se encuentra
implicado. Sin embargo, es necesario hacer reflexión sobre los
condicionantes que atribuyen a la conducta tributaria la conducta moral de
los gobernantes y la calidad de la gestión pública Estatal.

1.5.3.3. Beneficios:

En palabras sencillas, el desarrollo de una sana cultura tributaria puede


generar una lista larga de beneficios, entre ellos podemos nombrar al
cumplimiento en su debido tiempo de las obligaciones tributarias, la
exactitud en determinar el volumen de los impuestos a declarar, el pago sin
trampas que busquen eludir o evadir con lo que nos corresponde a cada
contribuyente, el acatamiento voluntario de las disposiciones tributarias con
la mira puesta en el beneficio de todos los ciudadanos, así como la
manifestación de una labor motivante y contagiosa que impulse el desarrollo
del cumplimiento de las obligaciones impositivas en todos los conviven
alrededor nuestro. (Quintanilla, 2012).

1.5.3.4. Elementos:

Conforme a los hallazgos de Armas & Colmenares (2009), la cultura


tributaria está conformada por los siguientes elementos: Valores, Normas
Legales y Sanciones, Símbolos y Tecnología.

Respecto de estos puntos, diferentes autores se pronuncian de la siguiente


manera:

 Valores:

Bravo (2012, pp.179-180), indica que:

Cada individuo tiene sus razones para cumplir o respaldar el

cumplimiento de los deberes tributarios que dependerán de sus

valores personales, de su ética personal. Los valores

personales son modulados, moldeados, revisados cuando el

individuo los contrasta con sus valores cívicos.

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LA CULTURA TRIBUTARIA EN LA FORMALIZACIÓN
DE EMPRESAS EN EL PERÚ

El aspecto crucial de contenido que distingue entre valores es

el tipo de objetivo motivador que ellos expresan. Para coordinar

con otros en la búsqueda de los objetivos que son importantes

para ellos, los grupos y los individuos representan estos

requisitos cognoscitivamente (desde el punto de vista

lingüístico) como valores específicos acerca de los que se

comunican.

Siendo esto así, se pueden derivar diez valores motivacionales

distintos, amplios y básicos a partir de tres requisitos

universales de la condición humana: las necesidades de

individuos como organismos biológicos, los requisitos de

interacción social coordinada, y de supervivencia y las

necesidades de bienestar del grupo.

Los conflictos y las congruencias entre los diez valores básicos

generan una estructura integrada de valores. Esta estructura

puede ser resumida con dos dimensiones ortogonales.

 La auto-realización vs. trascendencia: en esta dimensión, a

los valores de poder y logro se oponen los valores de

universalismo y benevolencia. Los dos primeros acentúan la

búsqueda de intereses propios, mientras que los dos últimos

expresan preocupación por le bienestar y los intereses de

otros.

 La apertura al cambio vs. conservación: en esta dimensión,

los valores de auto-dirección y estímulo se oponen a la

seguridad, conformidad y tradición. Los primeros acentúan la

acción independiente, pensamiento, sentimiento y apertura

para una nueva experiencia, mientras que los últimos

acentúan la auto-restricción, el orden y la resistencia al

cambio.

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LA CULTURA TRIBUTARIA EN LA FORMALIZACIÓN
DE EMPRESAS EN EL PERÚ

 Por su parte, el hedonismo comparte elementos de la auto-

realización y la disposición al cambio.

Cuadro Nº 1 – Motivaciones, Metas y Valores

Fuente: Cultura tributaria. Libro de consulta (Bravo, 2012)

 Normas legales y sanciones:

Allingham y Sadmo (1972), desarrollan la teoría de la disuasión, la cual


argumenta que el pago de los impuestos viene como resultado de las
decisiones económicas racionales de los contribuyentes; es decir que,
los individuos, sólo encuentran la motivación necesaria para cumplir con
sus obligaciones tributarias, si el efecto económico negativo de no

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LA CULTURA TRIBUTARIA EN LA FORMALIZACIÓN
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hacerlo es mayor para sus intereses propios, a causa de las


penalizaciones que ello involucra en caso de ser descubierto.

Concerniente a ello, Bravo (2012), expresa que:

Siempre se ha pensado que bastaba que el ciudadano tuviese

temor a que lo detecten y sancionen para que estuviera

convencido que era mejor pagar sus tributos. Esta forma de

pensar se llama la “teoría de la disuasión”.

