Lectura 1 - Derecho Procesal Tributario - Módulo 3 PDF

Derecho procesal
tributario
Derecho
Tributario
1
Derecho procesal tributario
Definición
Villegas (2017) enseña que es el “conjunto de normas que regulan la
actividad jurisdiccional cuyo objeto es dirimir las diversas clases de
controversias que se relacionan con la materia tributaria” (p. 357).
Proceso tributario
El citado autor, por su parte, afirma que “es el conjunto de actos
coordinados entre sí, conforme a reglas preestablecidas, cuyo fin es que una
controversia tributaria entre partes (litigio) sea decidida por una autoridad
imparcial e independiente (juez natural de la causa) y que esa decisión tenga
fuerza legal (cosa juzgada)” (Villegas, 2017, p.360).
Conflictos de intereses tributarios

Existen diferentes conflictos entre la Administración Fiscal y los
contribuyentes. Tales son:
 La ejecución del crédito tributario y las sanciones pecuniarias. La

ejecución está motivada por la falta de pago en término con posibilidad
muy limitada de los ejecutados de discutir la legalidad del cobro.
 La impugnación por los sujetos pasivos tributarios de las resoluciones
administrativas que determinan sus tributos.
 La impugnación por los presuntos infractores de las resoluciones
administrativas que les imponen sanciones.
 Las reclamaciones de repetición por tributos que el presunto sujeto
pasivo ha creído haber pagado indebidamente.
 Las reclamaciones de repetición por sanciones pecuniarias que los
presuntos infractores han creído haber pagado injustamente.
Comienzo del proceso tributario

1) Intervención del Tribunal Fiscal de la Nación (TFN).
2) Intervención del Poder Judicial de la Nación.
2
Intervención del Tribunal Fiscal de la Nación
El Tribunal Fiscal de la Nación:
1) Depende del Poder Ejecutivo Nacional;

2) Ejerce función jurisdiccional;
3) Tiene independencia funcional;
4) Su sede se encuentra en la Capital Federal.
5) Está constituido por veintiún vocales y se divide en siete salas de tres
vocales cada una.
6) El presidente del tribunal es designado de entre los vocales por el Poder
Ejecutivo Nacional y dura tres años en sus funciones.
7) Cuatro de las siete salas tienen competencia tributaria. Las restantes
tienen competencia aduanera.
8) Cada sala con competencia tributaria está integrada por dos abogados y
un contador.
9) La remuneración de los jueces es igual a la de un juez de cámara federal.
10) Las causas de remoción son taxativas.
11) Juzgamiento por un jurado presidido por el procurador del Tesoro.
12) Los jueces son elegidos, previo concurso de antecedentes.
13) Existe un régimen de incompatibilidades y deber de excusación.
Competencia del Tribunal Fiscal de la Nación
Está regulada en los arts. 159, 182 y 183 de la Ley 11683. Actúa en los
siguientes casos:
1) “Recursos de apelación contra las resoluciones de la AFIP que

determinen tributos y sus accesorios, en forma cierta o presuntiva, o
ajusten quebrantos por un importe superior a pesos veinticinco mil o
cincuenta mil respectivamente” (art. 159, inc. a, Ley 11683). 1
2) “Recursos de apelación contra resoluciones de la AFIP que impongan
multas superiores a pesos veinticinco mil o sanciones de otro tipo, salvo
la de arresto” (art. 159, inc. b, Ley 11683). 2
3) “Recursos de apelación contra las resoluciones de la Administración
Federal de Ingresos Públicos (AFIP) que denieguen reclamaciones por
repetición de impuestos y en las demandas por repetición que se
entablen directamente ante el tribunal. En ambos casos, siempre que se
1 Art, 159, Inc.a, Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales Decreto 821/98 Ministerio de justicia y
Derechos Humanos. Presidencia de la Nación.
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-19999/18771/texact.htm
2 Art, 159, Inc.b, Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales Decreto 821/98 Ministerio de justicia y

3
trate de importes superiores a veinticinco mil pesos” (art. 159, inc. c, Ley
11683.3
4) “Recursos por retardo en la resolución de las causas radicadas ante la
AFIP” (art. 159, inc. d, Ley 11683). 4
5) “Recurso de amparo por demora excesiva” (arts. 182 y 183, Ley 11683).5
6) “En materia aduanera, recursos y demandas contra resoluciones de la
AFIP que determinen tributos, recargos, accesorios o apliquen sanciones
(salvo en causas de contrabando). Asimismo, en el recurso de amparo y
en los reclamos y demandas de repetición de tributos y accesorios
recaudados por la aduana, así como en los recursos a que los reclamos
dan lugar” (art. 159, inc. f, Ley 11683). 6
Recursos de la Ley 11683 que forman parte del proceso

tributario
1) Recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación.

