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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

• Se ingresa el estado de situación financiera inicial o de apertura.


• Se ingresan las operaciones a la computadora por cuentas, códigos o referencias en
los documentos apropiados.
• Se hace el reconocimiento de la información y se hacen los ajustes contables a que
haya lugar.
• Se aplica el sistema de depreciaciones, amortizaciones y agotamientos.
• Mediante el proceso interno se hace el cierre de las operaciones, al final del ejercicio,
porque el sistema no requiere hacer cortes periódicos para emitir el estado de
situación financiera de prueba.
• Se imprimen los informes, estados financieros, libros auxiliares y libros mayores.
• El sistema no elabora comprobantes de contabilidad; sin embargo, se pueden editar
los registros de un día mediante el comprobante de diario general. Asimismo, si se
necesita el libro de caja, el sistema lo emite, o cualquier otro que se requiera.

Se recomienda adquirir un software demo de contabilidad para entender el proceso


de contabilidad sistematizada y prepararse para la vida laboral. La pregunta del
millón en la entrevista, cuando solicite trabajo, será: ¿Qué paquete de contabilidad
maneja usted?

Corrección de errores

Los simples errores de transcripción se deben salvar mediante anotación al pie de la


página respectiva o por cualquier otro mecanismo de reconocido valor técnico que
permita evidenciar su corrección.

Anulación de folios: se debe efectuar señalando sobre ellos la fecha y la causa de la


anulación, suscrita por el responsable de la anotación, con indicación de su nombre
completo de acuerdo a su país de origen.

Exhibición de libros

Los libros deben ser exhibidos en el domicilio principal del ente económico,
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para ponerlos a disposición de los organismos del Estado de impuestos o de la


Superintendencia de Sociedad o de Empresas, como se manejan en otros países.

Salvo lo dispuesto en otras normas, el examen de los libros se debe practicar en las
oficinas o establecimiento del domicilio principal del ente económico, en presencia
de su propietario o de la persona que este hubiere designado expresamente para el
efecto.

Cuando el examen se contraiga a los libros que se lleven para establecer los activos
y las obligaciones derivadas de las actividades propias de cada establecimiento, la
exhibición se debe efectuar en el lugar donde este funcione, si el examen hace relación
con las operaciones del establecimiento.

Si el ente económico no presenta los libros y papeles cuya exhibición se decreta,


se tendrán como probados en su contra los hechos que la otra parte se proponga

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Capítulo 6 - Ciclo contable

demostrar, si para estos es admisible la confesión, salvo que aparezca probada y


justificada su pérdida, extravío o destrucción involuntaria.

Si en el momento de practicarse la inspección, los libros no estuvieren en las oficinas o


establecimiento del ente económico, este puede demostrar la causa que justifique tal
circunstancia dentro de los tres días siguientes a la fecha señalada para la exhibición.
En tal caso debe presentar los libros en la oportunidad que el funcionario señale.

En la solicitud de exhibición parcial debe indicarse:

1. Lo que se pretende probar.


2. La fecha aproximada de la operación.
3. Los libros en que, conforme a la técnica contable, deben aparecer registradas las
operaciones.

Conservación y destrucción de los libros

Los entes económicos deben conservar los libros de contabilidad, de actas, de registro
de aportes, los comprobantes de contabilidad, los soportes de contabilidad y la
correspondencia relacionada con sus operaciones.

Salvo lo dispuesto en normas especiales, los documentos que deben conservarse pueden
destruirse después de 20 años contados desde el cierre de aquellos a la fecha del último
asiento, documento o comprobante. No obstante, cuando se garantice su reproducción
por cualquier medio técnico, pueden destruirse transcurridos 10 años. El liquidador de
las sociedades comerciales debe conservar los libros y papeles por el término de cinco
años, contados a partir de la aprobación de la cuenta final de liquidación.

Tratándose de comerciantes, para diligenciar el acta de destrucción de los libros


y papeles debe acreditarse ante la Cámara de Comercio, por cualquier medio de
prueba, la exactitud de la reproducción de las copias de los libros y papeles destruidos.
(microfilmación o archivos digitales junto con su software).
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Pérdida y reconstrucción de los libros


El ente económico debe denunciar ante las autoridades competentes la pérdida,
extravío o destrucción de sus libros y papeles. Tal circunstancia debe acreditarse en
caso de exhibición de los libros, junto con la constancia de que estos se hallaban
registrados, si fuere el caso.

Los registros en los libros deben reconstruirse dentro de los seis meses siguientes a su
pérdida, extravío o destrucción, tomando como base los comprobantes de contabilidad,
las declaraciones tributarias, los estados financieros certificados, informes de terceros
y los demás documentos que se consideren pertinentes.

Cuando no se obtengan los documentos necesarios para reconstruir la contabilidad, el


ente económico debe hacer un inventario general a la fecha de ocurrencia de los libros
para elaborar los respectivos estados financieros.

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Se pueden reemplazar los papeles extraviados, perdidos o destruidos, a través de


copias de estos que reposen en poder de terceros. En ellas se debe dejar nota de
tal circunstancia, indicando el motivo de la reposición, o cualquier otro mecanismo
implementado por su respectiva norma nacional.

Prueba contable

Los libros y papeles de comercio constituirán plena prueba en las cuestiones


mercantiles que los comerciantes debatan entre sí, judicial o extrajudicialmente.

En materia civil, aun entre comerciantes, dichos libros y papeles sólo tendrán valor
contra su propietario, en lo que en ellos conste de manera clara y completa y siempre
que su contraparte no los rechace en lo que le sea desfavorable (C. Cio.).

Diferencias entre comerciantes


En las diferencias que surjan entre comerciantes, el valor probatorio de sus libros y
papeles se determinará según las siguientes reglas:

1. Si los libros de ambas partes están ajustados a las prescripciones legales y


concuerdan entre sí, se decidirá conforme al contenido de sus asientos.
2. Si los libros de ambas partes se ajustan a la ley, pero sus asientos no concuerdan,
se decidirá teniendo en cuenta que los libros y papeles de comercio constituyen la
confesión.
3. Si los libros de una de las partes no están ajustadas a la ley, se decidirá conforme a
los de la contraparte que los lleve debidamente, si aquella no aduce plena prueba
que destruya o desvirtúe el contenido de tales libros.
4. Si los libros de ambas partes no se ajustan a las prescripciones legales se prescindirá
totalmente de ellos y sólo se tomarán en cuenta las demás pruebas allegadas al
juicio.
5. Si una de las partes lleva libros ajustados a la ley y el otro no lleva contabilidad
o no la presenta, se decidirá conforme a los de aquella, sin admitir prueba en
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contrario (C. Cio.).

[Sanción por irregularidades en la contabilidad

Las sanciones por irregularidades en la contabilidad son sancionadas por la DIAN


(Colombia), SIN (Bolivia), SENIAT (Venezuela), SRI (Ecuador), de acuerdo a sus
estatutos tributarios, que incluyen el rechazo de los costos, deducciones, impuestos
descontables, exenciones, descuentos tributarios y demás conceptos que carezcan de
soporte en la contabilidad o que no sean plenamente probados de conformidad con
las normas vigentes (consultar las tarifas de la sanción en cada país)].

En Panamá el organismo habilitado para las sanciones es la Superintendencia de


Bancos. Igualmente, se conoce con el mismo nombre en la República Dominicana.

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Capítulo 6 - Ciclo contable

9. Ajustes contables
Los ajustes contables son el resultado del proceso de análisis de cada una de las
cuentas del estado de situación financiera de comprobación (cuentas reales y
nominales) para darles razonabilidad o valor real a las partidas, mediante la causación
de hechos no registrados, la aplicación del reconocimiento posterior de acuerdo a
las NIIF que permitan validar la información y las correcciones por errores voluntarios
o involuntarios que se hayan podido cometer en el proceso contable, los cuales se
plantean en la hoja de trabajo para la elaboración del estado de situación financiera
y del estado del resultado integral [balance y del estado de resultados], siempre y
cuando se verifique la confiabilidad de cada cuenta en su dimensión justa.

Los ajustes y correcciones se aplican de acuerdo al ciclo contable en notas de


contabilidad para que faciliten la elaboración del comprobante de contabilidad y de
los registros en libros auxiliares y principales.

Por demasiado cuidado que se tenga en el registro de las operaciones, así esté
sistematizada la contabilidad, el carácter humano del operador en uno y otro sistema
hace que se omitan registros que requieren del consecuente ajuste de las operaciones.
Por esta razón, antes de emitir estados financieros se deben consultar los principios
y conceptos de las NIIF pymes para reconocer hechos con posterioridad a la fecha
de corte y antes de la emisión de estados financieros a los asociados (S32: hechos
ocurridos después del periodo sobre el cual se informa) (véase ajustes a las operaciones
en la hoja de trabajo).

Ajustes: los ajustes a las operaciones son de tres tipos:

• Hechos económicos no reconocidos:

o Hechos ocurridos después del 31 de diciembre.


o Hechos ocurridos antes de la aprobación de los estados financieros.

• Errores involuntarios que son objeto de recomendaciones de auditoría.


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• Ajustes a los pasivos en moneda extranjera y en unidades UVR.

Algunos ejemplos de hechos no reconocidos pueden ser las mercancías no recibidas


pero con orden de remisión y hasta la factura de venta. También cabe mencionar
los gastos por transporte de carga sin conocimiento de factura de transporte y la
nómina de empleados, al igual que las prestaciones sociales sin causar. Los errores
involuntarios pueden ser cambios en el valor del soporte o error en la codificación y,
por último, los errores en el cálculo de la depreciación, amortización y agotamiento.

Casos y análisis sobre ajustes y correcciones:

• El contador no realizó arqueo de caja y existe un faltante. Este es un ajuste de


contabilidad a la cuenta efectivo por faltante, el cual se lleva a responsabilidades del
empleado contra la cuenta de efectivo, para disminuir su saldo.

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• El contador no verificó el efectivo en caja menor. Es frecuente que al final del periodo
contable se olvide hacer la verificación del efectivo en caja menor, porque no se
puede presentar una caja menor con comprobantes que sustentan gastos. La caja
menor debe representar el verdadero efectivo a 31 de diciembre.
• No se conciliaron las cuentas bancarias. Otro de los ajustes frecuentes es por la falta
de conciliación de las cuentas bancarias, donde pueden existir gastos que han sido
pagados por el banco y, sin embargo, se presenta como efectivo disponible, lo cual
es una gran mentira.
• No se han causado los intereses ganados en los CDT bancarios. Cada cuenta tiene
que ser objeto de ajuste contable, donde la omisión u error puede generar un
ingreso o un gasto que se debe causar en el periodo contable.
• Los gastos pagados por anticipado se llevaron a activos diferidos y no se han
amortizado. Se debe evaluar el activo diferido y, si no cumple con los requerimientos,
se debe llevar directamente al estado de resultados del periodo.
• No se tuvo en cuenta la reclamación sobre la mercancía devuelta. Las mercancías
devueltas a los proveedores deben clasificarse en cuentas apropiadas, primero
porque no existen en inventarios y, segundo, porque tampoco es una obligación
para la empresa.
• No se causó la nómina a 31 de diciembre. Es un error común y muchas veces
intencionado para disminuir los gastos del periodo, pero es un gran problema con
aportes parafiscales, certificados para los trabajadores y las empresas prestadoras
de salud.
• El contador no hizo las notas de contabilidad de ajustes contables y, sin embargo,
presentó estados financieros a la junta directiva para su aprobación, que luego
pasaron a la asamblea general. Grave error, porque faltó a los procedimientos y a la
sección 32 mencionada anteriormente.

10. Cierre contable


Es el procedimiento que se ejecuta antes de divulgar cualquier estado financiero,
cancelando las cuentas nominales de ingresos ordinarios, otras ganancias y egresos
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ordinarios y otras pérdidas para mostrar el estado del resultado integral del ejercicio en
la parte pertinente del patrimonio, como única cuenta 360505 Utilidades del ejercicio
o 361005 Pérdidas del ejercicio, que se obtienen del estado de resultados.

Está previsto hacer mensualmente el cierre contable o cierre del ejercicio, cuando los
estados financieros son intermedios, o anualmente, cuando solamente se presentan al
finalizar el ejercicio contable o cuando el sistema es manual; en cambio, cuando es por
computador no requiere este proceso para emitir un estado financiero, porque simula
el cierre contable y determina utilidad o pérdidas.

1. Proceso de cierre contable: consiste en cruzar las cuentas de resultado contra la


cuenta puente 590505 Ganancias y pérdidas, así:
• Los ingresos ordinarios (grupo de cuentas 41) se cierran al débito, contra la
cuenta 590505 Ganancias y pérdidas.

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Capítulo 6 - Ciclo contable

• El costo de ventas (grupo de cuentas 61) se cierra al crédito, contra la cuenta


de ganancias y pérdidas.
• Los gastos ordinarios de administración (grupo de cuentas 51) y gastos
ordinarios de ventas (grupo de cuentas 52) que son de saldo débito se cierran
al crédito contra la cuenta de ganancias y pérdidas.
• El impuesto de renta y complementarios (grupo de cuentas 54) se cierra al
crédito, contra la cuenta de ganancias y pérdidas. Es de aclarar que la cuenta
de gastos por concepto de impuestos ha debido generarse durante todos los
meses del ejercicio con el valor previsto fijo de gastos de impuesto contra la
cuenta provisión para impuestos (grupo de cuentas 2615), siempre y cuando
hayan sido medidos con fiabilidad; de lo contrario se requiere conocer el
verdadero valor del impuesto de renta (grupo de cuentas 2404) cuando se
elabore la declaración de impuestos sobre la renta, para pagarlo a la DIAN.
• El resultado neto de ganancias y pérdidas se cierra así: si los créditos de la
cuenta 590505 son mayores a la suma de los débitos, da como resultado la
ganancia del ejercicio (360505); por el contrario, si los débitos son superiores a
los créditos, da como resultado la pérdida del ejercicio (361005).
• En el proceso de cierre en el programa de contabilidad no tiene sentido la
cuenta 590505 Ganancias y pérdidas, porque cuando se ejecuta el cierre con
un clic, se debe previamente simular el estado de resultado para saber con
anticipación qué cuenta se va a afectar, si la 360505 o 361005.

Para complementar esta exposición, vaya al capítulo 13, numeral 3. Cierre contable, en
la elaboración de la hoja de trabajo de este libro.

Es de advertir que la declaración del impuesto de renta y complementarios se elabora


con los estados financieros aprobados por el consejo de administración u órgano
competente, que luego que son ratificados por la asamblea general cuando se
aproxima el plazo del calendario tributario, que es a partir del mes de abril para grandes
contribuyentes y sociedades comerciales. Es en ese momento cuando se conoce el
resultado final, después de conciliar presupuestos tributarios entre el asesor tributario,
el revisor fiscal y el gerente, mediante la elaboración de la declaración de renta, cuyo
valor permite castigar la provisión de impuestos (2615) y llevar el defecto a ganancias
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acumuladas o a gastos de impuestos si la cuantía es menor, con el fin de consolidar los


impuestos del ejercicio del impuesto de renta por pagar en la cuenta 2404.

Es por esta razón que los estados financieros publicados a 31 de diciembre muestran la
cuenta 2615 Provisión para impuestos en lugar de la cuenta 2404 Impuestos de renta
y complementarios por pagar. Si encuentra algo diferente, le están dando un manejo
no apropiado a la cuenta 2404. Recuerde que la cuenta de provisión no será objeto de
manejo si no hay fiabilidad en su medición del gasto por impuestos. (El pasivo es una
obligación de hechos pasados, la provisión es una obligación futura).

Asimismo, la reserva legal y demás reservas que proponga la gerencia son decisiones
que debe ratificar la asamblea. Se contabilizan después de llevado a cabo el evento
de la asamblea general o junta de socios, y sobre estados financieros aprobados en
segunda instancia (verifique este concepto con los informes que se presentan a la
asamblea general y con el docente de su país).

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Tanto los ajustes contables a las operaciones como el cierre final de ejercicio se
plantean primero en la hoja de trabajo mensual o anual para visualizar la información
y preparar las operaciones de ajustes y cierre en notas de contabilidad, que luego
deberán cumplir el proceso de registro del ciclo contable para que se puedan elaborar
los estados financieros con propósito de información general (vea el cierre contable
en la hoja de trabajo).

Casos y análisis sobre el procedimiento de cierre contable:

• El contador no hizo la hoja de trabajo. Es fundamental para todo proceso de


contabilidad manual elaborar la hoja de trabajo, primero para aplicar el procedimiento
de ajustes contables y luego el del cierre contable, para poder calcular la ganancia
del ejercicio. Si no hay cierre, no se conoce la ganancia para distribuir entre los
asociados.
• Faltan ajustes contables por los errores u omisiones. La preexistencia de ajustes
garantiza un buen cierre de operaciones, porque no se pueden emitir estados
financieros sin un sustento en las normas NIIF de obligatoriedad en la contabilidad.
• Los libros auxiliares de las cuentas de resultado tienen los saldos acumulados del
año anterior. El cierre contable garantiza que todas las cuentas de resultados queden
en cero a 31 de diciembre para recibir las operaciones del nuevo año.
• No se ha calculado el valor de la provisión de impuestos. La provisión de impuestos
de renta y complementarios es un gasto más de cada mes del ejercicio contable y
tiene que estar reconocido con fiabilidad, de lo contrario no se debe reconocer y
esperar la labor del asesor tributario.
• El contador cerró la provisión de impuestos (relevante y fiable) y la llevó a la cuenta
2404 Impuestos de renta por pagar. Los impuestos se calculan a partir del estado de
resultados y de la aplicación minuciosa y responsable de toda la normativa tributaria,
porque es cuando procede el registro del impuesto de renta y complementarios en
firme.
• No se ha transferido la utilidad a cuentas apropiadas. La ganancia del ejercicio no
se puede quedar como un saldo de la cuenta 5905 Ganancias y pérdidas. Esta es la
cuenta única que sale del proceso de cierre e incrementa el patrimonio.
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• La empresa solamente presenta el estado de situación financiera de comprobación


de saldos. Es un error craso no terminar el proceso de elaboración, preparación y
presentación de los estados financieros de acuerdo a los requerimientos de las NIIF.
• El contador no hizo el cierre contable en notas de contabilidad. Sin embargo, los
estados financieros fueron aprobados por el órgano competente de dirección y
ratificados por la asamblea general. Otro error, porque faltó a los procedimientos y
a la correcta aplicación de normas internacionales de contabilidad.

En el proceso de contabilidad sistematizada se ingresan las notas de contabilidad


de ajustes por su código, detalle y cuantía y el número del comprobante. Luego se
ejecuta la opción de cierre del sistema, que es automática y de la cual solamente se
conoce el comprobante de diario y la nota de contabilidad.

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Capítulo 6 - Ciclo contable

Estados financieros históricos: los estados financieros son el resultado final de todo
el proceso del ciclo contable, los cuales se elaboran con base en los saldos fielmente
tomados de los libros de contabilidad, que bien pueden ser el libro mayor y balances o
los auxiliares, los cuales deben ser coherentes. Por consiguiente, los estados financieros
muestran la historia de la empresa durante un periodo contable de todas las decisiones
tomadas por sus directivos y sus dueños.

Notas a los estados financieros: los estados financieros se acompañan de notas que
explican las principales políticas y prácticas contables. Al mismo tiempo muestran las
revelaciones del contenido de las cuentas principales que facilitan el análisis por parte
de los usuarios de la información. Cada estado financiero está acompañado por sus
propias revelaciones, que son expuestas. Cada una de las cuentas expuestas en las
secciones para pymes tiene sus exigencias particulares sobre revelación en notas a los
estados financieros (S8).

Asimismo, se presentan adicionalmente estados financieros comparativos e indicadores


de gestión y desempeño para calificar la gestión de la administración (ver tema de
estados financieros). Anteriormente, las notas a los estados financieros no eran tan
exigentes como hoy, y así lo demuestran los estudios, de manera que la norma local
solo se cumplía en un 50%. Hoy las NIIF son muy exigentes ante los órganos de control
y ante los usuarios de información que les dan los elementos necesarios para la toma
de decisiones económicas.

Estados financieros proyectados: corresponde al contador velar por la preparación


y presentación de los estados financieros proyectados. En ellos se deben contemplar
todas las actividades tanto de inversión como de operación y financiación, con base
en estrategias, políticas, metas y objetivos planteados previamente por las directivas
en sus reuniones. Esto con el fin de mostrar la factibilidad de la empresa, en el corto
y largo plazo, de generar flujos de efectivo, mediante un horizonte que muestre los
estados financieros del resultado integral, el flujo de efectivo y el estado de situación
financiera, de manera que facilite el seguimiento de las actividades en el siguiente
ejercicio o ciclo contable para comprobar el cumplimiento de metas y objetivos.
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Este procedimiento, tan olvidado por la mayoría de las empresas, con la NIC1 se
requiere para la evaluación periódica de la capacidad de la entidad de continuar como
negocio en marcha.

Los estados financieros proyectados son el mapa de navegación para el personal


directivo de la empresa y se elaboran con base en un estudio de las perspectivas
del negocio teniendo en cuenta sus ingresos, costos y gastos, al igual que los costos
del programa de mejoramiento, y para el cumplimiento de la norma básica de
continuidad (véase el libro de planeación y evaluación financiera del mismo autor).

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

11. Informes
Para ampliar el conocimiento de directores y usuarios de la información contable se
preparan informes complementarios:

• Informe de gestión de la gerencia.


• Certificación de estados financieros por el contador y la gerencia, únicos
responsables.
• Dictamen del revisor fiscal (equivalente al informe del auditor en otros países).
• Otros informes sobre la situación interna de cada una de las áreas funcionales y el
diagnóstico financiero de razones e índices para plantear la situación y compararla
con las lecturas del sector y de la región, que permita entender la situación
económica e interpretar los resultados del ente económico dentro de ese contexto
amplio de análisis.

En las grandes empresas existe el departamento de estadística, con capacidad para


elaborar indicadores de gestión administrativa y de impacto ecológico, con los cuales
se prevén los problemas y se pueden valorar los rendimientos y su responsabilidad
social empresarial (RSE). La contabilidad por sí sola es un elemento que debe
complementarse con otro tipo de información gerencial para dar respuesta a los
problemas que resultan al interior de la empresa y sacarles el mejor provecho (véase el
libro de diagnóstico empresarial del mismo autor).

La importancia de la contabilidad no se mide por la cantidad de libros elaborados,


sino por la interpretación de los resultados y por los informes a la gerencia que
puedan generar valor, además del horizonte que pueda descubrir el contador
mediante la evaluación financiera.

12. Hechos ocurridos después del periodo que se informa


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La aplicación de esta NIIF para pymes exige la característica cualitativa de la prudencia


sobre el manejo de cambios en las políticas, estimaciones y errores que se pueden
presentar sobre la fecha que se informa o después de esa fecha.

Los estados financieros se autorizan por los órganos de dirección o juntas directivas
para su publicación mediante envío a los asociados, quienes harán un estudio y una
discusión previos a la asamblea por los menos con 15 días hábiles, según lo expuesto
en el Código de Comercio.

Si los hechos son relevantes y comprometen la veracidad de la información de otros


periodos, se corrigen retrospectivamente (cambios en las políticas). Tales hechos de
conocimiento se incluyen en los estados financieros antes y después del cierre, siempre
y cuando exista evidencia veraz y competente, antes de presentarlos a la asamblea
general. Sin embargo, si son conocidos como hechos significantes, se deben revelar
después de la fecha sobre la que se informa, y si son insignificantes, no se revelan.

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Capítulo 6 - Ciclo contable

Si se presentan contingencias que comprometen la situación financiera de la empresa


y son altamente probables, debe contabilizarse el pasivo contingente, y si no afectan
la estabilidad económica de la empresa, se informa a la asamblea general.

Se debe evaluar los hechos que ocurran después de presentar los estados financieros,
para su autorización de la junta directiva para su publicación, y hacer su reconoci-
miento, medición y revelación (S31.1).

Las siguientes son las fechas que se deben tener en cuenta con motivo de la preparación
y presentación de los estados financieros:

• Terminación del periodo contable 31 de diciembre.


• Autorización para su publicación por parte de la junta directiva 1 de marzo.
• Aprobación por parte de la asamblea general o junta de socios 31 marzo.
• Cualquier fecha posterior es asamblea general o junta de socios extraordinaria.

Los hechos proporcionan evidencia de las condiciones que existían antes del 31 de
diciembre, que es la fecha sobre la que se informa, que implican ajustes, y otros
indican condiciones que surgieron después del periodo del cual se informa, que no
implican ajustes (S32.2).

Son ejemplos de hechos ocurridos que implican ajustes:

• Provisión por litigio judicial con sentencia resolutoria.


• Deterioro del valor de un activo. Se reconocerá la pérdida, tales como quiebra
del cliente (S27: deterioro del valor de los activos).
• Obligaciones implícitas o de carácter legal, tales como beneficios a empleados
(S28: beneficios a empleados).
• Comisión de fraudes o errores que demuestren que los estados financieros son
incorrectos (S32.5 hechos ocurridos).

Son ejemplos de hechos ocurridos que no implican ajustes:


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• Reducción en el mercado de valores de las inversiones, ocurridas entre el final


del periodo sobre el que se informa.
• La sentencia o resolución favorable de un litigio judicial después de la fecha
sobre la que se informa (S32.7).

Información a revelar:

• Fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su publicación
(S32.9).
• Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican
ajuste (S32.10).

Son ejemplos de revelaciones de hechos que no implican ajuste:

• Combinación de negocios.

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• Anuncio de plan para discontinuar una operación.


• Destrucción por incendio de una planta.
• Comienzo de una reestructuración.
• Cambios en tasas impositivas.
• Inicio de litigios importantes surgidos como consecuencia de hechos ocurridos
después del periodo sobre el que se informa (S32.11).

Ejemplo de hechos posteriores a la fecha de autorización de los estados financieros:


• Fecha del estado de situación financiera es el 31 de diciembre de 2014.
• Fecha de autorización para la publicación de los estados financieros es el 10 de
marzo de 2015, dejando 15 días hábiles para conocimiento de los usuarios de
la información.
• Fecha del evento es el 10 de enero de 2015.
• Fecha de la asamblea general o junta de socios es el 31 de marzo de 2015.
• Siempre que el conocimiento de los hechos o eventos se presente antes del 10
de marzo de 2015, deben ajustarse y revelarse.

Casos y análisis sobre hechos ocurridos antes y después de la fecha sobre la que se
informa:

• En el momento de autorización de los estados financieros se conoció la sentencia del


juez por 15.000.000 u.m., por despido injustificado del empleado. Necesariamente,
el proceso judicial tiene unos pasos en el proceso de discusión e interposición
de recursos o impugnación que permiten ir previendo el impacto financiero y su
reconocimiento en pasivos contingentes, pero como ya está la sentencia, se debe
crear el pasivo contingente, si es que no se va apelar a un tribunal superior y exista
alta probabilidad que el juicio se ganará.
• Se conoció la quiebra de un cliente por valor en libros de 5.000.000 u.m., a quien se
le aplicó un ajuste por deterioro del 80%.
• La gerencia descubrió un fraude en cuentas por cobrar.
• La empresa fue sometida a revisión de impuestos sin que todavía se conozcan las
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sanciones que pueden comprometer la situación financiera. Estos hechos son de


mucho juicio por parte del asesor contable, porque pueden traer consecuencias
graves y las sanciones son onerosas. La prudencia en estos casos, según el concepto
del asesor tributario, debe indicar la mejor estimación del pasivo contingente.
• La asamblea general aprobó reservas para contingencias futuras. Frente al nuevo
contexto de las NIIF, la empresa reconoce como activos, pasivos, patrimonio,
ingresos y gastos, de tal manera que no se requieren reservas para contingencias
que protejan la estructura financiera de la empresa.
• Algunos empleados tienen demandada la empresa por incumplimiento de
liquidación y del pago de algunas prestaciones. Estos gastos dejados de pagar
deben ser de público conocimiento y son considerados gastos del periodo.
• La empresa ha sido denunciada ante las autoridades sanitarias por no cumplir los
requisitos para procesar alimentos. Es una situación grave que afecta todas las áreas
de la organización: el área de procesos, clientes, empleados y financiera, mejor dicho,

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Capítulo 6 - Ciclo contable

puede acabar con la empresa de la noche a la mañana porque puede someterse


al cierre temporal o definitivo si es reincidente. En estos casos es importante el
concepto del asesor legal y de la ingeniera de alimentos para cuantificar los daños
y corregirlos.

13. Verificación de las afirmaciones


Casos y análisis sobre verificación de las afirmaciones:

• El gerente certificó los estados financieros junto con el contador de la organización


sin que la revisoría hubiera hecho la verificación de la existencia de inventarios y
documentos que respaldan la cuenta de cartera. Es una falta grave firmar estados
financieros sin la aplicación previa de la verificación de las afirmaciones cuando la
empresa requiera de revisor fiscal o de auditor interno.
• El revisor fiscal rindió dictamen sin verificar la existencia de pagarés que respaldaran
la cartera, la existencia de activos físicos, etcétera. Este caso es muy común en
revisores fiscales que viven atafagados de trabajo y no le cumplen a ninguna
empresa por falta de ética profesional.
• Los estados financieros no presentan en forma integral la situación económica, los
rendimientos, los flujos financieros, ni la capacidad de la entidad para continuar su
marcha de acuerdo a la norma internacional para las pymes. Sin embargo, fueron
aprobados por el órgano de dirección y ratificados por la asamblea general. Esta es
una de las irregularidades frecuentes, pero en tiempo de dificultades económicas no
se pueden ocultar, a pesar de que en tiempos de bonanza la situación permita todo.
• El valor de algunos gastos que fueron verificados mediante cotizaciones es
relativamente alto. Cuando esto suceda, el revisor fiscal debe dejar su salvedad
sobre esta situación para que se enmiende y se castigue a los defraudadores de la
empresa.

14. Actividades de aprendizaje


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Consultar en redes sociales

1. ¿Cuáles normas de contabilidad de los FASB y de los IASB utilizan los países vecinos
de Panamá, Venezuela, Ecuador, Perú, Bolivia?
2. ¿Qué puede acontecer si cada país adopta las NIIF a su situación económica, como
acontece en Colombia con el Decreto 3022 y con la VEN-NIIF de Venezuela?
3. ¿Las NIIF que aplica su país son homogéneas con las del IASB?
4. ¿Cuál es la diferencia entre adoptar o converger los principios IASB?
5. ¿Cuál es la opinión de los contadores sobre su preparación para enfrentar los retos
de la globalización de la economía?
6. ¿Qué beneficios puede traer la estandarización de las normas internacionales
de contabilidad para los países de la región latinoamericana y para el ejercicio
profesional de la contaduría pública?

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

7. ¿Se conocen estudios sobre el impacto contable de la adopción de los estándares


de contabilidad en Latinoamérica?
8. ¿Se conoce el costo de conversión de los estados financieros a NIIF?

Ponga a prueba su conocimiento

1. ¿Cuál es el marco conceptual de la contabilidad en Colombia?


2. ¿Cuáles son las características cualitativas fundamentales y de mejora según las
NIIF?
3. ¿Cuáles son los objetivos de la contabilidad según NIIF?
4. ¿Cuál de las cualidades de la información contable se incumple más?
5. ¿En qué consiste la hipótesis de negocio en marcha?
6. ¿Cuáles son los métodos de reconocimiento de activos, pasivos, patrimonio,
ingresos y gastos en las NIIF?
7. ¿La contabilidad de caja es una norma o un procedimiento?
8. ¿Cuál es la diferencia entre moneda funcional y moneda extranjera?
9. ¿Para qué sirven los libros de contabilidad en conflictos comerciales?

Usted debe traer a clase una serie de casos de la vida real donde se pueda identificar y
discutir la aplicación de las características cualitativas de la contabilidad.

Argumentar o discutir en grupo las siguientes aseveraciones

1. Las NIIF no homogéneas les sirven a los preparadores de información para obtener
una certificación de idoneidad antes los organismos internacionales.
2. La contabilidad sirve para predecir la capacidad del negocio en marcha.
3. La situación cambiante del entorno económico no cuenta en la proyección financiera
de la empresa.
4. No hay diferencia entre patrimonio financiero (aportado por los socios o accionistas)
y el patrimonio físico (operativo).
5. Con los resultados de la contabilidad solamente se pueden tomar decisiones de:
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operación, inversión y financiamiento.


6. El Gobierno ha dispuesto que la información contable puede tener un retraso
máximo de tres meses. Esta disposición continuará con NIIF.
7. El Gobierno dispuso la existencia de dos contabilidades simultáneas hasta el año
2020, una con normas locales y otra con NIIF.
8. Verifique que la contabilidad sí cumple con la cualidad de oportunidad.
9. La contabilidad no sirve para la toma de decisiones.
10. ¿Cómo se llama el certificado de cumplimiento de NIIF de la contabilidad?

Consulte en una empresa de su confianza

1. En qué consiste el ciclo contable.


2. Cuáles son los elementos del ciclo contable.
3. Cuáles son las áreas funcionales de un negocio.

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Capítulo 6 - Ciclo contable

4. Qué informes financieros presenta la empresa donde labora.


5. Si la información contable funciona como un sistema y recoge estudios
complementarios para la toma de decisiones.
6. Qué tipo de información entregan a contabilidad los departamentos de: Producción,
Mercados, Recursos Humanos y Gerencia Financiera.
7. Cuáles soportes de contabilidad utiliza la empresa.
8. La elaboración del comprobante de contabilidad y su contenido.
9. Qué libros de contabilidad lleva la empresa.
10. Cuáles son los libros que se registran en la Cámara de Comercio.
11. Consiga el juego de documentos soportes para la elaboración de la contabilidad.
12. Cuál es el libro principal que debe registrarse de primero.
13. Averigüe cómo funciona el programa contable Demonovasof_V6 o cualquier otro
del mercado de su región.

Responda las siguientes preguntas

1. ¿Cuáles sistemas de información contable conoce usted: Novasoft, Siigo, Elisa,


Icontab 5.0, Profit Plus, Galac, Data Pro, Fénix, Mónica, TMAX?
2. ¿Cuáles son los objetivos de un software contable?
3. ¿Cuál es el concepto de cuenta en contabilidad?
4. ¿En qué consiste el método de la partida doble y la ecuación contable?
5. ¿Cuáles son los elementos de la ecuación contable?
6. ¿Qué es un plan de cuentas?
7. ¿Cuáles son las principales clases de cuentas del estado de situación financiera?
8. ¿Cuáles son los principales grupos de cuentas del estado de situación financiera?
9. ¿Qué diferencia existe entre documento soporte y el comprobante de contabilidad?
10. ¿Cuál es la diferencia entre un soporte de carácter interno y uno de carácter externo?
11. ¿Cuáles son los libros de contabilidad según el Código de Comercio?
12. ¿Para qué se utilizan los libros de contabilidad?
13. ¿En qué consiste un asiento contable, uno de ajuste y uno de cierre?
14. ¿Cuál es el conjunto de estados financieros con propósito de información general
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y de dónde se obtienen?
15. ¿Cuáles son los informes complementarios?
16. ¿Qué es un informe de gestión?
17. ¿Cuáles de los libros principales de contabilidad son objeto de registro en Cámara
de Comercio en su país?
18. ¿Son obligatorios los libros auxiliares para explicar los libros principales?

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Capítulo 7
Contabilidad de activos
“Nunca deseo decir nada definitivo; si tengo una función es
la de abrir las puertas, no de cerrarlas”.

Joseph A. Schumpeter

Los conceptos y principios generales expuestos en la S2 de las NIIF para pymes [antes:
marco conceptual de la contabilidad, de los principios de contabilidad generalmente
aceptados] contemplan lo siguiente:

• Objetivo de los estados financieros, como son presentar una información a un


amplio grupo de usuarios que individualmente no pueden exigir información
especial. La elaboración del plan de cuentas, que se deja a opción de cada empresa,
debe involucrar los nuevos conceptos de las NIIF para pymes.
• Características fundamentales y de mejora en el momento de presentar los estados
financieros. Resaltan la relevancia, la fiabilidad en la medición, la materialidad y la
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esencia sobre la forma. No es necesaria la forma legal para el reconocimiento de


un hecho para incorporarlo en los estados financieros.
• El principio fundamental de la retroactividad, en el cambio de políticas y comisión
de errores, es el caso más práctico en la transición de normas locales a NIIF. Se obvia
con las excepciones que son obligatorias y con las exenciones que son opcionales,
según la S35: Adopción por primera vez.
• Las excepciones y las exenciones solo se aplican por una sola vez.
• Revelaciones específicas de las políticas contables importantes y las notas a los
estados financieros.

