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CAPÍTULO II

MARCO REFERENCIAL

En este capítulo se presentan las referencias teóricas que sustentan la

investigación, es decir, trabajos relacionados con el tema de estudio, para
Tamayo (2009) dice que el marco teórico “tiene como propósito
dar a la investigación un sistema coordinado y coherente de
conceptos y proporciones que permiten abordar el problema”. (p.56). es
decir, que ayuda a precisar los elementos conceptuales en la descripción
del problema.

Antecedentes de la Investigación

Son muy pocas las investigaciones relacionadas directamente con la

Ley de Impuesto Sobre Alcohol y Especies Alcohólicas en materia de
producción, importación y expendio, sin embargo existen algunos estudios
análogos, que se relacionan indirectamente y son los que van a permitir
complementar el marco referencial requerido por la presente
investigación.

Primero se presenta a Vásquez, (2010), que realizo un trabajo titulado

“análisis de las normas y procedimientos para el registro y control de las
obligaciones tributarias en materia de impuesto sobre alcohol y especies
alcohólicas de la empresa Brahma Venezuela S.A. planta Barquisimeto”,
en la universidad Centroccidental “Lisandro Alvarado”, para optar al
grado de especialista en tributación.

La investigación tuvo como finalidad cambiar y ajustar sus ideas a

nuevas metodologías para mejorar sus controles, tanto en el sector
 2

público o privado, teniendo un enfoque cuantificado y calificados con

indicadores de gestión o rendimiento dentro del impuesto sobre alcohol y
especies alcohólicas a la producción, expendio y pvp que graba el alcohol
y sus especies alcohólicas nacionales o importadas destinadas al
consumo dentro del país. Teniendo como objetivo general proponer el
diseño de un manual y procedimiento para el registro y control de las
obligaciones tributarias en materia de impuesto sobre alcohol y especies
alcohólicas de la empresa Brama Venezuela S.A. para garantizar la
efectividad en el registro y pago del impuesto. Objetivos específicos (1)
diagnosticar el control interno tributario aplicado en materia de impuesto
sobre alcohol y especies alcohólicas en la empresa Brahma Venezuela
S.A (2) analizar los procedimientos y normas de control interno tributario
que presenta la empresa en cuanto al cumplimiento de las obligaciones
tributarias en materia de impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas
(3) sugerir el diseño de un manual de normas y procedimientos para el
registro y control de las obligaciones tributarias en materia de impuesto
sobre alcohol y especies alcohólicas.

Se consideró el presente trabaja como un diseño experimental, se

realizó una investigación de campo con apoyo bibliográfico teniendo un
nivel descriptivo siendo los datos recolectados directamente donde
ocurren los hechos reales.

El autor pudo concluir (1) la empresa Brahma Venezuela s.a a pesar

de cumplir con el enteramiento de los impuestos sobre alcohol y especies
alcohólicas dentro del lapso establecido en la ley y su reglamento se pudo
determinar que el control interno presenta un gran desequilibrio por parte
del personal experto en el área de tributación ya que no están
completamente capacitados para llevar a cabo una buena gestión en el
ámbito antes mencionado por eso se le recomienda realizar un manual de
normal que conforme una equidad que logre el éxito total.
 3

El trabajo mencionado anteriormente se manifiesta como referencia a

la investigación, ya que se observa una gran veracidad en el área de
impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas por parte de control
interno, teniendo en cuenta la reacción que puede ser de gran
transcendencia en el cumplimiento de las normas internas para ser
utilizada en la investigación.

En segundo lugar se presenta el trabajo de Parra y Escalante, (2011),

titulado “efecto de la creación del servicio municipal integrado de
administración tributaria de campo Elías (SEMIATCE) y la ordenanza del
actual del impuesto al expendio de especies alcohólicas sobre los
contribuyentes”, Desarrollado en la universidad de los andes, trabajo de
grado para optar al título de especialista en ciencia contable, mención
tributo.