2) Recurso de revisión y apelación limitada.
3) Amparo por demora.
Recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación
El art. 76 de la Ley 11.683 establece que: “contra las resoluciones que

determinen tributos y accesorios en forma cierta o presuntiva, que
impongan sanciones (que no sean arresto) o se dicten en reclamos por
repetición de tributos, los sujetos pasivos e infractores pueden interponer,
dentro de los quince días de notificados:
 el recurso de reconsideración ante la misma administración;

 el recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación”. 7
3 Art, 159, Inc.c, Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales Decreto 821/98 Ministerio de justicia y
4 Art, 159, Inc.d, Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales Decreto 821/98 Ministerio de justicia y

5 Art, 182 y 183, Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales Decreto 821/98 Ministerio de justicia y

6 Art. 159, Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales Decreto 821/98 Ministerio de justicia y

7 Art. 159, Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales Decreto 821/98 Ministerio de justicia y Derechos
Humanos. Presidencia de la Nación. http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-

19999/18771/texact.htm
4
Si se interpone el recurso de reconsideración, no procede el recurso de
apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación porque son excluyentes entre
sí.
El recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación puede

interponerse sin necesidad de pago previo y tiene efecto suspensivo.
El monto recurrido debe ser superior a $25 000 en concepto de tributos y

multas, y $50 000 en relación con quebrantos.
El citado precepto legal prescribe que esta vía impugnativa:
No es aplicable en las liquidaciones de anticipos y otros

pagos a cuenta, sus actualizaciones e intereses. Las
liquidaciones de actualizaciones e intereses cuando
simultáneamente no se discuta la procedencia del gravamen.
Los actos que declaran la caducidad de planes de planes de
facilidades de pago y/o las liquidaciones efectuadas como
consecuencia de dicha caducidad. Los actos que declaran y
disponen la exclusión del Régimen Simplificado para
Pequeños Contribuyentes. Los actos mediante los cuales se
intima la devolución de reintegros efectuados en concepto de
Impuesto al Valor Agregado por operaciones de exportación.
Las intimaciones cursadas de conformidad con lo previsto en
el artículo 14 de la Ley 11683. 8
El Tribunal Fiscal de la Nación
1) “No puede declarar la inconstitucionalidad de las leyes tributarias o

aduaneras o sus reglamentaciones. Pero si la Corte Suprema de Justicia
de la Nación (CSJN) ha declarado este tipo de inconstitucionalidades, el
TFN puede aplicar esa jurisprudencia” (art. 186, Ley 11683).9
2) “Puede declarar que una interpretación ministerial o administrativa no
se ajusta a la ley interpretada” (art. 186, Ley 11683).10



5
3) “Puede practicar, en la sentencia, una liquidación del quántum del
tributo y accesorios y fijar el importe de la multa” (art. 187, Ley 11683).11
4) “Puede dar las bases precisas para fijar los importes consignados en el
punto anterior. En este caso, el TFN fijará un plazo de 30 días para que
la repartición practique la liquidación. Si así no lo hiciere, la liquidación
será efectuada por el apelante” (art. 187, Ley 11683).12
Trámite del recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal de la

Nación
El plazo de interposición es de 15 días de notificada la resolución impugnada.

Se lo debe presentar en la sede del Tribunal Fiscal de la Nación. En las
provincias, debido a la inexistencia de una sede de dicho tribunal, se
interpone en una mesa especial de entrada de la AFIP.
Luego, debe efectuarse la comunicación a la AFIP.
“En el escrito de apelación, deben expresarse los agravios de manera precisa

y concreta, ofrecerse la prueba y oponer excepciones si las hubiere. También
hacer reserva del caso federal”. (Villegas,2017, p.372)
Además, debe pagarse una tasa de justicia.
Posteriormente, se eleva el expediente al TFN si la causa administrativa

tramita en las provincias, debido a la inexistencia de una sede de dicho
tribunal.
Una vez radicado el expediente en el Tribunal Fiscal de la Nación, debe

correrse traslado a la AFIP por treinta días para que conteste, oponga
excepciones, ofrezca pruebas y acompañe el expediente administrativo. Este
plazo es prorrogable por idéntico plazo por acuerdo escrito de partes.
(Villegas,2017, p.372).
El art. 171 de la Ley 11683 13 autoriza a oponer las siguientes excepciones:
 Incompetencia.