A pesar nuestro, ni las NIIF contemplan la posibilidad de un plan de cuentas a nivel


internacional ni la Superintendencia de Sociedades está trabajando en este sentido.
Por lo tanto, se considera apropiado mantener el plan de cuentas modificado con los
conceptos que disponen las NIIF, hasta que los órganos reguladores se pronuncien

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

como ya lo han hecho otros países como: Ecuador, Perú, Venezuela, Argentina y
también Bolivia a través de sus órganos gremiales.

El tema de la contabilidad de activos es importante para estudiantes del primer nivel


de enseñanza de la contabilidad y de otras disciplinas afines que se inician en el
estudio y análisis de la información financiera. Su estudio les permitirá interpretar y
analizar la información contable, como también profundizar en el conocimiento de los
problemas fundamentales de cada grupo de cuentas y prepararse para dar soluciones,
lo que se logra si se conoce cada cuenta en particular, sus resultados, su proyección
y las dificultades que se generan al relacionarla con otras cuentas, bajo los conceptos
de las NIIF para pymes.

El marco conceptual de las pymes se detalla en las secciones uno y dos:

• Contiene los elementos a los que se hizo referencia en el marco conceptual general
de las NIIF plenas, que para las pymes vienen en forma simplificada.
• El marco conceptual involucra los principios de reconocimiento, medición inicial
y medición posterior de cada hecho económico, baja en cuentas, presentación y
revelación de la información, de acuerdo a las NIIF para pymes, que son aquellas
que presentan información para el grupo de inversionistas.

[Quedarán atrás las normas básicas de cada país, formuladas en decretos, pronuncia-
mientos]; solo resta seguir las instrucciones del IASB en las nuevas reglamentaciones
que salen cada dos años, como es el caso de las que se dieron a conocer en 2009 y
que son la base de este libro.

En las exposiciones de la contabilidad de activos, pasivos, patrimonio, ingresos y egresos


se incluye el tema de la retención en la fuente: tanto la que hace la empresa cuando
hace una compra y la que debe pagar a la Administración de Impuestos como la que
hace el cliente cuando se le venden mercancías y que le sirve a la empresa para pagar
anticipadamente los impuestos nacionales (Impuesto de renta y complementarios) y
municipales (Impuesto de Industria y Comercio).
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Asimismo, se considera el tema del impuesto al valor agregado en las ventas, siempre
que los productos que se venden estén gravados, como también el descontable
cuando la empresa compra mercancía y la paga.

Cada lector, de acuerdo a su país, aplica la normativa de su institución reglamentaria


de sus impuestos internos y la forma como se recaudan. Este libro se limita a mostrar
la forma de aplicación y recaudo de la DIAN (Colombia).

Se considera que este libro va dirigido al primer curso de contabilidad y también a


personas de negocios, a quienes puede ser útil y porque se necesita que los estudiantes
desde el primer semestre adquieran las habilidades de una teneduría de libros en el
caso manual o sistematizado en el programa contable que hace parte de los recursos
informáticos. Sin embargo, hay muchos docentes que obvian este tema porque
consideran que en los semestres superiores se profundiza con mayor intensidad.

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Capítulo 7 - Contabilidad de activos

1. Cuentas del activo


Un activo es:

• Un recurso controlado por la entidad.


• Resultado de eventos o sucesos pasados, del que se espera obtener, en el futuro,
flujos de beneficios económicos (S2.15).
• Un potencial directo de la generación de flujos de efectivo o equivalentes al efectivo
[antes disponible].
• Los flujos de efectivo se generan por el uso en la producción o disposición de los
activos (S2.17) (MC16).

El activo sugiere una serie de recursos en continuo movimiento, controlados por un ente
económico, que circulan permanentemente con el fin de producir la renta suficiente para
satisfacer el pago de las obligaciones para con los proveedores, los empleados, el Estado
y los dueños mediante una utilidad líquida que satisfaga un dividendo o participación
por haber vinculado sus bienes a una actividad de producción, comercio o servicios.

Los activos son los que tienen la capacidad de generar bienes o servicios que satisfagan
deseos o necesidades de los clientes, quienes están dispuestos a pagar por ellos; por
lo tanto, los clientes contribuyen a generar los flujos de efectivo con los cuales es
posible obtener otros recursos.

Activos financieros

Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero para


una entidad y a un pasivo financiero o instrumento de patrimonio para la otra parte
(S11.33).

Dinámica de reconocimiento de instrumentos financieros


Para la parte Para la contraparte
Se denomina activo financiero Pasivo financiero Instrumento de patrimonio
Efectivo Aportes de capital
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Efectivo Préstamos otorgados


Efectivo en moneda extranjera Proveedor del exterior
Bancos Cuenta habientes
Cuenta por cobrar corriente Proveedores corrientes
Cuenta por cobrar financiada Proveedores largo plazo
Cartera incobrable Proveedores
Inversiones en acciones Aportes de capital
Inversiones en asociadas Aportes de capital
Inversiones en negocios conjuntos Aportes de capital
Inversión en bonos Bonos por pagar
Inversión en acción preferente Aportes de capital
Inversión en acción ordinaria Aportes de capital
Otros activos financieros Contratos en ejecución

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

Son activos financieros:

• El efectivo en caja y bancos, con el propósito de atender las operaciones, que


posteriormente generan nuevas entradas de efectivo.
• Las cuentas por cobrar a clientes, que generan recursos a la empresa.
• Los documentos por cobrar.
• El arrendamiento financiero, que genera un activo y un pasivo. Una propiedad,
planta y equipo genera efectivo en forma indirecta en la producción de bienes y
servicios.
• Las inversiones. Estas otorgan la participación en otras entidades que no ceden
control, control conjunto o influencia significativa sobre la participada, y los
derechos por recibir se limitan a dividendos en efectivo u otros activos financieros.

Activos no financieros
• Los inventarios son activos no financieros porque no generan en la contraparte un
pasivo financiero.
• Las propiedades, planta y equipo, la maquinaria y el equipo son un activo físico
(los activos fijos no son financieros) que se utiliza en la producción de bienes y
servicios, los cuales generan entradas de efectivo a través de su venta.
• El edificio es un activo físico usado en la planta de producción de bienes y servicios.
• El equipo de transporte es un activo físico que la entidad utiliza con el personal de
ventas en el desempeño de sus tareas.
• Los activos intangibles adquiridos con vidas finitas se amortizan por su vida útil;
los de vida útil indefinida se pueden amortizar en 10 años.
• La marca comercial que compró a un competidor es un activo intangible con la
expectativa de que le permita a la entidad aumentar sus ingresos futuros o de
evitar que la competencia lo haga.
• Las propiedades de inversión son edificios e intangibles que generan arrendamiento
y con cuya entrada en efectivo la entidad espera recuperar su inversión.
• Arrendamiento operativo.
• Activos biológicos son todos los seres vivos cuya transformación biológica se
controla y de la cual se esperan flujos económicos.
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• Inversiones en subsidiarias [filiales y subsidiarias] donde se espera obtener


beneficios en calidad de dividendos, lo mismo que inversiones en asociadas, igual
que en inversiones en negocios conjuntos.
• Combinaciones de negocios son compras de negocios que se incorporan o
fusionan con la controladora.

No se reconocerán en el estado de situación financiera activos y pasivos que no


satisfacen el criterio de reconocimiento establecido en los párrafos S2.27 a S2.32.

Se requiere certeza de que los beneficios económicos futuros fluirán a una entidad o
desde ella (S2.16).

No es necesario tomar en cuenta el derecho de propiedad para darle reconocimiento


a un activo. Por ejemplo, una propiedad mantenida en arrendamiento es un activo si
la entidad controla los beneficios que se esperan que fluyan de la propiedad (S2.19).

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Capítulo 7 - Contabilidad de activos

Los activos se clasifican en tangibles e intangibles (S2.18):

Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles.

La tangibilidad no es esencial para la existencia del activo. Algunos activos son


intangibles (S2.18).

Son activos intangibles las licencias, las patentes, las marcas, los diseños, los derechos
de autor y la plusvalía, siempre que se espera que produzcan beneficios económicos
futuros para la entidad, calculados de una forma fiable.

No son activos intangibles:

• Los activos intangibles generados internamente, tales como marcas, títulos de


publicaciones, lista de clientes, los cuales van directo al estado de resultado.
• Desembolsos en investigación y desarrollo, publicidad y actividades de puesta en
marcha no dan lugar a la creación de activo intangible; son gastos del periodo,
excepción hecha para las grandes empresas que aplican las NIIF plenas.
• Plusvalía generada internamente.

Transacción: antes del registro o reconocimiento de una transacción en particular,


debe preguntarse por la esencia de la operación para ubicarla en un concepto en
particular después de habérsele aplicado un reconocimiento y medición fiable, de
acuerdo a las exigencias de las NIIF.

Si una transacción no cumple con los requerimientos de las NIIF, no se registra, y si los
cumple con posterioridad, se incorpora a los estados financieros mediante registros
de contabilidad.

Modelo de registro: se utilizará el método de registro de contabilidad, donde se


expondrá el código, el nombre de la cuenta, los valores débitos o créditos y la razón o
concepto de la transacción económica mediante el siguiente modelo:
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Código Cuentas del plan Débitos Créditos

Razón o concepto de la transacción

Código: es el número que distingue a cada cuenta de las demás, unificadas a nivel
nacional en el plan de cuentas específico de cada empresa, con el fin de armonizar la
información contable de todas las unidades de negocios en el país. El código responde
al reconocimiento de una transacción en particular.

Cuenta: es el nombre o concepto asignado a un código en especial. También se le


denomina ente contable, que recibe información de acuerdo a la naturaleza de la
transacción y también puede entregar. En una transacción siempre se pregunta primero:
¿cuál es la cuenta causa y cuál la cuenta efecto? Pero si lo prefiere también puede

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

preguntarse: ¿qué cuenta recibe (para debitarla) y luego qué cuenta entrega (para
acreditarla)?

Con el nuevo marco conceptual de la contabilidad bajo NIIF se sugiere cambiar el


nombre de “cuenta” a “conceptos”, que corresponde a la teoría de la transacción o
hecho económico, con base en las NIIF para pymes.

Estos son algunos ejemplos:

Normas locales NIIF para pymes


Activos
Disponible Efectivo o equivalente al efectivo
Inversiones Instrumentos financieros a valor razonable
Instrumentos financieros a costo amortizado
Inversiones en subsidiarias
Inversiones en asociadas
Inversiones en negocios conjuntos
Deudores Activos financieros
Clientes Cuentas por cobrar comerciales
Activos mantenidos para la venta
Pasivos
Obligaciones financieras Pasivos financieros
Cuentas comerciales por pagar
Obligaciones a empleados Beneficios a empleados por pagar
Provisiones Pasivos estimados y provisiones
Ganancias acumuladas Ganancias acumuladas
Diferidos Impuesto diferido
Patrimonio
Capital social Capital emitido
Superávit por revalorizaciones Superávit por revalorización
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Ingresos
Operacionales Ingresos ordinarios
No operacionales Ganancias
Gastos
Operacionales de administración Gastos de administrativos
Operacionales de ventas Gastos de ventas [costo de ventas]
Ingresos por intereses
No operacionales Pérdidas
Impuesto de renta y complementarios Impuesto a las ganancias
Producción
Mano de obra Mano de obra
Materias primas Materias primas
Costos indirectos de producción Costos indirectos de producción

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Capítulo 7 - Contabilidad de activos

Cuenta mayor y cuenta auxiliar: en el programa de contabilidad existen dos cuentas:


la mayor (cuatro dígitos), que es una cuenta que acumula información, y la cuenta
auxiliar (seis dígitos), que es la que recibe o por la cual se ingresan todas las operaciones
(no interesa que tenga seis u ocho dígitos, pero acumula en forma piramidal: 1. Activos,
2. Pasivos, 3. Patrimonio, 4. Ingresos, 5. Gastos, 6. Costos y 7. Costos de producción.

Importe o valor: toda transacción tiene un valor económico (costo histórico) en el


momento de la transacción o (valor razonable) acordado por las partes que intervienen,
porque además la contabilidad se ocupa de operaciones onerosas (tienen valor), que
se llevan a cuentas de naturaleza débito (si aumentan con un registro al débito y
disminuyen con un registro al crédito) o a las cuentas de naturaleza crédito (si aumentan
con un registro al crédito y disminuyen con un registro al débito).

• Para los activos el costo histórico es el importe en efectivo pagado, y el


valor razonable es la contraprestación entregada para adquirir el activo.
• Para los pasivos el costo histórico es el importe en efectivo recibido, y el
valor razonable es el de los activos no monetarios recibidos a cambio de
la obligación en el momento en que se incurre (S2.34).

Razón o concepto: está relacionado con los conceptos de la transacción. Por ejemplo,
si se registra la compra de mercancías se resume de tal manera: acta de entrada de la
mercancía a las bodegas (la factura de compra, el cheque a favor, la nota de contabilidad
y la nómina son formalismo legal de la transacción); lo importante de la transacción es
la realidad económica para el activo, que se hayan transferido el control, los riesgos y los
beneficios del bien o se haya creado la obligación sobre hechos pasados de pagar una
suma de dinero en una fecha cierta.

Sugerencias: como el proceso de codificación de las transacciones propuestas debe ser


interactivo en los ejercicios propuestos en cada clase y grupo del estado de situación
financiera, se sugieren los códigos y el nombre de las cuentas que se debitan y se
acreditan para que el lector los verifique en el plan de cuentas y decida presentar el
registro en el modelo que se acaba de exponer debido a que no se tiene el documento
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formal.

Uno quisiera que el estudiante no se preocupara por ahora de cumplir con las
obligaciones respecto a los impuestos de generación de IVA, retenciones en la fuente
a título de renta, impuesto a las ventas e impuesto de industria y comercio porque se
complica el inicio de la práctica contable. Sin embargo, se recomienda que haga el
esfuerzo y se atreva a hacer los primeros registros de contabilidad mediante el anuncio
de una serie de operaciones sobre las que identifiquen las cuentas que reciben y las
cuentas que entregan, de ser posible utilizando el modelo de registro anterior.

Cuando se tiene un sistema integrado de contabilidad, con elaboración de documen-


tos, control de existencias, cuentas por cobrar y cuentas por pagar, el proceso de codi-
ficación no hace falta porque la transacción se identifica con una de las contables del
sistema, con sus códigos, conceptos, donde solo se le dan valores e inmediatamente

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

queda registrado en el sistema. Cuando se utiliza solo el paquete de contabilidad sí se


requiere la codificación previa del soporte para ingresarlo al sistema.

Recomendación: siguiendo las instrucciones del profesor Cesar A. Bolaños en su libro


de contabilidad comercial del año 2009, donde recomienda la siguiente metodología
para hacer una buena codificación de las transacciones, se modifica con los referentes
de las NIIF pymes porque aun siguen vigentes los procedimientos contables; lo que ha
cambiado son los conceptos.

1. Leer la operación o evento económico cuyos derechos, riesgos y beneficios han


sido transferidos al ente económico.
2. Elaborar el documento interno para registrar la operación de acuerdo a la realidad
económica, así no se tenga el formalismo legal de la transacción.
3. Identificar las cuentas que intervienen en la transacción y clasificarlas en el
grupo al que pertenecen, es decir, si son del activo, pasivo, patrimonio, gastos,
ingresos, de acuerdo a los requerimientos de las NIIF para pymes de contabilidad
internacional según el tipo de entidad.
4. Determinar si por efecto de esa transacción las cuentas pueden estar aumentando
o disminuyendo.
5. Aplicar las reglas que determinan que las cuentas de activos y de gastos aumentan
en la columna del debe y disminuyen en la columna del haber. Las de pasivos,
patrimonio e ingresos aumentan en la columna del haber y disminuyen en la
columna del debe.
6. Registrar la operación, teniendo en cuenta que el total de los débitos o cargos será
igual al total de los créditos o abono.

2. Políticas contables
Cuando se inicie el proceso de elaboración del plan de cuentas para la empresa en
particular, hay que tener en cuenta las políticas contables, que son la base de los
procedimientos específicos en la elaboración de la contabilidad y la preparación de
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los estados financieros.

Las políticas contables son principios, bases, convenciones, reglas y procedi-


mientos específicos adoptados por la entidad al preparar y presentar estados fi-
nancieros (S10.2).

Juicio profesional (S10.4)

La gerencia aplicará su juicio profesional para desarrollar y aplicar una política contable
que dé lugar a información que sea:

• Relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas (S2.5).


• Fiable, en el mismo sentido que los estados financieros (S2.7).
• Representen fielmente la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo.

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Capítulo 7 - Contabilidad de activos

• Reflejen la esencia económica de las transacciones, otros sucesos y condiciones, y


no simplemente su forma legal (S2.8).
• Que sean neutrales, es decir, libres de sesgos.
• Prudentes (S2.9), y
• Estén completos en todos sus aspectos significativos (S2.3).

Las políticas contables hacen referencia al manejo de cada uno de los hechos
económicos como componentes de los estados financieros en particular, exponiendo
qué transacciones agrupan y las bases de medición, que en normas locales se asimilan
a las descripciones del plan de cuentas, las cuales se expondrán en los capítulos de
activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos.

Las nuevas normas NIIF se tienen que ir adoptando a los nuevos requerimientos, en
especial de estos cinco elementos fundamentales que en lo posible se reconocerán en
la exposición de cada cuenta:

• Reconocimiento de la transacción,
• Medición inicial,
• Medición posterior,
• Baja en cuentas, y
• Presentación y revelación de cada una de las cuentas de los estados financieros.

Hay que entender que las políticas de una empresa no necesariamente se deben aplicar
a otra del mismo sector; de allí que las NIIF no se comprometen con un plan de cuentas
en particular, porque asimismo son también diferentes sus políticas contables. Por esta
razón cada una preparará las suyas dependiendo de la simplicidad o complejidad de
sus operaciones.

[La experiencia del año 1993 con el modelo de Plan Único de Cuentas (PUC) para
comerciantes confirma que es posible que un plan de cuentas se pueda aplicar a un
determinado sector, como en efecto lo fueron los 19 planes de cuentas emitidos por
las diferentes Superintendencias que se conocieron en su momento].
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Por esta razón es posible que a fuerza de la experiencia se siga abogando por este
recurso y se siga aplicando el mismo plan de cuentas para cada sector. Es por esto
que las NIIF no se comprometen con un plan de cuentas en particular, pues cada una,
o su sector, preparará las suyas dependiendo de la simplicidad o complejidad de sus
operaciones, utilizando los conceptos expuestos en las NIIF.

Una vez que una entidad ha adoptado una política contable para un tipo específico
de transacción u otro hecho o condición, deberá cambiar esa política solo si se
modifican las NIIF para las pymes o si la entidad llega a la conclusión de que una
nueva política da lugar a información fiable y más relevante.

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

Principales políticas contables

1. Entidad que reporta:

Es la primera política que se muestra en las notas revelatorias, donde se da a conocer


el nombre de la sociedad, tipo de sociedad, número y fecha de la escritura pública,
registro ante el Registro de Documentos Públicos y Privados cuando tienen bienes
inmuebles, registro en la bolsa de valores o Superintendencia de Sociedades cuando
es procedente, así como su composición accionaria.

2. Bases de preparación:

2.1 Declaración de conformidad:

La sociedad debe hacer una declaración sin reservas de la adopción de las Normas
Internacionales de Información a partir del primer estado de situación financiera
de apertura (ESFA) del año de adopción, el cual se preparaba de acuerdo a los
PCGA y a las normas impartidas por la Superintendencia de Sociedades, de
Valores y Seguros, según el país al cual pertenece la sociedad.

El estado de situación financiera de apertura (ESFA) es el balance de conversión


de PCGA a NIIF.

El estado de situación financiera, un año después de la apertura, es el que debe


estar certificado del cumplimiento de las NIIF para pymes. Esta es una certificación
sin reservas.

2.2 Moneda funcional y de presentación:

La moneda funcional es el peso colombiano, el peso boliviano, el peso mexicano, el


dólar americano en Ecuador, el nuevo sol en Perú y el bolívar fuerte en Venezuela.
La moneda funcional para expresar los estados estados financieros es el peso de
su país, de acuerdo a lo expresado en la NIIF.
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2.3 Bases de conversión:

Los activos y pasivos en moneda extranjera se convierten primero a la moneda de


Estados Unidos como referencia y luego a cada moneda del país, a la fecha sobre
la cual se informan los estados financieros.

2.4 Uso de juicios y estimaciones:

La administración requiere realizar juicios, estimaciones y supuestos que afectan


la aplicación de las políticas de contabilidad y los montos de activos y pasivos,
ingresos y gastos presentados. Dichas estimaciones y supuestos relevantes son
revisados regularmente; en las grandes empresas son revisados anualmente.

Se analiza la información sobre áreas significativas de estimación de incertidumbre


y se hacen juicios críticos en la aplicación de políticas contables que tienen efecto

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Capítulo 7 - Contabilidad de activos

significativo en montos reconocidos en los estados financieros de los siguientes


rubros:

• Provisiones y contingencias.
• Estimación de la vida útil del activo fijo.
• Estimación de la vida útil de los activos intangibles.
• Activo fijo.
• Activo intangibles.

2.5 Cambios en una política contable.

Se recomienda profundizar sobre el tema con la lectura en la web:


www.gerencie.com/cambios-en-politicas-contables.html.

Aplicación retroactiva (S10.11)

Las políticas contables y las correcciones de errores se contabilizan de forma


retroactiva, es decir, como si dichas políticas se hubieran aplicado siempre. La
aplicación retroactiva de las políticas contables y la reexpresión retroactiva de
errores aumentan la relevancia y la fiabilidad de los estados financieros de una
entidad al compararlos en el tiempo y con los estados financieros de otras entidades.

Ejemplos de cambios de políticas contables:

• Cambios en el método de depreciación acelerada a línea recta.


• Cambio de método de valoración de inventarios del método promedio al primero
en entrar primero en salir.
• Cambios en la política de crédito de 90 a 120 días.

Ejemplos de errores:

• Error en el cálculo de la cuota de depreciación.


• Error en la determinación del costo de venta.
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• Error en la determinación del fraude.


• Error en el cambio del cálculo del deterioro.
• Error de clasificación de una propiedad de inversión en propiedad, planta y
equipo.
• Error por capitalización de intereses.
• Descuentos y rebajas contabilizadas como ingresos.

Un cambio en una estimación contable es un ajuste que puede realizarse en el


importe en libros de un activo o un pasivo, o en el gasto que refleja el consumo
del activo. Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de nueva
información o de nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones
de errores.

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Ejemplos de cambios en estimaciones contables:

• Cambio en la vida útil de las propiedades, planta y equipo.


• Cambio en la estimación de cuentas incobrables.
• Cambios en la estimación de la política de crédito de 90 a 120 días.
• Cambio en la tasa de referencia de evaluación de costo amortizado.

{El libro de NIIF Casos Prácticos, de Marcos Puruncajas Jiménez, hace una exposición
de la NIC 8, que es aplicable también a las NIIF pymes}:

Políticas Estimaciones Errores


Efecto Retrospectivo Prospectivo Retrospectivo
Ajuste Resultados Utilidad o pérdida Resultados
acumulados acumulados

Excepto en circunstancias claramente definidas, los cambios en las estimaciones


contables se aplican en forma prospectiva. Esto significa que el efecto de un cambio
se incluye en los resultados del periodo del cambio si este afecta solo a dicho periodo,
y en el periodo del cambio y en periodos futuros si el cambio afectase a todos ellos.

Las exigencias informativas para las políticas contables y la información sobre


causas clave de incertidumbre en la estimación se presentan en la Sección 8 Notas
a los Estados Financieros (véase S8.5 a S8.7). Las exigencias informativas para los
cambios en las políticas contables se presentan en la S10.

3. Activo corriente
Los activos son recursos controlados por el ente económico, en calidad de tangibles
(bienes tangibles son los que se pueden tocar, tales como: efectivo, cartera, inventarios,
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propiedades, planta y equipo) y de recursos intangibles (aquellos que no vemos como


el crédito mercantil, la patente, la fórmula, la invención). Estos recursos se ponen al
servicio para el desarrollo de una actividad económica, que ha tenido como origen o
fuente de información un estudio de mercado, de factibilidad financiera del proyecto
de inversión y de factibilidad técnica y que se dimensiona en la exigencia de un capital
de trabajo, inversiones fijas y otras inversiones para su puesta en marcha. Dichas
inversiones deben darse de acuerdo al tamaño del proyecto, del cual sus dueños
esperan beneficios presentes o futuros, conocidos mediante la evaluación financiera
de un flujo de efectivo y la distribución del retorno de la inversión en calidad de
dividendos o participaciones.

Con esta definición y aclaración sobre bienes controlados de los cuales se esperan
beneficios económicos, se descartan otros bienes improductivos que, por caprichos
de los dueños o administradores, se mantienen dentro del estado de situación

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Capítulo 7 - Contabilidad de activos

financiera [balance general] sin ningún objeto de explotación, solamente hacen perder
los objetivos de la empresa y desmejoran los indicadores financieros y de gestión. En
el proceso de implementación de las NIIF para pymes (S35) estos bienes debieron
darse de baja contra las ganancias acumuladas en el patrimonio.

Ejemplos de activos improductivos:

• Lote de terreno declarado de utilidad pública.


• Cartera incobrable.
• Vehículo utilizado por el gerente en los patios de tránsito, totalmente desvalijado.
• Intangible con un estudio de improbidad de explotación.

Efectivo o equivalente al efectivo

Por mucho tiempo se ha utilizado el concepto de disponible, pero con el cambio a NIIF
se seguirá utilizando el concepto de efectivo o equivalente al efectivo.

Grupo 11. Efectivo o equivalente a efectivo: representa la liquidez inmediata de


la empresa para el cumplimiento del pago de las obligaciones en el corto plazo. La
liquidez se fundamenta en el concepto perentorio de la liquidación total de la compañía
(sin que ello ocurra) para saber con qué efectivo dispone la empresa (efectivo, bancos
y valores equivalentes al efectivo) en un momento determinado para cumplir con el
pago de las obligaciones.

Las principales cuentas del activo en efectivo son: caja, bancos y cuentas de ahorro. Los
equivalentes a efectivo son cuentas de fiducias financieras para preservar la liquidez
de la empresa y otros títulos realizables en periodos de corto plazo; sin bien cuando
avance el estudio de la contabilidad de activos se encontrarán otras cuentas con mayor
profundización, por ahora estos son los primeros pasos en el estudio de los conceptos
de la contabilidad de activo.

En adelante se utilizarán los conceptos de política contable en cada una de las cuentas
de los estados financieros. A pesar de tenerlas expuestas en el plan de cuenta local, se
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seguirá utilizando el código, el nombre de la cuenta y su clasificación donde haya lugar


y la exposición de la política contable, que es lo más importante en la contabilidad.
Esta será una aproximación para los estudiosos del tema que lo pueden mejorar.

Política contable del efectivo o equivalente al efectivo (Grupo 11)

Reconocimiento inicial: el efectivo o equivalente de efectivo se reconoce como


un activo porque tiene la capacidad de convertirse en dinero, sin restricciones y
a riesgos no significativos, para satisfacer el pago de obligaciones y otros gastos
propios de la actividad del ente económico.

Medición inicial: de un activo al costo histórico. Es el importe en efectivo pagado,


y el valor razonable de un activo es la contraprestación entregada para adquirir el
activo (S2.34).

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Medición posterior: el efectivo o equivalente de efectivo en el momento sobre


el cual se informa se valora o bien por la moneda legal o bien por la moneda
extranjera equivalente de tasa representativa del mercado.

Baja en cuentas: la baja en cuentas se da por varias circunstancias. La primera


es el cambio de inversión (de caja a bancos) cuando se dispone para el pago de
las obligaciones financieras, seguida de nuevas adquisiciones de propiedades,
planta y equipo, pagos de servicios públicos, beneficios a empleados, pago a
proveedores, pago de dividendos o participaciones, etcétera. El faltante en caja
puede considerarse como una baja en cuentas, cuidando que no sea un fraude que
deba ser conocido por las autoridades.

Presentación y revelación: la presentación del efectivo o equivalente del efectivo


siempre será en el activo corriente, excepto el activo restringido que se mantenga
como fondos para algunas obligaciones especiales. Su revelación se hace por el
valor que representa en efectivo o el equivalente al efectivo y se deben revelar las
restricciones que existe sobre su disposición.

Cuenta 1105. Caja general

Comprende el reconocimiento de ingresos por las actividades ordinarias, igual


que los ingresos por ganancias (actividades no ordinarias). Las salidas de caja
comprenden las consignaciones en bancos como medida de control y seguimiento
del efectivo. Los valores en moneda extranjera se convierten a moneda nacional en
la fecha sobre la que se informa. Solo son admisibles los cheques convertibles en
dinero con disponibilidad inmediata. No se aceptan vales ni recibos, ni cheques sin
fondos en caja.

Una recomendación para la caja es que no se hagan pagos mayores, primero porque
el único comprobante de salida de caja general es la consignación en bancos y, por
otro lado, porque favorece los malos manejos de dueños, empleados y cualquier otra
persona que se dé cuenta de la falta de control del efectivo. También se recomienda
que todo ingreso a caja esté respaldado por el recibo de caja y no por una factura de
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venta de contado.

Cuenta 1110. Bancos

Son los dineros depositados en las instituciones financieras, representados en


moneda nacional o extrajera mediante la utilización de un contrato de apertura
de cuenta corriente. Los retiros se hacen por medio de cheques cuyo girador es el
dueño de la cuenta y el girado es el beneficiario del pago. Los cheques permiten
controlar los pagos en efectivo a proveedores y las cuentas por pagar y guardar la
copia del valor y del nombre a quien fue girado mediante la trama de seguridad
incorporada en el comprobante de pago.

Su presentación en el estado de situación financiera se hace por su valor sustentado


en un extracto de cuenta bancaria y en un análisis de conciliación bancaria.

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Capítulo 7 - Contabilidad de activos

La inveterada costumbre de girar cheques sin fondos para una fecha futura es una
contradicción porque el cheque es una orden de pago a la vista que en cualquier
momento pueden cobrar y, si no tiene fondos, se protestará.

Control interno del efectivo o equivalente al efectivo: todos los bienes controlados
por el ente económico deben ser objeto de control por parte de la auditoría o revisoría
fiscal y también como autocontrol por parte de los funcionarios, con el fin de preservar
su existencia al servicio del objeto social. Por esta razón se exige:

• Que las personas que manejan los valores de la empresa tengan pólizas de manejo
de efectivo.
• Separar las funciones de manera que las personas que manejan el efectivo no sean
las mismas que hacen los registros de contabilidad o consignan en el banco.
• Hacer apertura de cuentas corrientes para el manejo del efectivo.
• Consignar siempre al día siguiente el efectivo recaudado en el día anterior como
medida de control.
• Establecer la política de autorización de cheques, mínimo por dos funcionarios de
alto rango que verifiquen su fiabilidad.
• Crear los fondos fijos de caja menor para las dependencias que lo requieran con el
fin de evitar el pago por la cuenta bancos.
• Establecer como política de control que los gastos pequeños se paguen por caja
menor y los grandes con cheques.
• Efectuar arqueos de caja sorpresivos por parte del auditor o revisor fiscal o cualquier
funcionario que tenga la responsabilidad del control.
• Conciliar las cuentas bancarias mensualmente.
• Elaborar el informe diario de caja e incluir el movimiento y disponibilidad en bancos.

Transacciones con el efectivo

Se continúa, a partir de este caso de persona natural, la serie de transacciones que


incluyan todas las cuentas o conceptos del estado de situación financiera [balance
general], además de los conceptos del impuesto al valor agregado, retención en la
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fuente e impuesto de industria y comercio, para que el estudiante elabore el registro


con los códigos, cuentas y razón de la transacción sugeridas, con 242 ejercicios
prácticos y con base en el plan de cuentas propuesto. Cada lector utilizará los códigos
propios de cada país.

Negocio de persona natural

Empresa: Brian Fierro Lechuga

Objeto social: compra y venta de químicos


Sistema de inventario: periódico
Responsabilidades fiscales:
Código 11 Ventas régimen común

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Código 05 Impuesto de renta y complementarios


Código 07 Retención en la fuente a título de renta
Código 09 Retención en la fuente a título de impuesto sobre las ventas. Retención de
impuesto de industria y comercio

[Para el caso colombiano se incluyen, en el complemento de actividades, los códigos


de las responsabilidades fiscales de las personas naturales con tres características: las
del régimen simplificado, que no las obliga sino a tener el RUT con la responsabilidad
11 para que se identifiquen ante la DIAN; las del régimen común, que superan los
topes del régimen simplificado con ingresos menores a 30.000 UVT (para el 2014
824.550.000 u.m.); y las que tienen más de ese tope de ingresos, que es el caso que se
ilustra en los siguientes ejercicios].

Años 2014 2015 2016 * 2017


Valor UVT 27.485 28.279
Cantidad de UVT menor a 30.000 30.000
Tope de ingresos 824.550 848.370

* Actualice los datos.

19. Se constituye un negocio de persona natural, donde se realizan las primeras


transacciones económicas: aportes al negocio por 50.000.000 u.m. en efectivo. Se
desarrolla el objeto social de compra y venta de químicos.
(110505 Caja general 50.000.000, contra 313005 Capital de persona natural
50.000.000).

El estudiante debe elaborar, por cada uno de los casos siguientes en este libro, el registro
contable de la siguiente forma, utilizando los códigos y el nombre de las cuentas y el
concepto de la transacción:
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Código Cuentas Débitos Créditos


110505 Caja general 50.000.000
313005 Capital de persona natural 50.000.000
Registra la constitución de negocio de persona natural

Los códigos con cuatro dígitos identifican la cuenta mayor, pero es necesario, de una
vez por todas, que el estudiante maneje los seis primeros dígitos que exigen las normas
de contabilidad para el nivel de las cuentas auxiliares como mínimo, porque trae mayor
especificidad. Sin proponerlo, necesariamente se tocó la cuenta de patrimonio porque
siempre habrá como mínimo, en toda transacción, una cuenta del activo o de gastos
y otra del pasivo, patrimonio o de ingresos que se afectan, salvo algunas excepciones.

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Capítulo 7 - Contabilidad de activos

Tasas impositivas en Latinoamérica y el Caribe:

País IVA R/ IVA R/ Servicios R/compras Impuesto


Colombia 16% 8% 4% y 10% 2.5% 25%
Ecuador 12%
Bolivia 13%
El Salvador 13% 10% 1% 25%
Venezuela 12%
R. Domiciana 18%

20. Por necesidad de control interno del efectivo en caja, se abre la cuenta corriente en
el Banco Colombia con las 50.000.000 u.m. del efectivo en caja. (111005 Moneda
nacional, contra 110505 Caja general).

21. Se recibe chequera del banco mediante nota de contabilidad bancaria por valor de
150.000 u.m. En estos casos el banco siempre expide al cuentacorrentista (dueño de
la cuenta) una chequera para que haga los pagos sobre el saldo disponible en bancos,
el cual permite mayor control interno en los pagos. La nota de contabilidad es un
documento interno del banco que hace conocer al dueño sobre los movimientos en
la cuenta para que este proceda a elaborar su correspondiente nota de contabilidad
interna.
(519820 Gastos financieros bancarios, contra 111005 Moneda nacional).
Los gastos financieros serán administrativos o de ventas [no existe el grupo de cuentas
53 No operacionales]; por esta razón y para este libro se manejará la cuenta 5198 de
gastos administrativos y 5298 de gastos de ventas.