De acuerdo a dicha teoría –muy usada por las administraciones

tributarias–, para una persona adversa al riesgo, la disposición

a pagar impuestos será mayor cuanto: (a) mayor sea la

probabilidad que la Administración Tributaria descubra y

sancione a los evasores y (b) mayor sea la penalidad que se

aplique a los evasores.

Sin embargo, estudios realizados en muchos países, incluido el

nuestro, muestran que esta teoría tiene limitado poder

explicativo y que los tradicionales métodos de coerción

mediante fiscalizaciones y penalidades explican sólo una

fracción del cumplimiento fiscal voluntario.

Así, se ha encontrado que en economías desarrolladas con

altos niveles de cumplimiento de sus obligaciones tributarias,

como es el caso de los países nórdicos, los ciudadanos

perciben que en realidad la administración tributaria de su país

no tiene necesidad de desplegar operativos para detectar a los

evasores.

En cambio, en países como el Perú tenemos bajos niveles de

cumplimiento de nuestras obligaciones tributarias a pesar que

percibimos que las posibilidades de que nos detecten y

sancionen son elevadas.

Oliva Álvarez, G.; Portales Zegarra, K.; Portales Zegarra, Y.; Rodríguez Villanueva, S.; Salvatierra Peña, C pág. 15
LA CULTURA TRIBUTARIA EN LA FORMALIZACIÓN
DE EMPRESAS EN EL PERÚ

En conclusión, como no basta con fiscalizar y sancionar para

que los ciudadanos cumplan voluntariamente con sus

obligaciones fiscales, entonces es de suponer que existen otros

elementos que intervienen para que el ciudadano decida

cumplir dichos deberes.

 Símbolos:

Diaz y Lindemberg (2014), mencionan algunas de las representaciones


simbólicas acerca del rol que desarrolla tanto el contribuyente como el
ente recaudador tributario, los cuales son paradigmas en la mayoría de
las sociedades; veamos:

Para superar una visión maniquea del mundo donde prevalece,

por un lado, por parte de la Administración Tributaria una idea

de la hostilidad fiscal, que da al contribuyente el estereotipo de

presumible evasor fiscal; y por otro lado, por parte del

contribuyente, un rechazo de los impuestos, lo que hace que se

otorgue a la Administración Tributaria el estereotipo de opresor

fiscal, los principios que rigen la moral tributaria se basan en la

construcción de un conjunto de valores guiadas al

establecimiento de relaciones de confianza y la búsqueda de la

legitimidad de los impuestos dentro de los cuadrantes de un

Estado Democrático y Social de derecho.

 Tecnologías:

Paredes y Vallejo (2017), realizaron una investigación concerniente a la


importancia de los servicios en línea que ofrecen las Administraciones
Tributarias, y la relación que tiene ello con el nivel de cultura tributaria; al
respecto nos mencionan que:

La globalización y la tecnológica, se han apoderado de la

nueva generación; es así que se han implementado medios de

rapidez y agilidad en cuanto a las necesidades de quien las

utiliza. Por lo cual, entidades públicas y privadas, han optado

Oliva Álvarez, G.; Portales Zegarra, K.; Portales Zegarra, Y.; Rodríguez Villanueva, S.; Salvatierra Peña, C pág. 16
LA CULTURA TRIBUTARIA EN LA FORMALIZACIÓN
DE EMPRESAS EN EL PERÚ

por la implementación de servicios en línea, que les permitan

ahorrar tiempo y dinero y también a sus usuarios o clientes.

La implementación de servicios en línea por parte de las

Administraciones Tributarias, en el presente caso para el SRI,

han mejorado el cumplimiento voluntario por parte de los

contribuyentes, mejorando la cultura tributaria, lo cual se ha

visto reflejado con el incremento de la recaudación de tributos

cada año; lo cual incide en el mejoramiento de la eficiencia del

Estado.

1.5.3.5. Conciencia Tributaria:

Bravo (2012), indica que la conciencia tributaria hace referencia a “las


actitudes y creencias de las personas que motivan la voluntad de contribuir
de los individuos, además la define como el conocimiento de sentido común
que las personas usan para actuar o tomar posición frente al tributo”.
(p.175).