6
 Falta de personería.
 Falta de legitimación.
 Litispendencia.
 Cosa juzgada.
 Defecto legal.
 Prescripción.
 Nulidad.
Opuestas excepciones de previo y especial pronunciamiento, debe correrse

traslado por diez días a la contraria y luego el tribunal debe admitirlas o no
en el plazo de diez días.
De no ser necesario abrir a prueba la causa, esta será elevada a la sala en el

plazo de diez días.
De existir hechos controvertidos sobre el fondo de la cuestión debatida, se

fijará una audiencia preliminar.
Luego, de ser procedente, se ordenará la apertura a prueba por el lapso de

sesenta días, prorrogables a solicitud de parte por treinta días y de común
acuerdo, por cuarenta y cinco días.
Transcurrido el plazo de prueba, debe ordenarse la clausura de dicha etapa

procesal y elevarse el expediente a la sala respectiva. Luego, se corre
traslado a cada parte, por su orden, por el término de diez días para que
efectúe su alegato. El tribunal puede sustituir dichos traslados mediante la
designación de una audiencia de vista de causa dentro del plazo de veinte
días a contar desde que el expediente fue elevado a la sala. Posteriormente,
debe dictarse sentencia.
El art. 191 de la Ley 11683 prescribe que dictada la sentencia, puede

interponerse en el término de cinco días un recurso de aclaratoria para
aclarar algún concepto oscuro, subsanar errores materiales o resolver
cuestiones litigiosas que han sido omitidas en la sentencia.14
Posteriormente, puede interponerse un recurso de revisión y apelación

limitada contra una sentencia adversa dentro del plazo de treinta días de su
notificación.
El recurso se interpone en el TFN. Su fundamentación debe ser realizada

también en el TFN dentro de los quince días subsiguientes al de su
interposición.
14Art. 191, Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales Decreto 821/98 Ministerio de justicia y
7
Luego, se corre traslado a la contraria para que conteste los agravios dentro
del plazo de quince días.
Tiene efecto no suspensivo respecto del capital y suspensivo respecto de las

multas.
Interpuesto el recurso consignado, debe elevarse el expediente a la cámara

nacional competente que dictará resolución.
El art. 86 de la Ley 11683 autoriza a la cámara nacional competente a:
Declarar la nulidad de las actuaciones o resoluciones del

T.F.N. y devolverlas a dicho organismo con apercibimiento, si
considera que hubo violación manifiesta en el procedimiento
de esa instancia inferior”.
“Resolver el fondo del asunto, teniendo por válidas las

conclusiones del TFN sobre los hechos probados”.
“Apartarse de las conclusiones del TFN y disponer la

producción de pruebas.15
Contra la resolución desfavorable dictada por la cámara nacional

competente, puede interponerse un recurso extraordinario de apelación en
el término de diez días.
Se interpone y funda en la cámara que realizará el juicio de admisibilidad.
Luego, se elevan los autos a la CSJN que resolverá, en definitiva.
En caso de no ser admitido el recurso extraordinario por parte de la Cámara

actuante, puede interponerse un recurso de queja ante la Corte en el plazo
de cinco días.
A dichos fines, se deben adjuntar copias de las actuaciones y pagar una suma
de dinero actualizable en concepto de tasa como requisitos de admisibilidad.
15 Art.
86, Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales Decreto 821/98 Ministerio de justicia y
8
Amparo por demora de la administración
Los arts. 182 y 183 de la Ley 11683 disponen que “la persona individual o
colectiva perjudicada en el normal ejercicio de un derecho u actividad por
demora excesiva de los empleados administrativos en realizar un trámite o
diligencia a cargo de la AFIP, podrá ocurrir ante el TFN mediante recurso de
amparo de sus derechos”.16
Si la parte disiente con lo decidido por el TFN, puede apelar ante la cámara
nacional competente, como lo autoriza el inciso c del artículo 86 de la ley.
Solo procede en aquellos casos en los que se carece de otro remedio

procesal.
Intervención del Poder Judicial de la Nación
Está regulado por las normas contenidas en los capítulos X y XI del título I de
la Ley 1168317. Supletoriamente, se aplican el Código Procesal Civil y
Comercial de la Nación y el Código Procesal Penal de la Nación. También la
Ley 19.549.
En la Ciudad Autónoma de Buenos Aires son competentes los jueces

nacionales en lo contencioso administrativo o penal económico. En las
provincias son los jueces federales y las cámaras federales de apelación.
Las acciones pueden ser deducidas ante el juez de la circunscripción donde

está ubicada la oficina recaudadora respectiva, ante el domicilio del deudor
o ante el lugar en que se ha cometido la infracción o han sido aprehendidos
los efectos que han sido materia de contravención (art. 90, Ley 11683).18
La demanda contenciosa procede:
1) Contra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideración en

materia de determinación de tributos y accesorios (art. 25, Ley 19549).19
16 Art. 182 y 183, Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales Decreto 821/98 Ministerio de justicia y
17 Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales Decreto 821/98 Ministerio de justicia y Derechos