El siguiente trabajo de investigación, tuvo como finalidad identificar los

efectos producidos sobre la ordenanza municipal de impuesto al expendio
de especies alcohólicas con la creación del servicio municipal de
administración tributaria de campo Elías (SEMIATCE). Se planteó una
investigación con un diseño descriptivo y comparativo, utilizando la
encuesta oral como técnica de recolección de información y técnica de
análisis, los sujetos de muestra fueron 83 comerciantes de expendía de
bebidas alcohólicas.

Se obtuvo como resultado realizar una comparación con relación a los

niveles de recaudación, antes y después de ser puesta en función
(SEMIACTE). Objetivo general (1) Analizar los efectos que se producen
con la creación del Servicio Municipal Integrado de Administración
Tributaria de Campo Elías (SEMIATCE) y la ordenanza del impuesto al
expendio de especies alcohólicas sobre los contribuyentes del Municipio
Campo Elías del estado Mérida.
 4

Su objetivo específico (1) Identificar los efectos económicos de la

creación del SEMIATCE y la ordenanza del impuesto al expendio de
especies alcohólicas, sobre los contribuyentes. (2)Examinar los efectos
sociales que generan la implantación del SEMIATCE y la ordenanza del
impuesto al expendio de especies alcohólicas. (3) Señalar las políticas
implantadas por el SEMIATCE y sus efectos en la población.

De esta investigación se ha podido proyectar una gran equidad en el

reglamento de expendio que hace valer los deberes y derechos del
contribuyente para evitar la evasión fiscal y el fraude que se ha visto al
recaudar impuestos y en su obligación tributaria por parte de las ventas
ocasionadas. Recomendando la organización de campañas publicitarias
dirigidas a sensibilizar a la población con relación a la utilidad del pago de
los impuestos municipales y promocionar la relación existente entre el
pago de estos y la optimización de los servicios públicos.

Por eso, este trabajo ha sido de gran importancia en esta investigación

para estudiar la recolección de datos y así ayuda a elaborar un trabajo
importante sobre la ley de impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas
y su ordenanza actual con relación al expendio y entes recaudadores de
tributos.

Por último Paredes, (2011), quien presento la investigación titulada

“incidencia del proceso de recaudación de impuesto sobre alcohol y
especies alcohólicas en la ejecución del presupuesto de la alcaldía del
municipio Rafael Rangel del estado Trujillo”, En la universidad de los
andes, trabajo especial de grado para optar al título de licenciado en
contaduría pública.

Tuvo como propósito determinar el proceso de recaudación de

impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas, este mismo tiene como
finalidad estudiar el control y la fiscalización de ingresos obtenidos por
 5

impuestos causados. Objetivo general analizar la incidencia del proceso

de recaudación del impuesto sobre el alcohol y especies alcohólicas en la
ejecución del presupuesto de la alcaldía del municipio Rafael Rangel del
estado Trujillo. Objetivos específicos (1) describir el proceso de
recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas en el
municipio Rafael Rangel. (2) describir la ejecución presupuestaria del
impuesto sobre alcohol y especie alcohólicos en el municipio Rafael
Rangel. (3) reconocer la influencia de proceso de recaudación del
impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas sobre la ejecución del
presupuesto en el municipio Rafael Rangel. Se aplicó una investigación
descriptiva con un diseño de trabajo de campo, la cual estuvo integrada
por (4) miembros del servicio municipal integrado de la administración
tributaria del municipio Rafael Rangel.

El autor concluye, en el municipio Rafael Rangel hay un bajo nivel de

recaudación por el poco interés prestado al impuesto sobre alcohol y
especies alcohólicas por ello este impuesto no aporta significativamente el
presupuesto esperado, por lo tanto, le recomienda incorporar un mayor
número de recaudadores, para cubrir oportunamente todas las zonas del
municipio. La presencia de un número mayor de recaudadores y
fiscalizadores en los establecimientos de expendio para así lograr una
mayor exactitud en relaciones de ventas con el monto de la base
imponible presentada por el contribuyente.