22. Una operación común en todo negocio es la compra de mercancía a crédito al


proveedor. En este caso a Almacenes Éxito S.A. por valor de 20.000.000 u.m. más
IVA del 16% por 3.200.000 u.m., y se registra mediante el sistema de inventario
periódico.
(620505 Compras 20.000.000, 2408 Impuesto a las ventas descontado 3.200.000,
contra 220505 Proveedores 23.200.000 Total). El costo de ventas se determina por
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juego de inventarios como un asiento de ajuste al finalizar el año. Quien vendió es


un gran contribuyente autorretenedor; por esa razón no se le retiene ningún valor en
la compra.
Por el pago del proveedor es (220505 Proveedores contra 111005 Moneda nacional).
Si manejamos esta transacción en el régimen simplificado (que no descuenta ni
genera IVA), el valor pagado por concepto del IVA hace parte del mayor valor del
costo de la mercancía para la venta, y quedaría así: (620550 Compras de agroquímicos
23.200.000, contra 220505 Proveedores).
La compra de mercancías está sujeta a que el proveedor liquide y cobre el impuesto
al valor agregado del 16% y también a que el cliente, cuando causa la compra,
liquide la retención en la fuente a título de renta y complementarios sobre la factura
(2.5% para contribuyentes y 3.5% para no contribuyentes), la retención por concepto
de industria y comercio a la tarifa del 0.5%, siempre que el contribuyente sea de
igual o mayor jerarquía (revisar la tarifa del país donde aplique este concepto) y la

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

retención en la fuente a título de impuesto a las ventas del 50%, únicamente cuando
sea de superior jerarquía que el proveedor.
Cuando el contribuyente a quien se le compra es del régimen simplificado, se debe
liquidar y asumir la retención del IVA (estos son temas que se exponen con mayor
solvencia en los libros de contabilidad de activos y pasivos del mismo autor).
Tenga en cuenta que en las empresas bien organizadas tanto las compras como
las ventas requieren de un paso previo antes de pagarlas o de recibir el efectivo
por la transacción; por consiguiente se debe hacer la causación mediante nota de
contabilidad (NC), para luego elaborar el comprobante de pago por el neto a pagar
o recibo de caja, porque esto es lo que se propone para el cumplimiento de la
hipótesis de acumulación o devengo (o causación). Cabe anotar que cuando se
está aprendiendo la contabilidad se obvia este paso previo y se manejan compras
y ventas a credicontado; además, en estos casos, cuando se preparan los flujos de
caja, la variación de la cartera no muestra el verdadero flujo generado de efectivo.

23. Se hace devolución de mercancía al proveedor por valor de 1.000.000 u.m. por
averiada. Como ya se había pagado el neto de la factura, el valor se constituye en la
reclamación que debe atender el proveedor y no se lleva a la cuenta clientes porque
su esencia no es una venta a la empresa proveedora. Además, en el valor de la
reclamación se debe incluir el IVA pagado de 160.000 u.m.
(136095 Reclamaciones: otros 1.160.000, contra 622550 Devoluciones en compras
1.000.000, 240805 Devoluciones en compras 160.000).
Por su parte el proveedor tendrá que llevar la devolución a materia prima para
reprocesar el producto o a gastos si es irrecuperable su valor, disminuir el IVA por el
valor devuelto y crear un pasivo a favor del cliente.

24. Se compra al régimen común, mediante cheque a Maderas de Oriente Ltda., los
muebles y enseres para el uso de la oficina por valor de 5.000.000 u.m. más el IVA.
En estos casos todo el valor del impuesto al valor agregado se capitaliza (hace parte
de un mayor valor del activo porque no es generador de ventas; además, no es
recuperable por otro método). Elabore la causación y pago.
(152405 Muebles y enseres 5.800.000, contra 2365 Retención en la fuente 125.000,
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236840 Retención ICA en compras 25.000, 233595 Costos y gastos por pagar, otros
5.650.000). Por el pago: (233595 Otros contra 111005 Moneda nacional). El régimen
común no hace retención del IVA al mismo régimen.
Los valores acumulados en las cuentas de retención en la fuente a título de renta
y a titulo de industria y comercio se pagan al momento de hacer las respectivas
declaraciones de retenciones en la fuente, mensuales o bimensuales, según como
esté reglamentado en su país.

25. Se paga el derecho al uso de la línea telefónica 0388624537, televisión e internet


para servicio del negocio por valor total de 100.000 u.m.
(513535 Servicio de teléfono, internet y televisión, contra 233595 Costos y gastos por
pagar, otros). Por el pago: (233595 Otros, contra 111005 Moneda nacional).
Se insiste en este procedimiento: primero la causación y luego el pago, porque el
único crédito que tiene el comprobante de pago es el nombre del banco y no da

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Capítulo 7 - Contabilidad de activos

espacios para otra clase de registros créditos, como por ejemplo retenciones en
la fuente; además, porque debe aplicarse la hipótesis de acumulación o devengo.
Anteriormente el teléfono se compraba y se llevaba como un activo; hoy es un
servicio que se lleva directamente al gasto de administración o ventas.

26. Se paga publicidad a la empresa Caracol S.A., gran contribuyente y autorretenedor,


por valor de 600.000 u.m. y se espera recibir el beneficio en los próximos seis meses.
Si bien el valor se lleva a gastos, en NIIF pymes no hay lugar a diferir ese gasto,
así traiga beneficios a la empresa, pues su medición en forma fiable es difícil o
impracticable de determinar. Además, no se aplica la correlación entre el ingreso y
el beneficio como sí sucedía antes con la técnica de asociación entre el ingreso y el
gasto.
(Causación 523560 Publicidad, propaganda y promoción, 240802 IVA descontado,
contra 233595 Costos y gastos por pagar, otros). En este caso no hay retenciones en la
fuente por ningún concepto porque es autorretenedor. Por el pago: (233595 Otros,
contra 111005 Moneda nacional).
De acuerdo a las NIIF para pymes, la publicidad es un gasto, no es un activo. Si
se hubiera causado un contrato de publicidad para pagar en la siguiente vigencia,
se habría también llevado al gasto contra el pasivo por concepto de publicidad,
propaganda y promoción. Hay que tener en cuenta si estas empresas de radio y
televisión están exentas de impuestos en su país, para no hacerles retención en la
fuente.

27. Se compran muebles y enseres a crédito: una computadora Intel Pentium I6 de


3.00 Megahertz de procesador, un tera de disco duro y 6 gigas de memoria RAM,
por valor de 1.500.000 u.m., y una impresora HP láser por valor de 350.000 u.m.,
a Datacomputer Ltda. Retención en la fuente del 2.5%, y retención ICA del 0.5%.
Calcular el neto a pagar y contabilizar la compra de muebles y enseres.
(152805 Equipos de procesamiento de datos, contra 233595 Costos y gastos, otros,
236540 Retención en la fuente, compras, 236840 Retención ICA, compras). Por el pago:
(233595 Otros, contra 111005 Moneda nacional).
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28. Se vende mercancía de contado no fabricada por la empresa, a contribuyente de


igual régimen de impuesto a las ventas, cuyo costo es de 10.000.000 u.m. con el
20% de utilidad bruta. El precio de venta es de 12.000.000 u.m., el IVA es 1.2920.000
u.m., la retención fuente es 300.000 u.m., y la retención ICA es 60.000 u.m. (130505
Clientes, 135515 Retención en la fuente, 135518 Impuesto de industria y comercio,
contra 413550 Venta de químicos, 240804 IVA generado). Recuerde que, como son
de igual régimen, ambos se hacen retenciones en la fuente de renta y de industria y
comercio. El recaudo de cartera será (110505 Caja general, contra 130505 Clientes,
valor neto= Valor venta + IVA, menos retenciones en la fuente que se consolidó en el
pasivo).
Para determinar el precio de la venta se realiza la operación Costo * 1.20 = 10.000.000
* 1.20 = 12.000.000 u.m. Sobre esta base se calcula el impuesto al valor agregado,
1.920.000 u.m., y el cliente también calcula las retenciones en la fuente sobre la
misma base de la venta. Si por alguna circunstancia la empresa hace un descuento,

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

esta decisión no influye en nada en el IVA y retenciones. Igual, si el descuento es del


100%, necesariamente tiene que liquidarlos.
“Estas transacciones se repiten miles de veces”, como lo dijera el profesor Fidel
Hermida Perdomo en las clases de contabilidad o de costos para enseñar que existen
operaciones prototipo o protocolos que se repiten en cualquier profesión.
Siempre que se aplique el sistema de inventario periódico no es necesario ningún
otro registro adicional en el momento de la venta. En caso contrario, con sistema de
inventario permanente, siempre que se haga una venta se registra el costo de venta.

29. Venta de mercancía a crédito a menos de 90 días, cuyo costo es 10.000.000 u.m., con
una utilidad bruta del 20%, al señor Jorge Fermín, del régimen simplificado, quien
por consiguiente no aplica retenciones al régimen común cuando se le haga su pago.
(130505 Clientes, contra 413550 Ventas de químicos, 240804 Impuesto a las ventas).

30. El cliente Jorge Fermín pagó 12.000.000 u.m. de contado. En este caso necesariamente
se causa primero la cartera y luego se registra el pago: la misma lógica de los
programas de contabilidad y la característica de causación. Tesorería: (110505 Caja
general, contra 130505 Clientes).
Si el cliente hubiera hecho la consignación en banco y presentara la copia de la
consignación, los códigos sugeridos cambiarían:
(111005 Moneda nacional, contra 130505 Clientes).

31. Al día siguiente, el efectivo en caja (ventas más impuesto a las ventas, menos las
retenciones en la fuente), se consignan en el Banco Colombia para el control del
efectivo y con esta medida evitar riesgos de fraude.
(111005 Moneda nacional, contra 110505 Caja general).

32. Se constituye el fondo fijo de caja menor con cheque por valor de 200.000 u.m., a
favor de Francy Milena Fierro C. Es necesario que los gastos chicos se hagan con los
dineros del fondo fijo de caja menor, con el fin de evitar la elaboración de cheques
cuando no se justifica por la menor cuantía.
(110510 Caja menor, contra 111005 Moneda nacional).
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33. Se pagan fletes a la transportadora TCC por caja menor por 60.000 u.m. (No se
sugieren códigos porque no hay registro de contabilidad por los pagos; simplemente
se controlan en el libro de caja menor).
Recuerde que la caja menor solo se registra en el estado de situación financiera en
cuatro eventos:
• Cuando se crea,
• Se aumenta el saldo,
• Se disminuye el saldo, y cuando
• Se cancela el fondo fijo de caja menor a 31 de diciembre.

34. El reembolso de caja menor consiste en girar el cheque, por el total de gastos solicitado
por el responsable, mediante registro directo a gastos de administración o gastos de
ventas (el que sea más adecuado), contra la cuenta Bancos Moneda nacional.

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Capítulo 7 - Contabilidad de activos

(523005 Seguros, 523505 Aseo y vigilancia, 523535 Teléfonos, contra la cuenta


111005 Moneda nacional).
• Se reúnen los empleados y se ofrece una atención por valor de 50.000 u.m., cuyo
pago se hace por caja menor.
• Se compran facturas de venta por caja menor por valor de 70.000 u.m.
• Se paga el transporte de mercancía por caja menor por valor de 60.000 u.m.

35. La responsable del manejo de la caja menor solicita el reembolso de los pagos
ejecutados y autorizados mediante la relación de gastos y anexa los soportes o
recibos de caja menor para que el tesorero proceda a girar el cheque por valor de
180.000 u.m. Recuerde que si un gasto de caja menor individualmente alcanza la
base de retención en la fuente de acuerdo a su país, debe aplicarse.
(523550 Transporte, fletes y acarreo, 529525 Elementos de aseo y cafetería, 529530
Útiles, papelería y fotocopias, contra 111005 Moneda nacional).

Los pagos hechos por caja menor se llevan al libro de caja menor sin registro para la
contabilidad; cuando ya se haya gastado parte del efectivo, la responsable solicita el
reembolso a la tesorería:

1105 Caja
110510 Caja Menor
2014 Detalle N°. Débito Crédito Saldo
01-07 Constitución caja menor 200.000 200.000
10-07 Fletes 60.000 140.000
15-07 Atención empleados 50.000 90.000
28-07 Elaboración facturas de venta 70.000 20.000
01-08 Reembolso con cheque 11 180.000 200.000

Cuando se emitan estados financieros hay que tener cuidado con los valores que se dice
existen en caja menor (lo mismo que en caja general y bancos) para que representen
realmente el efectivo y no gastos hechos por caja menor pendientes de reembolso,
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cheques posfechados, cheques declarados sin fondos, cheques en mano, etcétera.

Hasta aquí, se manejó la empresa de persona natural perteneciente al régimen


común, porque la del régimen simplificado no se descuenta ni genera IVA, no hace
ninguna clase de retención en la fuente y, además, lleva contabilidad simplificada
mediante un libro de operaciones diarias; de ahora en adelante se contabilizará para
la sociedad comercial, haciendo notar que muchas de las operaciones de comercio
son idénticas, solamente se diferencian en el manejo del capital social.

Sociedad comercial

Empresa: Sociedad Surcolombiana Ltda.


Objeto social: compra y venta de electrodomésticos y muebles.
Sistema de inventario: permanente.

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

Responsabilidades: 05 Impuesto de renta y complementarios.


Código 07 Retención en la fuente a título de renta
Código 09 Retención en la fuente en el impuesto sobre la renta.
Código 11 Ventas régimen común.
Código 20 Obtención del NIT

Las operaciones enunciadas no conducen a elaborar estados financieros. Es por esta


razón que en algunos casos no hay continuidad en las operaciones, porque se trata
de transacciones prototipo. Asimismo, no se aplicarán las responsabilidades que son
propias de las personas jurídicas porque son objeto de otros libros de contabilidad, tales
como:
Código 13 Gran contribuyente.
Código 15 Autorretenedor.
Código 22 Obligado a cumplir deberes formales.

[En Colombia las declaraciones tributarias se presentan mediante el mecanismo de


forma electrónica con firma digital tanto del gerente como del contador www.gerencie.
com/firma-digital-dian.html].

Las sociedades comerciales, para su constitución, requieren de gastos propios de puesta


en marcha tales como estudio de viabilidad, registro de escritura en notaría del circuito,
matrícula en Cámara de Comercio, pago de impuesto de registro del capital social e
inscripción de libros de contabilidad en algunos países, temas que se tratan con mayor
solvencia en el libro de contabilidad de patrimonio del mismo autor y que se omiten por
obvias razones por ser este el primer nivel de estudio de la contabilidad.

36. Se constituye la sociedad Surcolombiana Ltda., con capital social de 120.000.000


u.m. aportados por las socias María Ángel Caquimbo e Isabela Fierro en partes
iguales y en efectivo.
(110505 Caja general, contra 311505 Cuotas o partes de interés social). Continúe
haciendo los registros como se indica en el siguiente:
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Código Cuentas Débito Crédito


110505 Caja general 120.000.000
31150501 María Ángel Caquimbo Fierro 60.000.000
31150502 Isabela Fierro Lechuga 60.000.000
Registro del aporte de capital de cada una de las socias.

37. Se hace apertura de la cuenta corriente con el efectivo en caja de la operación


anterior. (11105 Moneda nacional, contra 110505 Caja general).

38. Se registra el gasto de chequera con nota de contabilidad por valor de 200.000 u.m.
Recuerde que ya no existe la cuenta 5305.
(519820 Gastos bancarios, contra 111005 Moneda nacional).

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Capítulo 7 - Contabilidad de activos

39. La empresa compra mercancías a contribuyente de igual régimen común y a crédito


menor de 90 días a Importadora Ltda., por valor de 100.000.000 u.m., con impuesto
al valor agregado del 16%. Aplica el sistema de inventario permanente (manejo de
la cuenta 1435 en todas las compras de mercancías para la venta y por cada venta
se descargan los inventarios y se lleva a la cuenta de costo de ventas 6135); también
aplica la retención en la fuente.
(143536 Electrodomésticos y muebles, 240802 Impuesto a las ventas descontable,
contra 220505 Proveedores, 236540 Retención en compra, 236840 Impuesto de
industria retenido).

Retenciones en la fuente

[En el siguiente cuadro se da claridad al tema sobre las retenciones en la fuente, a título
tanto de impuesto de renta como de impuesto a las ventas e impuesto de industria y
comercio. La recomendación es para que el lector revise el manejo de los impuestos de
industria y comercio en el país donde está llevando la contabilidad, o de su municipio,
porque para el caso colombiano cada municipio determina las tasas y el procedimiento
mediante acuerdo del Concejo Municipal].

Retenciones en la fuente a título de:


Clase Impuesto a la renta e ICA Impuesto al valor agregado
Compra Estado
Vende GC RC RS GC RC RS (*)

Cuando el Estado (máxima jerarquía superior) compra a cualquiera de los regímenes,


le hace retenciones en la fuente al régimen común al gran contribuyente (que también
es régimen común) y, al régimen simplificado, tanto de retención en la fuente de renta
como de ICA y de valor agregado.

(*) La retención del IVA al régimen simplificado lo asume el contribuyente que


compra, en tanto que el impuesto de industria y comercio, al igual que la retención
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del impuesto de renta, sí lo paga el régimen simplificado. Las denominaciones de


“grandes contribuyentes” y “autorretenedores” simplemente son categorías nuevas,
pero siguen siendo del régimen común; por consiguiente, se les debe hacer retención
como si fueran simples régimen común.

Retenciones en la fuente a título de:


Clase Impuesto a la renta e ICA Impuesto al valor agregado
Compra Gran contribuyente (o régimen común)
Vende GC RC RS RC RS (*)

El gran contribuyente o régimen común hace la retención en la fuente a título de


impuesto de renta cuando la empresa que hace la compra tiene la categoría o nivel
igual o superior a quien recibe el pago, por ejemplo:

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

• El gran contribuyente aplica retención fuente y retención ICA al gran contribuyente


porque es del mismo régimen común, y al régimen común y régimen simplificado.
• El gran contribuyente, para efectos de retención en la fuente del IVA, adquiere una
categoría superior al régimen común, aplica la retención a título de IVA al régimen
común y asume la retención del IVA al régimen simplificado.

Retenciones en la fuente a título de:


Clase Impuesto a la renta e ICA Impuesto al valor agregado
Compra Régimen común
Vende GC RC RS RS (*)

• El régimen común aplica la retención fuente a título de renta y de retención


ICA al mismo nivel, es decir, a los del régimen común (régimen común, grandes
contribuyentes y autorretenedores) y al régimen simplificado.
• El régimen común no hace retención del IVA al gran contribuyente ni al régimen común.
• El régimen común asume la retención a título de IVA cuando compra régimen
simplificado. Esto hace que las compras a este régimen sean más costosas en un 8%.

Retenciones en la fuente a título de:


Clase Impuesto a la renta e ICA Impuesto al valor agregado
Compra Régimen simplificado
Vende

• [El régimen simplificado no hace retención en la fuente a título de impuesto de


renta, ventas e industria y comercio porque las personas naturales de menores
ingresos a 1400 UVT y en servicios de 3300 UVT no están facultadas para hacerlo.
Las retenciones en la fuente a título de renta constituyen el impuesto sobre la
renta y por consiguiente disminuyen el valor a pagar en la declaración de renta. Lo
mismo acontece con las retenciones del ICA que se deducen de la declaración del
impuesto de industria y comercio].
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En el ejemplo No. 39 el impuesto a las ventas a la tarifa general del 16% es (100.000.000
* 0.16 = 16.000.000) y también, con la aplicación de la retención en la fuente (2.5%)
que se calcula sobre la misma base de las mercancías compradas (100.000.000 * 0.025
= 250.000), al igual que la retención del ICA, es del 0.5%, con el mismo régimen aplica.
Se recomienda estar atentos a los cambios de las tarifas impositivas de renta, ICA, bases
gravables de retención y tarifas porque cambian cada año de acuerdo al valor de la UVT.

www.gerencie.com/uvt-para-el-ano-gravable-2014-quedaria-en-27-485.html

[El impuesto sobre las ventas, la retención en la fuente a título de impuesto sobre la
renta y la retención en la fuente a título de impuesto de industria y comercio, tableros y
avisos, se aplican sobre la misma base del precio de venta de las mercancías y se llevan
oportunamente a la Administración de Impuestos Nacionales y Municipales, mediante
las declaraciones respectivas y en las fechas del calendario tributario. Para aplicar el

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Capítulo 7 - Contabilidad de activos

sistema de inventario permanente se lleva el control de existencias para conocer el costo


de cada venta de mercancía].

www.gerencie.com/tabla-de-retencion-en-la-fuente-para-el-2014.html

40. Se hace devolución de mercancías gravadas al proveedor del régimen común por un
costo de 1.000.000 u.m., retención fuente de 25.000 u.m. y retención ICA de 5.000
u.m. Los inventarios se manejan como menor valor de la cuenta 1435 por llevarse
el control permanente. Igualmente, se devuelven el IVA y los valores retenidos
proporcionalmente a la devolución.
(220505 Proveedores, 236540 Retención en la fuente, 236740 Compras, contra 143536
Electrodomésticos y muebles, 240805 Devolución del IVA en compras).

La nota de contabilidad debe llevar todos los elementos de la devolución parcial de


la compra. Si ya se había pagado la factura de compra, se lleva a la cuenta 136095
Reclamaciones: otras.

[Tenga en cuenta las siguientes cuentas auxiliares para el manejo del IVA:
• 240801 para pagos del IVA a la DIAN con la declaración (débito).
• 240802 IVA descontado por compras de mercancías gravadas (débito).
• 240803 Devoluciones del IVA en ventas (crédito).
• 240804 IVA generado en ventas (crédito).
• 240805 Devoluciones del IVA en compras (crédito)].

Las retenciones que se le descontaron al proveedor se le devuelven y se deja constancia


en el respectivo certificado de retención en la fuente. Si ya se pagó a la Administración
de Impuestos, el valor es descontable de las próximas declaraciones de retención en la
fuente.

41. Se vende mercancía, cuyo costo es de 16.000.000 u.m., gravada a crédito menor a
90 días, a Julio César Celis, del régimen simplificado, por valor de 20.000.000 u.m.
(130505 Clientes, contra 413536 Electrodomésticos, 240804 Impuesto a las ventas).
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42. El costo de venta se verifica en las hojas de control de existencias y se procede a


elaborar el registro de contabilidad.
(613536 Venta de electrodomésticos y muebles 16.000.000 u.m., 143536
Electrodomésticos y muebles).

43. El cliente Julio César Celis devolvió 1.000.000 u.m.


(417505 Devoluciones en ventas, 240803 Devolución impuesto a las ventas, 130505
Clientes).

El costo de la mercancía devuelta se lleva a los inventarios, si es recuperable,


contra la cuenta 417050 Recuperaciones: Reintegro de otros costos y gastos; si no
es recuperable, el costo se asume como gasto en el estado de resultados porque
ninguna cuenta de gastos se puede acreditar durante el ciclo contable si no es para

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

cancelarla. Anteriormente había una excepción para las provisiones por excesos en
la provisión, pero ahora con las NIIF para pymes las provisiones y los excesos no
existen, porque lo que se aplica es el deterioro de cartera, el cual en un periodo
siguiente puede ser recuperable.
En normas internacionales no se aceptan las compensaciones, a menos que estén
autorizadas por alguna de las NIIF para pymes. Tampoco las correlaciones o
asociaciones entre ingresos y gastos.

44. Se vende mercancía gravada, cuyo costo es de 10.000.000 u.m., a Diego Torres, del
régimen común, a crédito menor de 90 días, y el precio de venta es de 12.500.000
u.m. más el impuesto al valor agregado de 2.000.000 u.m.
(130505 Clientes, 135515 Retenciones en la fuente, 135518 Retención ICA, contra
413536 Electrodomésticos y muebles, 240804 Impuesto a las ventas).

45. Se contabilizó el costo de venta.


(613536 Venta de electrodomésticos y muebles, contra la 143536 Electrodomésticos
y muebles).

46. Diego Torres devolvió mercancías que tienen un precio de 1.000.000 u.m. más el IVA
de 160.000 u.m.
(417505 Devoluciones en ventas, 240803 Devoluciones de IVA en ventas, contra
130505 Clientes, 135515 Retención fuente, 135518 Retención ICA).
El costo de la mercancía se lleva a la cuenta 143536 Electrodomésticos y muebles, contra
la 417050 Reintegro de otros costos y gastos porque no puede ser la 613536 Venta de
electrodomésticos y muebles, cuenta que no se acredita durante el ciclo contable.

47. Se recibe fax que contiene la copia de consignación nacional en la cuenta corriente
por la suma de 15.000.000 u.m., como parte de la deuda del cliente Julio César Celis
(111005 Moneda nacional, contra 130505 Clientes).

48. La empresa pagó al empleado 800.000 u.m. como anticipo de gastos de viaje y
viáticos para que se traslade a la ciudad de Quito, Ecuador, a cumplir funciones
relacionadas con el cargo (133015 A trabajadores, contra 111005 Moneda nacional).
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Activos financieros

Instrumentos financieros básicos

Son instrumentos financieros básicos los activos financieros y los pasivos financieros,
los cuales se manejan con la S11 de instrumentos financieros básicos. Ahora, donde
existan vacíos en su tratamiento se recurrirá a la NIC 39 respecto al reconocimiento,
medición y requerimiento de presentación y revelación.

Es instrumento financiero el contrato que dé lugar a un activo financiero para una


entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio para la otra
(S11.3). [El tema también se trató en el concepto de activos]

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Capítulo 7 - Contabilidad de activos

Dinámica de reconocimiento de instrumentos financieros


Para la entidad se denomina Para la otra entidad
Activo financiero Pasivo financiero o Instrumento de patrimonio
Efectivo Aportes de capital
Efectivo Préstamos otorgados
Efectivo en moneda extranjera Proveedor del exterior
Bancos Cuenta habientes
Cuenta por cobrar corriente Proveedores corrientes
Cuenta por cobrar financiada Proveedores L. plazo
Cartera incobrable Proveedores
Inversiones en acciones Aportes de capital
Inversiones en asociadas Aportes de capital
Inversiones en negocios conjuntos Aportes de capital
Inversión en bonos Bonos por pagar
Inversión en acción preferente Aportes de capital
Inversión en acción ordinaria Aportes de capital
Otros activos financieros Contratos en ejecución

Política contable de instrumentos financieros (Grupo 12)

Reconocimiento inicial: son instrumentos financieros básicos los que cumplen las
condiciones (S11.8):

a) Efectivo.
b) Depósitos a la vista como las cuentas bancarias.
c) Depósitos a plazo fijo (cuentas bancarias).
d) Obligaciones negociables y facturas comerciales mantenidas.
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e) Facturas comerciales.
f) Cuentas, pagarés, préstamos por cobrar y por pagar.
g) Bonos e instrumentos de deuda similares.
h) Inversiones en acciones preferentes no convertibles.
i) Inversiones en acciones preferentes y ordinarias sin opción de venta.
j) Compromiso de recibir un préstamo si el compromiso no se puede liquidar por el
importe neto en efectivo (S11.5).

La entidad contabilizará los siguientes instrumentos financieros como instrumentos


financieros básicos de acuerdo con lo establecido en la S11.

a) Efectivo.
b) Un instrumento de deuda (como una cuenta, pagaré o préstamo por cobrar o
pagar) que cumpla las condiciones del párrafo S11.9.
c) Un compromiso de recibir un préstamo que:

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

(i) No pueda liquidarse por el importe neto en efectivo, y


(ii) Cuando se ejecute el compromiso, se espera que cumpla las condiciones del
párrafo S11.9.
d) Una inversión en acciones preferentes no convertibles y acciones preferentes u
ordinarias sin opción de venta (S11.8).

Medición inicial: el modelo de medición para todos los instrumentos financieros


básicos es:

• Modelo de costo amortizado.


• Excepto, para las inversiones modelo de costo amortizado no aplica:
• Acciones preferentes sin opción de venta.
• Acciones ordinarias sin opción de venta.
• Acciones ordinarias sin opción de venta que se cotizan en bolsa o cuyo valor
razonable se puede medir de otra forma con fiabilidad (S11.4).

Las cuentas y documentos por cobrar a clientes, empleados, vinculados económicos,


propietarios, directores, las relativas a impuestos, las originadas en transacciones
efectuadas fuera del curso ordinario del negocio y otros conceptos importantes se
deben registrar por separado de los clientes.

No se aplicará la sección 11 a los instrumentos financieros:

a) Subsidiarias (S9), asociadas (S14), inversiones en negocios conjuntos S15).


b) Instrumentos de patrimonio (S22), pagos basados en acciones (S26).
c) Arrendamientos financieros (S20), arrendamientos.
d) Derechos y obligaciones de los empleados (S28), beneficios a los empleados
(S11.7).

Los activos financieros son todos los activos corrientes, excepto los inventarios y otros
activos, los cuales tienen una medición inicial y posterior:

Precio de la transacción (S11.13).


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• Precio de la transacción incluye costos de transacción tales como comisiones, manejo


de tarjetas y otros costos se llevan a cuentas apropiadas de gastos.
• Valor razonable con cambios en resultados para los títulos que se negocian en bolsa.
• Valor presente para transacciones de financiación (o con pago aplazado, tanto las
cuentas por cobrar como las cuentas por pagar) con base en una tasa de interés de
mercado (S11.13).

Medición posterior (S11.14).

• No se deben deducir los costos de transacción en la medición posterior.


• Costo menos el deterioro.
• Costo amortizado utilizando el método de interés efectivo.
• Valor razonable para las acciones que se cotizan en bolsa.
• Todas las demás inversiones se medirán al costo menos deterioro del valor.

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Capítulo 7 - Contabilidad de activos

Baja en cuentas de un activo financiero (S11.33).

• Cuando expiren o se liquiden los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo
proyectado sobre el activo financiero.
• Cuando se transfieran a terceros todos los riesgos y ventajas inherentes del activo
financiero.
• Cuando se transfiera a terceros algunos riesgos y ventajas inherentes, junto con el
control del activo financiero. Los derechos conservados sobre el activo financiero
se reconocerán por separado.
• El importe en libros del activo financiero transferido se distribuirá entre los
derechos dados de baja y el conservado.

Baja en cuentas de un pasivo financiero (S11.36).

• El pasivo o una parte del pasivo se dará de baja cuando se haya extinguido, o el
contrato u obligación haya sido pagada, cancelada o haya expirado.

Información a revelar (S11.39).

• Las entidades que solo tienen instrumentos básicos no tendrán ningún pasivo
financiero medido al valor razonable con cambios en resultado, por tanto no
necesitan revelar información.

[1205: Instrumentos financieros a costo histórico menos deterioro incluye los


costos de transacción.

Las inversiones son papeles comerciales o cualquier otro documento negociable


adquirido por el ente económico con carácter temporal o permanente, o bien para
obtener rentas fijas o variables, o también para controlar otros entes para que le
transfieran rendimiento y sumar sinergias de producción o comerciales].

1210: Instrumentos financieros a costo amortizado con base en el interés efectivo.

Valor presente para transacciones de financiación con base en una tasa de interés de
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mercado (S11.13).

1212: Instrumentos financieros a valor razonable con cambios en el estado de


resultados. Solo los que se cotizan en bolsa.

Las inversiones son títulos valores representados en acciones, cuotas o partes de


interés social adquirido por el ente económico con carácter temporal o permanente,
o bien para obtener rentas fijas o variables, o también para controlar otros entes para
que le transfieran rendimiento y sumar sinergias de producción o comerciales.
Todas las demás inversiones se medirán al costo menos deterioro del valor. (S11.14).

Se invierte en otros entes económicos de carácter temporal o permanente con


objetivos diferentes tales como:

• Diversificar la inversión y obtener beneficios en el corto plazo.

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

• Utilizar los flujos de caja ociosos.


• Fortalecer el grupo empresarial o económico para obtener beneficios futuros.
• Controlar otras empresas mediante la compra de más del 50% del capital social
para ejercer control societario.
• Mantener relaciones de producción, servicios o comerciales.

Acciones: son títulos valores emitidos por sociedades anónimas y representan una
alícuota (parte) del capital autorizado para llevar a cabo el proyecto. Se negocian en la
bolsa de valores, al igual que las cuotas o partes de interés, y en el mercado primario
(las emite y las vende la misma empresa). Su costo es el valor de transacción, o el valor
razonable si ee negociada en bolsa de valores.

Cuotas de capital: son documentos, denominados certificados de aportación


representativos de una alícuota de capital social, emitidos por sociedades de
responsabilidad limitada y asimiladas para tener derecho a beneficios y a participar en
las decisiones de la empresa.

Partes de interés social: son también certificados de aportación y representan


una parte del capital social, emitidos por sociedades colectivas y asimiladas con
responsabilidad ilimitada, para obtener derechos a participar de los excedentes
sociales y en las decisiones de la empresa.

Títulos valores: son emitidos por las sociedades con el fin de conseguir recursos
financieros para desarrollar sus operaciones o emprender nuevos proyectos de
inversión (letras, cheques, pagarés y demás títulos valores de contenido crediticio).

49. Se compran 10.000 acciones a Valores Bavaria S.A. en la bolsa de valores, cada una
por un costo de 20.000 u.m. Se paga el 1% de comisión y, por derechos de bolsa,
otro 1%, independiente del valor intrínseco (patrimonio dividido por el número de
acciones en circulación). En el costo de la inversión hacen partes las comisiones y
derechos de bolsa.
(120520 Industria manufacturera, contra 111005 Moneda nacional).
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50. Valores Bavaria S.A. pagó dividendos del 6% sobre el valor en bolsa. 200.000.000 *
0.06 = 12.000.000 u.m.
(110505 Caja general, contra 415010 De sociedades anónimas y/o asimiladas)

51. Se compra el 60% del patrimonio de 200.000.000 u.m. de la sociedad Productos


Marinos S.A. para obtener el control societario.
(120510 Pesca, contra 111005 Moneda nacional).

52. A 31 de diciembre, en el momento de presentar estados financieros, el patrimonio


de Productos Marinos S.A. ascendía a 300.000.000 u.m., ante lo cual se aplicó el
método de la participación por la diferencia (300.000.000 * 60% = 180.000.000 –
200.000.000 * 60% = 120.000.000 = 60.000) de incremento en el costo.
(120510 Pesca, contra 414505 De sociedades anónimas y/o asimiladas).

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Capítulo 7 - Contabilidad de activos

Grupo 13. Deudores comerciales

De este gran grupo de activos financieros básicos se estudiarán los deudores:

De este grupo hacen parte, entre otras, las siguientes cuentas: clientes, cuentas por
cobrar comerciales corrientes, cuentas por cobrar a controladora, cuentas por cobrar
a vinculados económicos, cuentas por cobrar a socios y accionistas, aportes por
cobrar, anticipos y avances, cuentas de operación conjunta, depósitos y promesas de
compraventa.

En este grupo, que se medirá al costo, se debe incluir el valor del deterioro del activo
[provisión de cartera].

Clientes: son personas a quienes permanentemente se les venden productos, prestan


servicios o realizan contratos y que por su actividad son objeto de créditos, que
cancelan de acuerdo a las políticas de la empresa.

Política contable de deudores comerciales (Grupo 13)


Reconocimiento inicial: son instrumentos financieros básicos los que cumplen las
condiciones (S11.8):

d) Obligaciones negociables, y facturas comerciales mantenidas.


e) Facturas comerciales.
f) Cuentas, pagarés, préstamos por cobrar y por pagar.

Medición inicial: al costo de la factura menos deterioro, cuando el crédito es


inferior a 90 días o menor a la política de crédito.

Cuando la factura a crédito es superior a la política normal de crédito (factura con


pago aplazado), su medición inicial es por su valor actual, aplicando: Valor presente
para transacciones de financiación con base en una tasa de interés de mercado
(S11.13).
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Medición posterior: al costo menos deterioro, siempre que existan indicios de que
el cliente ha perdido capacidad de pago.

Si es con pago aplazado, se actualizará el valor actual de la cuenta por cobrar


mediante una tabla de amortización.

Baja en cuenta: cuando el cliente ha dejado de pagar su cartera se cruza


inicialmente con el deterioro y el resto se lleva al estado de resultados.

Presentación y revelación: son activos corrientes, pero las cuentas incobrables


hacen parte de otros activos; se deben revelar la tasa de deterioro y la baja en
cuentas por compensación con el deterioro.

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

[Cuenta 1305. Clientes

Registra los valores a favor del ente económico y a cargo de clientes nacionales y/o
extranjeros de cualquier naturaleza, por concepto de ventas de mercancías, productos
terminados, servicios y contratos realizados en desarrollo del objeto social, así como la
financiación de estos]. La financiación, de acuerdo a las NIIF, constituye un ingreso ordinario.

53. Se vende mercancía a crédito menor de 90 días, cuyo costo es de 10.000.000 u.m. y
utilidad bruta del 20% a cliente gran contribuyente; por consiguiente este hace toda
clase de retenciones en la fuente (130505 Clientes, 135515 Retención fuente, 135517
Retención IVA, 135518 Retención ICA, contra 413536 Electrodomésticos y muebles,
240804 Impuesto a las ventas).

El caso de crédito mayor de 90 días, llamado también con pago aplazado, se muestra en
el libro de contabilidad financiera del mismo autor.

54. En este momento hay necesidad de contabilizar el costo de venta (613536 Venta de
electrodomésticos, contra la 143536 Electrodomésticos y muebles).

[Las retenciones en la fuente, de acuerdo a la legislación colombiana, son: del 50% del
impuesto al valor agregado, del 2.5% sobre el valor de la compra a título de retención
(3.5% para no contribuyentes) y del 0.5% a título de industria y comercio, que el cliente
descuenta al momento de hacer la causación, porque el pago puede ser posterior a la
venta. Estas se deben pagar a la DIAN en sus declaraciones de retención en la fuente,
independientemente de que no haya hecho el pago el cliente o el proveedor.

