Cotizaciones por Honorarios: Adiós a la devolución de impuestos

Uno de los temas controvertidos de los últimos tiempos, es la obligación de efectuar cotizaciones
por parte de los trabajadores independientes. En efecto, en el primer gobierno de Michelle
Bachelet se impulsó la Reforma Previsional del año 2008, contenida en la Ley Nº 20.255, en la
cual se estableció, entre otras, la obligación de efectuar cotizaciones previsionales por parte de
los trabajadores independientes (art. 42, Nº 2 de la LIR), con el objeto de asegurar un sistema de
salud y previsión social, y en lo particular, cotizar para la pensión para estos contribuyentes. Esta
iniciativa, comenzó a regir a partir del año 2012, siendo obligatorias las cotizaciones del Seguro
de Invalidez y sobrevivencia (S.I.S.), el seguro de accidentes del trabajo y enfermedades
profesionales y las cotizaciones por pensión, existiendo la posibilidad de renunciar a estas
cotizaciones hasta el año 2017. Sin embargo, a partir del año 2018, no existe la posibilidad de
renunciar a las cotizaciones por pensión, incorporándose además a partir del año mencionado, la
obligación de cotizar por salud.

En esencia, estas obligaciones previsionales se financiarían con las "devoluciones de impuestos" a

la cuales están acostumbrados los trabajadores independientes a recibir, por lo general, todos los
años. Recordemos que estos contribuyentes emiten boletas de honorarios sobre las cuales se les
retiene el 10%, este monto es a cuenta del Impuesto Global Complementario (I.G.C.) y, por lo
general, al ser este monto retenido mayor al Impuesto Global determinado en su Formulario 22,
esa diferencia les era devuelta a estos contribuyentes. Con esta iniciativa, esta devolución se
destinará a pagar las deudas por concepto de previsión y salud. En el mejor de los casos, el
contribuyente recibirá un monto menor de devolución de impuestos, y en el peor de los casos
(posiblemente la gran mayoría de los contribuyentes) no recibirán su devolución de impuestos,
puesto que tales sumas estarán destinadas a cubrir la previsión y salud.

En consecuencia, a partir del año 2018 no existe la posibilidad de renunciar a las cotizaciones por
parte de estos contribuyentes, por lo cual en la Operación Renta 2019 la devolución de impuestos
se destinará a pagar la previsión y salud.

La novedad del tema está dada en la iniciativa del gobierno del Presidente Sebastián Piñera, a
través de la Ley Nº 21.133, publicada en el D.O. de 2 de febrero de 2019, la cual se encontraba
aprobada por el Parlamento desde 4 de enero 2019, y que introdujo importantes modificaciones
al D.L. Nº 3.500, de 1980. En esta ley, por ejemplo, se reconoce que las retenciones de las
boletas de honorarios no serían suficientes para cubrir las obligaciones previsionales,
estableciéndose que la tasa de retención de las boletas de honorarios aumentará de un 10% a
un 17%, aumento que sería gradual a partir del año comercial 2020. Adicionalmente, se
estableció la obligación de cotizar por las prestaciones de la "Ley Sanna" (la Ley Nº 21.063, de
D.O. 30.12.2017 que "Crea un Seguro para el Acompañamiento de Niños y Niñas que padezcan las
Enfermedades que indica, y Modifica el Código del Trabajo para estos Efectos").

Bajo la norma original (la incluida en la Ley Nº 20.255), la gran mayoría de los contribuyentes
recibiría "deudas previsionales" después de la Operación Renta 2019, las cuales deberán cancelar
en junio respecto de pensiones y los seguros a partir de julio, según lo indicado por la
Superintendencia. Para algunos resultará una merma importante respecto de sus ingresos, y para
otros significará un "descalabro económico y moral" al recibir deudas y no tener un trabajo seguro
para cubrirlas. Cabe destacar, que la gran mayoría de los contribuyentes denominados
"independientes" están en esta situación, por haber obtenido un trabajo dependiente emitiendo
boletas de honorarios de vez en cuando por un servicio prestado.

Con la iniciativa recientemente aprobada, se persigue corregir la situación antes señalada,

evitando que el contribuyente genere deudas previsionales, estableciéndose en los primeros años
una base imponible menor para cotizar para efectos de pensión, igualándose el monto de
cotizaciones al monto de retenciones, así se evitaría generar deudas por esta naturaleza.

