UNIDAD 1.

2: Las NIC-NIIF, sus alcances y objetivos

A. Introducción

El objetivo básico de la información contable es que ésta entregue una imagen fiel de la
empresa, por ello un elemento fundamental para que la información financiera sea útil
para los usuarios, es la transparencia.

Chile optó por incorporar las normas internacionales de contabilidad ya que éstas
establecen pautas de acción de uso consistente en la preparación de lo estados
financieros permitiendo, de esta manera, otorgar un marco de referencia internacional
para los inversionistas los que podrán interpretar y tomar decisiones sobre la
información contenida en ellos.

En esencia los cambios contables propuestos por la IASB apuntan a que los Estados
Financieros de las empresas plasmen la estrategia seguida por éstas (su forma de hacer
las cosas) para que de esta forma presenten una información más transparente que evite
las asimetrías de información. Apuntando en este sentido la IASB incorpora un nuevo
marco conceptual; que enfatiza la transparencia de la información, al requerir que las
compañías presenten nuevos y diferentes aspectos de sus negocios; y la utilización del
valor razonable, cuyo objetivo principal es acercar el valor contable de los activos y
pasivos de la empresa al valor de mercado, criterio de valoración que por lo demás
tendrá importantes efectos en el resultado y patrimonio de las empresas.

B. Aproximación al marco conceptual de las NIIF

El objetivo básico de la información contable es que ésta entregue una imagen fiel de la
empresa, por ello un elemento fundamental para que la información financiera sea útil
para los usuarios, es la transparencia.

La contabilidad ha tratado de establecer a través del tiempo un conjunto de principios de

general aceptación que pueden facilitar la representación y valoración de los hechos
económicos. Sin embargo, la comparabilidad se ve perjudicada por las distintas
opciones que el sistema contable permite para representar y valorar los hechos
económicos.

En su debida dimensión el marco conceptual de las NIIF es como la Constitución

Política de un país, es la base de las normas contables, por tanto un conjunto de reglas
fundamentales a la cual deben estar sujetas todas las normas contables específicas. El
objetivo esencial del marco conceptual de las NIIF es orientar la preparación y
presentación de los Estados Financieros.

Conforme al Internacional Accounting Standard Board (IASB), organismo contable

especializado autónomo con sede en Londres, los estados financieros se preparan y
presentan para ser utilizados y conocidos por usuarios externos de todo el mundo, por
tanto deben entregar información que sea útil a una amplia gama de usuarios en la toma
de decisiones económicas, entre otras deben mostrar la situación financiera, rendimiento
y cambios en la situación financiera de una entidad.

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1. Análisis del marco conceptual para la preparación y presentación de los Estados
Financieros conforme al modelo internacional IASB.

En las siguientes líneas se analiza de manera esquemática las guías conceptuales en el

proceso de preparación y presentación de estados financieros. Se consideran estados
confeccionados conforme a estándares internacionales de contabilidad y de reportes
financieros (IFRS), para que sean útiles en la toma de decisiones económicas de los
usuarios de la información.

Dentro del marco conceptual se considera:

a) Los usuarios de los Estados Financieros

Los lineamientos de los IAS-IFRS clasifican los usuarios de los estados financieros
en los siguientes grupos: Inversionistas, empleados, prestamistas, proveedores y otros
acreedores comerciales, clientes, gobierno y agencias gubernamentales y, público.

b) Hipótesis fundamentales

- Devengo
Esta base reconoce los efectos de las transacciones y otros eventos cuando ocurren, no
cuando el efectivo o su equivalente es recibido o pagado, y los registra contablemente y
presenta en los estados financieros en los períodos a que se refieren.

- Negocio en marcha
Los estados financieros se preparan sobre la base de que una empresa está
funcionando y continuará sus actividades de operación dentro del futuro previsible.

c) Características Cualitativas de los Estados Financieros

Las características son los atributos que proporcionan a la información contenida en los
estados financieros la utilidad para sus usuarios. Sus cuatro características principales
son:

- Comprensibilidad
La información debe ser fácilmente comprensible para los usuarios, quienes se suponen
que tienen un conocimiento suficiente de las actividades económicas, del mundo de los
negocios, así como de contabilidad y que tienen la intención y la voluntad de analizar la
información en forma razonablemente cuidadosa.

- Relevancia
Para ser útil, la información debe ser relevante para las necesidades de toma de
decisiones por parte de los usuarios. La información posee la cualidad de la relevancia
cuando ejerce influencia sobre las decisiones económicas de los que la utilizan,
ayudándoles a evaluar hechos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir
evaluaciones realizadas anteriormente.

