Contabilidad Financiera
Capital 80
4 veces
20
Utilidad 756
Rentabilidad Inversión = ------------------- = --------- = 0,18 0,13
Inversión 4.300
Humberto Varas Contreras 6
Orígenes de la Contabilidad
h El hombre necesita información de su actividad, de su gestión, de
sus negocios, de lo que tiene que hacer.
h La contabilidad informa, luego, siempre ha existido
h Las bases de la contabilidad, se encuentran en el libro Ricordance,
(siglo XIII).
h También existieron los libros El Memoriale y El Journal, los que se
convertirían en el Libro Diario.
h En 1495 Lucas Paccioli crea la Partida Doble, que su postulado
fundamental es "a una cuenta deudora le corresponde una cuenta
acreedora".
h En 1825 aparece el concepto de Centralización, que en ese entonces
consistió en contabilizar la información con algunas agrupaciones
cada cinco días.
hEmpresarios, socios
hAdministradores, ejecutivos, trabajadores
hClientes
hProveedores, acreedores, bancos
hFisco
hOrganismos fiscalizadores
hetc.
Comentario Equidad:
Pueden existir intereses opuestos entre los distintos
usuarios de la contabilidad (administradores, fisco,
acreedores, accionistas, etc.), luego, la contabilidad debe
reflejar con equidad y en forma “JUSTA” los hechos
económicos, sin favorecer ni perjudicar a nadie. Por
ejemplo, si un familiar del Contador desea comprar la
empresa este podría valorizar los activos en un menor
valor, con el objeto de disminuir el valor de la empresa y
así beneficiar a su familiar, pero, esto no sería equitativo,
ni justo, ni ético.
Comentario:
Existen muchos hechos que pueden afectar a una
organización y la contabilidad sólo debe reflejar hechos
económicos, por ejemplo, el gerente general esta enfermo y
genera como hecho un “estornudo” el que se puede medir
en términos físicos, es decir, en decibeles por el ruido, en
distancia por las partículas de saliva, pero, este hecho no
se puede medir en términos monetarios, entonces, tampoco
procede registrarlo en la contabilidad.
Humberto Varas Contreras 22
Principios Contables...continuación
10 billetes de $1.000
15 kilos de lana a $2.000 c/u
1 máquina tejedora a $200.000
26 total
En este caso no se puede sumar : 10 + 15 + 1 = 26
6. PERIODO DE TIEMPO:
Los estados financieros resumen la información relativa
a períodos determinados de tiempo, los que son
conformados por el ciclo normal de operaciones de la
entidad, por requerimientos legales u otros.
7. DEVENGADO:
La determinación de los resultados de operación y la
posición financiera deben tomar en consideración
todos los recursos y obligaciones del período, aunque
estos hayan sido o no percibidos o pagados, con el
objeto que de esta manera los costos y gastos puedan
ser debidamente relacionados con los respectivos
ingresos que generan.
8. REALIZACIÓN:
Los resultados económicos sólo deben computarse
cuando sean realizados, o sea, cuando la operación que
las origina queda perfeccionada desde el punto de vista
de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se
hayan ponderado fundadamente todos los riesgos
inherentes a tal operación. Debe establecerse con
carácter general que el concepto “realizado” participa
del concepto de devengado.
Comentario Realización:
Los resultados económicos se refieren a ganancias o
pérdidas que se originan en las operaciones de ventas,
cuando una empresa la realiza, es decir, cuando el
traslado de dominio o la entrega de “la cosa” se ha
efectuado. Por ejemplo, un cliente llama por teléfono y
anuncia que la próxima semana vendrá a comprar 100
artículos, la empresa obtiene una ganancia de $1.000 en
cada artículo que vende, luego sería una utilidad de
$100.000, pero, la contabilidad no puede registrar esta
“probable” utilidad, porque aún no se ha perfeccionado
la venta desde el punto de vista legal.
9. COSTO HISTÓRICO:
El registro de las operaciones se basa en costos
históricos (producción, adquisición o canje), salvo que
para concordar con otros principios se justifique la
aplicación de un criterio diferente (valor de
realización). Las correcciones de las fluctuaciones del
valor de la moneda, no constituyen alteraciones a este
principio, sino meros ajustes a la expresión numeraria
de los respectivos costos.
10. OBJETIVIDAD:
Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser
contabilizados tan pronto sea posible medir esos cambios
objetivamente.
Comentario:
Las diversas operaciones originan cambios en la contabilidad,
pero, estos cambios sólo se deben registrar cuando las
mediciones de dichos cambios sean medibles en términos
objetivos y no en términos subjetivos o que una persona
pueda suponer.