El aporte de este trabajo es muy significativo, contemplando la similitud

con el tema que se está investigando tomando en cuenta el proceso de
recaudación a efectos del expendio de licores y las reglas a seguir para
tener una buena relación entre el ente recaudados y el responsable del
pago en materia de impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas.

Antecedentes del Instituto de Servicio Nacional Integrado de

Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT)
 6

Reseña histórica.

El 21 de Mayo de 1993 fue creada Aduanas de Venezuela, Servicio

Autónomo AVSA, como organismo sin personalidad jurídica, mediante
Decreto Presidencial 2.937, publicada en Gaceta Oficial Nº 35.216 de esa
misma fecha. Esta división sustituye en ese momento a la Dirección
General Sectorial de Aduanas del Ministerio de Hacienda.

El 23 de Marzo de 1994 fue creado el Servicio Nacional de

Administración Tributaria SENAT, como servicio autónomo sin
personalidad jurídica, según la Gaceta Oficial Nº 35.427 del 23 de marzo
de 1994. Esta dependencia sustituye a la Dirección Sectorial de Rentas
del Ministerio de Hacienda.

El 10 de Agosto de 1994, el Gobierno Nacional, después de haber

acumulado las experiencias y los logros de las principales
Administraciones Tributarias del continente y habida cuenta de la
evolución alcanzada por el Sistema Tributario Nacional, así como, la
necesidad imperiosa que había de modernizar, tecnificar y ampliar la
Administración Tributaria; el Ejecutivo Nacional decide crear una nueva
estructura tributaria mediante la función de las diversas Direcciones
existentes hasta entonces: La Dirección General Sectorial de Rentas y la
de Aduanas, para instituir lo que se denominó en su primera etapa,
Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria. En efecto,
mediante el Decreto Nº 310 del 10 de Agosto de 1994, publicado en la
Gaceta Oficial Nº 35.525 del 16 de Agosto de 1994, se creó esta
organización.

El SENIAT es una institución autónoma, pero sin personalidad jurídica,

directamente dependiente del Ministerio de Finanzas. Cuenta con
autonomía funcional, que a su vez está dotado de un sistema profesional
 7

y de recursos humanos propios de la institución y cuyo propósito no es

otro que Administrar Tributos internos y aduaneros.

Esta institución fue creada con un objetivo muy importante para el

país; como lo es la recaudación y control de tributos. Esto se debe
principalmente a que antes de que existiera este servicio, es decir, antes
del año 1994, el estado venezolano sólo subsistía con los ingresos
provenientes del petróleo, sin embargo, a pesar de que esta fuente de
ingresos era la de mayor fuerza, Petróleos De Venezuela S.A. PDVSA y
sus empresas filiales, en su momento se vieron en la necesidad de utilizar
parte de esos recursos que producían para repotenciar, actualizar y
adquirir nuevos activos, todo esto afín de mejorar u optimizar sus
operaciones. En contraste el estado venezolano dejó de recibir esta parte
de los ingresos, haciendo imposible costear al mismo tiempo todos los
gastos públicos nacionales que se le presentaban en ese momento.

Por ello el estado venezolano estableció una alternativa ya utilizada en

muchos países, mediante un modelo productivo basado en una
recaudación eficaz y efectiva de tributos. Es aquí donde ocurre la apertura
tributaria del país, que no sólo se hizo para que la nación recibiera
mayores ingresos sino que también para reorganizar el ya extinto
Ministerio de Hacienda ahora llamado Ministerio de Finanzas, mediante
modernos sistemas computarizados y personal altamente capacitado para
responder a las exigencias en el momento de hacer efectiva la
recaudación de tributos, además de promover la disminución de la
evasión y elusión fiscal. Es por todo esto que nace el Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria.