El impuesto a las ventas pagado en las compras se descuenta del impuesto generado
en las ventas en la siguiente declaración de impuesto a las ventas bimestrales. Un caso
especial es el de España, donde la Agencia Estatal de Administración Tributaria (AEAT)
exige que el IVA se pague sobre el valor pagado de la factura, en otras palabras, sobre
el criterio de caja, contrario a lo que hace la DIAN, que establece que se debe pagar
sobre el criterio de devengo o causación.
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Las retenciones para el comprador son de carácter crédito; por consiguiente, las
tiene que pagar a la DIAN. Las retenciones que le hacen al vendedor son de carácter
débito, y las descuenta de sus declaraciones de renta y patrimonio, de impuesto a las
ventas e impuesto de industria y comercio como menores pagos de sus impuestos
correspondientes.

En estos casos, tanto en la contabilidad manual como en el programa de contabilidad,


la empresa conoce previamente todas las características de su cliente para que,
cuando prepare la factura de venta por medio del módulo de documentos, se haga
la debida generación de IVA y descuentos por concepto de retenciones en la fuente a
cualquier título y calcule el neto a devengar. No olvide el reclamo de las certificaciones
de retención que le hayan hecho a la entidad, para poderlas deducir de los impuestos
a pagar; en cualquier momento las puede requerir la DIAN].

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Capítulo 7 - Contabilidad de activos

55. Se recibe el pago del 50% de la factura a crédito anterior (110505 Caja general, contra
130505 Clientes).

Deudas de difícil cobro: son obligaciones de clientes donde se agotó la gestión de


cobro, que no han sido atendidas por dificultades económicas y se hallan totalmente
vencidas. Se constituyen en pérdida y generan un mayor valor del deterioro de las
deudas, que debe reconocerse en el momento en que se emitan estados financieros.

[Cuenta 1390. Deudas de difícil cobro

Es el valor de las deudas a favor del ente económico que no han sido atendidas
oportunamente, bien sea por dificultades financieras del deudor o por otra causa
cualquiera. Para darle tal tratamiento debe encontrarse vencido el plazo estipulado,
y su cancelación o castigo solo procede una vez se hayan agotado las gestiones de
cobro pertinentes].

Su importe será el costo de la transacción menos el deterioro actualizado para la


fecha en la que se informa.

56. Mediante el estudio de cartera se detectó que existe en la cuenta clientes un valor
por 5.000.000 u.m. incobrables, y su recuperación es de 0 u.m. (139005 Deudas de
difícil cobro, contra 130505 Clientes. La pregunta sería: ¿Hasta cuándo permanecerá
esa cuenta incobrable en los libros de contabilidad?).

Deterioro: la pérdida por deterioro se produce cuando el importe en libros de un activo


es superior a su importe recuperable (S27.1).

Importe de cuentas por cobrar

Importe menor

Costo histórico menos deterioro Importe recuperable


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El deterioro en cartera, de acuerdo a los indicios que sirven de base al criterio


profesional para efectuar el deterioro, disminuye el costo de la cartera directamente, y
su contrapartida es un gasto por deterioro.

Si por alguna circunstancia se mejora la situación de la cartera, se hace la reversión del


deterioro, entonces aumenta nuevamente el valor de la cartera, y su contrapartida será
una cuenta de ingresos por recuperación del deterioro [en ningún momento la mejora
puede aumentar el valor del libro de la cartera].

Toda actividad empresarial corre el riesgo de perder parte de los deudores o clientes
(130505), con los cuales, analizados individualmente [y no en su conjunto de acuerdo a
la norma local), a la fecha sobre la cual se informa, se procede a determinar el deterioro
de la cartera (antes provisión de carácter general o individual].

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

Indicadores de deterioro: fuentes externas:

• El valor de mercado de un activo ha disminuido significativamente.


• Existen cambios significativos sobrevinientes, referentes al entorno legal,
económico, tecnológico o de mercado.
• Incrementos en las tasas de mercado de rendimientos, las cuales afectan la tasa
de descuento utilizada para calcular el valor de uso del activo.
• El importe en libros netos es superior al valor razonable estimado (S27.10).

Indicadores de deterioro: fuentes internas:

• Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico.


• Se esperan cambios significativos en la forma de uso.
• El rendimiento económico del activo es, o va a ser, peor que el esperado (S27.9).

57. Se determinó que un cliente con 50.000 u.m. está en proceso de liquidación por
insolvencia económica, a la cual se le calculó una perdida por deterioro en un 80%
(529910 Deterioro en deudores, contra 130505 Clientes).

Código Cuentas Débito Crédito


529910 Deterioro de cartera 40.000
130505 Clientes 40.000
Registra el deterioro de cartera

58. Posteriormente, en el momento de presentar estados financieros, en el anterior caso


se detectó un mejoramiento en la cartera del cliente y se estimó que la pérdida por
deterioro es solamente del 50% (130505 Clientes, contra 130505 Clientes).

Código Cuentas Débito Crédito


130505 Clientes 15.000
417070 Recuperación del deterioro 15.000
Registra la reversión del deterioro de cartera
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59. Con el monto del deterioro se puede proceder al castigo de las deudas de difícil
cobro cuando el comité de auditoría o departamento financiero apruebe darlo de
baja en cuenta, después de haber hecho todas las diligencias pertinentes, como el
caso anterior (139905 Deterioro acumulado de clientes 400.000, 529910 Deterioro en
deudores 100.000, contra 139005 Deudas de difícil 500.000).

Baja en cuentas: está permitida en las NIIF cuando el activo no cumple con los
requerimientos de obtener beneficios económicos en el futuro.

En las NIIF la esencia de las cuentas por cobrar a directores y propietarios debe
tratarse como un anticipo de sueldo o anticipo de dividendos porque se sabe que
no fluirán flujos económicos en el futuro.

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Capítulo 7 - Contabilidad de activos

La cuenta por cobrar a directores y propietarios debe tratarse como un anticipo de


sueldo o anticipo de dividendos cuando se tenga la certeza de que no fluirán flujos
económicos en el futuro.

Inventarios

Política contable de inventarios (Grupo 14)

Reconocimiento inicial: los inventarios se incorporan a los estados financieros en


el momento en que estén bajo el control del ente económico, una vez que hayan
cumplido los requerimientos de activos; por tanto, la empresa no incorpora los
inventarios en tránsito.

Medición inicial: el costo de adquisición comprende:

El precio de compra,

Los aranceles de importación y

Otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades


fiscales),

El transporte, la manipulación y otros costos directamente atribuibles a la


adquisición de las mercaderías, materiales o servicios.

Menos los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares (S13.6).

Medición posterior: los inventarios se medirán al importe menor entre el costo


y el precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta (S13.4).
Esto permite calcular el deterioro cuando el importe en libros es mayor al importe
recuperable.
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El valor razonable es el valor de mercado.

Los inventarios de productos agrícolas que la entidad haya cosechado o recolectado


de sus activos biológicos deben medirse, en el momento de su reconocimiento
inicial, por su valor razonable menos los costos estimados de venta en el punto de su
cosecha o recolección (S13.15).

Baja en cuenta: los inventarios se dan de baja en la cuenta cuando su recuperación


de valor es cero por múltiples factores, como deterioro, cambio de moda,
sustracción, etcétera.

Presentación y revelación: se presentan dentro del activo corriente y se revela su


cuantía, así como cualquier otra situación relevante.

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

[Grupo 14. Inventarios: comprende todos aquellos artículos, materiales, suministros,


productos y recursos renovables y no renovables, para ser utilizados en procesos de
transformación, consumo, alquiler o venta dentro de las actividades propias del giro
ordinario de los negocios del ente económico.

Se incorporan entre otras las siguientes cuentas: materias primas, productos en


proceso, obras de construcción en curso, cultivos en desarrollo, productos terminados,
semovientes, materiales, repuestos y accesorios, así como inventarios en tránsito
(PUC)].

1435. Inventarios

Registra el valor de los bienes adquiridos para la venta por el ente económico que no
sufren ningún proceso de transformación o adición y se encuentran disponibles para
su enajenación.

Los inventarios son activos:

a) Poseídos para ser vendidos en el curso normal de las operaciones;


b) En proceso de producción con vistas a esa venta; o
c) En forma de materiales o suministros que se consumirán en el proceso de producción
o en la prestación de servicios (S13.1).

No son inventarios y deben tratarse de acuerdo a su NIIF específica:

a) Las obras en progreso, que surgen de contratos de construcción, de contratos de


servicios (S23: Ingresos de Actividades Ordinarias).
b) Los instrumentos financieros (S11: Instrumentos Financieros Básicos y la S12:
Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros).
c) Los activos biológicos de la actividad agrícola y productos agrícolas en el punto
de cosecha o recolección (S34: Actividades Especiales) (S13.2).

En la medición de los costos de conversión están los costos directamente relacionados


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con las unidades de producción: materiales directos y mano de obra directa, más la
asignación sistemática de los costos indirectos fijos de producción y de los costos
indirectos variables de producción.

El costo de inventarios incluye todos los costos de adquisición, costos de transformación


(mano de obra de obra directa, costos indirectos de producción, materias primas
(S13.8)) y otros costos incurridos para dar a los inventarios su condición y ubicación
actuales (S13.11) (S13.5).

La adquisición de inventarios con pago aplazado contiene financiación implícita, la


que se llevará al gasto por intereses a lo largo del periodo y no se incluirá en el costo
de inventarios (S13.7)

Se excluyen del costo de los inventarios los costos reconocidos como gastos en el
periodo en el que se incurren, como por ejemplo:

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Capítulo 7 - Contabilidad de activos

a) Importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de


producción.
b) Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios durante el proceso
productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior.
c) Costos indirectos de administración que no contribuyan a dar a los inventarios su
condición y ubicación actuales.
d) Costos de venta (S13.13).

La entidad medirá el costo de los inventarios (distintos de los bienes y servicios


producidos S13.17), utilizando los métodos de primera entrada primera salida (FIFO)
o costo promedio ponderado.

La entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que
tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o
uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo distintas. El
método última entrada primera salida (LIFO) no está permitido en esta NIIF (S13.18).

Sistemas de inventario

Existen dos sistemas de inventarios para determinar el costo de la mercancía vendida,


el cual depende del nivel de control:

• [Inventario permanente: su particularidad radica en que las mercancías compradas


se llevan directamente a la cuenta 1435 Mercancías no fabricadas por la empresa,
lo cual permite el control permanente de los costos, la cantidad de existencias y el
precio promedio por cada producto. Otro elemento es que por cada venta realizada
se contabiliza el costo de la mercancía vendida (6135 Comercio al por mayor y al por
menor), y el saldo de la cuenta de mercancías no fabricadas por la empresa son las
existencias reales. El método exige mayor laboriosidad y costo de mantenimiento
del sistema. En cualquier momento que se haga el inventario físico, este debe
coincidir con los registros o control de existencias. Este sistema facilita la reposición
de inventarios porque en cualquier momento se pueden conocer las existencias en
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el sistema. Facilita mucho el control y lo preserva de acometidas de fraude].

• [Inventario periódico: este sistema exige que las compras se lleven a la cuenta
6235 Compras y se acumule durante todo el año, y el costo de ventas se calcula por
medio del juego de inventarios. No tiene control sobre las unidades en existencia,
y su pérdida es absorbida por el estado de resultados como mayor valor del costo.
Este procedimiento permite la sustracción y el fraude por parte de empleados que
manipulan las existencias, pues nunca se sabrá con certeza qué cantidad y valor
tiene la empresa en existencias y cuáles son las pérdidas. Este sistema dificulta la
reposición de existencias y la atención oportuna de clientes.

El costo de la mercancía vendida por el sistema de inventario periódico se calcula por


juego de inventario, esto es, combinando las siguientes cuentas del balance de prueba
o comprobación de saldos]:

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

(+) 143536 Inventario inicial.


(+) 613505 Compras del periodo.
(=) Mercancía disponible para la venta.
(-) 1 43536 Inventario final determinado mediante el levantamiento del inventario
físico.
(=) 613536 Costo de venta, que se lleva en una nota de contabilidad de ajustes a
la hoja de trabajo, para que al final aparezca la cuenta 6135 Comercio al por
mayor y al por menor.

Métodos de valuación de inventarios

Los métodos de valuación de los inventarios son diferentes a los sistemas de inventario
y se utilizan para darles valor a las unidades vendidas, lo que es igual al costo de la
mercancía vendida no fabricada por la empresa. Los más comunes son [igual en el
modelo local]:

• Promedio ponderado (PP): consiste en sumar, al valor acumulado de las existencias


anteriores, el valor de las compras del periodo y dividirlo por el total de artículos
en existencia. El costo se mantiene estable o voluble en la medida en que varíen los
precios en el mercado. Las unidades en existencias quedan valuadas por el costo
promedio, esto es, se mantiene el costo.
• Primeras en entrar primeras en salir (PEPS): siempre que se vende mercancía
se calcula el costo de ventas a partir de las primeras unidades que entraron a la
tarjeta. Este método es exigente en el seguimiento riguroso de unidades para poder
identificarlas (independientemente de que se haga físicamente) y requiere mucha
laboriosidad. Las unidades en existencias quedan valuadas por el valor de las últimas
mercancías compradas.
• Últimas en entrar primeras en salir (UEPS): no es aceptado por las normas NIIF
para pymes ni por la DIAN.
• El método de los minoristas: se usa a menudo, en el sector comercial al por
menor, para la medición de inventarios de rápida rotación, que tienen márgenes
similares y para los cuales no es práctico usar otros métodos de costeo. El costo
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de los inventarios se determina deduciendo, del precio de venta del artículo en


cuestión, un porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje que se usa
debe tener en cuenta la parte de los inventarios que se han marcado por debajo
de su precio de venta original. Frecuentemente se utiliza un porcentaje promedio
para cada grupo de bienes o departamento comercial.

Los efectos de la aplicación de uno de los métodos de valuación son: a mayor costo
de ventas, menor impuesto; a menor costo de ventas, mayor impuesto de renta y
complementarios. Es por esta razón que la Administración de Impuestos viene
predicando que se utilice el método PEPS porque necesita mayor liquidez, más
ingresos tributarios hoy.

Mercancías no fabricadas por la empresa: son los bienes adquiridos a proveedores


con el fin de disponer de ellos para la venta. Se deben distinguir de las materias primas

-234-
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Capítulo 7 - Contabilidad de activos

o materiales que se requieren para la producción. Para determinar el costo de ventas


se manejan dos sistemas de inventario: el periódico y el permanente.

Diferencias entre los sistemas de valuación del costo de las mercancías vendidas
Sistema periódico Sistema permanente
Las compras se registran en la cuenta 6205 Las compras se registran en la cuenta 1435.
La venta de mercancía no requiere registro de Los registros de venta son simultáneos con
costo de venta. el registro de costo de ventas en cuenta
6135, y se descarga de inventarios 1435.
El costo de venta se calcula por juego de El costo de venta se conoce permanentemente
inventarios, así: a los inventarios iniciales en la cuenta 6135.
a 01-01-14 se les suman las compras del
periodo y se les restan las devoluciones en
compras. Luego, al final del periodo 31-
12-14 se realiza el inventario físico, que se El inventario físico es para verificar la
constituye en inventario inicial del siguiente existencia con el registro llevado en el control
periodo, el cual se resta de la diferencia de existencias o en el sistema.
anterior para determinar el costo de ventas
del periodo mediante la creación de la
cuenta 6135.
El procedimiento no se considera asiento de
cierre contable sino ajuste contable en el
momento de presentar estados financieros
o de fin del año 31-12.
El costo de ventas asume las imperfecciones de Se conocen los sobrantes o faltantes en el
la falta de control del sistema, como robos, inventario mediante el inventario físico,
mermas, etc. el cual se hace por lotes o géneros
cuando sea necesaria su verificación.
Al finalizar el ejercicio contable o en el momento de presentar estados financieros, ambos
sistemas se llevan a la cuenta 6135 Comercio al por mayor y al por menor.

60. La empresa gran contribuyente compra a crédito mercancía gravada de


electrodomésticos y muebles para la venta por valor de 20.000.000 u.m. Utilice el
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sistema de inventario permanente. El proveedor es del régimen simplificado para


que aplique las retenciones a lugar (143536 Electrodomésticos y muebles 20.000.000,
240802 Impuesto a las ventas —asumido el 8% de IVA— 1.600.000, contra 220505
Proveedores 19.200.000, 236540 Retención en compras 700.000, 236740 Retención
IVA —8% asumido— 1.600.000, 236840 Retención ICA 100.000).

Código Cuentas Débito Crédito


1435 Mercancías 20.000.000
240802 Impuesto a las ventas asumido 1.600.000
220505 Proveedores 19.200.000
236540 Retención fuente en compras 700.000
236740 Retención IVA 1.600.000
236840 Retención ICA 100.000
Registra la compra de mercancía por gran contribuyente a régimen simplificado

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

[En este caso especial, donde el comprador es del régimen común (gran contribuyente),
tiene que hacerle al régimen simplificado todo tipo de retenciones: el de renta con su
tarifa plena del 3.5% porque no es contribuyente del impuesto de renta, retención del
IVA asumido del 8% sobre el valor de la compra, el cual se puede descontar en la 240802,
y la retención del ICA, porque tiene la misma práctica de la retención en la fuente].

61. Se vende a régimen simplificado de contado mercancías no fabricadas por la


empresa, cuyo costo es de 8.000.000 u.m., por 10.000.000 u.m. En el siguiente
registro se observa que inicialmente la cuenta 4135 tenía el nombre de Comercio al
por mayor y al por menor, pero en la búsqueda de la realidad económica y contable
se perfecciona con la subcuenta Venta de electrodomésticos y muebles del plan
de cuentas (causación 130505 Cuentas por cobrar, contra 413536 Electrodomésticos
y muebles, 240804 Impuesto a las ventas) por el recibo del efectivo (110505 Caja
general, contra 130505 Cuentas por cobrar).

62. Se contabiliza el costo de la mercancía vendida, porque así lo exige el sistema de


inventario permanente, por valor de 8.000.000 u.m. (causación 613536 Venta de
electrodomésticos y muebles, contra 143536 Electrodomésticos y muebles).

63. Se hace la consignación del efectivo en caja de las ventas del día anterior, en cuenta
corriente (111005 Moneda nacional, contra 110505 Caja general).

Deterioro: los inventarios sufren disminuciones por pérdidas cuando son de fácil
destrucción, obsolescencia, o por faltantes por diferencia de inventario físico o por
pérdidas físicas, las que se cuantifican para disminuir su importe en libros. Es la cuenta
de valuación del activo de naturaleza crédito. El concepto de deterioro se intensificará
en los siguientes libros de contabilidad de activos, cuando se hayan superado los
conceptos básicos.

El deterioro en inventarios (S27.2 al 27.4) se evalúa al final de cada periodo sobre


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el que se informa, es decir, si el importe en libros no es totalmente recuperable (por


ejemplo, por daños, obsolescencia o precios de venta decrecientes).

Inventarios

Importe menor

Precio de venta – costo terminación y


Costo histórico
gastos de venta

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Capítulo 7 - Contabilidad de activos

Si una partida (o grupos de partidas) está deteriorada, se requiere que la entidad


mida el inventario a su precio de venta menos los costos de terminación y venta
y que reconozca una pérdida por deterioro de valor. Los mencionados párrafos
requieren también, en algunas circunstancias, la reversión del deterioro anterior
(S13.19).

Cuenta 1499. Deterioro en inventarios

Se reconocen en el momento sobre el cual se informa y se acumula en cada fecha


de evaluación.

La medición del deterioro resulta en el momento de la evaluación de hechos o


sucesos que dan indicio de la pérdida de valor. Se evalúa al final de cada periodo
sobre el que se informa, es decir, si el importe en libros no es totalmente recuperable

64. El importe en libro de los inventarios es de 16.000.000 u.m. El precio de venta – costo
terminación y gastos de venta es equivalente a una suma de 15.300.000 u.m. Se
procede a registrar su deterioro (529915 Deterioro en inventarios, contra 143508
Venta de combustibles sólidos, líquidos, gaseosos).

Código Cuentas Débitos Créditos


529915 Deterioro en inventarios 700.000
143508 Venta de combustibles 700.000
Registro la pérdida por deterioro en inventarios

4. Activo no corriente
Los activos no corrientes son aquellos bienes que tiene el ente económico bajo su
control y riesgo, y de los cuales espera que fluyan beneficios económicos, futuros, por
estar el bien al servicio o uso durante una vida de duración de más de un año y que no
están disponibles para la venta.
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Política contable de propiedades, planta y equipo (Grupo15)

Reconocimiento inicial: las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que
se mantienen para su uso en la producción o el suministro de bienes o servicios, para
arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos, y se esperan usar durante
más de un periodo (S17.2).

El costo de las partidas de propiedades, planta y equipo comprende lo siguiente:

El precio de adquisición, que incluye los honorarios legales y de intermediación, los


aranceles de importación y los impuestos no recuperables, después de deducir los
descuentos comerciales y las rebajas. (S17.10-a).

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

Medición inicial: una entidad medirá un elemento de propiedades, planta y equipo,


por su costo en el momento de reconocimiento inicial (S17.9).

Medición posterior: las propiedades, planta y equipo son objeto de una valuación
posterior en el momento de presentar los estados financieros, por importe o costo
histórico o el menor entre el importe recuperable.

Baja en cuenta: cuando la propiedad haya perdido su valor y sobre ella no se


reconozca que puede producir flujos de beneficios en el futuro.

Presentación y revelación: se presenta en el activo no corriente del estado de


situación financiera y se revela.

[Grupo 15. Propiedades, planta y equipo:

Comprende el conjunto de las cuentas que registran los bienes de cualquier naturaleza
que tenga bajo su control el ente económico, con la intención de emplearlos en forma
permanente para el desarrollo del giro normal de sus negocios o como apoyo en la
producción de bienes y servicios, por definición no destinados para la venta en el
curso normal de los negocios y cuya vida útil exceda de un año].

• Las propiedades, planta y equipo no incluyen:

a) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la S34:


Actividades Especiales), o
b) los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y
recursos no renovables similares (S17.3).

Propiedades, planta y equipo

Las propiedades, planta y equipo representan los activos tangibles bajo control,
construidos o en proceso de construcción, con la intención de emplearlos en forma
permanente, para la producción o suministro de otros bienes o servicios o para
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usarlos en la administración del ente económico, que no están destinados para la


venta en el curso normal de los negocios y cuya vida útil excede de un año.

Los siguientes no son costos de una partida de propiedades, planta y equipo, y se


reconocerán como gastos cuando se incurra en ellos:

a) Los costos de apertura de una nueva instalación productiva.


b) Los costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluidos los costos de
publicidad y actividades promocionales).
c) Los costos de apertura del negocio en una nueva localización, o los de redirigirlo a
un nuevo tipo de clientela (incluidos los costos de formación del personal).

d) Los costos de administración y otros costos indirectos generales.


e) Los costos por préstamos (S25: Costos por Préstamos) (S17.11).

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Capítulo 7 - Contabilidad de activos

Las propiedades, planta y equipo representan los activos tangibles bajo control,
construidos, o en proceso de construcción, con la intención de medición en el momento
del reconocimiento:

• Una entidad medirá un elemento de propiedades, planta y equipo por su costo en


el momento de reconocimiento inicial (S17.9).

Componentes del costo

El costo de adquisición de las partidas de propiedades, planta y equipo comprende lo


siguiente (S17.10):

• Precio de compra.
• Honorarios legales y de intermediación, los aranceles de importación y los
impuestos no recuperables, después de deducir los descuentos comerciales y las
rebajas.
• Descuentos y rebaja de toda clase (incluidos los descuentos por pronto pago).
• Los costos de preparación del emplazamiento, los costos de entrega y manipulación
inicial, los de instalación y montaje y los de comprobación de que el activo
funciona adecuadamente.
• Los costos de desmantelamiento, retiro y restauración.
• La capitalización de gastos financieros hasta la puesta en condiciones de
funcionamiento, siempre que el tiempo sea superior a un año para estar en
condiciones en uso (solo NIIF plenas).

Costos de desmantelamiento
Los costos de desmantelamiento forman parte del valor de la propiedad, planta y
equipo. Para ello se proyecta el costo que tendrá dentro de la vida del negocio en el
momento de la liquidación, y su registro se hace por su valor actual de las obligaciones.

Depreciación de terrenos: los terrenos tienen una vida ilimitada y, por lo tanto, no se
deprecian, pero si en el valor inicial del terreno se incluyen costos de rehabilitación,
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mejoras, adecuaciones para su uso, esa porción del terreno se depreciará a lo largo del
periodo en el cual se obtengan los beneficios por haber incurrido en dichos gastos.

Cuenta 1504. Terrenos:

Registra el valor de los predios donde están construidas las diferentes edificaciones
bajo el control del ente económico, así como los destinados a futuras ampliaciones o
construcciones para el uso o servicio de este. La diferencia resultante con el precio de
enajenación se registrará en las cuentas de ingresos (gastos) otros resultados integrales.

65. Se compra terreno en la calle 19 N°. 22-06 de la ciudad de Bogotá para construir
la sede comercial de la empresa por valor de 1.500.000.000 u.m. (150405 Terrenos,
urbanos, contra 111005 Moneda nacional). En la compra de bienes inmuebles, todos
los gastos pagados en el momento de perfeccionar el traspaso del bien hacen

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

parte del costo, como por ejemplo el registro de la escritura en notaría y el pago de
registro en la oficina de registros públicos.

66. Los costos de escritura en Notaría Cuarta fueron del 2% sobre el valor del lote y el de
registro en tesorería y en la Oficina de Documentos Públicos y Privados fue del 0.4%
(150405 Terrenos, contra 111005 Moneda nacional).

Construcciones en curso: son obras en proceso de construcción donde se han


ejecutado una serie de actividades de diseño, obras civiles, interventoras, etcétera,
que implican costos y gastos y requieren terminación para ser utilizadas en labores
operativas o administrativas. Una vez terminada la obra, se actualizará el valor
acumulado en cuentas apropiadas del activo propiedad, planta y equipo.

{Contratos en construcción: cuando un constructor hace las obras de construcción en


terreno ajeno, se denominan contratos en construcciones, pero si son de su propiedad,
son construcciones en curso (NIC11)}

67. La Curaduría otorgó permiso de construcción por valor de 12.000.000 u.m., por la
diligencia (150805 Construcciones y edificaciones, contra 111005 Moneda nacional).

Por lo regular todos los costos y gastos tendientes a perfeccionar la obra de construcción
para la cual fue comprado el lote son llevados al valor de las construcciones en curso
hasta su terminación, como se verá con los siguientes ejemplos.

[1516. Construcciones y edificaciones

Son los bienes adquiridos o construidos por cuenta de la empresa o por intermedio
de la firma contratante destinados al desarrollo del objeto social. El valor del terreno
se registra por separado de la cuenta de construcciones y edificaciones].

68. Los costos de planos y servicio de intervención de la obra por parte del arquitecto
Rodrigo Andrade son del orden de 15.000.000 u.m. (150805 Construcciones y
edificaciones, contra 111005 Moneda nacional, 236515 Retención en la fuente
Honorarios 10%). Los honorarios profesionales no tienen retención de ICA para el
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presente caso, pero es posible que en otros países se aplique; por consiguiente se
debe revisar la norma municipal.

69. Se compran 200 toneladas de cemento Diamante para la construcción por valor
de 250.000.000 u.m., (150805 Construcciones y edificaciones, contra 111005 Moneda
nacional, 236540 Retención en la compras, 236840 Retención ICA).

70. Se compraron otros materiales de construcción por 100.000.000 u.m. (150805


Construcciones y edificaciones, contra 111005 Moneda nacional, 236540 Retención
en compras, 236840 Retención ICA).

71. Se pagó la mano de obra por valor 6.200.000 u.m. por el primer mes, según nómina
que presento el contratista para que le pagaran esos valores (133010 A contratistas,
contra 111005 Moneda nacional, 236570 Otras retenciones, 236870 Retención
industria y comercio).

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Capítulo 7 - Contabilidad de activos

72. Se compran 500.000 ladrillos, cada uno por valor de 1.000 u.m. (150805
Construcciones y edificaciones, contra 111005 Moneda nacional, 236540 Retención
en la compras, 236840 Retención ICA).

73. Se contrata la obra blanca por valor de 250.000.000 u.m. (150805 Construcciones
y edificaciones, contra 111005 Moneda nacional, 236525 Retención sobre servicios
4.0%, 236840 Retención ICA).

74. Se hacen los aportes del 1% al SENA sobre los contratos anteriores de obra de
mano, para el Fondo Industrial y de Construcción (FIC) (150805 Construcciones
y edificaciones, contra 111005 Moneda nacional. Cuantifique en este momento el
valor de la obra).

75. El contratista presenta los certificados de paz y salvo de aportes parafiscales y


solicita se legalicen los anticipos por concepto de salarios por valor de 18.000.000
u.m. (150805 Construcciones y edificaciones, contra 133010 A contratistas).

La retención en la fuente sobre los contratos de obra son de cargo del dueño de
la obra, pero los pagos que haga el contratista están a cargo de él, al igual que los
aportes parafiscales, seguridad social y prestaciones sociales, cuyos paz y salvo debe
presentar al finalizar la obra en el momento de liquidar definitivamente los contratos.

1517 Propiedades de inversión

Son edificios que controla la empresa para darlos en arrendamiento o para usar
una parte de ellos y arrendar la otra, para lo cual se deben identificar las dos partes
en cuentas apropiadas en los estados financieros.

Las propiedades de inversión cuyo valor razonable se puede medir con confiabilidad
y sin costo o esfuerzo desproporcionado, y en un contexto de negocio en marcha, se
contabilizarán de acuerdo con esta sección por su valor razonable con cambios en
resultados.
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Todas las demás propiedades de inversión se contabilizarán como propiedades,


planta y equipo, utilizando el modelo de costo-depreciación-deterioro del valor
de la S17: Propiedades, Planta y Equipo, y quedarán dentro del alcance de la Sección
17, a menos que pase a estar disponible una medida fiable del valor razonable
y se espere que dicho valor razonable será medible con fiabilidad en un contexto de
negocio en marcha (S16.1).

Maquinaria y equipo: está compuesta por el costo de adquisición y montaje de la


maquinaria y equipo para colocarlos en condiciones de uso en la producción de la renta.

[Cuenta 1520. Maquinaria y equipo

Registra el costo histórico de la maquinaria y equipo adquiridos por el ente económico. El


costo de adquisición incluye los impuestos que no son recuperables, también incluye

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

la diferencia en cambio causada hasta que se encuentre en condiciones de utilización,


originada por obligaciones en moneda extranjera contraídas para su adquisición].

[Cuenta 1524. Equipo de oficina

Registra el costo de adquisición de los bienes logísticos para el buen desempeño y


desarrollo de la empresa.

Registra el costo del equipo mobiliario, mecánico y electrónico de propiedad del ente
económico, utilizado para el desarrollo de sus operaciones].

76. Se compran al régimen común muebles y enseres para la oficina por valor de
5.000.000 u.m. más el IVA (152404 Muebles y enseres, contra 111005 Moneda
nacional, 236540 Compras, 236840 Impuesto de industria y comercio retenido). El
IVA pagado en propiedad, planta y equipo hace parte del costo del bien, siempre
que no sea desembolsable.

[Cuenta 1540. Flota y equipo de transporte:

Está compuesta por el costo de las unidades de transporte utilizadas para el


cumplimiento de sus funciones, tales como el transporte de personal directivo,
operativo o en el desarrollo de la actividad de transporte de carga o de pasajeros.

Registra el costo histórico de las unidades de transporte, equipos de movilización y


maquinaria de propiedad del ente económico destinados al transporte de pasajeros
y de carga para el desarrollo de sus actividades].

77. La empresa adquirió un vehículo para la distribución de los productos, por valor de
40.000.000 u.m., más el IVA del 25% (154005 Autos, camionetas y camperos, contra
111005 Moneda nacional, 236540 Compras, 236840 Industria y comercio retenido)

[Cuenta 1592. Depreciación acumulada:

La base para calcular la depreciación del activo fijo es el costo histórico menos el
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valor de la cuota de salvamento, que puede ser representativa, siempre que exista
un mercado activo del usado o exista un contrato de compromiso de venderla al
término de su vida útil; de lo contrario será el total del importe del bien].

Si los principales componentes de una partida de propiedades, planta y equipo tienen


patrones significativamente diferentes de consumo de beneficios económicos,
una entidad distribuirá el costo inicial del activo entre sus componentes principales
y depreciará cada uno de estos componentes por separado a lo largo de su vida útil.

Otros activos se depreciarán a lo largo de sus vidas útiles como activos individuales.
Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen
una vida ilimitada y por tanto no se deprecian (S17.16).

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Capítulo 7 - Contabilidad de activos

La depreciación debe basarse en la vida útil estimada del bien y en los componentes
significantes del activo por separado. Para la fijación de esta es necesario considerar
el deterioro por el uso y la acción de factores naturales, así como la obsolescencia
por avances tecnológicos o por cambios en la demanda de los bienes producidos o
de los servicios prestados. La vida útil podrá fijarse con base en concepto o tablas de
depreciación de reconocido valor técnico.

El cargo por depreciación: en cada periodo se reconocerá en el resultado, a menos


que otra sección de esta NIIF requiera que el costo se reconozca como parte del costo
de un activo. Por ejemplo, la depreciación de una propiedad, planta y equipo de
manufactura se incluirá en los costos de los inventarios (S13: Inventarios) (S17.17).

Métodos de depreciación

El método de depreciación debe reflejar el patrón con arreglo al cual espera consumir
los beneficios económicos futuros del activo.

Política contable de la depreciación


Reconocimiento inicial: la depreciación en las propiedades, planta y equipo se
reconoce a partir del proceso de producción de la renta o uso del bien en unidades de
producción, horas máquina, horas de trabajo hombre.

El costo de las partidas de propiedades, planta y equipo comprende lo siguiente:

Medición inicial: las propiedades, planta y equipo se miden por su costo en el


momento de reconocimiento inicial (S17.9).

Medición posterior: los métodos posibles de depreciación incluyen:

• Método de depreciación lineal (cargo constante).


• Método de depreciación de saldos decrecientes.
• Método basado en el uso, como por ejemplo el método de las unidades de
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producción (S17.22).

Baja en cuenta: cuando la propiedad haya quedado totalmente depreciada se da


de baja, pero si existe cuota de salvamento, se requiere que se disponga de ese
bien en un mercado activo.

Presentación y revelación: la depreciación se presenta como una cuenta correctora


del activo no corriente en el estado de situación financiera, junto con su deterioro
y cuota de salvamento. En la revelación se toma en cuenta el método utilizado, la
cuota sistemática y el valor acumulado.

No son objeto de depreciación: los terrenos durante toda su vida útil, las construcciones
en curso por el periodo que dure la obra, importaciones en curso de maquinaria, al
igual que la maquinaria en montaje por el tiempo que dure inactivo, pero tan pronto
entre al proceso de producción de la renta se inicia el proceso de depreciación.

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

La depreciación está asociada a la producción de la renta; por consiguiente, constituye


un gasto más en la determinación de la utilidad en la venta de productos o servicios.

La cuota de salvamento representa el valor en libros después de haberse depreciado


totalmente el activo que aún sigue prestando servicio en la producción de la renta. Se
calcula cuota de depreciación siempre y cuando exista un mercado activo de elemento
de la propiedad, planta y equipo; de lo contrario cera cero.

Política contable del deterioro del valor del activo

Reconocimiento inicial: se reconoce el deterioro cuando hay indicios, de factores


internos y externos, de que el bien ha perdido valor.

Medición inicial: los bienes en su inicio no tienen deterioro sino con las mediciones
posteriores en la fecha sobre la cual se informa.

Medición posterior: la entidad aplicará la Sección 27 Deterioro del Valor de los


Activos para determinar si una partida o grupo de partidas de propiedades, planta y
equipo ha visto deteriorado su valor. En dicha sección se explica cuándo y cómo ha
de proceder una entidad para revisar el importe en libros de sus activos, cómo ha de
determinar el importe recuperable de un activo, y cuándo ha de reconocer o revertir
una pérdida por deterioro en su valor (S17.24).

Baja en cuenta: el deterioro se da de baja por disposición del bien del cual es
objeto, o cuando se prevé que el bien no producirá flujos de efectivo.

Presentación y revelación: el deterioro en el valor de los activos se presenta


inmediatamente después de la depreciación como una cuenta complementaria del
activo, y se deberán revelar las causas del deterioro mayor y la variación de un
periodo a otro.