Humberto Varas Contreras 33
Principios Contables...continuación
Comentario:
Por ejemplo, si en una empresa se tiene que registrar la
compra de un lápiz de pasta, el que será utilizado en la
gerencia general y durará más de un período contable, si
a este hecho económico se aplican los principios y
normas en la valorización de un activo fijo, se debería
considerar como tal, puesto que, reúne las
características de un activo fijo, que son: se ha
comprado para que sirva al desarrollo normal del
negocio y no para venderlo, es tangible, de propiedad de
la empresa y durará más de un período, luego, este lápiz
debería depreciarse como cualquier activo fijo, pero, el
no hacerlo no afectará a los estados financieros y su
impacto será poco significativo en la situación económica
y/o financiera de la empresa.
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13. UNIFORMIDAD: Los procedimientos de cuantificación
utilizados deben ser uniformemente aplicados de un
período a otro. Cuando existan razones fundadas para
cambiar de procedimientos, deberá informarse este hecho y
su efecto.
Comentario:
Los procedimientos que se aplican en la contabilidad deben
ser consistentes con los que se aplicaron en el período
inmediatamente anterior. Si se ha de cambiar un método o
procedimiento se deberá dejar expresado en una nota que
explique el efecto que está produciendo este cambio, en los
estados financieros.
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14.CONTENIDO DE FONDO SOBRE LA FORMA:
La contabilidad pone énfasis en el contenido económico de
los eventos, aún cuando la legislación puede requerir un
tratamiento diferente.
Comentario:
Los hechos económicos se miden en términos monetarios y
su significación en la contabilidad es económica,
independiente de que la presentación se pueda requerir de
una forma distinta, por ejemplo, un leasing financiero se
registra en bien y la obligación, a pesar que será de la
empresa con la última cuota que es la opción de compra.
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Principios Contables...continuación
15.DUALIDAD ECONÓMICA:
La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa
(partida doble) y está constituida por: a) recursos
disponibles para el logro de los objetivos establecidos
como meta y b) las fuentes de éstos, las cuales también
son demostrativas de los diversos pasivos contraidos.
Comentario:
No cabe duda, de que los que se sirven o requieren de la
información contable, ya sean usuarios internos o externos,
saben o están familiarizados con la teoría contable.
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18. EXPOSICIÓN:
Los estados financieros deben contener toda la información y
discriminación básica y adicional que sea necesaria para una
adecuada interpretación de la situación financiera y de los
resultados económicos del ente a que se refieren.
Comentario:
Los estados financieros presentan la información de los saldos
resumidos que tiene la empresa y no detalladamente como se
pudiera requerir en algunas situaciones, como por ejemplo,
pudiera ser que la cuenta Clientes tenga un monto significativo
y que esta cifra sea de un solo cliente, luego, la importancia que
reviste este hecho no esta expuesto en el balance si no que se
deberá informar en una nota a los estados financieros.
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Sistemas de Registro Contable
Sistema Contable: Es el conjunto de elementos o partes, que
ordenadamente y relacionados entre sí, conllevan a generar
información óptima para la administración de una empresa.
Elementos de un Sistema Contable:
h Recursos humanos
h Cuerpo de principios y normas que lo respaldan (doctrinas)
h Procedimientos contables
h Formularios, registros, informes
h Plan de cuentas y manual de cuentas
Los sistemas contables más comunes utilizados son:
h Jornalizador
h Tabular Americano
h Centralizador
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Flujograma Sistema Jornalizador
Libro Mayor
Balance Compro-
bación y Saldos
Estados Financieros
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Flujograma Sistema Centralizador
Hecho
Documentos
Económico Registros habituales
Centralización
Libro Diario General
Registros no habituales
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El Proceso Contable o Ciclo Contable
La base de la contabilidad esta en el principio contable "partida doble" o
dualidad económica, que demuestra la igualdad entre el Activo y el Pasivo
o la Igualdad del Inventario:
ACTIVO = PASIVO
Ejemplos:
Derecho sobre personas: letras por cobrar, cuentas por cobrar,
anticipos al personal, cuenta personal, clientes.
Bienes Físicos (tangibles y muebles): maquinarias, herramientas,
mercaderías, dinero.
Bienes Físicos (tangibles e inmuebles): edificios, locales, galpones.
Bienes Intangibles: derechos de llaves, derechos de marcas, patentes
de invención.
