American Journal of Business Education - Noviembre / diciembre de 2012, volumen 5,

número 6 © 2012 The Clute Institute http://www.cluteinstitute.com/ 759 Uso de los

impuestos sobre la renta diferidos como un enlace Entre la contabilidad intermedia Y
cursos corporativos de impuesto a la renta Robert P. Derstine, Ph.D., CPA, Universidad
de Kutztown, EE.UU. David D. Wagaman, CPA, Universidad de Kutztown, EE.UU.
RESUMEN El plan de estudios contable (de hecho, las escuelas de negocios en general)
a menudo es acusado de operar en silos Como resultado, se afirma que los estudiantes
no ven las conexiones entre las tareas en su trabajo de curso separado y la necesidad de
tener una comprensión integrada para funcionar efectivamente en el mundo real. Como
respuesta a las críticas, utilizamos los impuestos sobre la renta diferidos como medios
para ayudar a los estudiantes a cerrar la brecha entre sus clases de Contabilidad
Intermedia y sus Curso de Impuesto de Sociedades. Como beneficio adicional, los
estudiantes también: 1.) entienden mejor el tema difícil del impuesto a la renta diferido, 2.)
comprender mejor el Anexo M-1 en la declaración de impuestos corporativa, y 3.) Adquirir
experiencia en documentación a través de la preparación de documentos de trabajo
contable. Keywords: Impuesto a la Renta Diferido; Contabilidad intermedia; Curso
Corporativo de Impuesto a la Renta

INTRODUCCIÓN
o ayudar a superar la tendencia de los estudiantes a ver cada curso de forma aislada, la siguiente ilustración
muestra cómo el tema del impuesto a la renta diferido puede ayudar a los estudiantes a integrar la
Contabilidad Intermedia.
y cursos de Impuesto de Sociedades. Los estudiantes también deberían entender mejor el difícil tema de
impuestos sobre la renta diferidos, comprender mejor el Anexo M-1 en la declaración de impuestos
corporativa y adquirir experiencia en
Documentación a través de la preparación de documentos de trabajo contable.
DATOS PARA LA ILUSTRACIÓN
La información a continuación se limita a tres diferencias temporales y una diferencia permanente. La lista de
El instructor puede ampliar fácilmente las diferencias para incluir tantas como se considere apropiado.

Valor contable neto a 12/31 / 20X9 base imponible a 12/31 / 20X9 1) Cuentas por cobrar,
menos una asignación de $ 225,000 cuentas. Rec. (sin subsidio) $ 340,000 2) Valores
negociables, mercado 46,000 Valores negociables, costo 28,000 3) Camiones menos
depreciación acumulada. usando línea recta 85,000 camiones menos depreciación
acumulada utilizando MACRS 61,000 Otra información: Declaración de ingresos 20X9
Declaración de impuestos 20X9 Deudas incobrables $ 90,000 $ 50,000 Ganancia no
realizada en valores negociables 10,000 -0- Gastos de depreciación 48,000 53,000
Dividendos de los valores negociables 3,000 900 Ingreso de libros antes de impuestos por
20X9 900,000
PAPELES DE TRABAJO CONTABLE Los estudiantes frecuentemente presentan sus
respuestas a las asignaciones de contabilidad y de impuestos en forma de una palabra
escrita. Documento, una hoja de cálculo o escrito a mano en una hoja de cuaderno. Exigir
a los estudiantes que presenten sus respuestas

El uso de un formato de papel de trabajo contable similar al que se muestra en los

cuadros 1 y 2 debería ser más aceptable lugar de trabajo y ayudará a los estudiantes a
comprender algunas de las complejidades de la contabilidad de los impuestos sobre la
renta. El documento de trabajo sobre el impuesto a la renta diferido (Tabla 1) utiliza el
"enfoque de balance general" para determinar en la última columna a la derecha, los $
10,500 que se debitarán al Impuesto a la Renta Diferido — Cuenta de Activos Actuales y
los $ 1,750 a ser acreditado a la cuenta del Impuesto sobre la renta diferido —
Responsabilidad a largo plazo como parte de la entrada de diario del impuesto sobre la
renta para 20X9. Tenga en cuenta que la columna “Libro frente a diferencia fiscal al 12/31
/ X9” en el documento de trabajo sobre el impuesto a la renta diferido es diseñado para
vincularse con los saldos de cuentas de impuestos diferidos en el balance de 20X9.