El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y

Tributaria (SENIAT), nace de la fusión de Aduanas de Venezuela, Servicio
Autónomo (AVSA) y el Servicio Nacional de Administración Tributaria
(SENAT) el 10 de agosto de 1994. Es el órgano de ejecución de la
Administración Tributaria Nacional de Finanzas, para mejorar la
 8

recaudación nacional. Su principal función es la recaudación y control de

los impuestos o tributos; disminuir la evasión fiscal, reducir la morosidad
tributaria.

El proceso de fusión fue concebido como un proyecto de

modernización orientado hacia un gran servicio de información con
objetivos de aumentar la recaudación, actualizar la estructura tributaria
nacional e impulsar la cultura tributaria, para promover el cumplimiento
voluntario de las obligaciones de los contribuyentes.

La estructura organizativa del Servicio Nacional Integrado de

Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) está conformada por las
funciones del nivel directivo que a su vez se divide en un nivel normativo y
un nivel operativo. La estructura organizativa y funcional será decidida y
establecida por el Superintendente Nacional Aduanero y Tributario, y
publicado en la Gaceta Oficial.

Entre los planes que ha desarrollado el SENIAT encontramos el Plan

Evasión Cero el cual es una filosofía de trabajo que orienta estrategias de
acción que tienen carácter permanente de todos los rincones de la
geografía nacional, para combatir la evasión fiscal, el incumplimiento de
los deberes formales tributarios y consolidar entre los contribuyentes y la
aplicación general, una cultura tributaria. Por otra parte, el SENIAT ha
desarrollado también el plan Contrabando Cero, el cual tiene su fin en
disminuir los índices de mercancías que ingresan al país de manera ilícita.

Lo fines primordiales del SENIAT es el incremento de la recaudación

tributaria que tiene origen de los ingresos no petroleros, permitir la
modernización del sistema jurídico tributario y el desarrollo de la cultura
tributaria, por último la mejora de la eficiencia y eficacia institucional.

Misión
 9

Recaudar con niveles óptimos los tributos nacionales, a través de un

sistema integral de administración tributaria moderno, eficiente, equitativo
y confiable, bajo los principios de legalidad y respeto al contribuyente.

Visión

Ser una institución modelo para el proceso de transformación del

Estado Venezolano, de sólido prestigio, confianza y credibilidad nacional
e internacional, en virtud de su gestión transparente, sus elevados niveles
de productividad, la excelencia de sus sistemas y de su información, el
profesionalismo y sentido de compromiso de sus recursos humanos, la
alta calidad en la atención y respeto a los contribuyentes, y también por
su contribución a que Venezuela alcance un desarrollo sustentable con
una economía competitiva y solidaria.

Objetivos Estratégicos

 Incremento de la recaudación tributaria de origen no petrolero.

 Modernización del sistema jurídico tributario.
 Desarrollo de la cultura tributaria y, mejora de la eficiencia y
eficacia institucional.

Objetivos que persigue el SENIAT: elaborar, controlar, permitir, emitir,

recaudar, la aplicación de la legislación aduanera y tributaria para
implementar estrategias de cultura tributaria en todo el territorio nacional.
En el futuro próximo, la meta del Estado venezolano es que el SENIAT se
convierta en el ente que cubra el 100 por ciento del presupuesto ordinario
de la nación (que según estimaciones del propio despacho de Finanzas,
se ha calculado que en el año 2006 será de 80 billones de bolívares, de
los cuales el SENIAT deberá aportar 39,2 billones). De esta manera, los
ingresos por concepto de renta petrolera, serán destinados a distintos
planes de ahorro e inversión, tanto nacional, como internacional.
 10

Cuadro Nº2. Estructura organizativa del Servicio Nacional Integrado de

Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT)

Fuente: seniat.gob.ve, (2013)

 11

Bases Teóricas.

Las bases teóricas constituyen el cuerpo del conocimiento que

sustentan las variables de la investigación.

Impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas.