Deterioro de la propiedad, planta y equipo


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El deterioro en el valor de la propiedad, planta y equipo se contabiliza siempre que el


valor contable sea mayor al importe recuperable.

El importe recuperable se entiende como el mayor valor entre los siguientes métodos
de valuación:

• Valor razonable menos costo de venta.


• Valor en uso, o valor actual de los flujos futuros estimados de efectivo de un activo,
descontado a un tipo de interés de mercado sin riesgo.

-244-
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Capítulo 7 - Contabilidad de activos

Gráfico No. 18. Importe recuperable

Propiedad, planta y equipo

Importe menor

Valor neto en libros =


Importe recuperable
Costo - Depreciación – Deterioro

Mayor valor entre

Valor razonable Valor de uso


– costo de = valor
venta actual

Los activos propiedad, planta y equipo son objeto de varios ajustes a su costo histórico
con el fin de actualizar su valor en libros:

• Adiciones y mejoras que aumentan el costo de adquisición.


• Depreciaciones mensuales o anuales que disminuyen su valor.
• Valorizaciones a precios de mercado mediante estudios de reconocido valor técnico,
los cuales se llevan a la cuenta del activo contra la del superávit por valorización
para las grandes empresas, siempre que no esté sujeto el bien a desvalorizaciones,
porque en ese caso se lleva a la cuenta de gastos.
• Desvalorizaciones hasta el monto de su concurrencia previsto en el superávit por
revalorización. La reversión se hace mediante el procedimiento de disminuir el
activo y el superávit del patrimonio en cuentas del estado de resultados.
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• Deterioro cuando su valor de recuperación es menor al importe en libros, corre


riesgos de disminuciones o existen condiciones de pérdida de su valor mediante
estudios técnicos.

Elementos Composición Importe Importe neto


Costo histórico 130.000
Depreciación acumulada 20.000
Deterioro de valor 10.000 100.000
Valor razonable 90.000
Menos costo de venta 4000 86.000
Valor de uso 106.000
Importe mayor entre el valor razonable y el valor de uso 106.000
Importe menor entre el costo y el importe recuperable 100.000

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

El deterioro en las NIIF plenas se acumula igual que la depreciación de la propiedad,


planta y equipo; en cambio, en las NIIF para pymes, en el momento de la medición del
deterioro, se lleva como menor valor de la propiedad, planta y equipo.

De todas maneras, en uno y otro caso se debe recalcular la depreciación del activo
prospectivamente, disminuyendo el importe en libros menos la depreciación y el
deterioro y sacando una nueva cuota de depreciación, que se ajustará por el faltante
para igualar las cuotas en el tiempo.

Si por alguna circunstancia se mejoran las condiciones del indicio del deterioro, se
aumenta el valor del activo propiedad, planta y equipo y se recupera un gasto en la
cuenta 417070 Recuperación deterioro en propiedades.

La depreciación del bien depreciado se modificará a partir del valor del deterioro en
perspectiva.

Medición posterior: la entidad medirá todas las partidas de propiedades, planta y


equipo tras su reconocimiento inicial al costo menos la depreciación acumulada y
cualesquiera pérdidas por deterioro del valor acumuladas. Una entidad reconocerá
los costos del mantenimiento diario de una partida de propiedad, planta y equipo en
los resultados del periodo en el que incurra en dichos costos (S17.15).

78. La entidad hace una valuación del deterioro del valor del edificio donde funciona
el negocio, que tiene un valor en libros de 200.000.000 u.m., su depreciación es a
50 años, la cuota anual de depreciación es de 4.000.000 u.m., y la de los cinco años
acumulada es 20.000.000 u.m. Además, para el momento sobre el cual se informa,
en el quinto año se detecta que su costo se encuentra deteriorado en 15.0000.000
u.m., con lo cual hay que revelar los siguientes valores:

Costo de adquisición de la propiedad, planta y equipo 200.000.000


Vida útil del bien en años 50
Deterioro 5.000.000
Años de depreciación 4 5 6
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Valor del activo 200.000.000 200.000.000 200.000.000


Deterioro en el año 5 15.000.000 20.000.000
Nuevo valor del activo 185.000.000 180.000.000
Cuota de depreciación anual 4.000.000 3.700.000 3.600.000
Depreciación acumulada 16.000.000 18.500.000 21.600.000
Importe en libros 184.000.000 166.500.000 158.400.000
Ajuste a la depreciación 4.000.000 2.500.000 3.100.000

Hasta el cuarto año el edificio tenía un comportamiento normal y su depreciación era


de 4.000.000 u.m. por año, pero en el siguiente año se dio un deterioro de 15.000.000
u.m. y su costo de 200.000.000 u.m. bajó a 185.000.000 u.m.; por consiguiente, su
depreciación (185.000.000/50) bajó a 3.700.000 u.m. Al sexto año de exposición, volvió
a sufrir un segundo deterioro de 5.000.000 de u.m., con lo cual aumentó a 20.000.000
u.m. el deterioro y la cuota de depreciación bajó (180.000.000/50) a 3.600.000 u.m.

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Capítulo 7 - Contabilidad de activos

Observe que el ajuste por depreciación fue normal durante los cuatro primeros años,
en el quinto solo se ajustó 2.500.000 u.m. porque la corrección es en prospectiva,
igualmente en el sexto año se ajustó en 3.100.000 u.m., y de ahí en adelante se
regularizará en 3.600.000 u.m.

5. Activos intangibles
Política contable de activo intangible (Grupo 16)
Reconocimiento inicial: un activo intangible es un activo identificable, de carácter
no monetario y sin apariencia física.

Un activo es identificable cuando:

a) Es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y vendido, transferido,


explotado, arrendado o intercambiado, bien individualmente junto con un
contrato, un activo o un pasivo relacionado, o
b) Surge de un contrato o de otros derechos legales, independientemente de si
esos derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y
obligaciones (S18.2).

La entidad reconocerá un activo intangible como activo si, y solo si:

a) Es probable que los beneficios económicos futuros esperados que se han atribuido
al activo fluyan a la entidad;
b) El costo o el valor del activo puede ser medido con fiabilidad; y
c) El activo no es resultado del desembolso incurrido internamente en un elemento
intangible (S18.4) (concuerda con S2.27).

Medición inicial: una entidad medirá inicialmente un activo intangible al costo.

Medición posterior: los desembolsos sobre un activo intangible reconocidos


inicialmente como gastos no se reconocerán en una fecha posterior como parte del
costo de un activo (S18.17).
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La entidad medirá los activos intangibles, en una fecha posterior sobre la que se
informa, al: Costo histórico amortizado = costo – amortización acumulada –
deterioro del valor acumulado.

Baja en cuenta: un activo intangible se dará de baja cuando su valoración y


capacidad de generar flujos de beneficios económicos sean inciertos.

Presentación y revelación: los activos intangibles se presentan en el activo no


corriente y se revelan por su importe en libros.

[Grupo 16. Intangible: registra el valor adicional pagado en la compra de un ente


económico activo, sobre el valor en libros o sobre el valor calculado o convenido de
todos los activos netos comprados, por reconocimiento de atributos especiales tales
como el buen nombre, personal idóneo, reputación de crédito privilegiado, prestigio
por vender mejores productos y servicios y localización favorable].

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

Crédito mercantil: es el mayor valor (plusvalía) que se paga por adquirir más del 50%
del patrimonio de un negocio, el cual se amortizará de acuerdo a la naturaleza del
bien que lo generó mediante estudio de su vida útil. Por ejemplo, si el mayor valor
corresponde a una subestimación existente en los inventarios, entonces el periodo
de amortización será el de su rotación (porque se considera que en ese tiempo se
recuperará la plusvalía); si son propiedades planta y equipo (y solo se recuperará la
plusvalía con su disposición), y no se puede determinar su vida útil con fiabilidad, este
será de 10 años. Los activos intangibles de vida infinita no se amortizan.

Los principales intangibles que manejan las empresas son: marcas, patentes,
concesiones y franquicias, derechos, licencias, siempre que hayan sido producto de un
proceso de compra o procesos de desarrollo solo para las grandes empresas, porque
aquellos valores estimados se deben desmontar de la contabilidad. La investigación
y desarrollo en las mipymes son gastos que se manejan en el estado de resultados,
nunca se activarán.

79. La Controladora Ejes y Repuestos S.A. está interesada en la compra del 51% de
la compañía Motores S.A. El total de su patrimonio en libros compuesto por el
capital social es de 1.000.000.000 u.m., reserva legal 200.000.000 u.m., utilidades
del ejercicio 100.000.000 u.m., y los superávit acumulados ascienden a 500.000.000
u.m. (total 1.800.000.000 u.m.). El precio de negociación es de 2.000.000.000 de
u.m. (121045 Transporte, almacenamiento y comunicaciones 1.800.000.000.000
u.m., 160510 Crédito mercantil: Adquirido o comprado por 200.000.000.000 u.m.,
contra 111005 Moneda nacional).

[Cuenta 1615. Patentes

Registra el costo de adquisición y registro de las patentes, las cuales confieren a su


titular el derecho a explotar en forma exclusiva la invención por sí misma, a conceder
una o más licencias para su explotación y a percibir regalías o compensaciones
derivadas de su explotación por terceros].

Si una entidad no es capaz de hacer una estimación fiable de la vida útil de un


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activo intangible, se supondrá que es de diez años (S18.20).

[Cuenta 1620. Concesiones y franquicias

Registra el privilegio concedido por una autoridad gubernamental, permitiendo el


uso de una propiedad pública que usualmente está sujeta a una regulación especial;
o el privilegio frecuentemente exclusivo concedido por un fabricante o distribuidor
para vender los productos del primero dentro de un territorio específico].

Cuenta 1630. Know how: Si no se puede medir con fiabilidad y los flujos de
beneficios económicos futuros no se pueden reconocer, el Know How no se debe
registrar como activo.
El Know How adquirido, si cumple con la definición de activo, se lleva a los estados
financieros.

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Capítulo 7 - Contabilidad de activos

Si ha sido creado por la empresa y si existiere algún valor al momento de la transición,


se debe dar de baja contra el superávit acumulado de transición.

[Cuenta 1635. Licencias

Registra el costo o valor pagado al titular de una patente para la explotación de esta
por parte del ente económico].

[Cuenta 1698. Depreciación y/o amortización acumulada

Registra el monto de las depreciaciones y/o amortizaciones acumuladas de los


activos intangibles de propiedad del ente económico].

La depreciación y/o amortización debe considerar la vida útil estimada del intangible,
es decir, los periodos en los cuales producirá beneficios económicos y la duración de
la protección legal conferida a este. Si no se puede determinar con fiabilidad su vida
finita, será de 10 años.

Política contable de activos diferidos (Grupo 17)

Reconocimiento inicial: salvo en contadas excepciones, se reconocerán activos


diferidos. Los más comunes se reconocen por las diferencias temporarias, siempre
que se contabilice un valor que genera valores imponibles o deducibles.

Medición inicial: el activo diferido por impuesto diferido se registra por las
diferencias temporarias, sobre la fecha sobre la que se informa, siempre que sean
deducibles. La diferencia con el pasivo por impuesto diferido es que las diferencias
temporarias son imponibles, estos es, que son sometidas en una fecha posterior
al estado de resultados fiscal. Las diferencias de carácter permanente se refieren a
aquellas partidas que no cumplen los presupuestos tributarios para ser deducibles
o imponibles en periodos rentísticos posteriores.

Medición posterior: son objeto de revisión sobre la fecha sobre la que se informa.
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Baja en cuenta: un activo diferido débito se da de baja cuando el impuesto


corriente es mayor al impuesto fiscal. En el caso contrario, un pasivo diferido se da
de baja cuando el impuesto corriente es menor que el impuesto fiscal.

Presentación y revelación: tanto el activo diferido como el pasivo diferido


se presentan dentro del activo no corriente, y su revelación corresponde a los
movimientos durante el periodo contable.

[Grupo 17. Diferidos

En las NIIF existen los activos diferidos, y por consiguiente los gastos y los cargos
diferidos, por la sencilla razón de que no se puede determinar un flujo de beneficios
económicos probables cuya medición sea fiable para considerarlo como un activo

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

financiero o no financiero o activo contingente que pueda amortizarse en un


periodo de vida útil]. De otra parte, no existe correlación entre ingresos y egresos
en las NIIF. Por lo tanto, los gastos afectan directamente el estado de resultados.

Las NIIF solamente aceptan como activo y pasivo diferido el impuesto diferido crédito
como resultado de las diferencias temporarias (S29) y {NIC 12}.

Los ingresos y gastos asociados con las operaciones accesorias durante la


construcción o el desarrollo de una partida de propiedades, planta y equipo se
reconocerán en resultados si esas operaciones no son necesarias para ubicar el
activo en su lugar y condiciones de funcionamiento (S17.12).

[La contabilidad local


Seguirá con los siguientes conceptos, hasta tanto se pronuncie la Administración de
Impuestos:
1. Gastos anticipados: tales como: intereses, seguros, arrendamientos y otros
incurridos para recibir en el futuro servicios.
2. Cargos diferidos: representan bienes o servicios recibidos de los cuales se espera
obtener beneficios económicos en otros periodos. Se deben registrar como cargos
diferidos los costos incurridos durante las etapas de organización, construcción,
instalación, montaje y puesta en marcha. Las sumas incurridas en investigación y
desarrollo pueden registrarse como cargos diferidos únicamente cuando el producto
o proceso objeto del proyecto cumple los siguientes requisitos:

a) Los costos y gastos atribuibles se pueden identificar separadamente;


b) Su factibilidad técnica está demostrada;
c) Existen planes definidos para su producción y venta, y
d) Su mercado futuro está razonablemente definido (Decreto local)].

6. Otros activos
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Política contable de propiedades de inversión (Grupo 18)

Reconocimiento inicial: otros activos, como obras de arte, se reconocen por su


valor de compra.

Medición inicial: costo de la obra.

Medición posterior: costo menos deterioro según la evolución del mercado activo.

Baja en cuenta: por deterioro o venta del bien.

Presentación y revelación: se presenta en el activo no corriente y se revela.

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Capítulo 7 - Contabilidad de activos

[Grupo 18. Otros activos: comprende aquellos bienes para los cuales no se mantiene
una cuenta individual y no es posible clasificarlos dentro de las cuentas de activo
claramente definidas en el presente plan, tales como antigüedades, pinturas, objetos
de arte].

Este grupo de otros activos es el típico ejemplo en el que algunas empresas mantienen
activos improductivos (no producen renta), puesto que a estas obras de arte, a pesar
de que dan buena imagen a las oficinas de los ejecutivos o salas de junta de directivas,
no se les puede determinar un flujo de beneficios económicos probables y medibles,
a no ser que se tengan para la venta para un mercado activo o promesa de venta a
determinados clientes.

[Grupo 1805. Bienes de arte y cultura

Registra el costo de las adquisiciones que efectúa el ente económico en obras de


arte, artesanías y libros con el propósito de fomentar la actividad cultural y de
investigación, siempre y cuando haya un mercado de estos bienes activos, o una
promesa de venta posterior, de lo contrario será un gasto en el estado de resultados].

80. Se compró la obra de arte para adornar la sala de juntas, del huilense Héctor
Polanía Pastrana, por valor de 20.000.000 u.m., incluido el IVA (180505 Obras
de arte, contra 111005 Moneda nacional, 236540 Retención en compras, 236840
Retención ICA).

Política contable activos biológicos (Grupo 19)

Reconocimiento inicial: se reconocen por todos los costos incurridos durante el


proceso del control biológico para obtener beneficios en unos productos.

Medición inicial: por el costo del bien biológico, como semillas, abonos,
preparación de terrenos, cuido de obreros, etcétera.
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Medición posterior: en el momento sobre el cual se informa, se miden al valor


razonable, menos los costos de ventas, para determinar el deterioro del activo
biológico.

Baja en cuenta: su valor en libros menos el deterioro se da de baja en el punto


de cosecha o recolección cuando pasan a un inventario de cosechas o de materias
primas para proseguir un proceso de producción.

Presentación y revelación: se presentan en activos no corrientes y se revelan los


costos y el método de valor razonable que se tuvo en cuenta.

Valorizaciones
[Valorizaciones: comprende la utilidad potencial (no realizada), medida como la
diferencia entre el costo en libros de las inversiones y el valor intrínseco o el valor de

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

cotización en bolsa de las mismas. Para las propiedades, planta y equipo, corresponde
a la diferencia entre el costo neto y el avalúo comercial; para los semovientes será la
diferencia entre el costo neto en libros y el actualizado a 31 de diciembre de cada año
de acuerdo con el valor dado por el Ministerio de Agricultura o por avalúo técnico].

Todos los activos propiedad, planta y equipo son susceptibles de valorización siempre
que el importe recuperable sea superior al importe en libros de los bienes controlados,
donde se genera un mayor valor que se reconocerá en el resultado del periodo en
la medida en que se suponga una reversión por disminución por devaluación. Si la
revaluación es en firme, se lleva a un mayor valor del activo en las grandes empresas
que aplican NIIF plenas, contra el superávit de revaluación en el patrimonio (NIC16.10).

{Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una


devaluación, tal disminución se reconocerá en el resultado del periodo contra una
disminución del superávit de revaluación en el patrimonio (NIC16.11)}.

[De acuerdo a normas locales, cada tres años las empresas debían actualizar el valor
en libros de sus activos propiedad, planta y equipo por medio de estudios técnicos de
personal especializado y de reconocida trayectoria moral y profesional.

Las valorizaciones cumplen la función contable de darles valor económico a los bienes,
pero no tienen valor fiscal ante la administración de impuestos, y cuando termina la
vida del activo por retiro o venta desaparece el valor y no se constituye en factor para
determinar la utilidad o pérdida].

81. Hechos los estudios de valor de uso de la unidad de negocios que tenía un valor
de 120.000 u.m., se calcula que en el mercado vale 130.000 u.m., lo cual permite
la siguiente revalorización. Se supone que posteriormente habrá devaluaciones:

Código Cuentas Débito Crédito


51 Gastos por revaluación de activos 10.000
32 Superávit de revaluación 10.000
Registra la revaluación de activos fijos
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Si la revaluación se mantiene en el tiempo, entonces se lleva al valor del activo


revaluado.

[En las normas locales, las cuentas de gastos en general se acreditan solamente
cuando se hace el cierre contable o de fin de ejercicio, excepto las cuentas 5199 y
5299 de provisiones, donde se aceptan “las reversiones de provisiones excesivas o
indebidas cuando correspondan al mismo ejercicio” (1299 contra 5199). Cuando no
exista el gasto para acreditar, se lleva a la cuenta 1299 contra 417035 Recuperación:
de provisiones].

En las normas internacionales no se aceptan las compensaciones entre cuentas, a no


ser las estrictamente autorizadas por las NIIF.

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Capítulo 7 - Contabilidad de activos

7. Actividades de aprendizaje
Preguntar a contadores en ejercicio de la profesión

1. Si la norma de esencia sobre la forma existía en el marco legal local, ¿por qué no
se aplicó?
2. ¿Cuál es la característica cualitativa de un activo?
3. ¿Qué otras definiciones de activo se conocen en su región?
4. ¿Cuándo se reconocen los activos en el estado de situación financiera?
5. ¿Considera usted que la contabilidad da repuesta a los problemas que acontecen al
interior de la empresa?
6. ¿Por qué se dice que la contabilidad es sinónimo de teneduría de libros?

Ponga a prueba su conocimiento

1. ¿Cuáles son los requerimientos para reconocer un activo?


2. ¿Cuál es la naturaleza de los activos?
3. ¿Cuáles son los principales grupos del activo?
4. ¿Cuál es la característica de activo efectivo o equivalente a efectivo?
5. ¿Para qué se hacen inversiones en otros entes económicos?
6. ¿Qué usos tienen los sistemas de inventarios y cuántos conoce?
7. ¿Cuándo se contabiliza el costo de venta?
8. ¿Cuáles son los sistemas de inventario?
9. ¿Cuáles son los métodos de valuación de inventarios?
10. ¿Los inventarios también se deterioran?
11. ¿Qué otras cuentas componen el grupo de deudores?
12. ¿Cuáles métodos conoce sobre deterioro de cartera?
13. ¿La deuda del empleado es objeto de deterioro, igual que la cartera?
14. ¿Cuáles son los bienes denominados: propiedades, planta y equipo?
15. ¿Cuál es la vida útil para las propiedades, planta y equipo?
16. ¿Para qué se divide la propiedad en componentes?
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17. ¿Qué significado tienen las revalorizaciones en los activos?


18. ¿Cuándo se le aplica el deterioro de un activo?
19. ¿Qué elementos maneja un componente de un activo propiedad, planta y equipo
en el momento de la depreciación?
20. ¿Cuál es la vida útil de un activo intangible cuando se hace imposible su
determinación?
21. ¿Cuál es la diferencia entre un gasto diferido y un cargo diferido en la normativa
local?
22. ¿Existen los gastos diferidos y los cargos diferidos en NIIF?
23. ¿Qué acontece cuando se desvalorizan los activos?
24. ¿Qué cuentas de gastos e ingresos permiten la reversión de sus valores?
25. ¿Cuáles son las cuentas del grupo de efectivo o equivalente al efectivo?
26. ¿Cuáles son las cuentas del grupo de inversiones?
27. ¿Cuáles son las cuentas de la propiedad, planta y equipo?

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

Exponga qué cuentas son la causa y que cuentas son

1. ¿Por qué conceptos recibe usted dinero?


2. ¿Por qué conceptos entrega usted dinero?
3. ¿Por qué conceptos recibe y entrega bienes?
4. ¿Cuándo la empresa adquiere derechos?
5. ¿Cuándo la empresa contrae obligaciones?

Recoja una serie de soportes de transacciones comerciales que realiza diariamente


donde usted labora y descubra e identifique:

1. ¿Cuáles de las operaciones son importantes y cuáles puede codificar?


2. Determine la realidad económica en los soportes que analiza.
3. ¿Por qué ese soporte de la transacción no es necesario para el reconocimiento de
la transacción en la contabilidad?
4. ¿Esos documentos llenan los requerimientos para soportar una transacción o
requieren de otras formalidades legales?
5. ¿Cuándo se reconoce un activo para la empresa?
6. ¿Cuándo se reconoce un pasivo?
7. ¿Quiénes generan los ingresos y los gastos según las NIIF?
8. ¿Cuál es el soporte de un activo y de un pasivo?
9. ¿Cuál es el soporte de un ingreso y de un gasto?

Dinámicas
En los siguientes ejercicios analice la operación y revise la elaboración de la ecuación
contable o el método de la partida doble, que es la esencia de la contabilidad y la labor
consuetudinaria que va a encontrar en la asesoría contable. Plantee nuevos ejercicios y
resuélvalos con el fin de adquirir destreza y habilidades para entender las operaciones
de la contabilidad de activos, desde el punto de vista del manejo de la ecuación.
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1. Si los activos de un ente económico se encuentran representados en mercancías


por valor de 20.000.000 u.m. y en dinero en efectivo del orden de 5.000.000 u.m. y
se debe a proveedores la suma de 10.000.000 u.m., ¿cuál es la ecuación contable si
se calcula el patrimonio por diferencia? (Efectivo 5.000.000 + Mercancías 20.000.000
= Proveedores 10.000.000+ Patrimonio 15.000.000).

1. Si la persona natural tiene la cuenta de ahorros en la Caja Social de 10.000.000 u.m.,


¿cuál es su patrimonio? (Cuenta de ahorros 10.000.000 = Patrimonio 10.000.000).

1. Si el negocio posee equipo de transporte por valor de 15.000.000 u.m., y todo


lo debe a los bancos, ¿cuál es su patrimonio? (Equipo transporte 15.000.000 =
Obligaciones financieras 15.000.000 + Patrimonio 0).

-254-
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Capítulo 7 - Contabilidad de activos

2. Si los ingresos familiares son 2.000.000 u.m., y los gastos por arrendamiento son
500.000 u.m. y en comida son de 800.000 u.m., ¿cuánto puede ahorrar la persona?
(Ingresos 1.000.000 – Gastos 1.300.000 = Ahorro 700.000 u.m.).

3. Si los ingresos de la empresa por concepto de ventas son de 100.000.000 u.m., los
costos de ventas asociados son del orden del 80% y los gastos administrativos son
del orden del 10% sobre las ventas, ¿cuál sería la ganancia antes de los impuestos?
(Ingresos 100.000.000 – Costos 80.000.000– Gastos 10.000.000 = Utilidad antes de
impuestos 10.000.000).

4. Si los ingresos, costos y gastos son los mismos porcentajes del ejercicio anterior,
considere que el plan de pago de impuestos reporta 3.000.000 u.m. ¿Cuál sería la
ganancia líquida? (Ingresos 100.000.000– Costos 80.000.000– Gastos 10.000.000–
Gastos de impuestos de renta y complementarios 3.000.000 = ganancia líquida
7.000.000).

5. Los ingresos de la empresa por concepto de ventas son de 100.000.000 u.m, las
compras son de 88.000.000 u.m., el inventario final es de 8.000.000, y los gastos
administrativos son del orden del 10% sobre las ventas. ¿Cuál sería la utilidad antes
de los impuestos? (Inventario Inicial 0 + Compras 88.000.000 – Inventario Final
8.000.000 = Costo de ventas 80.000.000). (Ingresos 100.000.000 – Costos 80.000.000
– Gastos 10.000.000 = Ganancia antes de impuestos 10.000.000).

¿Qué inquietudes le dejó este ejercicio?

Con los siguientes ejercicios trate de hacer seguimiento al montaje de la contabilidad


para la persona natural y desarrolle por su propia cuenta los ejercicios para que luego
compare. Escriba aquellos elementos que no entendió para que pueda compartir con
el grupo de estudio o con el profesor.

1. Se constituye la empresa de persona natural con el nombre “Mercantil de Suministros


para Computadora” perteneciente a usted, quien tiene unos muebles y enseres por
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valor de 3.000.000 u.m., efectivo de 400.000 u.m. y la cuenta corriente en el Banco


Colombia con saldo de 6.000.000 u.m. ¿Cuál sería el estado de situación financiera
de apertura? (Caja general 400.000, Bancos 6.000.000, Muebles y enseres 3.000.000,
Capital persona natural 9.400.000).

1. Se compró un vehículo para el negocio por valor de 12.000.000 u.m., financiado a


36 meses al 12% MV (pagadero mensualmente). ¿Qué cuenta recibe y qué cuenta
entrega desde el punto de vista del ente económico? (154005 Autos, camionetas y
camperos, contra 233595 Otros, 236540 Retención en compras, 236840 Retención ICA).

Por ahora no interesan el manejo de la financiación del vehículo ni el manejo de las


tasas efectivas ni nominales, las cuales serán objeto de la contabilidad de pasivos;
lo importante es que incorpore estas palabras a su lenguaje o argot contable.

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

2. El negocio de persona natural del régimen común (menor de 30.000 UVT) compra
mercancías gravadas para la venta por valor de 20.000.000 u.m., más el IVA del
16%, y a crédito a un mes. La persona lleva el sistema de inventario periódico.
¿Qué recibe y qué entrega la persona? (causación 620505 Compras, 240802 IVA
descontable, contra 220505 Proveedores). (No le hace retención en la fuente porque
solamente la aplica a las ventas al régimen simplificado).

El impuesto sobre las ventas en los negocios de personas naturales hace parte del
costo para las personas que pertenecen al régimen simplificado. Esto quiere decir
que no es responsable. Si pertenece al régimen común, el valor pagado del 16%
sobre el valor de la factura (3.200.000 u.m.) se lleva a la cuenta Impuesto sobre las
ventas.

3. La persona natural anterior vende mercancía por valor de 18.000.000 u.m. de


contado y no cobra impuesto al valor agregado porque pertenece al régimen
simplificado. ¿Qué cuentas reciben y cuáles cuentas entregan? (causación 130505
Clientes, contra 413536) aquí puede ser posible que quien compró le haya hecho
retención en la fuente a título de renta e impuesto de industria y comercio. (Por el
pago del cliente 110505 Caja general, contra 130505 Clientes).

1. Al día siguiente lleva el efectivo a la cuenta bancaria. ¿Quién recibe el dinero y


quién entrega? ¿Cómo se llaman las cuentas? (111005 Moneda nacional, contra
110505 Caja general).

2. Se pagó el 50% de las obligaciones a proveedores con cheque por valor de


11.600.000 u.m. ¿Qué cuentas reciben y qué cuentas entregan? El pago a
proveedores debe hacerse sobre el total del pasivo, esto es, se incluye el valor de
la factura y el valor del impuesto al valor agregado (220505 Proveedores, contra
111005 Moneda nacional).

Exponga su experiencia
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• ¿Cuáles serían los registros de contabilidad en forma de diario?


• ¿Qué documentos soportes recomendaría en cada transacción?
• ¿Cuál sería el estado de situación a la fecha que se informa?
• ¿De dónde se toman los saldos para elaborar el estado de situación financiera?
• ¿Quién debe firmar y certificar los estados financieros?
• Compare sus resultados del ejercicio propuesto con el estado de situación financiera
de comprobación de saldos.

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Capítulo 7 - Contabilidad de activos

Luis Eduardo Zúñiga Torres


Mercantil de Suministros para Computadora
Estado de situación financiera de comprobación
A 31 de diciembre de 2014

Activos Pasivos y patrimonio


Cód. Cuentas Valor Cód. Cuentas Valor
1110 Efectivo y equivalente 14.400.000 2205 Proveedores 13.200.000
1540 Equipo transporte 12.000.000 2215 Cuenta corriente 12.000.000
1524 Muebles y enseres 3.000.000 4135 Ventas 18.000.000
6105 Compras 23.200.000 3130 Capital personal 9.400.000
Total activos 52.600.000 Total pasivo y patrimonio 52.600.000
Gerente Contador

Hasta aquí se realizó en miniatura el proceso contable, al cual solo le faltarían los
comprobantes de contabilidad y el registro de libros auxiliares y principales.
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Capítulo 8
Contabilidad de pasivos
Conjunto de proveedores de bienes y servicios, también de capital,
que brindan la oportunidad de hacer negocios.

Los pasivos, desde el punto de vista de la asesoría contable, son oportunidades que
tiene el inversionista para financiar sus proyectos productivos mediante la combinación
de recursos propios (aportes de capital) con recursos externos de otras instituciones
financieras (préstamos nacionales o extranjeros), en una mezcla óptima que le
permita liberar mayores beneficios económicos para sus dueños por el bajo costo del
financiamiento que represente.

Los pasivos, el patrimonio y el Estado en general consumen los beneficios económicos


que producen los activos, los pasivos en calidad de intereses, ajuste a la moneda
extranjera, el patrimonio en calidad de dividendos o participaciones, y el Estado
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en calidad de impuestos nacionales, departamentales y municipales. También los


empleados en calidad de beneficios a empleados, lo cuales son generados por los
activos en general.

En tiempo de bonanza los bajos costos de financiamiento permanecen fijos, en


tanto que liberan mayores beneficios a los propietarios, quienes siempre tendrán
la expectativa de un mayor beneficio. En tiempo de recesión los altos costos de
financiamiento en muchos casos superan la rentabilidad de los activos, lo cual sacrifica
los beneficios de los propietarios, algunas veces hasta consumir el patrimonio para
poder cumplir con las obligaciones.

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

1. Cuentas del pasivo


El pasivo es una obligación presente adquirida por la entidad, surgida de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual se espera que la entidad deba desprenderse de
recursos que incorporan beneficios económicos (S2.15).

La característica esencial del pasivo es que la entidad tiene una obligación presente
de actuar de una forma determinada.

La obligación puede ser una obligación legal o una obligación implícita.

La obligación legal es exigible como consecuencia de un contrato vinculante o de


una norma legal.

La obligación implícita es aquella que se deriva de las actuaciones de la entidad,


cuando:

• Debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas de


la entidad que son de dominio público.
• La entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar
cierto tipo de responsabilidades; y
• Como consecuencia de lo anterior, haya creado expectativa válida, ante terceros
con los que debe cumplir compromisos o responsabilidades (S2.20).

Son ejemplos de obligaciones legales:

• Beneficios a empleados [nómina de empleados según contratos de trabajo].


• Dividendos a los socios o accionistas (proyecto de distribución de utilidades con
base en los estatutos).
• Mercancía no fabricada por la empresa y recibida de un proveedor, así no se haya
recibido la factura (factura de venta).
• Obligaciones contractuales de entregar efectivo u otros activos financieros.
• Obligaciones bancarias (contrato de cuenta bancaria, pagarés).
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• Proveedores (contratos de cuentas corrientes).

Son ejemplos de obligaciones implícitas:

• Beneficios a empleados [en calidad de prestaciones sociales derivadas del contrato


de trabajo].
• Garantías en venta de productos.
• Demandas laborales, civiles.
• Beneficios a empleados reconocidos a otros empleados.
• Impuestos nacionales, departamentales y municipales [impuesto de renta y
complementarios, impuesto de industria y comercio, impuesto predial y otros
municipales].

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Capítulo 8 - Contabilidad de pasivos

No son ejemplos de pasivos:

• Las pérdidas potenciales o futuras no específicas.


• Provisiones por pérdidas.
• Obligaciones que surjan de acciones futuras de la entidad (provisiones futuras
pérdidas). Según las NIIF para pymes, está prohibido reconocerlas como pasivos.
• Los indicios por pérdidas se deben reconocer en el deterioro de los activos, de
acuerdo a la S27.

La cancelación de una obligación presente implica:

Pagos en efectivo, la transferencia de otros activos o dación en pago, la prestación


de servicios, la sustitución de la obligación por otra, o la conversión de la obligación
por instrumentos de patrimonio.

Otros medios son: la renuncia o pérdida de los derechos por parte del acreedor
(S2.21).

También puede acontecer por:

• Rescisión cuando se declara ineficaz el contrato.


• Compensación cuando existe en los registros un deudor y acreedor sobre la misma
persona, generado en un contrato, a menos que una NIIF lo autorice.
• Caducidad para obligaciones garantizada con cheques.

Clasificación del pasivo: los pasivos se clasifican según el grado de exigencia (S4.4) en:

• Pasivo corriente, llamado también pasivo de corto plazo, es aquel que se debe
pagar en un tiempo menor de un año.
• Pasivo no corriente, o de mediano o largo plazo, es aquel que se debe pagar en un
tiempo mayor de un año.
• Pasivo estimado, siempre que exista una obligación futura, probable y medible
fielmente, es calculado sobre la base del criterio de un profesional, quien a su vez
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maneja bases estadísticas o presupuestos legales, como el caso del impuesto de


renta, las prestaciones sociales.
• No es dado en NIIF hacer provisiones sobre estimativos, como se venían haciendo
sobre el 22% de la nómina (recuerde que debe existir la probabilidad de una salida
de efectivo u otros activos en dación de pago).
• Pasivo contingente, que es un evento probable en el futuro, y medible fielmente. En
algunos casos que dan cuenta de demandas —civiles, laborales, penales—, cuando
sale el fallo, debe contabilizarse el pasivo definitivo. Cuando el evento es incierto
pero significativo, se debe exponer en las notas a los estados financieros.

El problema mayor es el ocultamiento de pasivos para no mostrar iliquidez. Cuando


se liquidaba y pagaba el impuesto de patrimonio, se compraban pasivos con el fin de
disminuirlo. Hoy esto se hace con la norma de liquidación del hecho generador y los
posibles descuentos para disminuir la base.

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

2. Pasivo corriente
Son obligaciones que tiene la persona natural o jurídica, con base en hechos pasados,
por concepto de compra de bienes, servicios o préstamos que facilitan las instituciones
financieras para el desarrollo del giro ordinario de la actividad, pagaderas en un tiempo
cierto y determinado.

[Clase 2. Pasivos: agrupa el conjunto de las cuentas que representan las obligaciones
contraídas por el ente económico en desarrollo del giro ordinario de su actividad,
pagaderas en dinero, bienes o servicios. Comprende las obligaciones financieras, los
proveedores, las cuentas por pagar, los impuestos, gravámenes y tasas, los beneficios
a empleados, otros pasivos, los pasivos estimados, pasivos contingentes, los bonos y
papeles comerciales. Las cuentas que integran esta clase tendrán siempre saldo de
naturaleza crédito].

Obligaciones financieras

Política contable de pasivos financieros (Grupo 21)

Reconocimiento inicial: una obligación financiera se reconoce en el momento en


que la institución o establecimiento bancario ha depositado el dinero en la cuenta
bancaria por concepto de préstamos, cartas de crédito, pagarés, aceptaciones
bancarias debidamente solicitadas y respaldadas con las garantías que otorga la
empresa.