Tabla 1: Trabajo de Impuesto sobre la Renta Diferido Equilibrar Hoja Cuentas 12/31 / X9
Libro Valor 12/31 / X9 Impuesto Base Libro contra Impuesto Diferencia a 12/31 / X9
Ficticio Libro contra Impuesto Diferencia a 12/31 / X8 Cambio en Diferencia Durante 20X9
Cambio Necesario para Cuenta dit (Cambio veces Impuesto del 35% tarifa) Corriente:
Cuentas Rec. $ 225,000 $ 340,000 ($ 115,000) ($ 75,000) (40,000) * ($ 14,000) Cartera
de negociación 46,000 28,000 __18,000 8,000 10,000 3,500 (97,000) 30,000 ($ 10,500)
** x 35% 20X9 Bal. Hoja $ 33,950 A largo plazo: Camión 85,000 61,000 24,000 19,000
5,000 $ 1,750 *** x 35% 20X9 Bal. Hoja $ 8,400 * La cantidad de $ 40,000 entre
paréntesis indica que el ingreso sujeto a impuestos será más alto que el ingreso contable
para 20X9 ** El monto de $ 10,500 entre paréntesis indica el débito a la Cuenta de
Activos Corrientes - Impuesto a la Renta Diferido *** El monto de $ 1,750 se debe
acreditar a la Cuenta de impuesto a la renta diferido — Responsabilidad a largo plazo

El instructor tiene la opción de complementar la Tabla 1 con una ilustración del "enfoque
del estado de ingresos" para determinar las entradas 20X9 a las cuentas de impuesto a la
renta diferido. El enfoque del estado de resultados se multiplicaría Las diferencias
temporales que se muestran arriba entre el monto del estado de resultados 20X9 y la
declaración de impuestos 20X9 importe por la tasa de impuesto sobre la renta legal para
obtener las entradas 20X9 a las cuentas de impuesto sobre la renta diferido. El
documento de trabajo de acumulación de impuestos (Tabla 2) proporciona el cálculo que
respalda los $ 323,015 de crédito a ingresos Impuesto a pagar en la entrada de diario de
impuesto a la renta 20X9. El diseño de este documento de trabajo también permite un
cálculo directo de El débito de $ 314,265 al gasto por impuesto a la renta. (Con una
diferencia permanente existente para 20X9, simplemente multiplicando el El ingreso del
libro de $ 900,000 antes de los impuestos, la tasa de impuesto a la renta del 35% daría un
monto incorrecto para el impuesto a la renta Gastos).

Tabla 2: Trabajo de acumulación de impuestos. Ingreso de libros antes de impuestos por

20X9 $ 900,000 Diferencia permanente: Deducción por Dividendo Especial Recibido: 70%
de $ 3,000 Dividendos (2,100) Base para el cálculo del gasto por impuesto a la renta para
20X9 (35% x $ 897,900 = $ 314,265) $ 897,900 Diferencias temporales: Exceso de gastos
estimados de deudas incobrables frente a cuentas. Cancelación directa por cobrar por
20X9 40,000 Ganancia no realizada en Marking para comercializar la cartera comercial el
31 de diciembre de 20X9 (10,000) Exceso de la depreciación de MACRS frente a la
depreciación en línea recta para 20X9 (5,000) Ingresos sujetos a impuestos $ 922,900
Impuesto sobre la renta legal x .35 Impuesto sobre la renta por pagar $ 323,015

ENTRADA EN LA REVISTA DE IMPUESTOS A LA RENTA

El documento de trabajo sobre el impuesto a la renta diferido (Tabla 1) proporciona los montos en dólares
para el impuesto a la renta diferido
Cuentas en la entrada de diario del impuesto a la renta 20X9. El documento de trabajo de acumulación de
impuestos (Tabla 2) proporciona el monto en dólares
para Impuestos sobre la renta por pagar y prueba que el "complemento" al gasto por impuesto sobre la renta
es correcto.
Entrada de diario del impuesto sobre la renta para 20X9
Debito credito
Gasto por impuesto a la renta (“Enchufe”: también calculado directamente en la Tabla 2) 314,265
Impuesto sobre la renta diferido: activo corriente (del cuadro 1) 10,500
Impuesto sobre la renta diferido a pagar: responsabilidad a largo plazo (de la Tabla 1) 1,750
Impuesto sobre la renta por pagar (del cuadro 2) 323.015