Según Moya (2006)” es un impuesto a la producción y comercios, que

grava el alcohol etílico y las especies alcohólica, nacionales o importadas
destinadas al consumo del país” (p.27)
Este tributo fue publicado en la gaceta oficial extraordinaria N 6.151
fecha 18 de Noviembre de 2014 bajo el decreto N 1.418 Con Rango,
Valor y Fuerza de ley de reforma de la ley de impuesto sobre alcohol y
especies alcohólicas. Siendo allí reformado:

Reforma de las alícuotas del impuesto sobre alcohol y especies

alcohólicas.

Cuadro N°3 alícuotas de la Ley de Impuestos sobre Alcohol y Especies

Alcohólicas

Articulo N° 18

Tipo de bebida Porcentaje sobre precio de venta

Cervezas 15%

Vinos naturales
35%

Otras bebidas 50%

Fuente: Escalante, Romero (2015)

 12

Por lo cual se percibirá el pago de los impuestos a través de las

nuevas alícuotas establecidas. Siendo pagado en el mismo momento en
que sean exigibles los impuestos, en el caso de importación será exigible
en la misma oportunidad en que se recaude el impuesto a que se refiere
el artículo 14 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. Viéndose
obligado cada contribuyente a responder con mucha disciplina el pago del
impuesto con las reglas establecidas para poder así desempeñar sus
labores con normalidad.

Cuadro Nº 4 Alícuota según sus grados de alcohol, Articulo N° 11

Tipo de bebida Alícuota Graduación

alcohólica

Alcohol etílico de 0,009 u.t por cada litro 100° g.l

producción nacional

Alcohol etílico de 0,0054 u.t por cada 100° g.l

producción nacional litro
obtenidas por
destilación

Bebidas alcohólicas de 0,0054 ut por cada litro 100° g.l

producción nacional,
obtenida e manera
artesanal

Fuente: Escalante, Romero (2015)

 13

Cuadro Nº5 Alícuota de la Cerveza, Articulo N°12

Tipo de bebida Alícuota

Cerveza nacional 0,0006 por litro

Cuadro Nº 6 Alícuotas de vinos nacionales, Articulo N°13

Tipo de bebida Alícuota Graduación alcohólica

Vino de producción 0,00015 u.t por litro No exceda 14 ° g.l

nacional obtenido por
fermentación
alcohólica total

Las mistelas 0,00015 u.t por litro

elaboradas por
fermentación y las
sangrías sin adición de
alcohol

Los vinos licorosos y 0,009 ut por cada litro 100° g.l

las sangrías

Los vinos licorosos y 0,0018 u.t por litro 100 g.l

las sangrías obtenidas
de manera artesanal
 14

Cuadro Nº7 Alcoholes y especies alcohólicas que se importen pagaran lo

siguiente, Articulo Nº14

Tipo de bebida Alícuota Graduación

alcohólica
Ron y aguardiente
0,012 u.t por litro
Licores amargos,
secos y dulces 0,0153 u.t por litro
Brandy, coñac, whisky,
ginebra 0,102 u.t por litro
Alcohol etílico
0,018 u.t por litro 100 ° g.l
Cerveza
0,0025 u.t por litro
Vino obtenido por la
fermentación 0.00045 u.t por litro No exceda de 14 ° g.l
alcohólica del mosto
de uva
Sobrepase de 14 ° g.l
Vinos 0,0025 u.t por litro

Vinos obtenidos por la

fermentación de pera o 0,00045 u.t por litro Inferior a 70 ° g.l
manzana

Materia prima 0,001 u.t por litro 100 ° g.l

 15

Expendio de bebidas alcohólicas de la reforma del impuesto sobre

alcohol y especies alcohólicas y su reglamento.

En su artículo 45, ratifica que solo podrá expenderse bebidas alcohólicas

en los establecimientos destinados a la venta o al consumo de bebidas
alcohólicas, que posean su respectiva licencia de licores y patente de
industria y comercio y demás requisitos establecidos en las leyes
correspondientes.