Medición inicial: por el valor total de la obligación, independiente de los


descuentos por intereses, asesorías, comisiones, etcétera.

Medición posterior: por el importe de la obligación disminuida por los pagos de


capital.

Baja en cuenta: por el pago o cancelación final de la obligación.


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Presentación y revelación: se presenta en el estado de situación financiera, en el


pasivo corriente, por el monto de la obligación que se vence en el siguiente año y,
en el pasivo no corriente, por el resto de la obligación.

[Grupo 21. Obligaciones financieras: comprende el valor de las obligaciones


contraídas por el ente económico mediante la obtención de recursos provenientes de
establecimiento de crédito o de otras instituciones financieras u otros entes distintos
de los anteriores, del país o del exterior.

Por regla general, las obligaciones contraídas generan intereses y otros rendimientos
a favor del acreedor y a cargo del deudor por virtud del crédito otorgado, los cuales
se deben registrar por separado.

-262-
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Capítulo 8 - Contabilidad de pasivos

Las obligaciones financieras representadas en moneda extranjera, en UVR (unidad


de valor real, permite a la institución financiera mantener el poder adquisitivo del
dinero prestado) o con pacto de reajuste se deben reexpresar de acuerdo con las
disposiciones legales vigentes].

[Cuenta 2105. Bancos nacionales

Las obligaciones financieras corresponden a las cantidades de efectivo recibidas a


título de mutuo y se deben registrar por el monto de su principal. Los intereses y otros
gastos financieros que no incrementen el principal se deben registrar por separado
en el estado de resultados en alguno de los dos gastos administrativos o de ventas.
No existe la cuenta 5305 Financieros; se propone la cuenta 5198 Gastos financieros].

El costo del préstamo bancario nacional o extranjero debe evaluarse con todas las
reciprocidades y devaluación, primero para calcular todos los elementos del costo y,
segundo, para tomar la mejor decisión de financiamiento, cuya tasa de interés no
puede ser superior a la generación de renta de la empresa.

82. Se recibe préstamo del Banco Popular mediante pagaré por valor de 36.000.000
u.m., pagadero en 12 trimestres, con gastos de estudio, Data Crédito y de seguros
por 150.000 u.m. La tasa nominal pagadera trimestre vencido es equivalente al
6% TV. En estos casos, como se tiene la tasa nominal anual pagadera trimestre
vencido, se divide por cuatro periodos para aplicársela al saldo de capital (111005
Moneda nacional, 519820 Gastos bancarios, 210510 Pagarés).

Tabla de amortización del crédito


Interés
Período Saldo capital Intereses Amortización Cuota variable
mensual
0 36.000.000.00
1 33.000.000.00 2.160.000 3.000.000.00 5.160.000 720.000
2 30.000.000.00 1.980.000 3.000.000.00 4.980.000 660.000
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3 27.000.000.00 1.800.000 3.000.000.00 4.800.000 600.000


4 24.000.000.00 1.620.000 3.000.000.00 4.620.000 540.000
5 21.000.000.00 1.440.000 3.000.000.00 4.440.000 480.000
6 18.000.000.00 1.260.000 3.000.000.00 4.260.000 420.000
7 15.000.000.00 1.080.000 3.000.000.00 4.080.000 360.000
8 12.000.000.00 900.000 3.000.000.00 3.900.000 300.000
9 9.000.000.00 720.000 3.000.000.00 3.720.000 240.000
10 6.000.000.00 540.000 3.000.000.00 3.540.000 180.000
11 3.000.000.00 360.000 3.000.000.00 3.360.000 120.000
12 0.00 180.000 3.000.000.00 3.180.000 60.000
Total 14.040.000 36.000.000 50.040.000

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

83. La empresa causó el primer mes de intereses al 6% trimestre vencido. Esto implica
que, cuando se pague la primera cuota, deben estar causados los tres meses de
intereses del orden de 2.160.000 u.m., y de tres registros de interés de 720.000
u.m. mensual, como se observa en la tabla de amortización del crédito anterior
(520520 Gastos intereses, contra 233505 Gastos financieros).

84. Se pagó la primera cuota variable de 3.000.000 u.m., y el 6% tasa trimestral a 12


periodos trimestrales, igual a 2.160.000 u.m. (210505 Pagarés, 233505, Gastos
financieros, contra 111005 Moneda nacional).

85. Como garantía personal se presentó ante el banco la prenda de la maquinaria, que
se registró en la Cámara de Comercio, y los costos fueron de 90.000 u.m. (529530
Constitución de garantías, contra 111005 Moneda nacional).

86. Se pagó al banco del exterior la cuota de cincuenta mil dólares contratados a
una tasa representativa de mercado de 2.000 u.m. y pagada a la fecha a 2.100
u.m. (211010 Bancos del exterior: Pagarés, 519810 Gasto por diferencia en cambio
extranjero, contra 111005 Moneda nacional).

Observe que los gastos de financiación no van a ninguna cuenta 5305, realmente
porque con el nuevo lenguaje de los negocios no existe. Estos intereses hacen parte
de los ingresos o egresos por pérdida o ganancias del poder del dinero en el tiempo,
para lo cual se proponen las cuentas 519805 Gastos financieros, 519810 Gastos por
diferencia en cambio extranjero.

Proveedores

Son las obligaciones que tiene la empresa con las personas que proveen las materias
primas para colocar en marcha la producción o las mercancías no fabricadas por la
empresa para colocarlas como disponibles para la venta de bienes o contratos de
servicios.

Política contable de cuentas por pagar comerciales y/o cuentas (Grupo 22)
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Reconocimiento inicial: el costo histórico de un pasivo es el importe en efectivo


recibido, y el valor razonable es el importe de los activos no monetarios recibidos
a cambio de la obligación en el momento en que se incurre.
Medición inicial: costo de adquisición de los bienes o servicios recibidos. Cuando
sea con pago aplazado, será el valor actual de los pagos y todas sus reciprocidades
con el proveedor.
Medición posterior: por el importe en libros, y por el valor actual si han cambiado
las condiciones.
Baja en cuenta: cuando se paga o se cancela totalmente.
Presentación y revelación: los proveedores de corto plazo en el pasivo corriente y
las de largo plazo en el pasivo no corriente. Su valor debe revelarse en los estados
financieros.

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Capítulo 8 - Contabilidad de pasivos

[Grupo 22. Proveedores: comprende el valor de las obligaciones a cargo del ente
económico, por concepto de la adquisición de bienes y/o servicios para la fabricación
o comercialización de los productos para la venta, en desarrollo de las operaciones
relacionadas directamente con la explotación del objeto social, tales como, materias
primas, materiales, combustibles, suministros, contratos de obra y compra de energía.

Las obligaciones con proveedores representadas en moneda extranjera o con pacto


de reajuste se deben ajustar de acuerdo con las disposiciones legales vigentes en la
fecha sobre la cual se informa (local)].

[Cuenta 2205. Proveedores nacionales

Registra las obligaciones contraídas, en moneda nacional o extranjera, por el ente


económico con proveedores para la adquisición de bienes y servicios tales como
materiales, materias primas, equipos, suministro de servicios y contratación de obras].

Proveedores nacionales o del exterior: son obligaciones contraídas con empresas


nacionales o extranjeras por concepto de adquisición de bienes y servicios tales como
materiales, materias primas, equipos, suministro de servicios y contratación de obras
materiales.

87. Se compró mercancía gravada con el IVA del 16% a contribuyente autorretenedor,
consistente en electrodomésticos y muebles a crédito por valor de 20.000.000
u.m., a Cacharrería Mundial, pagadera a 30 días factura (143536 Electrodomésticos
y muebles, 240802 Impuesto a las ventas, contra 220505 Nacionales).

88. Se compró mercancía a crédito por US20.000 de contado y se pagó al momento de


nacionalizar las mercancías el 16% de impuesto de IVA y derechos de aduana del
8% a la tasa representativa del mercado de 2.200 u.m. (143536 Electrodomésticos
y muebles, 240802 Impuesto a las ventas, 524020 Aduaneros, contra 220510 Del
exterior). En estos casos el registro no se hace en dólares, sino en moneda nacional.

Cuentas por pagar


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[Grupo 23. Cuentas por pagar: comprende las obligaciones contraídas por el
ente económico a favor de terceros por conceptos diferentes a los proveedores y
obligaciones financieras tales como cuentas corrientes comerciales, a controladora,
a subsidiarias, a contratistas, órdenes de compra por utilizar, costos y gastos por
pagar, instalamentos por pagar, acreedores oficiales, regalías por pagar, deudas con
accionistas o socios, dividendos o participaciones por pagar, retención en la fuente,
retenciones y aportes de nómina, cuotas por devolver y acreedores varios].

Cuentas corrientes comerciales: cuando un cliente tiene relaciones comerciales


con su proveedor, se perfecciona mediante un contrato de cuenta corriente, que
puede ser objeto de compensaciones (entre sus saldos), con los despachos mutuos
de remesas.

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

Política contable de deudas diversas (Grupo 23)

Reconocimiento inicial: las cuentas y documentos por pagar representan las


obligaciones a cargo del ente económico originadas en bienes o en servicios recibidos.
Se deben registrar por separado las obligaciones de importancia, tales como las que
existan a favor de proveedores, vinculados económicos, directores, propietarios del
ente y otros acreedores.

Medición inicial: el costo de los bienes o servicios recibidos. El costo del


reconocimiento de los gastos hechos por el socio o accionista a nombre de la
empresa.

Medición posterior: costo del importe en libros.

Baja en cuenta: por el costo de los pagos en bienes o servicios de acuerdo al


contrato de cuenta corriente. Cuando se pagan las deudas a los socios o accionistas.

Presentación y revelación: se presenta en el pasivo no corriente y sus valores se


revelan.

[Cuenta 2305. Cuentas corrientes comerciales

Registra el valor adeudado por el ente económico a favor de terceros por conceptos
diferentes a los proveedores y obligaciones financieras y con los cuales se mantiene
un contrato de cuenta corriente en los términos previstos en las normas legales
vigentes].

Costos y gastos por pagar

Son obligaciones originadas por prestación de servicios (transporte, mantenimiento),


honorarios (asesorías contables, legales) y gastos financieros (intereses, chequeras),
entre otros.
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Los costos o gastos por pagar se estiman de acuerdo al criterio de la gerencia y se


registran como pasivos, siempre que cumplan con su definición de ser sucesos pasados
por los cuales la empresa debe desprenderse de efectivo en una fecha cierta y futura.

89. La empresa causó los honorarios del contador por valor de 1.160.000 u.m.,
incluido el IVA (511030 Asesoría financiera, 511570 IVA descontable, contra 233525
Honorarios, 236515 Honorarios). El IVA cobrado por el contador no se puede
solicitar como IVA descontable en la cuenta 240802 porque no tiene relación con
las ventas.

Deudas con accionistas o socios: son obligaciones a favor de los accionistas o socios
por concepto de préstamos, pagos efectuados por ellos y demás importes realizados
a nombre de la empresa.

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Capítulo 8 - Contabilidad de pasivos

[Cuenta 2355. Deudas con accionistas o socios

Registra el valor a cargo del ente económico y a favor de los socios y/o accionistas por
concepto de préstamos, pagos efectuados por ellos y demás importes a favor de estos.

Se excluyen de esta cuenta los dividendos y participaciones por pagar, los cuales se
deben registrar en la cuenta 2360].

90. El socio Rogelio Ramos renovó la matrícula mercantil ante la Cámara de Comercio
por cuenta y a nombre de la empresa por valor de 850.000 u.m. (524010 Registro
mercantil, contra 235510 Socios).

91. Se le reintegraron al socio los gastos de 650.000 u.m., hechos a nombre de la


empresa (235510 Socios, contra 111005 Moneda nacional). Cuando los gastos
tienen la base de retención en la fuente, debe descontarse del pago al socio,
independiente de que la haya aplicado o no.

92. Se contabilizó el gasto de fletes y acarreos por 250.000 u.m. por los servicios
prestados durante el mes a la empresa TCC S.A. (523550 Transportes, fletes y
acarreos, contra 111005 Moneda nacional, 236525 Servicios, 236825 Retención ICA).

Dividendos o participaciones por pagar: una parte de las ganancias sociales


se distribuye entre los asociados, en calidad de dividendo en efectivo cuando son
sociedades de capital o anónimas y en calidad de participación en efectivo en las
sociedades de personas, hasta un máximo de 50% según lo prescribe el Código de
Comercio. El remanente cumple la función social de proteger la sociedad de futuras
pérdidas mediante la reserva legal (en las sociedades de responsabilidad limitada y
asimiladas, en las sociedades anónimas, en comandita por acciones, en las sociedades
por acciones simplificadas y en las sucursales de sociedades extranjeras) y reservas
ocasionales para generar mayor capacidad de negociación.

Política contable sobre dividendos por pagar (Cuenta 2360)


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Reconocimiento inicial: registra el valor de los dividendos o participaciones


decretados por la asamblea general de accionistas o junta de socios y que deberán
ser pagados dentro del término legal establecido según el Código de Comercio.

Medición inicial: el importe decretado sobre las ganancias del ejercicio o de las
ganancias retenidas en proporción al número de acciones poseídas.

Medición posterior: el importe en libros.

Baja en cuentas: con el pago del compromiso de la empresa de retribuir a sus


socios o accionistas.

Presentación y revelación: se presenta en el pasivo corriente y se revelan las


cuantías pendientes de pago.

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

Dividendos: es la compensación que recibe el accionista de sociedades anónimas,


en comandita por acciones o de sociedades por acciones simplificadas por haber
colocado bienes en dinero o en especie para la realización de un proyecto productivo.
La decisión se valora desde el punto de vista de las oportunidades que presenta el
mercado y de las que ofrecen los proyectos. Cuando el sector financiero ofrece jugosas
tasas de interés, los ahorros de los inversionistas en potencia se van a demandar
los CDT y otros títulos financieros, pero cuando bajan, los inversionistas buscan las
acciones de las empresas mejor cotizadas en la bolsa.

93. La empresa distribuyó, de las ganancias obtenidas de 40.000.000 u.m., el 50% en


calidad de dividendo, en una proporción igual al 5% sobre el valor intrínseco de la
acción (360505 Ganancias del ejercicio, contra 236005 Dividendos). Es posible que
se tenga que hacer retención en la fuente cuando las ganancias distribuidas no
hayan generado el impuesto de renta y complementarios en la empresa.

Participaciones: es la compensación que recibe el socio de las sociedades de


responsabilidad limitada, colectivas o en comandita simple por los aportes hechos
en los proyectos productivos. En una economía capitalista las aspiraciones de todo
inversionista es sacar el mejor provecho de sus inversiones.

Aunque las empresas unipersonales son asimiladas a las de responsabilidad limitada,


como están formadas de un solo socio, no se requiere de distribución de ganancias,
pero debe hacerse la reserva legal por su responsabilidad limitada a sus aportes ante
terceros. Lo mismo hacen las sociedades por acciones simplificadas.

94. La empresa de responsabilidad limitada distribuyó, de las ganancias obtenidas


de 40.000.000 u.m., el 50% en calidad de participaciones (360505 Ganancias
del ejercicio, contra 236010 Participaciones). Es posible que se tenga que hacer
retención en la fuente, como en el caso anterior, donde la sociedad no aportó al
Estado el impuesto de renta.

Retención en la fuente: es el recaudo anticipado del impuesto a la renta que se realiza


a todo contribuyente sujeto de todo pago susceptible de crear riqueza.
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Política contable de retención en la fuente (Cuenta 2365)

Reconocimiento inicial: todo contribuyente del impuesto de renta, que pertenezca


el régimen común, tiene que reconocer la retención en la fuente y aplicar las tarifas
de retención en todo pago que haga por bienes o por servicios y pagarlos a la
Administración de Impuestos.

Medición inicial: se mide aplicando las diferentes tarifas en todo pago, como
por ejemplo a los proveedores de bienes y servicios, arrendamientos, honorarios,
comisiones, etcétera, en calidad de impuesto de renta, impuesto a las ventas e
impuesto de industria y comercio.

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Capítulo 8 - Contabilidad de pasivos

Medición posterior: por el importe en libros.

Baja en cuentas: cuando se elaboran, presentan y pagan los valores demostrados


en las declaraciones tributarias de retención en la fuente.

Presentación y revelación: se presenta en el pasivo corriente por su pronto pago,


y su saldo se revela sobre la fecha que se informa.

[Cuenta 2365. Retención en la fuente

Registra los importes recaudados por el ente económico a los contribuyentes o sujetos
pasivos del tributo a título de retención en la fuente a favor de la Administración
de Impuestos Nacionales, en virtud al carácter de recaudador que las disposiciones
legales vigentes le han impuesto a los entes económicos, como consecuencia del
desenvolvimiento del giro normal del negocio, cuyas actividades y operaciones son
objeto de gravamen].

Sujeto de retención: todo contribuyente que haga un pago que sea susceptible
de generar riqueza para quien lo recibe (ingresos – costos – gastos - impuestos =
ganancia líquida) debe hacer retención en la fuente a titulo de renta, IVA e ICA. La
susceptibilidad consiste en una presunción de rentabilidad, de que todo ingreso debe
generar un valor de renta líquida después de haber sustraído los costos y gastos. Por
consiguiente:

Gráfico No. 19. Equivalencia entre tasa de retención e impuesto de renta

Análisis del ingreso susceptible de producir renta gravable

Estado de resultado 2015 Estructura Bases Porcentajes Equivalente


Ingresos por ventas 1000.00 100.0% Retención 2.5% 25 u.m.
Costo de venta 800,00 80.0%
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Gastos 100.00 10.0%


Ganancia 100.00 10.0% Impuesto 25% 25 u.m.
Impuesto de renta 25.00
Utilidad líquida 75.00

[Se supone que la retención en la fuente del 2.5% sobre la base de 100% de un ingreso
es equivalente al 25% sobre la ganancia gravable, en términos generales. Esto se
cumple siempre y cuando la utilidad gravable sea del 10% sobre la base del 100%.
Observe que la retención en la fuente a título de renta de 25 u.m. es equivalente a las
25 u.m. que se liquidan como impuesto a la renta sobre la base gravable].

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

[Retención en la fuente e impuesto de industria y comercio: la retención en la


fuente a título de renta y el impuesto de industria y comercio retenido se aplican
de mayor jerarquía a menor (de régimen común a régimen común —recuerde que
los grandes contribuyentes son del régimen común— y a régimen simplificado). El
procedimiento de retención en la fuente es de carácter nacional, y el de industria y
comercio es municipal, pero se está tratando de generalizarlo en la mayoría de los
municipios del país. Debe comprobarse cuando vaya a ser aplicado].

[Impuesto a las ventas retenido: solamente hacen retención en la fuente a título de


impuesto a las ventas los contribuyentes que tienen mayor jerarquía a otro contribuyente
de menor jerarquía: por ejemplo, de gran contribuyente a régimen común y al
régimen simplificado; igualmente, de régimen común al régimen simplificado. Como
el impuesto al régimen simplificado se asume como un mayor costo de la compra
hecha al régimen simplificado, lo que no hace muy llamativas las compras, y para no
estigmatizar a este régimen, la norma tributaria permite descontarlos de la cuenta del
impuesto a las ventas.

Así como no todos los grandes contribuyentes son autorretenedores, también el


régimen común puede ser autorretenedor, con el fin de evitar la pérdida de certificados
de retención al momento de hacer las declaraciones correspondientes y sustentar la
retención en la fuente a descontar. Esta categoría se solicita ante la DIAN, siempre
y cuando sea persona jurídica y con base en los ingresos de 6000 salarios mínimos
legales mensuales vigentes y con el número de clientes superior a 50 que le hagan
retención].

[Agente retenedor: son obligaciones del agente retenedor (E. T.):

• Efectuar la retención.
• Consignar lo retenido.
• Causar y pagar el interés moratorio en consignación extemporánea.
• Expedir certificados por concepto de salarios.
• Expedir certificados por otros conceptos.
• Presentar declaración mensual de retención].
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[Autorretención en la fuente: el director de Impuestos y Aduanas Nacionales tiene la


competencia para autorizar o designar a las personas o entidades que deberán actuar
como autorretenedores y suspender la autorización cuando a su juicio no se garantice
el pago de los valores autorretenidos (E. T.)].

95. La empresa gran contribuyente compró electrodomésticos y muebles para


la venta por valor de 50.000.000 u.m., con IVA del 16%, y le hace retención al
proveedor del régimen común del 2.5% renta, 50% IVA y 0.5% ICA (Causación
143536 Electrodomésticos y muebles, 240802 Impuesto a las ventas, contra 220505
Nacionales, 236540 Retención compras, 236740 Retención IVA, 236840 Retención
ICA). Por el pago: (220505 Nacionales, contra 111005 Moneda nacional).

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Capítulo 8 - Contabilidad de pasivos

96. Se hizo la respectiva declaración mensual de retención en la fuente y por los


diferentes conceptos a título de renta, que fueron 3.000.000 u.m. Las retenciones
practicadas a título de IVA fueron 1.500.000 u.m. Los valores se tomaron de los
libros auxiliares de contabilidad, la retención se pagó en bancos de la ciudad, y
el cheque se giró a favor de la DIAN (236505 Salarios y pagos laborales, 236515
Honorarios, 236525 Servicios, 236530 Arrendamientos, 236540 Retención compras,
236705 Impuesto a las ventas retenido, contra 111005 Moneda nacional).

97. Se hizo la respectiva declaración bimensual de retención del impuesto de industria


y comercio, que fue del 250.000 u.m., teniendo en cuenta los valores en los libros
auxiliares de contabilidad, la retención se pagó en bancos de la ciudad a nombre
de la tesorería municipal (236805 Impuesto de industria y comercio retenido, contra
111005 Moneda nacional).

Acreedores varios: son proveedores de bienes y servicios distintos a los del objeto
social.

[Cuenta 2380. Acreedores varios

Registra los valores adeudados por el ente económico por conceptos diferentes a
los especificados anteriormente tales como depositarios de ganado en participación,
comisionistas de bolsas, sociedades administradoras de fondos de inversión, reintegros
y fondos de perseverancia].

Impuestos, gravámenes y tasas

[Grupo 24. Impuestos, gravámenes y tasas: comprende el valor de los gravámenes


de carácter general y obligatorio a favor del Estado y a cargo del ente económico por
concepto de los cálculos con base en las liquidaciones privadas sobre las respectivas
bases impositivas generadas en el periodo fiscal.

Comprende, entre otros, los impuestos de renta y complementarios sobre las ventas,
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de industria y comercio, de licores, cervezas y cigarrillos, de valorizaciones, de turismo


y de hidrocarburos y minas].

De renta y complementarios: es el impuesto sobre las ganancias operativas del


ejercicio, una vez aplicadas todas las normas tributarias en la depuración de la renta.

Política contable de impuestos, gravámenes y tasas (Grupo 24)

Reconocimiento inicial: la entidad reconocerá un pasivo por impuestos corrientes


por el impuesto a pagar por las ganancias fiscales del periodo actual y de los periodos
anteriores. Si el importe pagado, correspondiente al periodo actual y a los anteriores,
excede el importe por pagar de esos periodos, la entidad reconocerá el exceso como
un activo por impuestos corrientes (S29.4).

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

Medición inicial: importe calculado después de haber depurado la renta con


los presupuestos legales y determinado la renta gravable y aplicada la tarifa
correspondiente al contribuyente.

Medición posterior: el importe en libros más reliquidaciones de la DIAN.

Baja en cuenta: con el pago de la obligación.

Presentación y revelación: se presenta en el pasivo corriente y se revelan su


cuantía y los pagos durante el periodo contable, igual que los reajustes, sanciones
y requerimientos.

[Cuenta 2404. De renta y complementarios

Comprende los impuestos de renta y complementarios liquidados en el periodo


corriente].

[Provisión para impuesto de renta: en normas locales mensualmente se contabiliza


la provisión del impuesto de renta que ha planeado pagar el contribuyente en el plan
que le ha servido para demostrar su capacidad de negocio en marcha, y así lo hace
saber en el registro de la provisión. De esta manera la empresa presupuesta el valor
mensual y lo lleva a la cuenta de gastos 540505 Impuestos de renta y complementarios
contra la 261505 De renta y complementarios. Al finalizar el ejercicio acumula los
gastos de impuestos y se cierra contra la cuenta 590505 Ganancias y pérdidas.

En las NIIF las provisiones son pasivos debidamente reconocidos, solo en la fecha
en que se informa, que sean probables y cuya medición sea fiable. Si esa estimación
cumple con los requerimientos de un pasivo, se contabiliza. Los impuestos de renta
son estimables y hechos que se cumplirán en un periodo determinado].

La entidad solo reconocerá una provisión cuando:

a) La entidad tenga una obligación en la fecha sobre la que se informa como


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resultado de un suceso pasado;


b) Sea probable (es decir, exista mayor posibilidad de que ocurra que de lo contrario)
que la entidad tenga que desprenderse de recursos para liquidar la obligación;
c) El importe de la obligación pueda ser estimado de forma fiable (S21.4).

Reconocimiento de la provisión. La entidad reconocerá la provisión como un pasivo


en el estado de situación financiera, y el importe de la provisión como un gasto, a
menos que otra sección de esta NIIF requiera que el costo se reconozca como parte
del costo de un activo tal como inventarios o propiedades, planta y equipo (S21.5).

98. El asesor tributario, junto con el contador, elaboraron la declaración de renta y


complementarios del año 2013 sobre la fecha sobre la cual se informa, y después
de aplicar todas normas favorables a la empresa, calcularon un impuesto a pagar
por valor de 32.000.000 u.m. (540505 Impuesto de renta y complementarios, contra
240405 Vigencia fiscal corriente).

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Capítulo 8 - Contabilidad de pasivos

[Cuenta 2408. Impuesto sobre las ventas por pagar: es el valor del impuesto
generado en las ventas menos el descontado por las compras y gastos relacionados
directamente con la producción de las ventas].

Política contable del impuesto a las ventas por pagar (Cuenta 2408)

Reconocimiento inicial: se registra el valor recaudado como el valor pagado en


la adquisición de bienes producidos, importados y comercializados, así como de
los servicios prestados y/o recibidos gravados de acuerdo con las normas fiscales
vigentes, los cuales pueden generar un saldo a favor o a cargo del ente económico,
producto de las diferentes transacciones ya que se trata de una cuenta corriente.

Medición inicial: su medición corresponde al importe liquidado en las facturas


de ventas de mercancías, y se descuenta el valor del IVA pagado en las facturas de
compra a proveedores.

Medición posterior: posteriormente se deben tener en cuentas las devoluciones


en compras y las devoluciones en ventas, para ajustar la cuenta.

Baja en cuentas: cuando se elabora la declaración de ventas y se paga el saldo en


la cuenta.

Presentación y revelación: se presenta en el pasivo corriente y se revela su saldo


en el estado de situación financiera.

Régimen simplificado

[Al régimen simplificado del impuesto sobre las ventas pertenecen las personas
naturales comerciantes y los artesanos, que sean minoristas o detallistas; los
agricultores y los ganaderos, que realicen operaciones gravadas, así como quienes
presten servicios gravados, siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientes
condiciones:
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1. Que en el año anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de


la actividad, inferiores a cuatro mil (4000) UVT.
2. Que tengan máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio
donde ejercen su actividad.
3. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se
desarrollen actividades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o
cualquier otro sistema que implique la explotación de intangibles.
4. Que no sean usuarios aduaneros.
5. Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior ni en el año en
curso contratos de venta de bienes o prestación de servicios gravados por valor
individual o superior a: 3300 UVT.
6. Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras
durante el año anterior o durante el respectivo año no supere la suma de 4500
UVT.

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

Parágrafo: para la celebración de contratos de venta de bienes o de prestación de


servicios gravados por cuantía individual y superior a 3300 UVT, el responsable del
régimen simplificado deberá inscribirse previamente en el régimen común (E. T.)]
(Gerencie.com, 2014).

Resumen del régimen simplificado, valores menores a:


Años 2013 2014 2015
Valor UVT Total UVT 26.841 27.485
Ingresos brutos 4.000 107.364.000 109.940.000
Venta de bienes y servicios 3.300 88.575.000 90.700.500
Monto de las consignaciones 4.500 120.784.500 123.682.500
Inscripción previa a contratos 3.300 88.575.000 90.700.500
Régimen común: son responsables del impuesto a las ventas los comerciantes y
quienes realicen actos similares a los de ellos y los importadores.

99. Un gran contribuyente compra mercancías de contado para la venta por valor
de 10.000.000 u.m., con el IVA del 16%, que se agrega al valor de la factura por
1.600.000 u.m. (Causación143536 Electrodomésticos y muebles, 240802 Impuesto
al valor agregado, contra 236540 Retención compras, 236740 Retención IVA,
236840 Retención ICA, 220505 Nacionales), por el pago del neto de la factura de
compra (220505 Nacionales, contra 111005 Moneda nacional).

100. Un gran contribuyente vende mercancía de contado, con margen de utilidad del
20%, y se hace factura por valor de 12.000.000 u.m. Se cobra el correspondiente
impuesto al valor agregado (1130505 Cartera, contra 413536 Electrodomésticos,
240804 Impuesto al valor agregado). Por el ingreso del efectivo a caja: (10505 Caja
general, contra 130505 Clientes).

101. Por concepto de la venta anterior se lleva a cabo la contabilidad del costo de
ventas por valor de 10.000.000 u.m. (613536 Venta de electrodomésticos y muebles,
contra 143536 Electrodomésticos).
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102. El gran contribuyente también compró papelería y útiles de escritorio para el


proceso de ventas por valor de 1.000.000 u.m. durante el bimestre, sobre el
cual también liquidaron impuesto al valor agregado (521020 Útiles y papelería,
240802 Impuesto al valor agregado, contra 236540 Retención compras, 236740
Retención IVA, 236840 Retención ICA, contra 233595 Otros), por el pago de la
factura: (233595 Otros, contra 111005 Moneda nacional). [En otros tiempos esta
papelería se llevaba a un gasto diferido; así se compre para varios meses, las NIIF
exigen llevarlos a gastos].

103. La sociedad compró maquinaria por valor de 20.000.000 u.m. y pagó impuesto
sobre las ventas del 16%. El mayor valor pagado por concepto del IVA se lleva como
mayor valor del bien (Causación152005 Maquinaria y equipo, 230505 Cuentas por
pagar, 236540 Retención compras, 236740 Retención IVA, 236840 Retención ICA),
por el pago: (230505 Cuentas por pagar contra 111005 Moneda nacional). Este

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Capítulo 8 - Contabilidad de pasivos

es un típico caso en el que el impuesto a las ventas no está relacionado con las
ventas del negocio.

La base gravable de las importaciones para liquidar el impuesto sobre las ventas
será la misma para liquidar los derechos de aduana, adicionada con el valor de
este gravamen. Revise el concepto aplicable al IVA pagado en bienes importados
o construido en su país.

104. La empresa autorretenedora (por sus características de tener más de 50 clientes


en cartera que retienen y por el volumen de sus ventas en el año anterior, la
Dirección de Impuestos Nacionales le aceptó la calificación) vende mercancías por
valor de 20.000.000 u.m. y liquida el impuesto sobre las ventas de 3.200.000 u.m.
(Causación130505 Cartera, contra 413536 Electrodomésticos, 240804 Impuesto
a las ventas). Por el pago de la factura: (130505 Cartera, contra 111005 Moneda
nacional).

105. La empresa hace los registros de autorretenciones sobre la base de los 20.000.000
u.m. (135515 Retención renta, 135517 Retención IVA, 135518 Retención ICA, contra
236575 Autorretenciones). El beneficio de las empresas autorretenedoras es que
no pierden el valor de las retenciones en la fuente porque son ellos los que llevan
el control; en el otro sistema son muchas las retenciones que no le certifican
porque las empresas desaparecen y por consiguiente pierden el descuento en las
respectivas declaraciones.

[Cuenta 2412. Impuesto de industria y comercio: todos los municipios —más de


1096 en el país— han implementado el sistema de retención en la fuente a título de
impuesto de industria comercio, tableros y avisos, con el fin de traer rápidamente
el impuesto para la ejecución de obras del municipio, que en otras oportunidades
se practicaba con pagos posteriores a la vigencia].

www2.igac.gov.co/ninos/faqs_user/faqs.jsp?id_categoria=2
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Política contable de impuesto de industria y comercio (cuenta 2412)

Reconocimiento inicial: registra el valor adeudado por el gravamen establecido


sobre las actividades industriales, comerciales y de servicios, a favor de cada uno de
los municipios donde ellas se desarrollan, según liquidación privada.

Medición inicial: el importe liquidado en la declaración de industria y comercio.


Medición posterior: el importe en libros.
Baja en cuenta: cuando se paga.
Presentación y revelación: se presenta en el pasivo corriente y se revela.

106. La empresa obtuvo un volumen de ventas netas por valor de 500.000.000 u.m.
durante el bimestre enero-febrero y está clasificada con el 0.5% en el impuesto
de industria y comercio, con el cual alcanza un total de impuesto del orden de
2.500.000 u.m., sobre los que se descuentan las retenciones que le practicaron por

-275-
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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

valor de 650.000 u.m. Ahora se dispone hacer la declaración de ICA (Causación


521505 Industria y comercio, contra 135518 Impuesto de industria y comercio
retenido, 233510 Gastos legales), por la declaración y pago: (230505 Cuentas por
pagar, contra 111005 Moneda nacional).

Beneficios a empleados [obligaciones laborales]

Los beneficios a empleados son las mismas obligaciones laborales que se originan
en un contrato de trabajo. Se deben reconocer los pasivos a favor de los trabajadores
siempre que:

1. Su pago sea exigible o probable.


2. Su importe se pueda estimar con fiabilidad.

Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de contraprestaciones


que la entidad proporciona a los trabajadores, incluidos administradores y gerentes,
a cambio de sus servicios. Esta sección se aplicará a todos los beneficios a los
empleados, excepto los relativos a transacciones con pagos basados en acciones,
que se tratan en la S26: Pagos Basados en Acciones.

Los cuatro tipos de beneficios a los empleados a los que se hace referencia en esta
sección son:

a) Beneficios a corto plazo a los empleados: son los beneficios a los empleados
(distintos de los beneficios por terminación) cuyo pago será totalmente
atendido en el término de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el
cual los empleados han prestado sus servicios (ver párrafos 28.4 a 28.8 y 28.39).
b) Beneficios postempleo, son los beneficios a los empleados (distintos de los
beneficios por terminación) que se pagan después de completar su periodo de
empleo en la entidad. (S28.9 a S28.28, S28.40 y S28.41).
c) Otros beneficios a largo plazo para los empleados, que son los beneficios a
los empleados (distintos de los beneficios postempleo y de los beneficios por
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terminación) cuyo pago no vence dentro de los doce meses siguientes al cierre del
periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios. (Ver párrafos 28.29,
28.30 y 28.42).
d) Beneficios por terminación, que son los beneficios por pagar a los empleados
como consecuencia de:
(i) La decisión de una entidad de rescindir el contrato de un empleado antes de la
edad normal de retiro; o
(ii) La decisión de un empleado de aceptar voluntariamente la conclusión de la
relación de trabajo a cambio de esos beneficios. (Ver párrafos 28.31 a 28.37,
28.43 y 28.44) (S28.1).

Ejemplos de beneficios a empleados:


• Corto plazo:
Sueldos a empleados.
Intereses a las cesantías.

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Capítulo 8 - Contabilidad de pasivos

Prima de servicios.
Vacaciones.
• Postempleo:
Pensión de jubilación.
• Largo plazo:
Cesantías.
Prima de quinquenio.
Año sabático.
• Terminación del contrato por el patrono:
Indemnización por no cumplimiento del contrato.
Indemnización por despido injustificado del empleado.
Pensión sanción.
• Planes por aportaciones definidas:
Aportes para pensión de jubilación de sus trabajadores a un fondo de administración
de pensiones.
• Planes por beneficios definidos:
Pensión de jubilación asumida por la empresa. Para ello requiere de un cálculo
actuarial cada año.

[Contrato de trabajo: se define por las siguientes características:

1. Contrato de trabajo es aquel por el cual una persona natural se obliga a prestar
un servicio personal a otra persona, natural o jurídica, bajo la continuada
dependencia o subordinación de la segunda y mediante remuneración.
2. Quien presta el servicio se denomina trabajador, quien lo recibe y remunera,
empleador, y la remuneración, cualquiera que sea su forma, salario (C. S. T.)].