- Confiabilidad
Para ser útil, la información también debe ser fiable. La información posee la cualidad
de fiabilidad cuando está libre de error significativo y de sesgo o prejuicio, y los

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usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo
que puede esperarse razonablemente que represente.

- Comparabilidad
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una empresa a lo
largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y de
sus resultados. También deben ser capaces de comparar los estados financieros de
empresas diferentes, con el fin de evaluar su posición financiera, resultados y flujo de
efectivo en términos relativos. Por lo tanto, la medición y la presentación de los efectos
financieros de transacciones y hechos similares, deben ser efectuadas uniformemente
por la empresa de un período a otro y también de manera consistente entre diferentes
empresas.

d) Elementos de los Estados Financieros

De acuerdo con el marco conceptual los estados financieros reflejan los efectos
financieros de las transacciones y otros eventos, mediante su agrupación en clases
amplias, de acuerdo con sus características económicas. Estas clases amplias son
llamadas elementos de los estados financieros.

Los Estados Financieros deben contener los siguientes estados:

- Balance General
- Estado de resultados
- Estado de cambios en el patrimonio
- Estado de flujos efectivo
- Notas explicativas a los Estados Financieros
- Políticas contables
- Adicionalmente:
 Fuentes de financiamiento
 Recurso no reflejados en el balance
 Detalle de los impactos del medio ambiente, etc.

Los elementos directamente relacionados con la medición de la posición financiera son:

activo, pasivo, y patrimonio neto. A continuación se detallan los elementos del balance
general y el estado de resultados

d.1) Balance general

Los elementos directamente relacionados con la medición de la situación financiera son

parte del balance general de la entidad; son los activos, el pasivo y la diferencia de
ambos, el patrimonio.

i) Activos

Es un recurso controlado por la empresa como resultado de eventos pasados y cuyos

beneficios económicos futuros se espera que fluyan a la empresa. Los beneficios
económicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para
contribuir directa o indirectamente a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al
efectivo de la empresa.

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ii) Pasivos

Es una obligación presente de la empresa derivada de eventos pasados, el pago de la

cual se espera que resulte de egresos de recursos que implican beneficios económicos.
Una característica esencial de todo pasivo es que la empresa tiene contraída una
obligación en el momento presente. La decisión de adquirir un activo en el futuro no da
lugar, por sí misma, al nacimiento de un pasivo.

iii) Patrimonio neto

Es el interés residual en los activos de la empresa, después de deducir todos sus pasivos.
El patrimonio se puede subdividir para efectos de su presentación en el balance de
situación general; en ocasiones la creación de reservas es obligatoria por ley, con el fin
de dar a la empresa y acreedores una protección adicional contra los efectos de las
pérdidas.

Es importante señalar que será de carácter obligatorio la presentación del balance

general, de acuerdo al siguiente formato; “Activos corrientes”, “Activos no corrientes”,
“Pasivo Corriente” y “Pasivo no corriente”. Sin embargo, si dicha presentación no
entregue información relevante y fiable, deberá ser presentado según el grado de
liquidez, tal cual es hoy actualmente

Se entiende por:
Activo Corriente:
Recurso, que cumpla algunos de los siguientes atributos:
- Que se realice en el transcurso del ciclo normal, es decir 12 meses calendario
- Que la adquisición haya sido con fines de negociación c) Se trate de efectivo o
efectivo equivalente (NIC Nº 7).

Pasivo Corriente:
Obligación que cumpla algunos de los siguientes atributos:
- Liquidación en el ciclo normal, es decir doce meses calendario
- Exista un compromiso de negociación
- Que dicha obligación, no posea aplazamiento de la deuda, a no más de doce meses.

d.2) Estado de resultados

Los elementos directamente relacionados con la medición de la utilidad y que por ende
son parte del estado del resultado son los ingresos y los gastos.

i) Ingresos: Son los incrementos en los beneficios económicos; producidos durante el

período contable, en forma de entradas o aumentos del valor de los activos, o
decrementos de pasivos, que resultan en incrementos de patrimonio, diferentes a
aquellos relativos con contribuciones por parte de los socios.
La definición de ingreso incluye tanto a los ingresos ordinarios como a las ganancias; al
generarse un ingreso pueden recibirse o incrementar su valor diferentes tipos de activos.

ii) Gastos: Son los decrementos en los beneficios económicos, producidos durante el
período contable en forma de salidas o agotamiento de activos, o surgimiento de

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pasivos, que resultan en decrementos del patrimonio neto, diferentes a los relacionados
con distribuciones de capital de los socios.