1.5.3.6. El rol de estado:

Armas & Colmenares (2009) en su Artículo denominado “Educación para el


desarrollo de la Cultura Tributaria”, realizaron la recopilación de información
de la Región Zuliana (Venezuela), en las modalidad de investigación
descriptiva, documental, todo ello contenido en documentos escritos, leyes,
revistas, entre otros, obteniendo como resultados que el Estado es
responsable, por intermedio de la Administración Tributaria, de la
divulgación de los deberes y derechos de los contribuyentes y existe un
verdadero rechazo a la idea de que la cultura tributaria sea desarrollada
únicamente por el contribuyente. Se destacó que la cultura tributaria se
identifica con el cumplimiento voluntario de los deberes y obligaciones
tributarios por parte del contribuyente y no con la implementación de
estrategias para incrementar la recaudación de tributos bajo presión, por
temor a las sanciones. Se evidenció una desinformación acerca de las
estrategias y planes que adelanta la administración tributaria en pos de
educar al contribuyente. Entre las conclusiones más importantes se señalan
las estrategias y programas educativos utilizados por el SENIAT para
desarrollar la cultura tributaria del contribuyente.

Oliva Álvarez, G.; Portales Zegarra, K.; Portales Zegarra, Y.; Rodríguez Villanueva, S.; Salvatierra Peña, C pág. 17
LA CULTURA TRIBUTARIA EN LA FORMALIZACIÓN
DE EMPRESAS EN EL PERÚ

1.5.3. La formalización

1.5.3.1. Definición:
Según Levenson y Maloney (1998), la formalización es la participación de la
sociedad civil en las instituciones.

Como comentario a los autores antes mencionados, Galiani y Meléndez


(2013, p.2), se expresan diciendo que:

Estos autores sostienen que si la formalidad opera como un insumo

normal en las funciones de producción de las empresas, puede ser

que debido a su estructura intrínseca de costos, muchos negocios

informales nunca crezcan lo suficiente como para necesitar dichas

instituciones.

1.5.3.2. Importancia:
Loayza (2008), manifiesta que “el mecanismo de la formalización es
sumamente importante por las consecuencias que tiene en el empleo, la
eficiencia y el crecimiento económico”.

1.5.3.3. Beneficios:
Según la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria
(s.f.), estos son los 6 beneficios de la formalidad:

1. Beneficios Tributarios:

Las Personas Naturales que se inscriban en el RUS sólo

efectuaran el pago de una cuota de 20 soles cuyo importe incluye

el pago de impuesto a la renta e IGV.

La microempresa que se inscriban en el Régimen Especial de

Renta (RER), sólo pagaran el 1.5 por ciento de sus ingresos netos

mensuales.

Las Mypes estarán exoneradas del pago de tasas a las

municipalidades por -trámites tales como renovación, actualización

de datos entre otros relacionados a la misma, excepto en el

cambio de uso.

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LA CULTURA TRIBUTARIA EN LA FORMALIZACIÓN
DE EMPRESAS EN EL PERÚ

Sólo asumirán el 30% de los derechos de pago por trámites

realizados ante el Ministerio de Trabajo.

2. Simplificación de trámites:

La constitución y formalización de la empresa podrá ser concluida

en 72 horas.

Las empresas constituidas como Personas jurídicas lo harán

mediante escritura pública sin exigencia de la presentación de la

Minuta de Constitución.

3. Beneficios Laborales:

a) Para los Empleados:

Tienen derecho a percibir una Remuneración Mínima Legal.

Jornada Laboral de 8 horas.

Tienen derecho a percibir remuneración por sobretiempo.

Gozan de descanso semanal y en días feriados.

Tienen derecho a 15 días de vacaciones.

Tienen acceso al seguro de salud, tanto el asegurado como

sus derechohabientes.

El aportar a una Administradora Privada de Pensiones (AFP) o

a la Oficina de Normalización Previsional (ONP), es opcional.

Podrá suscribirse al Sistema de Pensiones Sociales (SPS)

cuyo pago será asumido por el Estado en un 50%.

b) Para el Empleador:

No hay obligación de realizar el pago por CTS.

Los trabajadores sólo gozan de 15 días de vacaciones.

No está obligada a pagar recarga del 35% por trabajo nocturno.

Oliva Álvarez, G.; Portales Zegarra, K.; Portales Zegarra, Y.; Rodríguez Villanueva, S.; Salvatierra Peña, C pág. 19
LA CULTURA TRIBUTARIA EN LA FORMALIZACIÓN
DE EMPRESAS EN EL PERÚ

No realiza pago de gratificaciones por Fiestas Patrias o

Navidad.

No hay obligación de pagar Asignación Familiar.

No hay pago de utilidades.