[Elementos esenciales del contrato de trabajo:

1. Para que haya contrato de trabajo se requiere que concurran estos tres elementos
esenciales:
a. La actividad personal del trabajador, es decir, realizada por sí mismo;
b. La continuada subordinación o dependencia del trabajador respecto
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del empleador, que faculta a éste para exigirle el cumplimiento de órdenes,


en cualquier momento, en cuanto al modo, tiempo o cantidad de trabajo,
e imponerle reglamentos, la cual debe mantenerse por todo el tiempo de
duración del contrato. Todo ello sin que afecte el honor, la dignidad y los
derechos mínimos del trabajador en concordancia con los tratados o convenios
internacionales que sobre derechos humanos relativos a la materia obliguen al
país; y
c. Un salario como retribución del servicio.
2. Una vez reunidos los tres elementos de que trata este artículo, se entiende que
existe contrato de trabajo y no deja de serlo por razón del nombre que se le dé ni
de otras condiciones o modalidades que se le agreguen (C.S.T.)].

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

[Terminación del contrato

Para proceder a la terminación del contrato de trabajo establecido en el artículo 64


del Código Sustantivo del Trabajo, el empleador le deberá informar por escrito al
trabajador, a la última dirección registrada, dentro de los sesenta (60) días siguientes a
la terminación del contrato, el estado de pago de las cotizaciones de Seguridad Social
y parafiscalidad sobre los salarios pagados de los últimos tres meses anteriores a la
terminación del contrato, adjuntando los comprobantes de pago que los certifiquen.
Si el empleador no demuestra el pago de dichas cotizaciones, la terminación del
contrato no producirá efecto. Sin embargo, el empleador podrá pagar las cotizaciones
durante los sesenta (60) días siguientes, con los intereses de mora (C.S.T.)].

[Duración máxima del periodo de prueba

En los contratos de trabajo a término fijo cuya duración sea inferior a un (1) año el
periodo de prueba no podrá ser superior a la quinta parte del término inicialmente
pactado para el respectivo contrato, sin que pueda exceder de dos meses.

Cuando entre un mismo empleador y trabajador se celebren contratos de trabajo


sucesivos, no es válida la estipulación del periodo de prueba, salvo para el primer
contrato (C.S.T.)].

Salarios por pagar: es el valor de la nómina liquidada, con todos sus derechos
de sueldo básico, horas extras, dominicales, auxilio de transporte, descontadas las
deducciones de ley y otras autorizadas por el empleado.

Política contable de beneficios a empleados (Grupo 25)

Reconocimiento inicial: una entidad reconocerá el costo de todos los beneficios a


los empleados a los que estos tengan derecho como resultado de servicios prestados
a la entidad durante el periodo sobre el que se informa:
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a) Como un pasivo, después de deducir los importes que hayan sido pagados
directamente a los empleados o como una contribución a un fondo de beneficios
para los empleados. Si el importe pagado excede a las aportaciones que se deben
realizar según los servicios prestados hasta la fecha sobre la que se informa,
una entidad reconocerá ese exceso como un activo en la medida en que el pago
anticipado vaya a dar lugar a una reducción en los pagos a efectuar en el futuro
o a un reembolso en efectivo.
b) Como un gasto, a menos que otra sección de esta NIIF requiera que el costo se
reconozca como parte del costo de un activo, tal como inventarios o propiedades,
planta y equipo (S28.3).

Medición inicial: el costo liquidado individualmente a cada empleado en la


nómina, por cada uno de los departamentos de la empresa, cuando sea aplicable.

Medición posterior: el importe en libros.

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Capítulo 8 - Contabilidad de pasivos

Baja en cuenta: pago de la nómina.

Presentación y revelación: se presenta en el pasivo corriente y se revela en los


estados financieros.

El pasivo laboral es individual, cierto y probable. No existen estimaciones sobre bases


inciertas.

El importe de la provisión se debe causar mensualmente como un pasivo teniendo en


cuenta las siguientes condiciones:

a) Su pago sea exigible o probable, y


b) Su importe se pueda estimar razonablemente.

El efecto retroactivo en el importe de las prestaciones sociales originadas por la


antigüedad y el cambio en la base salarial forma parte de los resultados del respectivo
periodo contable.

El cálculo definitivo correspondiente a las obligaciones laborales que no se cancelen


durante el mismo ejercicio económico en que se causen sino en fechas futuras
indeterminadas se consolidará en las diversas subcuentas del grupo 25. Obligaciones
laborales.

[Cuenta 2505. Salarios por pagar


Registra los valores a pagar a los trabajadores originados en una relación
laboral, tales como sueldos, salario integral, jornales, horas extras, recargos,
comisiones, viáticos, incapacidades y subsidio de transporte].
107. Se elaboró y causó la nómina de personal de ventas con total devengado
por 6.000.000 u.m., más el auxilio de transporte de 615.000 u.m., menos las
deducciones sobre la nómina a favor de empresas prestadoras de los servicios de
salud (4%) y de administradoras de pensiones (4%), y por el resto se giró cheque
(Causación 520506 Sueldos, 520527 Auxilio de transporte, contra 237005 Aportes
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a entidades promotoras de salud EPS, 238030 Fondos de cesantías y/o pensiones,


250505 Salarios por pagar), por el pago de los salarios: (250505 Salarios por
pagar, contra 111005 Moneda nacional). Siempre se debe acostumbrar hacer
primero la causación de la nómina y luego el pago.

Cesantías consolidadas: por cada año el empleado tiene derecho a un mes de sueldo
por concepto de cesantías sobre el sueldo básico, incluido el auxilio de transportes,
y que el patrono debe pagar en los primeros meses del siguiente año a los fondos
administradores de cesantías.

[Cuenta 2510. Cesantías consolidadas

Registra las obligaciones del ente económico con cada uno de sus trabajadores
por concepto del auxilio de cesantías, como consecuencia del derecho adquirido de
conformidad con las disposiciones legales vigentes y los acuerdos laborales existentes].

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

Las NIIF no aceptan hacer provisiones para los beneficios a empleados, pues estas se
deben liquidar por su obligación probable y fiable.

Las liquidaciones tienen que ser individuales, y no en su conjunto de la nómina.

108. Se causaron los beneficios a empleados sobre la fecha sobre la cual se informa,
mediante la liquidación del pasivo por prestaciones sociales de los empleados
así: se toma la información de cada empleado en particular para reconocer sus
derechos y liquidar las cesantías, intereses, prima de servicios y vacaciones.
Anteriormente se hacía así: cesantías 1/12 sobre el valor del salario, intereses
sobre cesantías del 1% sobre las cesantías mensuales). Tome el valor de un
empleado que trabajó todo el año y liquide la prima de servicios por 1/12 del
salario, vacaciones por 1/24 del salario (la liquidación de prestaciones incluye el
salario y el auxilio de transporte, excepto en el tiempo de vacaciones). Este pasivo
se hace en forma individual y no por el grupo de empleados (Causación 520530
Cesantías, 520533 Intereses sobre cesantías, 520536 Prima de servicios, 520539
Vacaciones, contra 251010 L. 50/90 y normas posteriores, 251505 Intereses sobre
cesantías, 252005 Prima de servicios, 252505 Vacaciones consolidadas).

Intereses sobre cesantías: sobre el saldo acumulado de cesantías a 31 de diciembre


por cada uno de los empleados, se debe liquidar y pagar el 12% en el mes de enero
del año siguiente.

[Cuenta 2515. Intereses sobre cesantías

Comprende el valor de los intereses causados sobre las cesantías de conformidad con
las disposiciones legales vigentes en el Código Sustantivo de Trabajo de cada país].

Prima de servicios: es el derecho que tiene el trabajador por cada año de trabajo,
pagadero cada seis meses. “Hasta el año 2006 no se pagaba prima de servicio a los
trabajadores transitorios u ocasionales, excepción que fue declarada inexequible por
la Corte Constitucional en sentencia C-825 de 2006, por tanto, desde esa fecha es
obligatorio pagar la prima de servicios a estos trabajadores” (Guía Laboral Gerencie.
com). Revisar la situación de cada país en particular.
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[Cuenta 2520. Prima de servicios

Registra el valor que por ese concepto se encuentre pendiente de pago y a favor de
los trabajadores como consecuencia del derecho adquirido de conformidad con las
disposiciones legales vigentes y los acuerdos laborales existentes con el ente económico].

[Vacaciones consolidadas: es el derecho al descanso remunerado que tiene el


trabajador por cada año de trabajo. Cuando el contrato de trabajo termine sin que
el trabajador hubiere disfrutado de vacaciones, la compensación de estas en dinero
procederá por año cumplido de servicio y proporcionalmente por fracción de año,
siempre que este exceda de tres meses (revisar Código Laboral de cada país)].

“Las vacaciones no son una prestación social, sino que es un descanso remunerado y
que es considerado salario, por lo que el dinero recibido por concepto de vacaciones se

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Capítulo 8 - Contabilidad de pasivos

tratará como cualquier salario; por tanto se deberán hacer aportes a seguridad social,
parafiscales e inclusive prestaciones sociales sobre él” (Guía Laboral 2014 Gerencie.com).

[Cuenta 2525. Vacaciones consolidadas

Registra el valor acumulado de las vacaciones que el ente económico adeuda


a sus trabajadores producto de la relación laboral existente, sean estas legales o
extralegales].

Cada vez que se hace uso de las vacaciones se utiliza este valor y se da de baja,
porque ese periodo se llevó al estado de resultados en el momento en que el ente
adquirió la obligación de los beneficios a los empleados.

Su valor se presenta tanto en el pasivo corriente (lo correspondiente al periodo más


antiguo) como en el pasivo a largo plazo (los dos siguientes), teniendo en cuenta
que el empleado solo puede acumular tres periodos de vacaciones; el resto lo
pierde. Su revelación tiene que contener las novedades de esta cuenta.

Retención en la fuente

[Retención en la fuente sobre nómina: el ingreso laboral gravado con retención en la


fuente se expresa en UVT. Al dividir el sueldo sobre el valor de la UVT: si se encuentra
entre 95 y 150 UVT, se le restan las primeras 95 y la retención será el 19% multiplicado
por el valor de la UVT; si el ingreso está dentro del intervalo de 150 a 360, se le restan
las primeras 150 y la retención será el 28% más 10 UVT (que corresponden al primer
intervalo 150 - 95 = 55 * 19% = 10 UVT); si el ingreso es superior a 360 UVT, se le
restan las 360 del intervalo anterior, que se multiplica por el valor de la UVT, y la
retención en la fuente será del 33% de esa diferencia, más las 69 UVT que resultan de
las 10 que se suman del primer intervalo y las 59 UVT del segundo (360 - 150 = 210
* 28% = 58.8 y se aproxima a 59), que se multiplica por 27.485, que es lo que vale la
UVT, y este será el valor de la retención].

Tabla de retención en la fuente


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Menor a 95 UVT 0%
Entre 95 y 150 UVT (N°. UVT - 95) * Valor UVT 19%
Salario mensual / Entre 150 y 360 UVT (N°. UVT - 150) * Valor UVT 28% + 10 UVT
Valor de la UVT Superior a 360 UVT (N°. UVT - 360) * Valor UVT 33% + 69 UVT
(Valor UVT: 26.841 año 2013; 27.485 año 2014).

[Cuenta 2365. Retención en la fuente

Registra los importes recaudados por el ente económico a los contribuyentes o sujetos
pasivos del tributo a título de retención en la fuente a favor de la Administración
de Impuestos Nacionales, en virtud al carácter de recaudados que las disposiciones
legales vigentes les han impuesto a los entes económicos, como consecuencia del
desenvolvimiento del giro normal del negocio, cuyas actividades y operaciones son
objeto de gravamen].

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

109. Calcular la retención en la fuente a los salarios básicos de 7.000.000 u.m. y


9.800.000 u.m. (todas las cuentas de la nómina contra 236505 Salarios y pagos
laborales).

Retenciones y aportes de nómina: favor remitirse al tema que considera el proceso


contable de la sociedad comercial, donde se elabora una nómina con todos los
elementos de aportes del trabajador, del patrono, seguridad social y prestaciones
sociales.

[Cuenta 2370. Retenciones y aportes de nómina

Registra las obligaciones del ente económico a favor de entidades oficiales y privadas
por concepto de aportes parciales y descuentos a trabajadores de conformidad
con la regulación laboral. Igualmente, registra otras acreencias de carácter legal y
descuentos especiales debidamente autorizados, a excepción de lo correspondiente a
préstamos y retención en la fuente].

[Cuenta 2380. Acreedores varios

Registra los valores adeudados por el ente económico por conceptos diferentes a
los especificados anteriormente tales como depositarios de ganado en participación,
comisionistas de bolsas, sociedades administradoras de fondos de inversión, reintegros
y fondos de perseverancia].

110. El patrono contabilizó los aportes patronales y riesgos profesionales, sobre el valor
de la nómina para cada uno de los empleados, así: a empresas de salud (empresas
prestadoras de servicios de salud) (8.5%), de pensiones (administradoras de
fondos de pensiones) (12%), riesgos profesionales (administradoras de riesgos
profesionales) (0.5%). Tome un empleado de 5.000.000 u.m. (Causación 520569
Aportes a entidades promotoras de salud EPS, 520570 Aportes a fondos de
pensiones y/o cesantías, contra 237005 Aportes a entidades promotoras de salud
EPS, 237006 Aportes a administradoras de riesgos profesionales ARP, 238030
Fondos de cesantías y/o pensiones).
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111. El patrono también calculó y contabilizó los aportes parafiscales sobre el valor
de la nómina de 6.000.000 u.m. así: a la Caja de Compensación Familiar (4%),
al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (3%) y para el Servicio Nacional
de Aprendizaje (2%). (Se excluye para todos los cálculos el valor pagado al
empleado por concepto de auxilio de transporte). (Las tarifas deben actualizarse
de acuerdo a las normas laborales de cada país). (520572 Aportes cajas de
compensación familiar, 520575 Aportes ICBF, 520578 SENA, contra 237010 portes
al ICBF, SENA y Cajas de Compensación Familiar).

112. Se pagaron todas las retenciones sobre la nómina y los aportes patronales
de riesgos profesionales y parafiscales sobre la nómina (237005 Aportes a
entidades promotoras de salud EPS, 237006 Aportes a administradoras de riesgos
profesionales ARP, 237010 aportes al ICBF, SENA y Cajas de Compensación Familiar,
238030 Fondos de cesantías y/o pensiones, contra 111005 Moneda nacional).

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Capítulo 8 - Contabilidad de pasivos

113. En el siguiente año se transfirieron recursos por valor de 1.200.000 u.m. a fondos
de pensiones. A los empleados se les pagaron los intereses por cesantías por
1.200.000 u.m. (238030 Fondos de cesantías y/o pensiones, 261010 Intereses a las
cesantías, contra 111005 Moneda nacional).

114. En el mes de diciembre del mismo año se pagaron la prima de servicios y las
vacaciones a quienes cumplieron un año de servicios con fecha 31 de diciembre
por valor de la nómina de prima por 8.500.000 u.m., (252515 Vacaciones, 252020
Prima de servicios, contra 111005 Moneda nacional).

115. Se pagaron las vacaciones al empleado por un año de servicios, quien tenía un
salario mínimo 2014 de 616.000 u.m. mensuales y auxilio de transporte de 72.000
u.m. (se considera que quien sale a vacaciones no gana auxilio de transporte y
se pagan sobre el rubro de presupuesto los días de vacancia, en tanto que a la
persona que lo reemplaza debe pagársele el correspondiente auxilio y el sueldo
con la provisión). (2525015 Vacaciones, contra 111005 Moneda nacional).

116. Se prestó a un empleado la suma de 1.000.000 u.m., en calidad de anticipo


sobre las cesantías, el cual no genera intereses para la empresa. Aquí se debe
considerar que el préstamo no es un activo que se recupere en el tiempo; por
consiguiente se debe llevar directamente al pago de las cesantías (251010
Cesantías consolidadas, contra 111005 Moneda nacional).

3. Pasivo no corriente
Hacen parte del pasivo no corriente las obligaciones a largo plazo cuyo vencimiento
es a más de un año, tales como:

• Obligaciones financieras de largo plazo.


• Préstamos hipotecarios.
• Bonos por pagar.
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4. Provisiones y contingencias
Las NIIF para pymes, en su sección 21, tratan las provisiones (es decir, pasivos de cuantía
o vencimiento inciertos), que se contabilizan como pasivos contingentes. Se contabilizan
como pasivos siempre que exista una obligación de pagar un valor cierto, probable y
medible de una obligación fiable; de lo contrario las provisiones para costos y gastos,
si no tienen un hecho cierto, simplemente no existen.

{La NIC 37, en el libro de NIIF casos prácticos, de Marcos Puruncajas Jiménez, presenta
las siguientes diferencias entre provisiones y otros pasivos, las cuales se aplican en las
NIIF plenas y no son iguales en las NIIF pymes}.

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Provisiones Otros pasivos


En una provisión hay incertidumbre del En un pasivo hay certeza del valor a pagar.
valor a pagar.
No existe fecha definida para el pago. En la mayoría de los pagos hay una fecha
definida.
Ejemplo: provisión por garantía de Ejemplo: préstamo realizado por un banco.
productos vendidos.

[Para costos y gastos: solo se contabiliza el pasivo cuando exista un contrato de por
medio o factura de servicios públicos. Usar la cuenta 2335 Costos y gastos por pagar.
No utilice provisiones y estimaciones ni la cuenta 2605 para costos y gastos].

[Para obligaciones laborales: las obligaciones laborales son individuales, ciertas


y probables, no existen estimaciones sobre base inciertas. Utilice las cuentas 2510
cesantías consolidadas, 2515 intereses sobre cesantías, 2520 prima de servicios, 2525
vacaciones consolidadas, etc. No utilice la cuenta 2610 para obligaciones laborales].

[Para obligaciones fiscales: los impuestos sobre la renta, de patrimonio y de industria


y comercio que debe liquidar la empresa se hacen sobre bases ciertas, probables y
fiables. No existen estimaciones sobre bases inciertas.

Los registros contables se expusieron en la cuenta 2404 para asociar la causación


del gasto en el momento de reconocer el pasivo por concepto de impuesto de
renta y complementario definitivo del periodo contable. Igualmente se hizo con las
obligaciones laborales que se expusieron junto con la consolidación del pasivo laboral].

5. Pasivos diferidos
[Grupo 27. Diferidos: comprende los ingresos no causados recibidos de clientes, los
cuales tienen el carácter de pasivo, que debido a su origen y naturaleza han de influir
económicamente en varios ejercicios, en los que deben ser aplicados o distribuidos.
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Igualmente, registra el monto adeudado por el reajuste a las cuotas netas, para el caso
de las sociedades administradores de consorcios comerciales, la utilidad diferida en
ventas a plazos, el crédito por corrección monetaria diferida y los impuestos diferidos].

Política contable de pasivos diferidos (Grupo 27)

Reconocimiento inicial: un pasivo diferido se reconoce en los estados financieros


cuando la empresa recibe anticipos para la venta de bienes o prestación de servicios.
También se reconoce un pasivo por impuesto diferido cuando exista una diferencia
temporal deducible fiscalmente en los siguientes periodos.

Medición inicial: los valores recibidos en efectivo de la persona que paga


anticipado. Anticipos de obras materiales.

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Capítulo 8 - Contabilidad de pasivos

Medición posterior: el importe en libros.


Baja en cuenta: cuando se entrega el bien o se presta el servicio.
Presentación y revelación: se presenta en el pasivo corriente y se revela su valor.

[Cuenta 2705. Ingresos recibidos por anticipado

Registra el valor de las sumas que el ente económico ha recibido por anticipado a
buena cuenta por prestación de servicios, intereses, comisiones, arrendamientos y
honorarios entre otros].

117. La entidad recibió suscripciones al periódico La República por un año por valor
de 360.000 u.m. anuales de 10 usuarios más IVA (110505 Caja general, contra
270505 Ingresos anticipados). La disminución de este pasivo, cuando se presta
un servicio o se cumple con la obligación, se constituye en un ingreso ordinario
para la entidad.

118. El procedimiento para la entidad que pagó la suscripción muy diferente. No es


un activo diferido porque en NIIF no existen este tipo de activos, y además el
comprador lo debe llevar directamente a gastos porque no se cumple con los
requerimientos de activo generador de flujos económicos en el futuro (5105
Gastos de administración, contra 111005 Moneda nacional).

119. El diario La República causó el ingreso por suscripción del periódico del primer
año, 417.600 u.m. (110505 Caja general, contra 270530 De suscriptores, 240804
Impuesto al valor agregado).

120. El diario La República amortizó el ingreso diferido por suscripción del periódico
del primer mes, por valor de 30.000 u.m. (270530 De suscriptores, contra 412034
Ediciones y publicaciones).

121. Un colegio recibió de un padre de familia las cuotas de matrícula y pensión


de los primeros seis meses del año por valor de 2.400.000 u.m. (110505 Caja
general, contra 270545 Matrículas y pensiones).
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122. El colegio realizó el ingreso del primer mes de matrícula y pensión por valor
de 400.000 u.m. (270545 Matrículas y pensiones contra 416005 Actividades
relacionadas con la educación). La educación formal requiere de un registro en
el Ministerio de Educación para excluir al establecimiento del impuesto a las
ventas; de lo contrario la educación informal debe liquidar el IVA.

123. Un contador recibió honorarios anticipados de 2.320.000 u.m. por la asesoría


tributaria del año (110505 Caja general, contra 270520 Honorarios, 240804 Impuesto
al valor agregado). Por la causación de los ingresos mensuales: (270520 Honorarios,
contra 415550 Actividades empresariales de consultoría). Se debe recordar que el
impuesto a las ventas se genera en el momento de la causación o venta.

124. Se recibieron anticipadamente los intereses de tres meses al 3% mensual sobre


el préstamo de 10.000.000 u.m. (110505 Caja general, contra 270505 Intereses).

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

6. Otros pasivos
Política contable de otros pasivos (Grupo 28)

Reconocimiento inicial: la entidad reconoce un pasivo solo cuando cumple con los
requerimientos de ser una obligación de hechos pasados y que por consiguiente
debe desprenderse de efectivo para su cancelación. Tal es el caso de anticipos
recibidos para ejecución de obras, los cuales se realizan de acuerdo al porcentaje
de la obra terminada.

Medición inicial: por el importe de dinero recibido del dueño de la obra material.

Medición posterior: por el importe en libros.

Baja en cuenta: cuando se terminan los proyectos y se aplican los anticipos al


pago de los proyectos mediante actas firmadas por las partes.

Presentación y revelación: se presenta en el estado de situación financiera en el


activo corriente y se revelan los hechos con base en los contratos en ejecución,
cuantías y porcentaje de terminación.

[Grupo 28. Otros pasivos: comprende el conjunto de cuentas que se derivan de


obligaciones a cargo del ente económico, contraídas en desarrollo de actividades que
por su naturaleza especial no pueden ser incluidas apropiadamente en los demás
grupos del pasivo].

[Cuenta 2805. Anticipos y avances recibidos

Registra las sumas de dinero recibidas por el ente económico de clientes como anticipos
o avances originados en ventas, fondos para proyectos específicos, cumplimiento de
contratos, convenios y acuerdos debidamente legalizados, que han de ser aplicados
con la facturación o cuenta de cobro respectiva].
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125. La empresa recibe como anticipo 1.250.000 u.m. para separar la compra de la
moto AKT 1500, cuyo valor es de 4.500.000 u.m. (110505 Caja general, contra
280505 De clientes).

126. Se recibió de un cliente un anticipo de obra de construcción, por valor de


100.000.000 u.m. (111005 Bancos moneda nacional, 135515 Retención en la
fuente, 135518 Retención de industria y comercio, contra 280510 Anticipos
y avances recibidos sobre contratos). Quien entregó el dinero lo llevaría a una
cuenta del activo (150805 Construcciones en curso, contra 236525 Retención en
la fuente sobre servicios, 236825 Impuesto de industria y comercio sobre servicios).
Ahora bien, los anticipos tienen retención en la fuente, porque es en el pago o
abono en cuenta; no se debe dejar para cuando se reciba el pago definitivo.

127. Sobre el contrato de obra y por las responsabilidades solidarias del dueño de
la obra con las prestaciones sociales de los empleados, el cliente hizo retención

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Capítulo 8 - Contabilidad de pasivos

sobre el contrato de 500.000.000 u.m., del orden del 5% (280510 Sobre contratos,
contra 282505 Cumplimiento de obligaciones laborales). Al cliente se le debe
presentar el paz y salvo por concepto de las prestaciones sociales y aportes a la
seguridad social para que devuelva el valor retenido.

Cuenta 2810. Depósitos recibidos

Registra el valor de las sumas recaudadas por el ente económico de personas


naturales, jurídicas o entidades oficiales, para garantizar el cumplimiento de
obligaciones contractuales, de servicios, de los fondos para proyectos, inversiones
específicas y otras afines.

En el caso de los socios y/o accionistas corresponde a las sumas recibidas en calidad
de depósitos con el fin de adquirir acciones o cuotas sociales mientras se legaliza y
aprueba la emisión correspondiente.

Para el caso específico de sociedades administradoras de consorcios comerciales, se


incluye dentro de esta cuenta el denominado fondo de reserva, la cual se afectará
conforme a las normas legales vigentes.

[Cuenta 2815. Ingresos recibidos para terceros

Registra los dineros recibidos por el ente económico a nombre de terceros y que
en consecuencia serán reintegrados o transferidos a sus dueños en los plazos y
condiciones convenidos].

128. La empresa, por medio del gerente, vendió unas cuotas de capital de uno de los
socios y recibió el valor de 2.000.000 u.m. para entregarle al socio (110505 Caja
general, contra 281505 Valores recibidos para terceros).

Embargos judiciales: son valores retenidos a empleados, contratistas, con destino a


los juzgados.
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[Cuenta 2830. Embargos judiciales

Registra el valor de los pasivos adquiridos por el ente económico por concepto
de descuentos hechos a afiliados del ente, producto de embargos, pago de
indemnizaciones y constitución de títulos de depósito judicial de acuerdo con lo
ordenado por despachos judiciales cuando el afiliado o el ente tengan obligaciones
eventuales ante terceros, sea por actos derivados directa o indirectamente de sus
dependientes].

129. El juzgado ordenó a la empresa retener al empleado 800.000 u.m. como


indemnización por cuota de alimentos. En el momento de la elaboración de la
nómina se crea el pasivo a favor del juzgado (520505 Sueldos, contra 283010
Embargos judiciales), luego se procede hacer su pago: (283010 Embargos
judiciales, contra 111005 Moneda nacional).

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

Bonos y papeles comerciales

[Grupo 29. Bonos y papeles comerciales: comprende los valores recibidos por el
ente económico por concepto de emisión y venta de bonos ordinarios o convertibles
en acciones, así como los papeles comerciales definidos como valores de contenido
crediticio emitidos por empresas comerciales, industriales y de servicios con el
propósito de financiar capital de trabajo.

La prima o descuento en la colocación de bonos por el valor superior o inferior al valor


nominal de los títulos se contabilizará por separado. La amortización del descuento
o de la prima se debe hacer en forma sistemática en las fechas estipuladas para la
causación de los intereses, con cargo o crédito a las cuenta de intereses.

Asimismo, este grupo incluye los denominados “bonos pensionales” y “Títulos


pensionales”, emitidos por el ente económico y originados en la expedición de las
normas sobre seguridad social].

[Bonos

Los bonos son títulos-valores que incorporan una parte alícuota de un crédito
colectivo constituido (C. Cio.)].

Redención de bonos: los bonos se emiten para financiar las operaciones o proyectos y
se redimen cuando se cumple el término estipulado en el contrato de emisión.

7. Actividades de aprendizaje
Ponga a prueba su conocimiento

1. ¿Por qué se les da el nombre de pasivo a las obligaciones?


2. ¿Cómo define el pasivo desde el punto de vista de la NIIF?
3. ¿Cuándo las obligaciones financieras pueden consumir el aporte de los asociados?
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4. ¿Por qué se debe hacer registrar primero la causación y luego el pago? ¿Tiene
alguna lógica contable?
5. ¿A los anticipos en contratos de obra se les aplica retención en la fuente? ¿Se
espera la terminación de la obra?
6. ¿Cuál es el costo promedio de capital de la empresa donde trabaja?

Desarrolle la siguiente actividad


Elabore una nómina para cinco empleados y contabilice el sueldo por pagar, los aportes
patronales de seguridad social, los aportes parafiscales y las prestaciones sociales.

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Capítulo 8 - Contabilidad de pasivos

Ponga a prueba su conocimiento

1. Defina qué es pasivo según las NIIF.


2. Defina qué es una provisión según las NIIF.
3. ¿Cuáles son los principales grupos del pasivo?
4. ¿Cómo se clasifican los pasivos?
5. ¿Qué función cumple la retención para la empresa a la que le retienen?
6. ¿Qué función cumple la retención en la fuente para la empresa que tiene que
hacerla?
7. ¿Cuál es la diferencia entre los grupos de cuentas 22 y 23?
8. ¿Cuáles son los beneficios a empleados?
9. ¿En qué momento se calcula la provisión del impuesto sobre la renta?
10. ¿En qué momento se consolida el impuesto de renta y complementarios?
11. ¿Qué valor se lleva a la cuenta 240405 Impuesto de renta por pagar? ¿El valor
contable o el fiscal?
12. ¿Qué obligaciones componen los proveedores?
13. Identifique el costo del pasivo y el costo del patrimonio.
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Capítulo 9
Contabilidad de patrimonio

“Denme un una idea de negocios y les diré como crear una


empresa y cómo financiarla”.

@amfimar

El patrimonio de una persona natural está compuesto por el aporte personal que hace
el dueño a su empresa, y el patrimonio de una persona jurídica, por los aportes que
hacen los asociados al fondo común de una sociedad comercial o empresa unipersonal.
El tipo de aporte puede ser en calidad de aportes en dinero o en especie, con el ánimo
de proveer recursos para dar marcha a los proyectos privados de inversión, sin los
cuales no se desarrolla la región o el país. La recepción de los aportes se lleva a las
cuentas apropiadas de activos, contra la cuenta de aportes personales en negocios
de personas naturales, aportes sociales en las sociedades comerciales de personas y
asimiladas, y al capital por suscribir en las sociedades de capital y asimiladas.
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El patrimonio se fortalece durante el desarrollo de la vida económica mediante su


mantenimiento financiero y operativo. Con ese fin se calculan distintos tipos de
reservas: la estatutaria, en un 10% de las utilidades del ejercicio para darle a la empresa
capacidad de negociación; la ocasional, también sobre la utilidad por una cuantía igual
a los proyectos de ampliación o mejora que se llevarán a cabo; y la legal, como el
conjunto de superávit acumulado con base en las ganancias líquidas de cada ejercicio,
en las sociedades cuya responsabilidad social es limitada al monto de sus aportes para
cubrir los riesgos propios del negocio. “El mantenimiento financiero le da capacidad
operativa a la empresa por las nuevas inversiones en propiedades, planta y equipo”.

El remanente que se distribuye entre los asociados [mínimo el 50% de las utilidades], en
calidad de dividendos o participaciones en efectivo, se presenta en el pasivo corriente.
Cuando se distribuye en calidad de dividendo en acciones o de participaciones en
cuotas o partes de interés social, se clasifica dentro del patrimonio.

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

El mantenimiento del patrimonio (financiero y físico) es fundamental para mantener


la capacidad del ente contable y se hace través de las utilidades o excedentes, porque
el aspecto que estaba contemplado en el ajuste integral a los activos operativos y al
patrimonio [desapareció en Colombia desde el año 2007].

…la evaluación debe hacerse respecto al patrimonio financiero (aportado) o al


patrimonio físico (operativo…).

El capital representa los aportes efectuados al ente económico, en dinero, en industria


o en especie, con el ánimo de proveer recursos para la actividad empresarial y que,
además, sirvan de garantía para los acreedores.

El capital debe registrarse en la fecha en la cual se reciba el efectivo o las especies


(no es necesario el documento de constitución o reforma) o cuando se perfeccione el
compromiso de efectuar el aporte en las cuentas apropiadas del monto proyectado,
comprometido y pagado, según el caso.

Los aportes en especie se contabilizan por el valor convenido o el debidamente fijado


por los órganos competentes del ente económico y aprobado por las autoridades, si
fuere el caso.

Se debe registrar por separado cada clase de aportes, según los derechos que
confieran.

Los principales problemas en el manejo de la contabilidad de patrimonio son la


emisión de aportes de capital, la responsabilidad en cada uno de los tipos de sociedad
y el tipo de aporte (algunos están restringidos).

Un problema muy común cuando se inicia en el estudio del capital social de las
sociedades comerciales de capital es la confusión del capital suscrito y del capital
suscrito y pagado: se reconoce a estos dos términos la categoría de cuentas del
patrimonio cuando solamente alcanza a un término contable. Las verdaderas cuentas
son la 310505 Capital autorizado, 310510 Capital por suscribir y 310515 Capital
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suscrito por cobrar. De la dinámica de estas cuentas resultan unas sumas sin categoría
de cuenta, tales como capital suscrito y el capital suscrito y pagado.

1. Cuentas del patrimonio


Es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos
reconocidos (S2.15).

También es considerado como el producto de la ecuación contable:


Activo – Pasivo = Patrimonio = Activo neto.
El rubro de patrimonio en el estado de situación financiera se clasifica:
En una sociedad por acciones en:

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Capítulo 9 - Contabilidad de patrimonio

• Capital en acciones o fondos aportados por los accionistas.


• Ganancias acumuladas.
• Ganancias y pérdidas reconocidas directamente en el patrimonio (S2.22).

El patrimonio incluye las inversiones hechas por los propietarios de la entidad,


más los incrementos de esas inversiones, ganados a través de operaciones rentables
y conservados para el uso en las operaciones de la entidad, menos las reducciones de
las inversiones de los propietarios como resultado de operaciones no rentables y las
distribuciones a los propietarios (S22.3).

Las sociedades anónimas y asimiladas pueden manejar el siguiente acervo de cuentas


dentro del patrimonio, así no estén explicitas en las NIIF pymes:

• Capital autorizado: el que se determina con base en el valor que la sociedad haya
aprobado en el momento de constitución y en los siguientes periodos de acuerdo
a las necesidades de ampliación de las operaciones del ente económico.
• Capital por suscribir: es la cuenta compensatoria de las acciones que están en
calidad de disponibles para la venta.
• Capital suscrito por cobrar: representa los contratos de acciones suscritas que
tienen como fundamento un reglamento de emisión y colocación de acciones. Esta
cuenta disminuye el capital por suscribir de la sociedad. Cuando los accionistas
pagan los contratos de suscripción, van liberando la cuenta en el capital suscrito y
pagado.
• Reservas obligatorias: son utilidades de los ejercicios que se retienen y que son
exigidas por el Código de Comercio de cada país con el fin de preservar la sociedad
de futuras pérdidas.
• Reservas ocasionales: también son utilidades de ejercicio que se destinan para
eventos especiales, como la compra de un nuevo negocio o el montaje de una
nueva planta.
• Ganancias acumuladas: son las utilidades del ejercicio que no fueron dispuestas
en dividendos o apropiadas en reservas de los ejercicios anteriores.
• Ganancias del ejercicio corriente: son las utilidades del ejercicio sobre la fecha
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que se informa.
• Pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores: son las pérdidas acumuladas de
ejercicios anteriores que no han sido cubiertas por reservas para este fin.
• Pérdidas del ejercicio corriente: son las pérdidas del ejercicio sobre el cual se
informa.

(*) Estas cuentas permanecen inmodificables en los países que las utilicen, frente a las
disposiciones de las NIIF para pymes, porque no las modifican en cuanto a sus generalidades y
tampoco se aprobó una propuesta supletoria.

Las sociedades de responsabilidad limitada y asimiladas se diferencian de las anteriores


en una sola cuenta dentro del patrimonio:

• Aportes de capital.
• Las demás cuentas son iguales en los tipos de sociedades de personas.

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

El importe en libros por el cual se muestra el patrimonio neto en el estado de situación


financiera depende de la evaluación que se haya hecho de los activos y de los pasivos.

Normalmente, solo por mera casualidad coincidirá el importe acumulado con el valor
de mercado de las acciones de la entidad. Tampoco concordará con la cantidad de
dinero que se obtendrá vendiendo uno a uno los activos netos de la entidad ni con el
precio de venta de todo el negocio en marcha.