18 Art.90, Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales Decreto 821/98 Ministerio de justicia y Derechos


9
2) Contra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideración en
materia de multas (art. 82, inc. a, Ley 11683).20
3) Contra las resoluciones dictadas en materia de repetición de tributos y
sus reconsideraciones (art. 82, inc. b, Ley 11683).21
4) En el supuesto de no dictarse resolución administrativa, dentro de los
plazos señalados en los artículos 80 y 81, Ley 11683 de sumarios
instruidos o reclamaciones por repetición de tributos.22
La interposición de la demanda no tiene efecto suspensivo. En consecuencia,

como medida cautelar, se puede solicitar que se ordene la suspensión de los
efectos de un acto administrativo que cause un gravamen irreparable (art.
12, 2º párrafo, Ley 19549).23
Trámite de la demanda contenciosa
Se debe interponer la demanda en el plazo de quince días de notificada la

resolución desfavorable ante el juzgado federal competente, ofrecer la
prueba y hacer reserva del caso federal.
En caso de demandas de repetición por pago a requerimiento, el plazo se

amplía al término de prescripción.
En primer lugar, debe librarse un oficio a la Procuración del Tesoro de la

Nación para que tome conocimiento de la promoción de la demanda. Luego,
el juez requerirá el expediente administrativo a la AFIP mediante oficio que
deberá ser contestado en el término de quince días.
Luego, el Procurador Fiscal de la Nación debe emitir un dictamen respecto

de la competencia del tribunal actuante.
Posteriormente, se corre un traslado por sesenta días a la AFIP para que

conteste la demanda, oponga todas las defensas y excepciones que tenga,
las que serán resueltas conjuntamente con las cuestiones de fondo, salvo
que sean de previo y especial pronunciamiento, ofrezca la prueba y haga
21 Art.82 inc b, Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales Decreto 821/98 Ministerio de justicia y

22 Art.81 y 82, Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales Decreto 821/98 Ministerio de justicia y

23 Art. 12, 2º párrafo, Ley 19549. (1972). Estado-Administración Publica Nacional-Derecho Procesal-
Ley de Procedimiento Administrativo. Ministerio de Justicia y Derechos Humanos. Presidencia de la

Nación. http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/20000-24999/22363/texact.htm
10
reserva del caso federal (art. 338, Código Procesal Civil y Comercial de la
Nación).24
A continuación, conforme lo prescribe el art. 367 del Código Procesal Civil y

Comercial de la Nación se ordena la apertura a prueba por cuarenta días.25
El art. 482 del Código Procesal Civil y Comercial de la Nación dice que,
vencido el período de prueba, se corre traslado, por seis días y por su orden,
a las partes para que efectúen su alegato26.
Presentados los alegatos o vencido el plazo para su presentación, la causa

queda en estado para que se dicte sentencia.
Puede interponerse un recurso de aclaratoria, en el término de tres días, en

el caso de que la resolución necesite ser aclarada en algún tópico.
Ante una sentencia desfavorable, puede interponerse, en el término de

cinco días, un recurso de apelación, el cual se interpone en primera instancia
y se funda en cámara.
En caso de ser denegado el recurso, puede interponerse un recurso de queja

ante la cámara en el plazo de cinco días. La cámara competente correrá
traslado, por su orden, por diez días a la parte apelante para que exprese
agravios y a la contraria para que conteste agravios. Si no se expresan
agravios, el recurso de apelación queda desierto y la sentencia de primera
instancia, firme.
Expresados los agravios, la cámara debe dictar sentencia.
Puede interponerse un recurso de aclaratoria, en el término de cinco días,

en el caso de que la resolución necesite ser aclarada en algún tópico.
Contra la resolución de la cámara, la parte perdidosa podrá interponer un