La definición de gasto incluye tanto las pérdidas como las erogaciones que surgen en las
actividades ordinarias de la empresa. Entre los gastos de la actividad ordinaria se
encuentran los costos de ventas, los salarios y la depreciación.
Los ingresos y los gastos pueden presentarse de diferentes formas en el estado de
resultados para suministrar información relevante para la toma de decisiones
económicas, realizar distinciones entre partidas de ingresos y gastos y combinarlas de
diferentes formas.

La revaluación o reexpresión del valor de los activos y los pasivos da lugar a

incrementos o decrementos del patrimonio neto. Estos conceptos no son incluidos
dentro del estado de resultados y se tratan en el punto de mantenimiento de capital.

e) Reconocimiento de los elementos de los Estados Financieros

Según las normas internacionales se denomina reconocimiento al proceso de

incorporación, en el balance de situación general o en el estado de resultados, de una
partida que cumpla la definición de elemento correspondiente, además de satisfacer los
criterios para su reconocimiento, una partida que reúna la definición de un elemento
deberá reconocerse, sí:
- Es probable que cualquier beneficio económico futuro, asociado con la partida en
particular,
fluya hacia o de la empresa; y,
- La partida tiene un costo o valor que puede ser medido de manera confiable.

f) Medición de los elementos de los Estados Financieros

Para las NIIF la medición es el proceso de determinación de los importes monetarios a

los que los elementos de los estados financieros se reconocen y mantienen en el balance
general y en el estado de resultados.

En la medición del importe se deben considerar dos elementos:

- Probabilidad de obtener beneficios económicos futuros

El concepto tiene en cuenta la incertidumbre con que los beneficios económicos futuros
asociados al mismo llegarán a, o saldrán de la empresa; también tiene en cuenta la
incertidumbre que caracteriza el entorno en que opera la empresa. La medición del
grado de incertidumbre, correspondiente al flujo de los beneficios futuros, se hace a
partir de la evidencia disponible cuando se preparan los estados financieros.

- Fiabilidad de la medición

El costo o valor debe ser medido de forma fiable, se acepta el uso de estimaciones
razonables, de no poder existir esta estimación razonable, la partida no se debe incluir
en la información de los elementos de los estados financieros, pero puede incluirse en
notas explicativas.

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El marco conceptual, de igual forma, hace referencia en la dirección anotada, al
reconocimiento de los activos, pasivos y gastos.

g) Bases de medición

Según las NIIF la medición es el proceso de determinación de los importes monetarios

por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados
financieros, para su inclusión en el balance de situación general y el estado de
resultados. Para ello se utilizan diferentes bases de medición con diversos grados y en
distintas combinaciones entre ellas. Tales bases o métodos son los siguientes:

- Costo histórico: Los activos son registrados de acuerdo con el importe de efectivo o
equivalente pagado al momento de su adquisición. Los pasivos son registrados al
importe de productos recibidos e intercambiados por la obligación o en algunas
circunstancias (impuesto de renta), a los importes de efectivo o equivalente que se
espera serán pagados para liquidar el pasivo en el curso normal de los negocios.

- Costo actual corriente: Los activos se registran al importe de efectivo o sus

equivalentes que pudieron haberse pagado si el mismo o un activo equivalente fuese
adquirido en el momento actual; los pasivos se registran al importe no descontado de
efectivo o equivalente que hubiese requerido para liquidar la obligación en el momento
actual.

- Valor de realización o liquidación: Los activos son registrados al importe de

efectivo o equivalente que se hubieran podido obtener en la actualidad en una forma
normal, mediante la venta del activo y los pasivos a su valor de liquidación.

- Valor presente: Los activos se registran a su valor descontado presente, restando las
entradas netas de efectivo que la partida generará en el curso normal de los negocios.
Los pasivos son descontados a su valor descontado presente, relacionados con las
futuras salidas netas de efectivo que la partida requerirá para liquidar pasivos en el curso
normal de las operaciones.

- Valor justo o razonable: Es el importe por el que puede ser intercambiado un

activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que
realicen una transacción en condiciones de independencia mutua. El valor razonable
se determinara sin deducir los costos de transacción en los que pudiera incurrirse en
su enajenación. No tendrá en ningún caso el carácter de valor razonable el que sea
resultado de una transacción forzada, urgente o como consecuencia de una situación
de liquidación involuntaria.

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C. Análisis de los principales cambios contables

Objetivo: Conocer las principales diferencias NIC-NIIF en relación a los PCGA

1. Presentación de los Estados Financieros

Principales cambios que implicarán a las empresas chilenas, la adopción de las NIIF, en
relación a la presentación de los Estados Financieros:

a) En lo que se refiere al balance de situación, existen dos alternativas para la

presentación de activos y pasivos, clasificarlos en corrientes y no corrientes o
clasificarlos en grado de liquidez ascendente, si esta información facilita información
más relevante y fiable.

b) En lo que se refiere a la información sobre los resultados este puede ser presentado de
acuerdo a la naturaleza del gasto o de acuerdo con la función que incurre en los gastos.
La clasificación funcional requiere de revelaciones adicionales, como por ejemplo el
gasto total de amortización (depreciación), el gasto total en el personal, la revelación de
la naturaleza e importe de las partidas significativas.