Tiene acceso al seguro de salud, tanto el asegurado como sus

derechohabientes.

Podrá optar por el Sistema Integral de Salud (SIS) por el cual

solo realizará el pago mensual de 15 Nuevos Soles, ya que

será subsidiado por el estado y cuya cobertura es de 12,000

soles anuales por enfermedad.

El aportar a una Administradora Privada de Pensiones (AFP) o

a la Oficina de Normalización Previsional (ONP), es opcional.

Podrá suscribirse al Sistema de Pensiones Sociales (SPS)

cuyo pago será asumido por el Estado en un 50%.

4. Beneficios Contables: Contabilidad Simplificada

Régimen General de la Renta (siempre que los ingresos netos

anuales no superen las 150 UIT):

Registro de Ventas

Registro de Compras

Libro Diario Simplificado

Régimen Especial de la Renta:

Registro de Compras

Registro de Ventas e Ingresos

5. Beneficios Financieros:

Factoring, permitirá al microempresario, que realice sus

operaciones de ventas al crédito, obtener efectivo inmediato a

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LA CULTURA TRIBUTARIA EN LA FORMALIZACIÓN
DE EMPRESAS EN EL PERÚ

través de la venta de sus facturas. El Fondo de Garantía

Empresarial (FOGEM) posibilita los créditos otorgados. El

Programa Especial de Apoyo Financiero para la Mype

(PROPYME) canaliza recursos, para el otorgamiento de créditos

directos, a través de las entidades financieras. Acceso a líneas de

crédito en los principales bancos del país y cajas de ahorro y

crédito.

6. Otros Beneficios:

El Estado reserva el 40% de las compras nacionales para las

Mypes. Realizan una Declaración Jurada Anual de inventarios al

finalizar cada periodo (31 de diciembre).

Acceden al Fondo de Investigación y Desarrollo para la

Competitividad (FIDECOM), el cual es un fondo concursable cuyo

objetivo es cofinanciar proyectos de innovación productiva.

1.5.4. La formalización de empresas

1.5.4.1. Definición:

Al respecto, Arruñada (2010, p.83), menciona que:

La formalización empresarial comprende todos los trámites

necesarios para que una empresa pueda funcionar en

cumplimiento pleno de la legalidad vigente. Incluye, por tanto,

además de los trámites necesarios para lograr que se formalice

desde el punto de vista contractual, aquéllos que sean necesarios

para que regularice su situación fiscal, contrate a sus trabajadores,

empiece a operar sus instalaciones productivas y efectúe

transacciones comerciales. Esta perspectiva integral de la

formalización hace necesario empezar analizando la racionalidad

de la formalización administrativa y sus diferencias con la

formalización contractual.

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LA CULTURA TRIBUTARIA EN LA FORMALIZACIÓN
DE EMPRESAS EN EL PERÚ

1.5.4.2. Factores influyentes:

Infante y Chacaltana (2014, p.180) argumentan que:

A partir de un análisis multivariado, en el estudio se llega a

determinar algunos factores que establecen una mayor

probabilidad de cumplir con el pago de impuestos y las normas

formales. En cuanto a los atributos de la empresa, se comprueba

nuevamente que el tamaño guarda relación con el grado de

legalidad. Si se toman en cuenta los atributos del conductor, se

halla que la edad (cuanto mayor es la persona) y la educación

(cuantos más años de educación formal tiene, en particular si

cuenta con educación superior) son factores que contribuyen a

una mayor formalización del negocio.

1.5.4.3. Políticas a favor de la formalización:

Al respecto, Infante y Chacaltana (2014, pp.238-248) nos muestran algunas


de las políticas favorables para la formalización empresarial en Perú,
Veamos:

1. Las Leyes MYPE

Durante la década pasada se introdujeron dos leyes para

promover y formalizar las micro y pequeñas empresas: la Ley

MYPE de 2003 (Ley núm. 28015) y la Ley MYPE de 2008 (Decreto

Ley núm. 1086). Estas leyes se aprobaron con la finalidad de

apoyar el desarrollo de las micro y pequeñas empresas al volver

menos estricto el sistema de obligaciones tributarias y establecer

un régimen laboral especial con menos obligaciones y cargas para

los empleadores. La presunción en ambos casos es que al crecer,

las mypes estarán en condiciones de enfrentar las exigencias que

se imponen a las empresas medianas y grandes

[…]

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LA CULTURA TRIBUTARIA EN LA FORMALIZACIÓN
DE EMPRESAS EN EL PERÚ

2. Sistema de inspecciones laborales y Plan RETO

La inspección de trabajo es uno de los principales instrumentos del

Estado para garantizar el cumplimiento de los derechos laborales

y de la seguridad y salud en el trabajo […]. En 2013 se creó la

Superintendencia Nacional de Fiscalización Laboral (SUNAFIL),

que asume las funciones y competencias del sistema de

inspecciones.