recurso extraordinario de apelación en el término de diez días. Este se
interpone y se funda en la cámara que realizará el juicio de admisibilidad.
Luego, se elevan los autos a la CSJN que resolverá, en definitiva.
24 Art. 338, Código Procesal Civil y Comercial de la Nación. Ministerio de Justicia y derechos Humanos.
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-19999/16547/texact.htm#8
11
Si el recurso extraordinario de apelación no es admitido en la cámara, el
apelante puede interponer un recurso de queja directamente ante la CSJN.
Para ello, debe adjuntar copias de las actuaciones y pagar una suma de
dinero actualizable en concepto de tasa, como requisitos de admisibilidad.
12
Referencias
Ley 19549. (1972). Estado-Administración Publica Nacional-Derecho
Procesal-
Ley de Procedimiento Administrativo. Ministerio de Justicia y Derechos
Humanos. Presidencia de la Nación.
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/20000-
Código Procesal Civil y Comercial de la Nación. Ministerio de Justicia y

derechos Humanos.
19999/16547/texact.htm#8
Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales Decreto 821/98 Ministerio de

justicia y Derechos Humanos. Presidencia de la Nación.
Villegas, H. (2017). Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. 10º

edición actualizada y ampliada. 1º reimpresión. Editorial Astrea.
13

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Derecho procesal

Conflictos de intereses tributarios

 La ejecución del crédito tributario y las sanciones pecuniarias. La

Comienzo del proceso tributario

1) Depende del Poder Ejecutivo Nacional;

Competencia del Tribunal Fiscal de la Nación

1) “Recursos de apelación contra las resoluciones de la AFIP que

Derechos Humanos. Presidencia de la Nación.

Recursos de la Ley 11683 que forman parte del proceso

1) Recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación.

Recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación

El art. 76 de la Ley 11.683 establece que: “contra las resoluciones que

 el recurso de reconsideración ante la misma administración;

Derechos Humanos. Presidencia de la Nación.

Derechos Humanos. Presidencia de la Nación.

Derechos Humanos. Presidencia de la Nación.

Humanos. Presidencia de la Nación. http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-

El recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación puede

El monto recurrido debe ser superior a $25 000 en concepto de tributos y

El citado precepto legal prescribe que esta vía impugnativa:

No es aplicable en las liquidaciones de anticipos y otros

El Tribunal Fiscal de la Nación

1) “No puede declarar la inconstitucionalidad de las leyes tributarias o

Humanos. Presidencia de la Nación. http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-

Humanos. Presidencia de la Nación. http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-

Derechos Humanos. Presidencia de la Nación.

Trámite del recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal de la

El plazo de interposición es de 15 días de notificada la resolución impugnada.

Luego, debe efectuarse la comunicación a la AFIP.

“En el escrito de apelación, deben expresarse los agravios de manera precisa

Además, debe pagarse una tasa de justicia.

Posteriormente, se eleva el expediente al TFN si la causa administrativa

Una vez radicado el expediente en el Tribunal Fiscal de la Nación, debe

El art. 171 de la Ley 11683 13 autoriza a oponer las siguientes excepciones:

Derechos Humanos. Presidencia de la Nación.

Derechos Humanos. Presidencia de la Nación.

Opuestas excepciones de previo y especial pronunciamiento, debe correrse

De no ser necesario abrir a prueba la causa, esta será elevada a la sala en el

De existir hechos controvertidos sobre el fondo de la cuestión debatida, se

Luego, de ser procedente, se ordenará la apertura a prueba por el lapso de

Transcurrido el plazo de prueba, debe ordenarse la clausura de dicha etapa

El art. 191 de la Ley 11683 prescribe que dictada la sentencia, puede

Posteriormente, puede interponerse un recurso de revisión y apelación

El recurso se interpone en el TFN. Su fundamentación debe ser realizada

Tiene efecto no suspensivo respecto del capital y suspensivo respecto de las

Interpuesto el recurso consignado, debe elevarse el expediente a la cámara

El art. 86 de la Ley 11683 autoriza a la cámara nacional competente a:

Declarar la nulidad de las actuaciones o resoluciones del

“Resolver el fondo del asunto, teniendo por válidas las

“Apartarse de las conclusiones del TFN y disponer la

Contra la resolución desfavorable dictada por la cámara nacional

Se interpone y funda en la cámara que realizará el juicio de admisibilidad.

Luego, se elevan los autos a la CSJN que resolverá, en definitiva.

En caso de no ser admitido el recurso extraordinario por parte de la Cámara

Solo procede en aquellos casos en los que se carece de otro remedio

Intervención del Poder Judicial de la Nación

En la Ciudad Autónoma de Buenos Aires son competentes los jueces

Las acciones pueden ser deducidas ante el juez de la circunscripción donde

La demanda contenciosa procede:

1) Contra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideración en

Humanos. Presidencia de la Nación. http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-

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