Ya se comenta respecto de los "impuestos ocultos", aludiéndose a aquellos impuestos bajo la

denominación de "cotizaciones", donde los contribuyentes de manera individual cotizan para su
pensión y seguros de salud, sin ser el Estado parte de estas cotizaciones y obligaciones. Con esta
medida, el Estado se libera de la obligación de pensión asistencial y de salud de un sinnúmero de
contribuyentes, debiendo financiar estos últimos sus propias pensiones y seguros. Asimismo, si
hacemos referencia a países europeos, veremos que en ellos existe una mayor carga de
impuestos, al mismo tiempo el Estado provee de sistemas de salud, educación y pensión lejos más
favorables que los chilenos. Sin embargo, en Chile las personas pagan I.G.C. (por su condición de
domiciliado o residente), e impuestos por las remuneraciones (el Impuesto Único de Segunda
Categoría o IÚSC) y, adicionalmente, deben asumir alrededor de un 21% de sus ingresos (caso de
los sueldos) en cotizaciones, sin contar al final con sistemas de salud, educación y pensión que
les sean favorables y eficientes, y donde los esfuerzos que realiza el Estado resultan siempre
escasos.

No obstante, esta nueva ley trae consigo la posibilidad de optar por cotizar por una menor base
imponible, lo que permitirá en algunos casos recibir una devolución de impuestos por un monto
menor, ya que una pequeña parte se destinará a cubrir las cotizaciones obligatorias. Claro, este
beneficio es carácter transitorio que durará hasta el año 2027, con sus características propias.
Bajo esta modalidad, según lo que observo de los cálculos, a partir de la Operación Renta 2027,
el contribuyente generaría "deudas por pensión", que serían arrastradas a los ejercicios siguientes
para ser cubiertas.

A continuación se presenta de manera gráfica, los principales aspectos del Proyecto Ley.

Proyecto de Cotización Honorarios

Boletín Nº 12.002-13
Aumento de la La Ley aprobada establece un nuevo mecanismo gradual de
Tasa de retención cotización para los trabajadores que mantiene la obligatoriedad del
Boletas de pago de las cotizaciones a través (El Rincón Tributario) de la
Honorarios (BH) Declaración Anual de Impuesto a la Renta de cada año a partir de
2019, con cargo a la retención del 10% de impuestos.

Se establece desde el año 2020 un incremento gradual de la retención

 de impuestos en 0,75 % anual, (El Rincón Tributario) hasta alcanzar
en el año 2026 un 16%; y en el noveno año se incrementará en 1%,
para llegar a 17% en el año 2028.

Año Año % Retención

Comercial Tributario BH
2019 2020 10,00%
2020 2021 10,75%
2021 2022 11,50%
2022 2023 12,25%
2023 2024 13,00%
2024 2025 13,75%
2025 2026 14,50%
2026 2027 15,25%
2027 2028 16,00%
2028 2029 17,00%

Los obligados a cotizar son los trabajadores independientes que

emiten boletas de honorarios por un monto bruto anual igual o mayor
a 5 ingresos mínimos mensuales, (El Rincón Tributario) excepto
hombres de 55 años o más, y mujeres de 50 años o más, al 1 de enero
de 2018.
Obligados a
Cotizar
Ingreso Bruto anual ≥ 5 Ingresos Mínimos Mensuales (IMM)

(excepto Hombres de 55 años o más y mueres de 50 años o más, al 1°

de enero de 2018)

No podrá ser inferior a “cuatro ingresos mínimos mensuales” ni

superior al producto de multiplicar 12 por el límite máximo
imponible establecido (El Rincón Tributario).
Renta afecta
Mínimo: no menor a 4 Ingresos Mínimos Mensuales (5IMM X 80%)
Máximo: Límite máximo Imponible x 12

Cotizaciones y Con los montos retenidos de abril (El Rincón Tributario) se pagarán
Orden de las cotizaciones, en el siguiente orden de prelación:
Imputación
1°.- Seguro de invalidez y sobrevivencia (1,53%)
2°.- Seguros de accidentes del trabajo y enfermedades profesionales
(0,915%)
3°.- Prestaciones de la ley SANNA (0,015%)
4°.- Salud (7%)
5°.- Pensión (10% + comisión desde el 0,77% a 1,45%)
6°.- Saldo pendiente de Cotización de Pensión, no pagada del
 ejercicio anterior (Art. 92 – G)

En opinión del autor, este orden de imputación no asegura el monto

de pensión y salud para los trabajadores, ya que se encuentra en el
último orden de imputación, (El Rincón Tributario) por la cual la gran
mayoría de los trabajadores se encontraran endeudados con las
administradoras.