En el caso de las licorerías para operar necesitan pagar impuestos

especiales, licencia para la venta de licores, presentar informes y
mantener registros detallados.

Deberes formales del expendio del impuesto sobre alcohol y

especies alcohólicas y su reglamento.

En relación con los artículos 45 y 48 de la ley del impuesto sobre

alcohol y especies alcohólicas que trata los preceptos legales del
expendio de dicho impuesto.

Registro y autorización. En sus artículos 30 y 31 del reglamento de la

ley de impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas establece que los
interesados en la venta y en el ejercicio de industrialización de dicho
impuesto deberán inscribirse en su previo registro, a fin de obtener su
constancia de inscripción en el registro de expendio.

Los libros y registros, los dueños de los expendios de alcohol y

especies alcohólicas están obligados a llevar los libros foliados y sellados
por su respectiva oficina de renta así establecido en el art 221 del
reglamento LIAEA. Los responsables de los expendios estarán obligados
a mantener en un lugar visible del establecimiento la autorización
otorgada para llevar a cabo el expendio.
 16

Bases jurídicas

La base jurídica en una investigación es de gran importancia, teniendo

en cuenta que lleva a cabo el marco jurídico del estudio que se está
realizando. Según Palella, (2004) se refiere a las bases legales "como a
las normativas jurídicas que sustenta el estudio desde la carta magna, las
leyes orgánicas, las resoluciones decretos entre otros" (p.55). Teniendo
en cuenta que las bases legales que se tomaran serán fundamentalmente
relacionadas con las normativas legales y jurídicas como así corresponda.
En primer lugar nos regiremos por La Constitución Nacional de la
República Bolivariana de Venezuela, el Código Orgánico Tributario, La
Ley de Impuesto Sobre Alcohol y Especies Alcohólicas, y el respectivo
reglamento de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas.

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (2009) G.O

N°5098 Extraordinaria.

Artículo 133, la carta magna establece: “Toda persona tiene el deber de

coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la ley”. Este articulo expresa que todo
ciudadano tiene el compromiso de ayudar con el gasto público a través
del pago de impuestos.

Artículo 156. Numeral 12. La creación, organización, recaudación,

administración y control de los impuestos sobre la renta, sobre
sucesiones, donaciones y demás ramos conexos, el capital, la
producción, el valor agregado, los hidrocarburos y minas; de los
gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios; de los
impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y demás
especies alcohólicas, cigarrillos y demás manufacturas del tabaco; y de
los demás impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y
 17

Municipios por esta Constitución o por la ley. Acá se plantea un control

fiscal que se deberá cumplir de manera efectiva en materia de impuestos
.
El artículo 164, numeral 4: “. La organización, recaudación, control y
administración de los ramos tributarios propios, según las disposiciones
de las leyes nacionales y estadales”. Quiere decir que cada estado será
autónomo, obtendrá sus propios ingresos por el pago de tributos en su
localidad.

Artículo 167, en sus numerales 1, 2, 3, 4, 5, 6 tipifica cuales serán

considerados ingresos estadales.

Artículo 311. La gestión fiscal estará regida y será ejecutada con base en
principios de eficiencia, solvencia, transparencia, responsabilidad y
equilibrio fiscal. Esta debe equilibrarse en el marco plurianual del
presupuesto, de manera que los ingresos ordinarios deben ser suficientes
para cubrir los gastos ordinarios.

Artículo 316. El sistema tributario procurará la justa distribución de las

cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la
economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población, y se
sustentará para ello en un sistema eficiente para la recaudación de los
tributos. Este articulo tipifica la obligación que tendrá el sujeto pasivo a la
hora de incurrir en la actividad económica y su pago de impuesto, a mayor
ingresos obtenidos mayor será el aporte al gasto público, así
incrementando la calidad de vida.

