LA NORMA DE EXENCION

EXENCION

Norma jurídica tributaria con una estructura similar a la norma jurídica tributaria sustantiva,
que implica que--- configurado en la realidad su presupuesto de hecho , se produce como
consecuencia--- la eliminación de la obligación de abonar el gravamen (de manera total o
parcial)

SAINZ DE BUJANDA:

Dice que se debe a la concurrencia de dos normas de sentido contrapuesto:

a) La norma que define el HI y hace surgir la OT

b) La norma de exencion que enerva los efectos de lo anterior--- disponiendo que para
determinados sujetos (exenciones subjetivas) o para determinados supuestos
materiales o de hecho (exenciones objetivas)--- no nazca la obligación de pago, por
otra.

A las exenciones es aplicable el principio de reserva de ley, ya que también es considerada un

elemento esencial del tributo

EN CUANTO A SU DEVENGO: como es la ley que lo fija, el mecanismo que ella arbitra para que
la exencion se produzca (es decir, la realización de su propio presupuesto de hecho)--- no
puede ser supeditado a otros requisitos por via de reglamento.

Es decir que--- realizado el HI--- ocurren 3 cosas:

- Nace la OT sustantiva o surge la exencion- y la OT se ve omitida-

- O nace una OT sustantiva pero aminorada por una exencion que no sea total

SON SUPUESTOS DE “NO SUJECION” EN CAMBIO

Aquellos casos en que las normas describen conductas, hechos o actos que desde un principio
están ubicados fuera del alcance del HI de la norma tributaria.

Por ende, la realización de una conducta que no esta sujeta a gravamen, no origina OT
SUSTANTIVA ALGUNA. “NO SE HA REALIZADO EL HI”

NO CONTIENEN UN MANDATO, sino que poseen una naturaleza meramente didáctica o

aclaratoria con respecto a ciertas conductas lindantes con las gravadas.

No debe apreciarselas separadamente, sino como parte integrante de la norma que define el
HI del gravamen que se trate.
DIFERENCIA CON LA EXENCION:

Si un supuesto de “no sujeción” es derogado, el HI continua invariable, y la realización de la

conducta “no sujeta” sigue estando al margen del gravamen, y por ende no nace obligación
alguna

Si se deroga una “exencion” la conducta sigue estando gravada, pero ahora no se enerva el
nacimiento de la obligación de pago, por lo cual, esta habrá de ser satisfecha.

LAS EXENCIONES Y EL DEBER DE CONTRIBUIR:

La justificación de las exenciones ha venido dada por dos vías:

- Fundada en motivaciones de aprecion de la CC--- asi la norma tributaria “corrige” lo

actuado por la que sujeta a gravamen determinadas situaciones puesto que estas
representan CC (ej impuesto inmobiliario)
No se trata de una solución técnicamente correcta desde el punto de vista de la
dogmatica jurídica…. Ya que la norma de exencion presupone la previa sujeción a
gravamen, pero para que esto ocurra, a su vez, antes se supone la existencia de una
manifestación de capacidad económica.--- si esta falta, porque el sujeto no posee CC,
“no puede nacer una OT SUSTANTIVA en su patrimonio.

Por ende carece de lógica eximir el pago de una OTS que jurídicamente no pudo haber
nacido jamas.

- Cuando las exenciones se emplean con finalidad extrafiscal, a fin de exceptuar del
pago del gravamen, total o parcialmente, a quienes se ubiquen en los ámbitos de
actividad deseados del PL.--- De esta manera--- el tributo actua otras finalidades
constitucionales

EN LOS SISTEMAS TRIBUTARIOS MODERNOS EXISTEN IMPUESTOS QUE SE BASAN EN HI

DEFINIDOS DE MANERA MUY AMPLIA, GENERAL Y ABARCADORA, POR LO QUE LAS
EXENCIONES SE APLICAN TECNICAMENTE PARA RECORTAR EL AMBITO DE ALCANCE EFECTIVO
DEL HI.
CLASIFICACION DE LAS EXENCIONES:

1) SUBJETIVAS, OBJETIVAS Y MIXTAS:

- SUBJETIVAS: aquellas que se otorgan en merito a las características del sujeto pasivo
que realiza el HI. ( ej: art 7 inc h ap 1°, LIVA, en cuanto exime las prestaciones y
locaciones de servicios realizadas por el Estado Nacional, por las provincias y los
municipios, por el gobierno de la CABA, o por otras instituciones pertenecientes a
ellas)

- OBJETIVAS : Son las que se configuran con abstracción de la persona que realiza la
conducta gravada (la compraventa de libros, art 7 inc a LIVA)

- MIXTAS: aquellas que, en principio están otorgadas en virtud de las características

personales del sujeto involucrado, pero que a la vez, se limitan en función de ciertos
parámetros objetivos

2) TOTALES Y PARCIALES
- TOTAL: es aquella que elimina completamente la obligación de pago
- PARCIAL: cuando esta susbsiste , pero de manera aminorada

3) CONDICIONADAS E INCONDICIONADAS
- CONDICIONADAS: según que el goce del beneficio de la exencion se halle sujeto al
cumplimientos de ciertos requisitos adicionales (ej: art 20 LIG INC F,G ,M, establece
una serie de requerimientos para que los sujetos comprendidos puedan gozar de ellas)

- INCONDICIONADAS: exenciones puras y simples (ej: art 20 inc h LIG, que exime del
pago de los intereses originados por depósitos efectuados en instituciones financieras
regidas por la ley 21526, en cajas de ahorro, en cuentas especiales, a plazo fijo, etc)

4) EXPRESAS Y DISIMULADAS
- Las exenciones SON SIEMPRE EXPRESAS, ya que deben establecerse por ley, y la ley es
una norma escrita que debe ser publicada en el BO.
- EXPRESAS: aquellas normas que asi son tituladas
- DISIMULADAS: aquellas que, contempladas en una norma legal, el legislador le da otra
denominación, o le otorga un mecanismo para su realización que no es fácilmente
comprensible.