[…]

3. Planilla Electrónica

En agosto de 2007, mediante el Decreto Supremo núm. 018-2007-

TR, se instauró la Planilla Electrónica. Se trata de un documento

electrónico en el que los empleadores con tres trabajadores o más

deben reportar la información correspondiente a sus trabajadores,

pensionistas, prestadores de servicios, personal de terceros y

derechohabientes. Esta planilla debe presentarse mensualmente

por medios electrónicos.

[…]

4. Acceso a mercados

El Plan Nacional de Promoción y Formalización para la

Competitividad y Desarrollo de las MYPES (PNMYPE) incorpora la

necesidad de ampliar el acceso de las mypes al mercado interno y

externo. Sin embargo, carece de planteamientos concretos e

identificación de instrumentos de políticas para poder alcanzar ese

objetivo. Esto se debe, en parte, al carácter genérico de las

normas. A nivel de la ley de mypes se identifican algunos

instrumentos.

[…]

Oliva Álvarez, G.; Portales Zegarra, K.; Portales Zegarra, Y.; Rodríguez Villanueva, S.; Salvatierra Peña, C pág. 23
LA CULTURA TRIBUTARIA EN LA FORMALIZACIÓN
DE EMPRESAS EN EL PERÚ

5. Políticas para promover la innovación tecnológica

[…]

Un aspecto relevante de la política de los Centros de Innovación.

Tecnológica es que no exigen que sus clientes sean formales,

razón por la cual, los servicios se encuentran disponibles para

todas las empresas.

[…]

6. Fomento de la asociación

[…]

El componente Asociándonos del programa Mi Empresa busca

fortalecer las capacidades de gestión de las asociaciones de

mypes. Se prioriza la participación de las asociaciones que se

encuentran inscritas en el Registro Nacional de Asociaciones de

Micro y Pequeñas Empresas (RENAMYPE) o que se muestran

interesadas en registrarse para fomentar la formalización de las

empresas.

7. Acceso a servicios financieros

[…]

El CODEMYPE tiene entre sus funciones promover el acceso de

las mypes a los mercados financieros, de desarrollo empresarial y

de productos. Asimismo, el Estado apoya el acceso de las mypes

al mercado financiero desde la Corporación Financiera de

Desarrollo (COFIDE). Este organismo se encarga de elaborar

nuevas tecnologías de intermediación financiera a favor de las

mypes con el apoyo de la Superintendencia de Banca y Seguros

(SBS) y la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores

(CONASEV).

[…]

Oliva Álvarez, G.; Portales Zegarra, K.; Portales Zegarra, Y.; Rodríguez Villanueva, S.; Salvatierra Peña, C pág. 24
LA CULTURA TRIBUTARIA EN LA FORMALIZACIÓN
DE EMPRESAS EN EL PERÚ

8. Reducción de trámites administrativos

El proyecto de gobierno electrónico tiene como principio la

simplificación de los trámites administrativos mediante el acceso

electrónico y la promoción de la transparencia del Estado.

[…]

9. Políticas tributarias

Tanto el nuevo Régimen Único Simplificado (RUS) como el

Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) buscan ampliar

la cobertura tributaria en el país a través de mecanismos

simplificados para el pago de impuestos. El RUS está dirigido a

personas naturales y permite el pago de una cuota fija, con lo que

evita declarar y pagar el impuesto a la renta, el impuesto general a

las ventas (IGV) y el impuesto promocional municipal. Asimismo,

exonera a las microempresas de llevar todos los libros contables.

Esta medida es interesante pues, además del pago de impuestos,

otro obstáculo a la formalización es la complejidad que implica la

declaración de impuestos y la contabilidad.

Oliva Álvarez, G.; Portales Zegarra, K.; Portales Zegarra, Y.; Rodríguez Villanueva, S.; Salvatierra Peña, C pág. 25
LA CULTURA TRIBUTARIA EN LA FORMALIZACIÓN
DE EMPRESAS EN EL PERÚ

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