Artículo 317. No podrán cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que

no estén establecidos en la ley, ni concederse exenciones o rebajas, ni
otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las
leyes. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio. No podrán
 18

establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales.

La evasión fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la ley,
podrá ser castigada penalmente. En el caso de los funcionarios públicos o
funcionarias públicas se establecerá el doble de la pena. Toda ley
tributaria fijará su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del mismo se
entenderá fijado en sesenta días continuos. Esta disposición no limita las
facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos
previstos por esta Constitución. La administración tributaria nacional
gozará de autonomía técnica, funcional y financiera de acuerdo con lo
aprobado por la Asamblea Nacional y su máxima autoridad será
designada por el Presidente o Presidenta de la República, de conformidad
con las normas previstas en la ley. Este artículo está relacionado con que
solo deberá cobrarse y concederse lo que así este previsto en la ley y
emanado por la asamblea nacional publicada en sus respectivas gacetas
pudiendo modificarlas.

Código Orgánico Tributario (2014) G.O N° 6.152 Extraordinaria

Artículo 1. Las disposiciones de este código orgánico son aplicables a los

tributos nacionales y a las relaciones jurídicas derivadas de ellos.
Las normas de este código se aplicaran en forma supletoria a los tributos
de los estados, municipios y demás entes de la división político territorial.
El poder tributario de los estados y municipios para la creación,
modificación, supresión o recaudación de los tributos que la constitución y
las leyes le atribuyan, incluyendo el establecimiento de las exenciones,
exoneraciones beneficios y demás incentivos fiscales, será ejercido por
dichos entes dentro del marco de la competencia y autonomía que le son
otorgadas, de conformidad con la constitución y las leyes dictadas en su
ejecución.
 19

Artículo 3. Numeral1: crear modificar o suprimir tributos, definir el hecho

imponible, fijar la alícuota del tributo, la base de su cálculo e indicar los
sujetos pasivos del mismo.

Artículo 13. La obligación tributaria surge entre el estado en las distintas

expresiones del poder público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el
presupuesto de hecho previsto en la ley. Constituye un vínculo de
carácter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía
real o con privilegios especiales
.
Artículo 19. Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las
prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de
responsable.

Artículo 39. La obligación tributaria se exige por los siguientes medios:

pago, compensación confusión remisión, declaratoria de incobrabilidad.

Los artículos anteriormente mencionados hacen énfasis a la obligación

tributaria efectuada a través del pago del tributo y su gran importancia en
el cumplimiento de cada uno de ellos para realizar la retribución del
impuesto.

Ley de impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas (2014) G.O N°

6.151 Extraordinaria

Artículo 1. El alcohol etílico y las especies alcohólicas de producción

nacional o importada, destinadas al consumo en el país, quedan sujetas
al impuesto que establece este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley. El Ejecutivo Nacional podrá aumentar o disminuir hasta en un
cincuenta por ciento (50%) los impuestos establecidos en los artículo 11,
12, 13, 14, y 18 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
 20

Artículo 18. Las bebidas alcohólicas de procedencia nacional o importada

están gravadas con un impuesto equivalente a la cantidad que resulte de
aplicar los siguientes porcentajes sobre su precio de venta al público:
quince por ciento (15%) cerveza, treinta y cinco (35%) vinos naturales y
cincuenta (50%) otras bebidas incluidas la sangría con o sin adicción de
alcohol, la mistela por fermentación y la sidra, hasta cincuenta grados
Gay-Lussac (50°G.L.) Este impuesto será pagado por quien produzca en
el mismo momento en que sean exigibles los impuestos establecidos en
los artículos 11,12 y 13 de este Decreto con Rango, valor y Fuerza de
Ley. En el caso de importación será exigible en la misma oportunidad en
que se recaude el impuesto a que se refiere el artículo 14 de este Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley, no pudiendo las especies ser retiradas
de la Oficina Aduanera respectiva sin haberse efectuado el pago, sin
perjuicio de lo que establezca el reglamento. A los efectos de la aplicación
del impuesto, los contribuyentes deberán indicar en las etiquetas o
impresiones de los envases, el correspondiente precio de venta al público.
Cuando los envases carezcan de etiquetas o fuese imposible indicarlo en
sus impresiones, el precio de venta al público deberá reflejarse en las
tapas de los mismos.

