TÍTULO: VALUACIÓN DE BIENES EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES

PERSONALES. CUADRO LEGAL COMPARATIVO

AUTOR/ES: Campastro, Miriam C.
PUBLICACIÓN: Práctica y Actualidad Tributaria (PAT)
TOMO/BOLETÍN: XXIV
PÁGINA: -
MES: Abril
AÑO: 2018
OTROS DATOS: -

MIRIAM C. CAMPASTRO

VALUACIÓN DE BIENES EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS

BIENES PERSONALES. CUADRO LEGAL COMPARATIVO

IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

RG
Tratamiento Ley DR
Tipo de bien Valuación (DGI) Valuación
en el IBP IBP IBP
2527

Adquiridos Valor residual actualizado,

Valuación fiscal al
hasta el Art. 2 computando amortización
31/12/1945
31/12/1945 trimestral desde la fecha de
adquisición. Ese valor no
podrá ser inferior al de la
Precio de compra
base imponible fijada para el
más los gastos
pago del impuesto
efectivamente
inmobiliario, o valor fiscal al
realizados con
31/12 de cada año. También
motivo de la
puede llegar a computarse Arts.
compra Art. 22,
Inmuebles valor en plaza cuando este GRAVADO 12 a
(escrituras y inc. a)
Adquiridos a sea menor que las otras 17
comisiones, entre
partir del Art. 2 valuaciones y si está
otros), así como
1/1/1946 debidamente justificado.
los importes
Inmuebles destinados a
pagados hasta la
casa-habitación: se puede
fecha de posesión
computar el saldo del
o escrituración en
crédito otorgado para su
concepto de
compra, construcción o
intereses y
mejora al 31/12 de cada
actualizaciones
año

A su valor residual
actualizado al 31 de
Por el importe diciembre. Si en valor fiscal
Mejoras, Efectuadas a Arts.
efectivamente no se incluye valor de las Art. 22,
instalaciones y partir del Art. 2 GRAVADO 12 a
invertido en las mejoras, no se consideran inc. a)
construcciones 1/1/1946 17
mismas para la comparación con el
VF (es decir, se computan
por aparte)

Automotores, naves, aeronaves, Precio de costo, el Valor de origen actualizado, GRAVADO Art. 22, Art.
yates y similares que incluirá los menos las amortizaciones inc. b) 18
gastos necesarios correspondientes a los años
realizados con de vida útil transcurridos
motivo de su desde la adquisición,
adquisición, finalización de la
construcción y Art. 3 construcción o ingreso al
alistamiento, patrimonio, hasta el año por
hasta la puesta el cual se liquida el
del bien en gravamen, inclusive. En el
condiciones caso de automotores, el
efectivas de valor no podrá ser inferior al
utilización que surja de las tablas
fijadas por la AFIP. Esta
Patente, Art. 3 comparación se efectuará
 matrícula u otros mientras los automotores
gravámenes tengan vida útil
similares
abonados por la
radicación del
bien, como
asimismo
intereses y
actualizaciones
posteriores a la
posesión: no
forman parte del
costo del bien

Precio de
Excepto acciones de SA y
adquisición, el
en comandita: si cotizan
que incluirá los
en Bolsa: valor de cotización
gastos incurridos
o de mercado al 31 de
en la misma
diciembre de cada año. Si
(comisiones,
no cotizan en Bolsa: se
tasas y derechos, Art. 22,
Art. 4 valuarán por su costo, GRAVADO
entre otros), o inc. h)
incrementado, de
valor de ingreso
corresponder, en el importe
al patrimonio de
de intereses, actualizaciones
tratarse de
y diferencias de cambio
acciones recibidas
devengadas al 31 de
en concepto de
diciembre de cada año.
dividendos

Acciones: se computarán al
valor patrimonial
proporcional que surja del
Valores mobiliarios (títulos, último balance cerrado al 31 Arts.
letras, debentures, bonos, de diciembre de cada año,
Arts. 20 a
acciones, cédulas y demás títulos teniendo en cuenta las
22, inc. 20.3
valores) De tratarse de variaciones del capital desde GRAVADO
h) y
títulos en los el cierre hasta dicha fecha.
25.1
cuales exista El impuesto es liquidado por
pago por la sociedad y luego lo cobra
amortización de al accionista mediante
capital (por régimen sustituto (art. 25.1
Art. 4 ley IBP)
ejemplo, bonos
externos), se
Cuotas sociales de
deberá tener en
cooperativas: a su valor
consideración Art. 22,
nominal de acuerdo con lo EXENTO
dicha inc. h)
establecido por el art. 36, L.
circunstancia
20337