ACTIVO = PASIVO
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Ejercicio de Aplicación
Una empresa inicia actividades con los siguientes datos:
Activo Pasivo
Caja 710 Proveedores 50
Clientes 20 Capital 1.000
Mercaderías 100 Utilidad 80
Activo Fijo 300
Total Activo 1.130 Total Pasivo 1.130
Ventas 600
- Costos de Ventas (400)
Utilidad Bruta 200
- Gastos de operación (120)
Utilidad Neta 80
hGastos anticipados
hInversiones en intangibles.
hEstimación de clientes incobrables.
hDepreciaciones.
hProvisiones.
hIngresos anticipados.
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Gastos Anticipados
Son gastos que se cancelan anticipadamente, luego son
activos porque existe el derecho a consumirlos, ej.:
Arriendos, Seguros, Suscripciones.
Se contrata el 1º/09/X1, seguro por un año en $36.000:
Seguros Vigentes (Activo) 36.000
Banco 36.000
(cancela prima de seguros)
Al término del ejercicio se regulariza
Seguros Vencidos (Resultado) 12.000
Seguros Vigentes (Activo) 12.000
(cuatro meses de seguros consumidos en el período)
Humberto Varas Contreras 80
Inversiones Bienes Intangibles
Son inversiones en que beneficiarán a futuro, luego se
amortizan y se clasifican como Otros Activos. Ejemplos:
Derechos de marcas, Derechos de llave.
Se cancela derechos de llave por $100.000 y se estima
amortizarlos en 5 años:
Derechos de Llave 100.000
Banco 100.000
(por el pago efectivo)
Al final del período se regulariza:
Amortización Derechos Llave 20.000
Derechos Llave 20.000
(por 1/5 de la amortización)
Humberto Varas Contreras 81
Estimación Deudas Incobrables
Al vender puede existir la incertidumbre de
que los clientes no paguen, en la contabilidad
se hará una estimación por las posibles
pérdidas al no recuperar los valores a cobrar.
(Principios Criterio Prudencial, Devengado y
Realización)
Se registra la probable pérdida y se crea una
cuenta complementaria de activo “Estimación
Deudas Incobrables”
Humberto Varas Contreras 82
Estimación Deudas Incobrables
Al balance los Clientes deben $1.000.000, según estudios se
decide estimar 5% para posibles deudas incobrables:
Ejemplos:
hArriendos percibidos anticipados
hIntereses percibidos anticipados
hSuscripciones percibidas anticipadas
-n
1 - (1 + i)
Valor Presente (VP) = A
i
-3
1 - (1,01)
VP = 100
0,01
VP = 100 ( 2,94099)
VP = $294,1
Humberto Varas Contreras 99
Operaciones de Leasing
La obligación total son 3 cuotas de $100 = $ 300
Valor presente de la obligación 294,1
Intereses diferidos $ 5,9
Tabla de Desarrollo
Período Cuota Intereses Capital Saldo
0 294,1
1 100 2,94 97,06 197,04
2 100 1,97 98,03 99,01
3 100 0,99 99,01
$ 5,9
Humberto Varas Contreras 100
Contabilización de Leasing
Activos en Leasing 294,1
Intereses Diferidos 5,9
Obligaciones por Leasing 300
(contrato de leasing)
Pagos de cuotas:
Obligaciones por Leasing 100
Intereses 2,94
Intereses Diferidos 2,94
Banco 100
(pago de 1ª cuota)
Humberto Varas Contreras 101
Flujo Contable o Sistema Jornalizador
Libro Mayor
Balance Compro-
bación y Saldos
Regulari-
zaciones
Estados Financieros
Humberto Varas Contreras 102
Estados Financieros
Balance General Clasificado:
h Es de tipo financiero, activo según disponibilidad y
pasivo según exigibilidad
h Activo tres rubros: circulante, fijo y otros activos
h Pasivo tres rubros: circulante, largo plazo y patrimonio
h Muestra la situación a una fecha dada
h La situación económica esta dada por los activos
h La situación financiera esta dada por los pasivos
h Es estático y acumulativo en la vida de la empresa.
Estado de Resultado:
Depreciaciones 45.000
Deprec. Acumulada Maquinarias 45.000
(por depreciación del ejercicio)
Cálculo de Amortización Derecho Llave:
60.000
Cuota = = 10.000
6
Amortización Derecho Llave 10.000
Derecho Llave 10.000
(por la amortización del ejercicio)
Vacaciones 30.000
Provisión Vacaciones 30.000
(por la provisión de vacaciones del personal)
Ventas 900.000
- Costo de Ventas -400.000
Utilidad Bruta 500.000
- Gastos Generales -115.000
- Castigo Mercaderías -10.000
- Arriendos -60.000
- Depreciación -45.000
- Amortización D. Llave -10.000
- Deudas Incobrables -3.000
- Vacaciones -30.000
Utilidad Neta $ 227.000
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