Artículo 42. El ejercicio de la industria y la producción artesanal

relacionada con las especies alcohólicas, estarán sometidos a la
formalidad de inscripción previa en el registro, que a tal efecto llevará la
Administración Tributaria Nacional. Para iniciar el ejercicio de la
producción de especies alcohólicas, previa inscripción en el registro a que
se refiere el encabezamiento de este artículo, los interesados deberán
solicitar la correspondiente autorización por ante la Administración
Tributaria Nacional. La Administración Tributaria determinará los
requisitos que deben contener las solicitudes de registro y autorización.

Artículo 44. Los que se dediquen a la fabricación, importación y

comercialización de alcohol y especies alcohólicas y a la venta de
 21

aparatos aptos para la fabricación de especies alcohólicas, están

obligados a llevar registros de control, que para cada caso establezca la
Administración Tributaria, sin perjuicio de las obligaciones establecidas en
otras normas de carácter aduanero y tributario.

Glosario

Alcohol etílico: definido en el Reglamento de la Ley de Impuesto sobre

Alcohol y Especies Alcohólicas, como producto de la destilación de
sustancias de origen vegetal, mineral o animal.

Alícuota: cantidad fija, porcentaje o escala de cantidades que sirven

como base para la aplicación de un gravamen. Cuota parte proporcional
de un monto global que determina el impuesto a pagar.

Bebidas alcohólicas: definidas en el Reglamento de la Ley de Impuesto

sobre Alcohol y Especies Alcohólicas, como especies alcohólicas aptas
para el consumo humano, las cuales no podrán tener una fuerza real
superior a 50° G. L., provenientes de la fermentación, destilación,
preparación o mezcla de productos
6 alcohólicos de origen vegetal, salvo las preparaciones farmacéuticas,
jarabes y similares.

Base imponible: magnitud susceptible de una expresión cuantitativa,

definida por la ley que mide alguna dimensión económica del hecho
imponible y que debe aplicarse a cada caso concreto a los efectos de la
liquidación del impuesto. Valor numérico sobre el cual se aplica la alícuota
del impuesto. Cantidad neta en relación con la cual se aplican las tasas
de impuesto.

Especies alcohólicas: definidas en el Reglamento de la Ley de Impuesto

sobre Alcohol y Especies Alcohólicas, como productos que contienen
 22

alcohol etílico en solución, exceptuando perfumes, preparaciones

farmacéuticas y demás productos industriales no a tenientes a la industria
licorera.

Expendio de especies alcohólicas: establecimiento comercial donde se

ofrecen a la venta especies alcohólicas, una vez obtenida la autorización
correspondiente.

Reforma tributaria: es un proceso o una disposición que modifica la

legislación impositiva. El poder legislativo se encarga de cambiar las leyes
o de elaborar nuevas normas, que deben ser promulgadas por el poder
ejecutivo.

Impuesto: Osorio (2006), lo define como: “Contribución, gravamen, carga

o tributo que se ha de pagar, casi siempre en dinero, por las tierras,
frutos, mercancías, industrias, actividades mercantiles y profesiones
liberales, para sostener los gastos del Estado y las restantes
corporaciones públicas” (p. 471). Son las medidas y formas establecidas
por la ley con el propósito de adquirir ingresos.

Tipos de impuestos:

 Directos: Son aquellos que se aplican a la manifestación directa e

inmediata de la capacidad económica del contribuyente, es decir,
Estos impuestos gravan al consumo.
 Indirectos: Son los que se generan por una manifestación indirecta
de la capacidad económica, es decir, se grava la utilización de la
riqueza.
23