Fondos comunes de
inversión: al último valor Art. 22,
de mercado a la fecha de GRAVADO inc. i),
cierre del ejercicio al 31 de pto. 1
diciembre de cada año

Participación Deberá
en el capital de considerarse el
empresas, capital social,
sociedades o resultados no
explotaciones distribuidos y
como dueño o cuenta particular,
socio, excepto entre otros, que
acciones resulten del
Se computarán al valor
último estado
patrimonial proporcional que
contable cerrado
surja del último balance
en el período
Confecciona cerrado al 31 de diciembre Arts.
fiscal que se Arts.
balances en de cada año, teniendo en 22, inc.
declare. Si el Art. 5 GRAVADO 20 a
forma cuenta las variaciones del h), y
ejercicio anual no 20.3
comercial capital desde el cierre hasta 25.1
coincide con el
dicha fecha. El impuesto es
año calendario, el
liquidado por la sociedad y
saldo de la
luego lo cobra al accionista
respectiva cuenta
particular deberá
ser incrementado
o disminuido,
según los créditos
y/o débitos
ocurridos hasta el
31/12, inclusive

No confecciona El capital que Art. 5 Para valuar el activo se GRAVADO Arts.

balances en resulte afectado a
forma la actividad se
comercial valuará conforme
con las
disposiciones que,
sobre el
particular, reglan
la aplicación del
tendrán en cuenta las 21 a
normas del art. 4, LIGMP, 24
sin computar la reducción
aplicable a inmuebles
rurales. Para valuar el
pasivo, se tomarán las
deudas y las provisiones
para hacer frente a
 impuesto a las obligaciones devengadas no
ganancias exigibles a la fecha de cierre
del ejercicio, más los
importes correspondientes a
beneficios percibidos por
adelantado y a realizar en
ejercicios futuros

Según su valor
nominal al 31 de
diciembre de cada
Créditos hipotecarios, prendarios Por su valor al 31 de
año, sin computar
y comunes, entre otros (excepto diciembre de cada año, con
intereses de Art. 22, Arts.
los provenientes de actividades Art. 6 más los intereses y GRAVADO
cualquier inc. d) 6y7
comerciales), en moneda actualizaciones devengadas
naturaleza ni
argentina a dicha fecha
actualizaciones
que pudieran
corresponder

Según su valor
nominal al 31 de De acuerdo con el último
diciembre de cada valor de cotización -tipo
Créditos hipotecarios, prendarios
año, sin computar comprador- del Banco de la
y comunes, entre otros (excepto
intereses de Nación Argentina al 31 de Art. 22, Arts.
los provenientes de actividades Art. 6 GRAVADO
cualquier diciembre de cada año, inc. c) 6y7
comerciales), en moneda
naturaleza ni incluyendo el importe de los
extranjera
actualizaciones intereses que se hubieran
que pudieran devengado a dicha fecha
corresponder

Se valuarán en
función de las
sumas
efectivamente
pagadas,
considerando
asimismo, y en su
caso, conceptos
tales como
intereses,
actualizaciones y
ajustes relativos Por su valor al 31/12 de
Créditos provenientes de señas Art. 22,
al valor del bien cada año, con más los
entregadas por adquisición de Art. 7 GRAVADO incs. c) ---
en el mercado, intereses y actualizaciones
bienes y d)
entre otros, hasta devengadas a dicha fecha
la fecha en la que
se verifique la
tenencia,
posesión,
tradición,
adjudicación o
escritura
traslativa de
dominio, según
corresponda, de
tales bienes

Se consideran
créditos y deben
Depósitos a plazo fijo -en valuarse Por su valor al 31 de
moneda nacional o extranjera- y considerando diciembre de cada año, con Art. 22,
aceptaciones bancarias, entre capital original Art. 8 más los intereses y GRAVADO incs. c) ---
otros, vencidos al cierre del con más los actualizaciones devengadas y d)
período fiscal, en el país intereses y/o a dicha fecha
actualizaciones
correspondientes