Vigencia de Comienzan a regir respecto de las cotizaciones que se paguen desde el proceso
Orden de operación renta 2019.
prelación de
cotizaciones
El pago anual de las cotizaciones en abril de cada año otorgará cobertura a todos los
regímenes previsionales, entre el 1º de julio del año del pago de las cotizaciones y
el 30 de junio del año siguiente (El Rincón Tributario). Por ejemplo, el pago de las
Vigencia de cotizaciones de abril del 2019, el trabajador independiente estará cubierto por
Coberturas todos los regímenes de previsión entre julio de 2019 y junio de 2020, y así
sucesivamente (Art. 92-E).

Las cotizaciones se calculan sobre el 100% de la base imponible, lo

que corresponderá al 80% del conjunto de rentas brutas obtenidas por
Base Imponible el trabajador (El Rincón Tributario) independiente en el año
calendario anterior a la declaración de impuesto.

Opción de cotizar Se les da la posibilidad a los contribuyentes cotizar por el 5% de la base imponible,
por menos desde la operación renta 2019. Es decir, 80% x 5% = 4%, constituyendo esta la
nueva base imponible para cotizar para la operación renta 2019, equivalente al 4%
de las rentas brutas (El Rincón Tributario).

Esta base se incrementará anualmente hasta llegar al 100%, expresada en la

siguiente gráfica:

Año Tributario % Base Imponible % de Renta Bruta

2019 5% 4%
2020 17% 13,6%
2021 27% 21,6%
2022 37% 29,6%
2023 47% 37,6%
2024 57% 45,6%
2025 70% 56%
2026 80% 64%
2027 90% 72%
2028 100% 80%

Excepto respeto de las siguientes cotizaciones:

Seguro Social contra Riesgos de Accidentes del Trabajo y

Enfermedades Profesionales (ATEP);
Seguro para el Acompañamiento de Niños y Niñas (Ley Sanna);
 Seguro de Invalidez y Sobrevivencia (SIS).

Se deberá cotizar por el 100%, es decir el 80%

Respecto de las deudas mensuales de cotizaciones de Salud y de Accidentes del

trabajo y enfermedades profesionales, (El Rincón Tributario) que se adeuden al 31
Perdonazo de de marzo de 2019, no se podrá exigir el pago de tales cotizaciones, entendiéndose
deudas extinguidas.
Previsionales

En el siguiente orden:

1.- Con las cotizaciones obligatorias que hubiere realizado el trabajador

independiente, (El Rincón Tributario) en el caso que además fuere trabajador
dependiente
2.- Con las cotizaciones voluntarias que hubiere realizado el trabajador
independiente.
Como se pagan las
3.- Con cargo a las cantidades retenidas o pagadas en conformidad a lo establecido
cotizaciones en los artículos 84, 88 y 89 (PPM obligatorios, voluntarios y retenciones 42N°2) de
la Ley sobre Impuesto a la Renta, con preeminencia a otro cobro, imputación o
pago de cualquier naturaleza
4.- Con el pago efectuado directamente por el afiliado del saldo que pudiere
resultar, el cual deberá efectuarse en el plazo que establezca la Superintendencia de
Pensiones mediante norma de carácter general. (10 de junio de cada año).

El mayor de 65 años en el caso de los hombres o mayor de 60 si es mujer, o aquel

que estuviere acogido a pensión de vejez o invalidez total (El Rincón Tributario), y
continuare trabajando, deberá efectuar las siguientes cotizaciones:
Que pasa con los
jubilados Cotización de Salud
Seguros de accidentes del trabajo y enfermedades profesionales
Prestaciones de la ley SANNA

Todas las rentas se sumarán para los efectos de aplicar el límite máximo anual.
Qué pasa si tengo
rentas de uno o más En el evento que las cotizaciones previsionales superen (El Rincón Tributario) el
monto que debe enterarse de acuerdo al límite máximo imponible, se procederá a la
empleadores y las reliquidación de las mismas por parte de las respectivas instituciones previsionales,
cotizaciones las que estarán obligadas a devolver los excesos de cotización al trabajador
pagadas en exceso independiente.