A diferencia de lo que se hace hoy no se requiere incluir una línea de resultado de las
actividades operativas y se eliminó la presentación de las partidas extraordinarias.
Ahora se deben presentar, en el Estado de Resultados, los beneficios por acción.

c) Se exige un nuevo Estado Financiero denominado Estado de Cambios en el

Patrimonio Neto.
d) La información a revelar en las notas a los estados financieros aumenta
considerablemente.
Entre las principales diferencias en cuanto a revelación de información, con respecto
al PGCA, se encuentran:

- Transacciones con partes vinculadas (dependientes, asociadas, accionistas

importantes, administradores, clientes que representen una porción alta de la
facturación, etc.);
- Empresas adquiridas o controladas en el periodo (combinaciones de empresas), con
el tratamiento que se da al fondo de comercio o plusvalía comprada en la adquisición;
- Planes de compensación en acciones para los empleados, con los valores razonables
de los instrumentos emitidos que estén en poder de los mismos;
- Valor razonable de todos los instrumentos financieros, estén o no reconocidos en el
balance, así como la exposición que la empresa tiene a los riesgos financieros,
incluyendo su política respecto a la cobertura de los mismos.
- Pérdidas por deterioro del valor de los activos tangibles e intangibles, reconocidas o
revertidas en el periodo, así como los criterios utilizados para identificar las unidades
generadoras de efectivo a efectos de los cálculos;

2. Revelación de Información y Transparencia

Las nuevas normas internacionales exigen como regla general la entrega de mayor
cantidad de información. El objetivo de esta mayor revelación de información es
conocer mejor los riesgos y entender mejor las rentabilidades. La aplicación de esta

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norma obligará a las empresas reguladas a revelar información que puede ser
considerada estratégica o confidencial y dejarla abierta públicamente.

A efecto de distinguir las empresas en razón de la importancia, hay algunas normas que
son particularmente aplicables a empresas cotizadas en bolsa, porque aportan
información especialmente útil para los inversores. Dentro de estas normas son
importantes de destacar:

a) Información por segmentos

De acuerdo con las NIIF las empresas deberán revelar información financiera por
segmentos de actividades, entendiéndose por segmento a un componente distinguible o
identificable de una compañía, que está encargada de suministrar productos o servicios
que son afectados por factores comunes. La segmentación de las actividades puede
efectuarse por área de negocios o por área geográfica. Por ejemplo una tienda de
departamentos puede distinguir segmentos como vestuario y mueblería , mientras que
una empresa exportadora, puede segmentar por las áreas geográficas en las que ella
opera y que son distinguibles entre sí: Asia, Europa, América Latina, etc.

En lo que se refiere con la información relativa a las cuentas del balance, la información
de cada segmento deberá incluir, entre otros, lo siguiente:
- Monto de activos y pasivos, de la empresa, destinados a las operaciones de cada
segmento
- Monto de adquisiciones de activo fijo del período por segmento

En lo que se refiere con la información relativa a las cuentas de resultado , la

información de cada segmento deberá incluir:
- Los ingresos de cada segmento provenientes de ventas de fuera de la empresa
- Los ingresos de cada segmento provenientes de transacciones con otros segmentos de
la empresa.
- El resultado obtenido por cada segmento
- Gastos de depreciación y amortización de los activos asignados a cada segmento

b) Nueva cuenta patrimonial

Debido a la aplicación del valor justo como método de valoración, las NIIF consideran
dentro de las cuentas del patrimonio una nueva cuenta de reserva para la acumulación
de los aumentos del valor justo de los activos fijos, y algunos activos financieros, en
relación a su costo histórico. Se trata de aumentos que no son considerados como
utilidad del ejercicio. Por lo mismo anterior no corresponde a utilidades de ejercicios
anteriores no repartidas sino que corresponden a aumentos directos del patrimonio que
resultan de reconocer aumento en valor justo de algunos activos.

c) Información del riesgo

De acuerdo con las NIIF las empresas deberán informar tanto sobre los tipos riesgos
que soporten las compañías como sobre la gestión del mismo Esta información permite
a los usuarios externos descubrir las posibles fuentes de perturbaciones que pueden
incidir en el desenvolvimiento de la empresa en el futuro.