Cuentas corrientes y cajas de Se deberá Art. 9 En pesos: por su valor al 31 CAJAS DE

ahorro -común o especial- en computar el saldo de diciembre, el que incluirá AHORRO Y
instituciones bancarias, existente al 31 de el importe de las OTRAS Art. 22, Art.
financieras o entidades similares, diciembre de cada actualizaciones e intereses FORMAS DE inc. d) 6
en el país año. En el caso de devengados hasta dicha DEPÓSITOS:
cuentas fecha EXENTOS
corrientes, el
saldo deberá En moneda extranjera: de CUENTAS Art. 22, Art.
incluir los acuerdo con el último valor CORRIENTES: inc. c) 6
depósitos de cotización tipo comprador GRAVADO
efectuados y los del BNA al 31 de diciembre
cheques librados de cada año, incluyendo los
hasta el 31 de intereses devengados
diciembre,
inclusive, no
considerados a
dicha fecha por la
institución
bancaria, salvo
que, tratándose
de cheques
emitidos, se
mantengan a
 dicha fecha (31
de diciembre) aún
en poder del
librador

En pesos: por su valor al 31

Se valuarán de diciembre, el que incluirá
considerando el el importe de las Art. 22, Art.
Depósitos a plazo fijo en moneda valor de actualizaciones e intereses inc. d) 6
nacional o extranjera, imposición, neto devengados hasta dicha
aceptaciones bancarias, de intereses y fecha
Art.
cauciones y similares, siempre actualizaciones EXENTO
10
que su vencimiento opere con pactadas, aun En moneda extranjera: de
posterioridad al cierre del cuando dichos acuerdo con el último valor
ejercicio fiscal conceptos se de cotización tipo comprador Art. 22, Art.
hallaren del BNA al 31 de diciembre inc. c) 6
liquidados de cada año, incluyendo los
intereses devengados

Precio de
adquisición, el
que incluirá los
gastos incurridos
en la misma
GRAVADO
(comisiones,
A su valor de cotización o de (cuando se
Obligaciones negociables L. tasas y derechos, Art. Art. 22,
mercado al 31 de diciembre han adquirido ---
23576 entre otros), o 10 inc. h)
de cada año a partir del
valor de ingreso
25/3/1995)
al patrimonio de
tratarse de
acciones recibidas
en concepto de
dividendos

Deberá declararse
A su valor de cotización BNA
por su valor de Art. Art. 22, Art.
Moneda extranjera (tenencia) tipo comprador al 31 de GRAVADO
costo en pesos 11 inc. c) 8
diciembre de cada año
argentinos

Se valuarán por
su costo de
adquisición o por
Patentes, derechos de autor y las sumas Art. Art. 21,
Exentos EXENTO ---
similares efectivamente 12 inc. d)
erogadas con
motivo de su
desarrollo

Objetos de arte, para colección y

antigüedades (Cap. 99, NCCA), de
adorno, y uso personal y Valor de adquisición,
servicios de mesa en cuya Se valuarán a su Art. construcción o ingreso al Art. 22,
GRAVADO ---
confección se hubiera utilizado costo 13 patrimonio, actualizado al inc. e)
preponderantemente materiales 31 de diciembre de cada año
preciosos, perlas o piedras
preciosas

A su valor de costo. El
importe a computar no
podrá ser inferior al que
resulte de aplicar el 5%
Se valuarán a su Art. Art. 22, Art.
Objetos personales y del hogar sobre la suma del valor total GRAVADO
costo 13 inc. g) 19
de los bienes gravados
situados en el país y el valor
de los inmuebles en el
exterior

Se valuarán por su valor de

Bienes de uso afectados a origen actualizado menos
Se valuarán a su Art. Art. 22,
actividades gravadas por parte las amortizaciones admitidas GRAVADO ---
costo 13 inc. j)
de personas físicas no empresas en el impuesto a las
ganancias

Por su costo de adquisición,

Otros bienes no incluidos en Se valuarán a su Art. Art. 22,
actualizado al 31 de GRAVADO ---
objetos personales y del hogar costo 13 inc. f)
diciembre de cada año

Se valuarán sin
computar los
intereses
Deudas prendarias, hipotecarias -expresos o
Art.
y comunes, entre otros, no presuntos- ni las --- --- --- ---
14
comerciales actualizaciones
-pactadas o no-
que pudieran
corresponder