El débito de $ 10,500 es para una cuenta de Activo por Impuesto a la Renta Diferido
Actual porque ambas Cuentas por Cobrar y la cartera de negociación se clasifican como
cuentas corrientes en el balance general. El crédito de $ 1,750 se otorga a una cuenta de
Pasivo por Impuesto sobre la Renta Diferido a Largo Plazo porque los Camiones se
clasifican como una cuenta no corriente en el Balance Hoja. CALENDARIO M-1 SOBRE
LA DEVOLUCIÓN DE IMPUESTOS CORPORATIVOS Utilizando los documentos de
trabajo de contabilidad ilustrados anteriormente y la entrada del diario del impuesto sobre
la renta desarrollada en el En el curso de contabilidad intermedia, los estudiantes pueden
ver la integración de los impuestos sobre la renta diferidos en el ingreso corporativo.
Curso de impuestos al exigir que los estudiantes completen el Anexo M-1 (Tabla 3) del
Formulario 1120 del Impuesto sobre la Renta Corporativo. compañías con más de $ 10
millones en activos, el Anexo M-3 se completaría en lugar del Anexo M-1.)

El “Ingreso” de $ 925,000 en la línea 10 del Anexo M-1 sería el Ingreso sujeto a impuestos
antes de la Oferta Especial Deducciones. Restar la diferencia permanente de $ 2,100 ($
3,000 x 70%) creada por el dividendo especial recibido Deducción por la cartera comercial
Los dividendos de los $ 925,000 equivaldrían a los $ 922,900 de ingresos gravables
mostrados en el trabajo de trabajo de acumulación de impuestos (Tabla 2).

CONCLUSIÓN / EXTENSIONES Los impuestos a la renta diferidos pueden proporcionar

más que solo un ejemplo de un tema que ayuda a los estudiantes a apreciar el Integración
entre los cursos de Contabilidad Intermedia y el Impuesto a la Renta Corporativo La
ilustración puede ser mejorada. requiriendo la preparación de la declaración de impuestos
corporativa 1120 completa. El curso de Auditoría se podría añadir a la Ejemplo de
impuesto a la renta diferido al exigir a los estudiantes que conviertan las hojas de trabajo
del contador utilizadas en la ilustración en documentos de trabajo de auditoría y / o que
requieren que los estudiantes redacten la Divulgación de la Nota del Impuesto sobre la
Renta, incluida la determinación de La tasa efectiva de impuestos para 20X9. Otras
extensiones podrían incluir requerir que los estudiantes investiguen el tema de diferido
Impuestos sobre la renta en la literatura contable y fiscal. Exigir a los estudiantes que
proporcionen una sinopsis escrita de su investigación Los hallazgos agregan
comunicación a la lista de habilidades que se pueden mejorar. INFORMACIÓN DEL
AUTOR Robert P. Derstine, Ph.D., CPA, es profesor de contabilidad en la Universidad de
Kutztown. El profesor Derstine ha sido galardonado con los Premios Lindback y
Dougherty Teaching Excellence de la Universidad de Villanova. Sus publicaciones incluir
artículos en el Journal of Accounting Research, Accounting Review, The CPA Journal,
Pennsylvania CPA Diario, informe de instructores de contabilidad y el nuevo contador.
Correo electrónico: derstine@kutztown.edu (Correspondiente autor) David D. Wagaman,
Master of Taxation, CPA, es profesor asociado de contabilidad en la Universidad de
Kutztown. El profesor Wagaman ha recibido el Premio de la Facultad Arthur e Isabel
Wiesenberger de la Universidad de Kutztown por Excelencia en la enseñanza. Ha
publicado en el Pennsylvania CPA Journal, New Accountant, y en el Journal of
Contabilidad y Finanzas. El profesor Wagaman actualmente es miembro del CPA Journal
de Pennsylvania Consejo editorial. Correo electrónico: dwagaman@kutztown.edu