Bienes En general Deberán ser Art. A su valor en plaza en el GRAVADO Art. 23, Art.
situados, valuados 15 exterior al 31 de diciembre inc. a) 25
colocados o siguiendo los de cada año, convertido a
preceptos básicos moneda nacional, tomando
utilizados en de la RG (DGI) el valor de cotización BNA,
el extranjero 2527 para sus tipo comprador, de la
similares en el moneda extranjera de que
país, se trate al último día hábil
transformando, anterior al 31 de diciembre
en su caso, las de cada año (idéntica
unidades valuación para bienes
monetarias inmateriales)
extranjeras en
pesos argentinos

Se valuarán a su
precio de costo,
determinado
A su valor en plaza en el
mediante la
exterior al 31 de diciembre
conversión del
de cada año, convertido a
importe invertido
Art. moneda nacional, tomando
en su adquisición,
Bienes muebles 15, el valor de cotización BNA, Art. 23, Art.
al tipo de cambio GRAVADO
e inmuebles inc. tipo comprador, de la inc. a) 25
comprador según
1) moneda extranjera de que
cotización del
se trate al último día hábil
BNA al cierre de
anterior al 31 de diciembre
las operaciones
de cada año
de la fecha de
ingreso al
patrimonio

Se valuarán
considerando su
saldo al 31 de A su valor al 31 de
diciembre, diciembre de cada año,
convertido en incluyendo intereses
Depósitos en
función del tipo devengados. Para convertir
instituciones Art.
de cambio a moneda nacional,
bancarias del 15, Art. 23,
-comprador si son considerar el valor de GRAVADO
exterior, inc. inc. b)
créditos; cotización BNA tipo
créditos y 2)
vendedor si son comprador de la moneda
deudas
deudas- del BNA extranjera al último día hábil
al cierre de las anterior al 31 de diciembre
operaciones del de cada año
día de origen de
los mismos

Deberán ser
valuados
siguiendo los
preceptos básicos Al último valor de cotización
de la RG (DGI) al 31 de diciembre de cada
Títulos valores 2527 para sus año. Para convertir a
que se coticen similares en el moneda nacional, considerar
Art. Art. 23,
en Bolsa o país, el valor de cotización BNA GRAVADO
15 inc. c)
mercados del transformando, tipo comprador de la
exterior en su caso, las moneda extranjera al último
unidades día hábil anterior al 31 de
monetarias diciembre de cada año
extranjeras en
pesos argentinos
del día de origen

Disposiciones Formará parte del

generales costo computable
en la medida en Art.
que el importe 16,
IVA Íd. Ganancias
respectivo no inc.
genere crédito 1)
fiscal, según las
normas del IVA

Las
amortizaciones
que se deduzcan
para la
Art.
determinación del Las amortizaciones se
16,
Amortizaciones impuesto a las netean de acuerdo a las
inc.
ganancias no normas de la ley
2)
afectarán el valor
computable de los
bienes muebles e
inmuebles

Operaciones a Los pertinentes Art.

plazo en las que importes de 16,
no se estipule crédito o deuda inc.
interés o se estarán 3)
convenga que representados por
no se la diferencia entre
computarán el valor total
intereses convenido y el
importe de los
intereses
 presuntos
contenidos en el
monto de las
cuotas de pago

Los valores
determinados
como
consecuencia de Art.
Revaluación
la aplicación de 16,
impositiva L.
estas leyes de inc.
15272 y 17335
revaluación 4)
impositiva no
deberán ser
considerados

Se considerará
como valor de
adquisición el
Se considerará como valor
valor impositivo
de adquisición el valor
que tales bienes
impositivo que tales bienes
tuvieran para su
Bienes adquiridos por herencia, Art. 4, tuvieran para su antecesor a
antecesor a la Art. 4
legado o donación LIG la fecha de ingreso al
fecha de ingreso
patrimonio del sucesor, y
al patrimonio del
como fecha de adquisición
sucesor, y como
esta última
fecha de
adquisición esta
última

El bien es
declarado por el
titular de la nuda
propiedad
-propietario- (la
Inmuebles en usufructo
renta la declara el
usufructuario,
pero el bien el
titular dominial
del mismo)
El bien es declarado por el
usufructuario. Si la cesión
de la nuda propiedad es por Art. 22,
un contrato oneroso con inc. a), Art.
reserva de usufructo, serán último 16
titulares por mitades los párrafo
nudos propietarios y los
usufructuarios

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