El estado de situación financiera es afectado por cuatro factores:

1. Recursos controlados (activos). Esta información es importante por su capacidad


en el pasado para modificar tales recursos, y es útil para evaluar la posibilidad que
la entidad tiene para generar flujos de efectivo o equivalente al efectivo, así como
beneficios económicos futuros.
2. Estructura financiera (pasivos). Permite evaluar las necesidades de préstamos para
continuar con las operaciones y nuevos proyectos, como también programar el
reparto de dividendos, predecir la rentabilidad en nuevos escenarios y nuevos
proyectos mediante la evaluación su viabilidad financiera.
3. Estructura patrimonial. Compuesta por los aportes de los asociados y por las
ganancias que logran acumular durante su vida económicamente activa.
4. Liquidez y solvencia. Una entidad tiene liquidez y solvencia cuando tiene la
capacidad para cumplir sus compromisos financieros según su vencimiento en el
corto y largo plazo. La liquidez hace referencia a la disponibilidad de efectivo en
un futuro próximo, una vez liquidados teóricamente sus activos corrientes y haber
pagado los compromisos financieros del ejercicio.

El término “solvencia” hace referencia a la disponibilidad del efectivo en una


perspectiva de liquidación teórica de sus activos no corrientes para cumplir con
las obligaciones de largo plazo. Es la adaptabilidad a los cambios del entorno en
el cual opera.

Es importante tener en cuenta que algunos instrumentos financieros que cumplen


la definición de pasivo se clasifican como patrimonio porque representan el interés
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residual de los activos netos de la entidad:

a) Un instrumento con opción de venta es un instrumento financiero que


proporciona al tenedor el derecho de volver a vender el instrumento al emisor a
cambio de efectivo o de otro activo financiero o que el emisor vuelve a rescatar
o recomprar automáticamente en el momento en que tenga lugar un suceso
futuro incierto o la muerte o retiro del tenedor de dicho instrumento.
b) Los instrumentos, o componentes de instrumentos, que están subordinados a todas
las demás clases de instrumentos se clasifican como patrimonio si imponen a la
entidad una obligación de entregar a terceros una participación proporcional
de los activos netos de la entidad solo en el momento de la liquidación (S22.4).

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Capítulo 9 - Contabilidad de patrimonio

Cuando se encuentra un instrumento que tiene los dos componentes de pasivo y


patrimonio, tienen que separarse en el momento de la fecha en la cual se informa.

2. Capital

[Clase 3. Patrimonio: agrupa el conjunto de las cuentas que representan el valor
residual de comparar el activo total menos el pasivo externo, producto de los recursos
netos del ente económico que han sido suministrados por el propietario estos, ya sea
directamente o como consecuencia del giro ordinario de sus negocios. Comprende
los aportes de los accionistas, socios o propietarios, los superávits de capital, reservas,
los dividendos o participaciones decretados en acciones, cuotas o partes de interés
social, los resultados del ejercicio, resultados de ejercicios anteriores y el superávit de
valorizaciones].

Capital social

[Grupo 31. Capital social: comprende el valor total de los aportes iniciales y
los posteriores aumentos o disminuciones que los socios, accionistas, compañías
o aportantes ponen a disposición del ente económico mediante cuotas, acciones,
monto asignado o valor aportado, respectivamente, de acuerdo con escrituras
públicas de constitución o reformas, suscripción de acciones según el tipo de
sociedad, asociación o negocio, con el lleno de los requisitos legales.

Para el caso de las compañías por acciones, estará constituido por:


• El capital autorizado, que es la suma fijada en la escritura pública de constitución
o reformas.
• El capital por suscribir, que lo conforma el capital autorizado menos el valor de
las acciones suscritas.
• El capital suscrito, que es el valor que se obligan a pagar los accionistas, no
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menos del 50% del autorizado al constituirse la sociedad.


• El capital suscrito por cobrar, que corresponde al valor pendiente de pago por
parte de los accionistas en la suscripción de las respectivas acciones.
En cuentas auxiliares se registrarán por separado cada clase de aportes según los
derechos que confieran.

Los aportes en especie deberán registrarse por el valor pactado por los accionistas
o socios, o el debidamente fijado por los órganos competentes del ente económico,
previa aprobación por parte de la entidad que ejerza la vigilancia y control, si fuere
el caso.

La diferencia entre el valor nominal de las acciones, cuotas o partes de interés social
y su valor asignado para efecto de la capitalización se debe registrar en la cuenta
3205 Prima en colocación de acciones, cuotas o partes de interés social (norma local).

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

El capital representa los aportes efectuados al ente económico, en dinero, en industria


o en especie, con el ánimo de proveer recursos para la actividad empresarial que,
además, sirvan de garantía para los acreedores (norma local).

Consiga el reglamento de emisión y colocación de acciones de una empresa que haya


sido publicado en periódicos de circulación nacional y analice: el valor nominal, el
descuento por pronto pago, la prima, así como las cláusulas, para que sean discutidas
en clase].

Política contable de capital social (Grupo 31)

Reconocimiento inicial: una entidad reconocerá la emisión de acciones o de otros


instrumentos de patrimonio como patrimonio cuando emita esos instrumentos
y otra parte esté obligada a proporcionar efectivo u otros recursos a la entidad a
cambio de estos.

Medición inicial:

a) Si los instrumentos de patrimonio se emiten antes de que la entidad reciba el


efectivo u otros recursos, la entidad presentará el importe por cobrar como una
compensación al patrimonio en su estado de situación financiera, no como un
activo.
b) Si la entidad recibe el efectivo u otros recursos antes de que se emitan los
instrumentos de patrimonio, y no se puede requerir a la entidad el reembolso del
efectivo o de los otros recursos recibidos, la entidad reconocerá el correspondiente
incremento en el patrimonio en la medida de la contraprestación recibida.
c) En la medida en que los instrumentos de patrimonio hayan sido suscritos pero no
emitidos y la entidad no haya todavía recibido el efectivo o los otros recursos, la
entidad no reconocerá un incremento en el patrimonio (S22.7).

Medición posterior: por el importe inicial registrado como capital autorizado,


capital por suscribir y capital suscrito por cobrar y todos aquellos superávits
accionarios y operativos de la entidad en su vida operativa.
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Baja en cuenta: cuando se liquida la sociedad y se distribuye el remanente social


entre los asociados.

Presentación y revelación: el elemento patrimonio se presenta en el estado de


situación en forma separada de todos los demás pasivos. Su revelación se hace
sobre las decisiones tomadas por la gerencia, en distribución de dividendos, nuevas
emisiones y utilización de las reservas obligatorias y ocasionales.

La NIIF en referencia deja entrever algunas cuentas en las cuales está incurso el
capital suscrito y pagado, como son el caso de importe por cobrar y del capital por
suscribir cuando se paga e incrementa el patrimonio. Por estas razones se mantendrá
el procedimiento de emisión y colocación de acciones, que además de ser muy propio
de la sociedad, permite una información transparente y veraz. La acepción de “capital
en acciones” se reemplazará por la de “capital autorizado”.

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Capítulo 9 - Contabilidad de patrimonio

[Cuenta 3105. Capital suscrito y pagado

Registra el ingreso real, al patrimonio del ente económico, de los aportes efectuados
por los accionistas y corresponde al valor neto de las subcuentas 310505 Capital
autorizado, 310510 Capital por suscribir (DB) y 310515 Capital suscrito por cobrar
(DB)].

[Cuenta 310505. Capital autorizado

Es la suma fijada en la escritura pública por el valor de los aportes sociales que
harán los accionistas de acuerdo a la magnitud del proyecto de inversión, y a un
cronograma de inversiones, independientemente de que las inversiones previstas
requieran ser apoyadas con apalancamiento financiero o no].

[Cuenta 310510. Capital por suscribir

Su reconocimiento inicial se hace con base en la contrapartida del capital autorizado.


En la medida en que los accionistas firmen los contratos de suscripción, esta cuenta
disminuirá e irá liberando capital suscrito y pagado].

[Cuenta 310515. Capital suscrito por cobrar

Representa los contratos de suscripción de acciones firmados por los accionistas y


permanecen en esta cuenta hasta por un año después que sean cancelados], según
la NIIF estos contratos no incrementan el valor del patrimonio hasta tanto no se
paguen S22.7.

Se debita por el valor del contrato de suscripción de acciones. Si los contratos no se


pagan en el Código de Comercio, se encuentra el procedimiento para hacer cumplir
todo pago hecho sobre el contrato y la correspondiente liberación de acciones de
capital al inversionista.

[Formalidades previas a la constitución: en todo evento de constitución de


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sociedades comerciales se requiere de escritura pública de constitución (o documento


privado, para las empresas unipersonales, sociedades por acciones simplificadas y las
sociedades comerciales, siempre que tenga menos de 10 empleados y 500 salarios mínimos
legales vigentes en activos), como también el lleno de las formalidades legales, que
consisten fundamentalmente en pagar el registro de la escritura pública en notaría,
el registro mercantil y el impuesto de registro de capital suscrito en sociedades de
capital y de capital social en sociedades de personas en la Cámara de Comercio]. El
tema se puede reforzar con la lectura del libro de contabilidad de patrimonio del
mismo autor.

130. Se constituye la sociedad anónima Editora Palermo S.A. con capital social
autorizado de 420.000.000 u.m., dividido en 420.000 acciones de valor nominal
de 1000 u.m. (310510 Capital por suscribir, contra 310505 Capital autorizado).

-297-
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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

Presentación del patrimonio 1:

Código Cuenta Parcial Total


3105 Capital suscrito y pagado 0
310505 Capital autorizado 420.000.000
310510 Capital por suscribir - 420.000.000
310515 Capital suscrito por cobrar 0

131. Se formaliza la constitución de la sociedad anónima Editora EDUQA S.A. con


capital social autorizado de 420.000.000 u.m., divididos en 420.000 acciones de
valor nominal de 1000 u.m. Por concepto de gastos de organización y puesta en
marcha, uno de los accionistas pagó los montos que se detallan en la siguiente
tabla. La segunda tabla reseña el registro en normas locales (Causación 170595
Otros, 171004 Organización y preoperativos, 171012 Investigaciones y proyectos,
contra 235505 Accionistas) y el registro en NIIF porque no se aceptan activos
diferidos (Causación 511025 Asesoría jurídica, 511030 Asesoría financiera, 511035
Asesoría Técnica, contra 235505 Accionistas).

Conceptos preoperativos Cuentas Total base Retención Neto pagado


Proyecto de factibilidad 171012 10.000.000 10% 9.000.000
Estudio legal 171012 2.000.000 10% 1.800.000
Gastos de publicidad 171004 4.000.000 4% 3.840.000

Conceptos de registros Total base Tarifa Valor


Registro escritura pública en notaría 171004 420.000.000 0.5% 2.100.000
Registro mercantil Cámara de Comercio 170595 420.000.000 0.4% 1.680.000
Impuesto de registro de capital suscrito 171004 210.000.000 0.7% 1.470.000

132. Los accionistas suscribieron el 50% del capital autorizado por iguales partes,
así: Jhonny Quintana Álvarez, Fernando Adolfo Fierro, Luis E. Zúñiga, Nohora
Flórez, María Ángel Caquimbo (310515 Capital suscrito por cobrar, contra 310510
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Capital por suscribir).

Presentación del patrimonio 2:

Código Cuenta Parcial Total


3105 Capital suscrito y pagado 0
310505 Capital autorizado 420.000.000
310510 Capital por suscribir - 210.000.000
310515 Capital suscrito por cobrar 210.000.000

133. Los accionistas pagaron la tercera parte del capital suscrito por valor de 70.000.000
u.m. (110505 Caja general, contra 310515 Capital suscrito por cobrar).

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Capítulo 9 - Contabilidad de patrimonio

Presentación del patrimonio 3:

Código Cuenta Parcial Total


3105 Capital suscrito y pagado 70.000.000
310505 Capital autorizado 420.000.000
310510 Capital por suscribir - 210.000.000
310515 Capital suscrito por cobrar 140.000.000

134. Se consignó el dinero disponible en caja (111005 Moneda nacional, contra


110505 Caja general).

[En Colombia está prohibido emitir acciones con descuento. Solamente se otorga
descuento por pronto pago de los contratos suscritos, el cual se constituye en gasto
financiero].

135. Se reembolsó el gasto preoperativo al accionista que prestó el dinero para los
estudios, registros y puesta en marcha de la sociedad (235505 Accionistas, contra
111005 Moneda nacional).

Cuando el total del capital suscrito por cobrar haya sido pagado, se expiden los títulos
representativos de las acciones para que los accionistas ejerzan los derechos inherentes
a la cantidad de acciones. El resto del capital por suscribir está dispuesto para nuevos
reglamentos de emisión de acciones.

Presentación del patrimonio 4:

Código Cuenta Parcial Total


3105 Capital suscrito y pagado 210.000.000
310505 Capital autorizado 420.000.000
310510 Capital por suscribir - 210.000.000
310515 Capital suscrito por cobrar 0

136. La entidad tiene un capital ordinario de 100.000 acciones de valor nominal de


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1 u.m. El capital suscrito y pagado es de 90.000 u.m. Al cabo de cinco años, la


sociedad vendió 5000 acciones a un precio de venta de 5 u.m., donde obtuvo
una ganancia de 20.000 u.m. (110505 Caja general 70.000, contra 310510 Capital
por suscribir 50.000, 3205 Prima en emisión de acciones).
137. La entidad entregó un vehículo al gerente propietario, por el valor razonable
de 56.000 u.m. Su importe en libros es de 60.000 u.m., y su depreciación es de
45.000 u.m.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


Dividendos por pagar 56.000
Depreciación 45.000
Equipo de transporte 60.000
Ganancias 41.000
Registra el pago de dividendos al gerente propietario

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

138. Se constituye la sociedad anónima Artesanías de Bolivia S.A., con el objeto de


comercializar las obras de sus asociados, con capital autorizado de 100.000.000
u.m., dividido en 10.000.000 acciones de valor nominal de 10 u.m. cada una, con
base en el estudio de factibilidad del proyecto de inversión (310510 Capital por
suscribir, contra 310505 Capital autorizado). No olvidar que la constitución tiene
como paso previo el pago de los gastos preoperativos.

139. Los accionistas —en total diez— suscriben el 100% del capital autorizado, el cual
pagaron de contado, y se entregan los títulos valores representativos de acciones
(310515 Capital suscrito por cobrar, contra 310510 Capital por suscribir). Siempre
se hace la causación antes del momento del ingreso del efectivo. (110505 Caja
general, contra 310515 Capital suscrito por cobrar).

140. Se constituye la sociedad anónima EDUQA S.A. para educar a niños menores de
10 años en primaria con énfasis en Internet e idiomas, con capital autorizado de
36.000.000 u.m., que se divide en 72.000 acciones de valor nominal de 500 u.m.
cada una, con base en el estudio del proyecto de inversión (310510 Capital por
suscribir, contra 310505 Capital autorizado). No olvidar que la constitución tiene
como paso previo el pago de los gastos preoperativos.

141. Los accionistas —en total cinco—, suscriben el 50% del capital autorizado
(18.000.000 u.m.), del cual pagan la tercera parte (6.000.000 u.m.) de contado y
el resto en tres cuotas (310515 Capital suscrito por cobrar, contra 310510 Capital
por suscribir).

142. Se recibe el pago de la primera cuota (110505 Caja general, contra 310515
Capital suscrito por cobrar).

143. Se recibe el pago de la segunda y tercera cuotas (110505 Caja general, contra
310515 Capital suscrito por cobrar). La empresa entrega los títulos valores
representativos en acciones. (En este caso no se hace registro de contabilidad).
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Aportes sociales

Es la denominación de los aportes en las sociedades limitadas, colectivas y en


comandita simple y en las empresas unipersonales, los cuales ingresan al fondo social
en el momento de la constitución.

Política contable de los aportes sociales (cuenta 3115)

Reconocimiento inicial: los aportes sociales se reconocen en el estado de


situación financiera en el momento en que ingresan al fondo social en calidad de
efectivo o equivalente al efectivo, o en especie, independientemente de que se
haya elaborado el documento privado o escritura de constitución.

Medición inicial: por el valor aportado de los socios en calidad de efectivo o


especies.

-300-
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Capítulo 9 - Contabilidad de patrimonio

Medición posterior: por su importe en libros más los beneficios acumulados de


las operaciones.

Baja en cuenta: cuando se liquida la sociedad y devuelven los aportes a los socios.

Presentación y revelación: se presenta en el rubro de patrimonio de las sociedades


de responsabilidad limitada y asimiladas. La revelación se hace sobre los cambios
que haya sufrido el patrimonio sobre la fecha sobre la cual se informa.

[Cuenta 3115. Aportes sociales

Registra el valor de los aportes sociales realizados por los socios en el momento de
constituir el ente económico, respaldado por la escritura pública de constitución, así
como los incrementos posteriores efectuados mediante las escrituras de reforma de
estatutos correspondientes, previo el cumplimiento de los requisitos legales vigentes
en el momento de la constitución o del aumento.

Para los fondos mutuos de inversión, incluye las sumas entregadas como aportes
legales por los trabajadores y las contribuciones del ente económico y las ganancias
reinvertidas de los socios].

144. Se constituye la sociedad de responsabilidad limitada Cuadernos Contables Ltda.,


empresa editora con capital social representativo en 50.000 cuotas de capital
de valor nominal 1000 u.m., las cuales pagan los socios de contado (110505
Caja general, contra 311505 Cuotas o partes de interés social). No olvidar que la
constitución tiene como paso previo el pago de los gastos preoperativos.

145. Los socios aumentan su capital en 10.000 cuotas más que aceptan y pagan los
socios de contado. En este caso se requiere que la sociedad reforme la escritura
pública de constitución (o documento privado), en especial la cláusula de capital,
y pague el registro en notaría y el impuesto de registro por el aumento de capital
social en la Cámara de Comercio (110505 Caja general, contra 311505 Cuotas o
partes de interés social).
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[Cuando las empresas unipersonales y sociedades comerciales se han constituido por


medio de documento privado, toda reforma, cualquiera sea la cláusula que modifique
del original, tendrá que llevarse en un nuevo documento privado y cumplir con las
formalidades].

[Cuenta 3130. Capital de personas naturales

Registra el total de los derechos, reales o personales, bienes muebles o inmuebles,


corporales o incorporales, apreciables en dinero y poseídos dentro o fuera del país,
que la persona natural ha destinado como capital para el ejercicio de las actividades
de comercio (PUC)].

146. Doña Bárbara Areiza resuelve, después de haber obtenido la pensión de


jubilación, montar su taller de confecciones mediante diseños que ha

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

coleccionado y mejorado durante toda su vida. La razón comercial se denomina


Las 50 colecciones de Barbarita, para lo cual dispone de la cuenta de ahorros
por 15.000.000 u.m., dos máquinas de coser industriales marca PAFF, las cuales
valúa en 10.000.000 u.m., una fileteadora marca BELL por valor de 3.000.000 u.m.
y un costurero compuesto por mesas, sillas y herramientas varias por valor de
1.500.000 u.m. Para lograrlo se registra en la Cámara de Comercio como persona
natural con activo bruto mercantil de 29.500.000 u.m. (112010 Corporaciones de
ahorro y vivienda, 151205 Maquinaria y equipo, contra 313005 Capital de persona
natural).

3. Superávit
[Grupo 32. Superávit de capital: comprende el valor de las cuentas que reflejan el
incremento patrimonial ocasionado por primas en colocación de acciones, donaciones
y el crédito mercantil y el superávit método de participación].

Las leyes que sean aplicables determinarán cómo se presenta en el estado de situación
financiera el incremento en el patrimonio que surge de la emisión de acciones u otros
instrumentos de patrimonio. Por ejemplo, el valor a la par (u otro valor nominal) de
las acciones y el importe pagado en exceso del valor a la par pueden presentarse de
forma separada (S22.10).

Política contable de superávit de capital (Grupo 32)

Reconocimiento inicial: la entidad reconoce el superávit de capital cuando se han


hecho emisiones de acciones por encima de su valor nominal.

Medición inicial: importe reconocido por los nuevos socios por los superávits
acumulados en el patrimonio de los antiguos.

Medición posterior: por su importe en libros más las nuevas primas en emisión
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de acciones.

Baja en cuenta: se da de baja en un proceso de reestructuración de la sociedad,


por capitalización en cuotas de capital o por liquidación de la sociedad.

Presentación y revelación: se presenta dentro del patrimonio y se revelan su


cuantía y los cambios a la fecha sobre la que se informa.

Prima en emisión de acciones: en muchas ocasiones la empresa, sustentada por la


imagen que tiene de buena productora de dividendos, la calidad del producto y la
fidelidad del cliente, cobra a los nuevos accionistas una prima o valor por encima del
valor nominal de la acción. Sin embargo, en una sana lógica, los nuevos accionistas
deben pagar como mínimo el valor nominal de la acción y el superávit que hayan
acumulado los antiguos accionistas. Esto quiere decir que el nuevo accionista debe

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Capítulo 9 - Contabilidad de patrimonio

pagar el valor intrínseco de la acción o valor de mercado para mantener intacta la


estructura financiera del patrimonio.

147.Los socios antiguos consiguen seis nuevos inversionistas, para un total de 12, para
que aporten igual valor a su capital inicial. Si su aporte es de 120.000 u.m., lo
hacen sin prima en la emisión de aportes. El valor intrínseco del aporte, que
inicialmente era de 25.000 u.m., se deteriora a 2500 u.m. por cada acción, pero
si ellos reconocen un valor igual a los superávits acumulados de 150.000 u.m.,
se resta el valor intrínseco a ellos (25.000 u.m.), tal como se demuestra en el
siguiente cuadro.

Cuentas V/ actual Aporte sin prima Aporte con prima


Capital social 120.000 240.000 240.000
Ganancias 30.000 30.000 60.000
Total patrimonio 150.000 270.000 300.000
Total socios 6 12 12
V/intrínseco 25.000 22.500 25.000

[Cuenta 3205. Prima en colocación de acciones, cuotas o partes de interés


social

Registra el valor de la prima en colocación de acciones, cuotas o partes de interés


social, representado por el mayor importe pagado por el accionista o socio sobre el
valor nominal de la acción o aporte, o sobre el costo en el evento que corresponda
a recolocación de acciones, cuotas o partes de interés social propias readquiridas].

148. Los socios aumentan su capital social en 10.000 cuotas más, que aceptan y
pagan de contado. En este caso se requiere que la sociedad reforme la escritura
pública de constitución, en especial la cláusula de capital, y pague el registro en
notaría de la reforma y el impuesto de registro del aumento de capital social en
la Cámara de Comercio (110505 Caja general, contra 311505 Cuotas o partes de
interés social).
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Donaciones: es un derecho o bien cuya propiedad se adquiere a título gratuito, sin


ninguna contraprestación. En algunos casos, cuando la empresa es de beneficencia,
son objeto de descuentos tributarios para quien hace la donación. Son muy escasas
en los negocios privados.

[Cuenta 3210. Donaciones


Registra los valores acumulados que el ente económico ha recibido por concepto de
donaciones de bienes y valores.
Se consideran superávit de capital aquellas donaciones correspondientes a bienes
y valores que incrementan el patrimonio del ente, tales como propiedades, planta
y equipo. Aquellos bienes recibidos sin contraprestación económica con el fin de
atender costos o gastos de funcionamiento se registrarán en la subcuenta 419509
Subvenciones].

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

Reservas

Política contable de reservas (Grupo 33)

Reconocimiento inicial: se reconocen en el estado de situación financiera por las


decisiones tomadas por la junta de socios o la asamblea general, en el momento
de considerar el proyecto de distribución de las utilidades. Las iniciativas provienen
de la junta directiva o de la gerencia y se llevan a la asamblea general o junta de
socios para satisfacer eventos tales como la compra de vehículo, construcción de
una nueva bodega o investigación y desarrollo de un nuevo producto.

Medición inicial: por el importe de la reserva legal exigida en las normas de


comercio. Las reservas estatutarias, por la apropiación regulada en los estatutos de
la sociedad, sobre las ganancias del ejercicio.

Medición posterior: por el importe inicial y acumulado con el 10% de las ganancias
obtenidas en cada periodo contable. Igualmente, todas las reservas obligatorias
como ocasionales se acumulan en los estados financieros con las nuevas decisiones
de la junta de socios o asamblea general.

Baja en cuenta: cuando se aplica la reserva legal a las pérdidas de periodos


anteriores que afectan la capacidad de la empresa. También cuando la asamblea o
junta de socios así lo disponga sobre cualquier otra reserva ocasional. Cuando se
lleva a cabo la inversión: entonces se hace inminente la reversión de la reserva hacia
las ganancias acumuladas, porque ya se cumplió el objetivo. Por último, cuando
existe suficiente liquidez en la empresa para hacer la reversión y volver a llevar las
reservas a ganancias acumuladas, para que estén disponibles en nuevas decisiones
sobre aprobación de dividendos o participaciones.

Presentación y revelación: se presenta en el patrimonio como información


del superávit acumulado. Se revelan la acumulación del periodo y todas las
apropiaciones anuales.
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[Grupo 33. Reservas: comprenden los valores que, por mandato expreso del
máximo órgano social, se han apropiado de las ganancias líquidas de ejercicios
anteriores obtenidas por el ente económico, con el objeto de cumplir disposiciones
legales, estatutarias o para fines específicos.
Las pérdidas se enjugarán con las reservas que hayan sido destinadas especialmente
para ese propósito y, en su defecto, con la reserva legal. Las reservas cuya finalidad
fuere la de absorber determinadas pérdidas no se podrán emplear para cubrir otras
distintas, salvo que así lo decida el máximo órgano social (norma local)].

Si la reserva legal fuere insuficiente para enjugar el déficit de capital, se aplicarán a


este fin los beneficios sociales de los ejercicios siguientes, tal como lo establecen las
normas legales.

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Capítulo 9 - Contabilidad de patrimonio

Reservas obligatorias: de las ganancias obtenidas en el ejercicio contable. Es


obligación dejar parte de las ganancias en calidad de reservas obligatorias para
proteger la sociedad comercial, en primer lugar, de futuras pérdidas y, en segundo
lugar, para darle capacidad de negociación y poder continuar creciendo en bienes y
en resultados.

[Cuenta 3305. Reservas obligatorias


Registra los valores apropiados de las ganancias líquidas, conforme a mandatos
legales, con el propósito de proteger el patrimonio social.
Se incluyen conceptos tales como reserva legal, reservas por disposiciones fiscales y
reservas para readquisición de acciones y de cuotas o partes de interés social.
La reserva legal corresponde a la apropiación de por lo menos el 10% de las
ganancias líquidas de cada ejercicio y están obligadas a constituirla las sociedades
en comandita por acciones, de responsabilidad limitada, anónimas y las sucursales
de sociedades extranjeras con negocios permanentes en Colombia, en los términos
establecidos por la legislación comercial.
Las reservas para readquisición de acciones y de cuotas o partes de interés social
corresponden al valor apropiado de las ganancias líquidas para cubrir en su
totalidad la adquisición de estas].

Registra también el valor pagado por la compra de sus propias acciones, cuotas o
partes de interés social, en desarrollo de la operación de readquisición aprobada
previamente por el órgano competente.

149. La junta de socios aprueba los estados financieros del año anterior y la
distribución de 50.000.000 u.m. de utilidades del ejercicio (ganancias) así: el
10% para reserva legal, 5% para reserva estatutaria, 15% para reserva ocasional
ampliación de planta, el 50% en participaciones por pagar en efectivo y el resto
lo acumula (360505 Ganancias del ejercicio, contra 330505 Reserva legal, 331005
Para futuras capitalizaciones, 331515 Para futuros ensanches, 370505 Ganancias
acumuladas).

[Cuenta 3310. Reservas estatutarias


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Registra los valores de todas aquellas partidas apropiadas de acuerdo con lo


contemplado en los estatutos sociales].

[Cuenta 3315. Reservas ocasionales


Registra los valores apropiados de las ganancias líquidas, ordenadas por el máximo
órgano social conforme a disposiciones legales, para fines específicos y justificados.
Las reservas ocasionales que ordene el máximo órgano social solo serán obligatorias
para el ejercicio en el cual se hagan, y este podrá cambiar su destinación o
distribuirlas cuando resulten innecesarias].

[Grupo 34. Revalorización de patrimonio

El saldo de la cuenta Revalorización del patrimonio no podrá distribuirse como


utilidad a los socios o accionistas hasta tanto se liquide la empresa o hasta que se

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capitalice de acuerdo con las normas legales vigentes. En todo caso dicho saldo,
una vez capitalizado, podrá servir para absorber pérdidas únicamente cuando el
ente económico se encuentre en causal de disolución por este concepto y no podrá
utilizarse para disminuir el capital con efectivo reembolso de aportes a los socios u
accionistas.

Cuando el saldo de la cuenta de revalorización del patrimonio sea de naturaleza débito,


el ente económico, previa aprobación del máximo órgano social con el lleno de los
requisitos legales, podrá destinar parte de los resultados del ejercicio o de ejercicios
anteriores para disminuir o cancelar el saldo débito de la cuenta Revalorización del
patrimonio, siempre que previamente el ente económico hubiera destinado las
ganancias a absorber las pérdidas que afecten el capital, en los términos del artículo
151 del Código de Comercio, y constituido las reservas legales y/o estatutarias a que
hubiere lugar (regulación cuando se suspendieron los ajustes integrales por inflación
por norma local)].

150. La sociedad anónima capitalizó la revalorización del patrimonio por valor de


30.000.000 u.m. (340505 De capital social, 340510 De superávit de capital, 340515
De reservas, 340520 De resultados de ejercicios anteriores, contra 310510 Capital
por suscribir). (Cuando esto acontece en sociedades de personas la contrapartida
será 311505 Cuotas o partes de interés social. Ahora, si es persona natural, será
313005 Capital de personas naturales).

Dividendos o participaciones

El fundamento fuerte de la asociación de los inversionistas, en las sociedades


comerciales, son los dividendos o participaciones que las sociedades distribuyen
sobre los estados financieros debidamente aprobados en asamblea general o junta
de socios.

Política contable de dividendos (Grupo 35)


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Reconocimiento inicial: la entidad reconoce en el estado de situación financiera


los dividendos o participaciones decretados en efectivo como un menor valor de
las utilidades del ejercicio y un mayor valor del pasivo, mientras que los dividendos
decretados en acciones se reconocen en el momento en que se decretan como
un menor valor de las utilidades sociales del ejercicio y una cuenta de dividendos
decretados en acciones en la parte del patrimonio.

Medición inicial: por el valor asignado en asamblea o junta directiva de las


ganancias acumuladas, cuando se requiere capitalizar las ganancias en títulos
valores. Por el importe decretado sobre las ganancias líquidas, como distribución
de participaciones en calidad de efectivo o equivalente al efectivo o en partes de
interés social.

Medición posterior: por el importe en libros.

-306-
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Capítulo 9 - Contabilidad de patrimonio

Baja en cuenta: cuando se capitalizan los dividendos en acciones o partes de interés


social. Cuando se emiten los certificados de aportes a los socios, en proporción a la
participación sobre las ganancias distribuidas.

Presentación y revelación: se presenta en el patrimonio por el tiempo que dure la


preparación de la emisión de acciones como dividendo, y se revela.

[Grupo 35. Dividendos o participaciones decretadas en acciones, cuotas o


partes de interés social

Comprende el valor apropiado de las ganancias acumuladas mientras se hace la


correspondiente emisión de acciones y/o la respectiva escritura de reforma del ente
económico por cuotas o partes de interés social y los pertinentes traslados en las
respectivas cuentas patrimoniales].

La capitalización de ganancias o una emisión gratuita (conocida algunas veces


como dividendo en forma de acciones) consiste en la entrega de nuevas acciones
a los accionistas en proporción a sus acciones antiguas. Por ejemplo, una entidad
puede dar a sus accionistas un dividendo de una acción por cada cinco acciones
antiguas que tengan. Una división de acciones (conocida algunas veces como una
división de acciones) es la división de las acciones existentes en múltiples acciones.
Por ejemplo, en una división de acciones, cada accionista puede recibir una acción
adicional por cada acción poseída. En algunos casos, las acciones previamente en
circulación se cancelan y son reemplazadas por nuevas acciones. La capitalización de
ganancias y emisiones gratuitas, así como las divisiones de acciones, no cambian el
patrimonio total. Una entidad reclasificará los importes dentro del patrimonio como
lo requiera la legislación aplicable (S22.12).

[Cuenta 3505. Dividendos decretados en acciones

Registra el valor apropiado de las ganancias acumuladas mientras se hacen la


correspondiente emisión de acciones y los pertinentes traslados a las cuentas
patrimoniales].
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151. La sociedad decretó la distribución de 50.000.000 u.m. en acciones. (360505


Ganancias del ejercicio, contra 350505 Dividendos decretados en acciones).
Cuando se haga la conversión del dividendo en acciones, se entregarán los
títulos a los accionistas.

[Cuenta 3510. Participaciones decretadas en cuotas o partes de interés social

Registra el valor apropiado de las ganancias acumuladas mientras se corre la


correspondiente escritura pública de incremento del capital social].

152. La sociedad decretó la distribución de ganancias del ejercicio de 50.000.000


u.m. en cuotas de capital social (360505 Ganancias del ejercicio, contra 351005
Participaciones decretadas en cuotas o partes de interés social).

-307-
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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

Resultados del ejercicio

[Grupo 36. Resultados del ejercicio: comprende el valor de las ganancias o pérdidas
obtenidas por el ente económico al cierre de cada ejercicio].

Política contable de resultados del ejercicio (Grupo 36)

Reconocimiento inicial: los resultados del ejercicio se reconocen en el estado de


situación financiera cuando son calculadas por el cierre del ejercicio contable como
un valor positivo o negativo, después de impuestos a las ganancias.

Medición inicial: lo determina el cierre de las operaciones de las cuentas de


resultado.

Medición posterior: se hace con base en las decisiones de la asamblea general o


junta de socios, de acuerdo a unos requerimientos de carácter legal, estatutario y
ocasional.

Baja en cuenta: con las decisiones tomadas en asamblea general o junta de socios,
cuando se distribuyen las ganancias en las reservas obligaciones, dividendos o
participaciones a los asociados y capitalización del remanente.

Presentación y revelación: es una cuenta del patrimonio hasta el momento en


que se disponen de las ganancias y se hace la revelación de su cuantía.

Ganancia del ejercicio: se obtienen a través de las cuentas nominales o de resultado,


donde la cuenta 590505 presenta el crédito mayor que los débitos. Este proceso se
hace mediante una hoja de trabajo que se expone en la elaboración de la hoja de
trabajo.

[Cuenta 3605. Ganancias del ejercicio

Registra el valor de los resultados positivos obtenidos por el ente económico como
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consecuencia de las operaciones realizadas durante el periodo contable].

153. La cuenta de cierre, denominada de ganancias y pérdidas, muestra al crédito el


total de ingresos de 225.000.000 u.m., y al débito el valor de 200.000.000 u.m., de
tal manera que al hacer el cierre arroja 25.000.000 u.m., de ganancias, registre el
resultado (590505 Ganancias y pérdidas, contra 360505 Ganancia del ejercicio).

Pérdidas del ejercicio: las pérdidas resultan cuando los ingresos ordinarios son
menores a los costos de ventas, gastos de administración y gastos de ventas incurridos
durante un periodo contable [en otras palabras cuando el momento del cierre de
la cuenta 590505 Ganancias y pérdidas se presenta que el crédito menor que los
débitos], situación que va minando la situación financiera hasta el punto que cuando
las pérdidas disminuyan en un 50% o más el capital social, la sociedad tendrá que
disolverse y liquidarse.

-308-
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Capítulo 9 - Contabilidad de patrimonio

Este proceso se hace mediante una hoja de trabajo que se expone en el capítulo de
Elaboración de la hoja de trabajo.

[Cuenta 3610. Pérdidas del ejercicio

Registra el resultado negativo de las operaciones, relacionadas o no con el objeto


social y que constituyen una disminución patrimonial para el ente económico].

154. La cuenta Ganancias y pérdidas muestra al crédito el total de ingresos de


200.000.000 u.m. y débitos por valor de 225.000.000 u.m. Hacer el cierre de
la cuenta nominal (361005 Pérdidas del ejercicio, contra 590505 Ganancias y
pérdidas).

155. La empresa acumuló las pérdidas del ejercicio (370505 Pérdidas acumuladas,
contra 361005 Pérdidas del ejercicio).

156. El capital suscrito y pagado de la empresa es de 50.000.000 u.m. En reserva


legal tiene 20.000.000 u.m., y con las pérdidas del presente año se acumularon
en total 30.000.000 u.m. ¿Qué decisión debe tomar la empresa? 1. ¿Enjugar las
pérdidas con las reservas? 2. ¿Disolver la sociedad porque las perdidas afectan
el 60% de capital suscrito y pagado? (330505 Reserva legal, contra 370505
Pérdidas acumuladas). Al disminuir la proporcionalidad de la pérdida se resuelve
el problema de la disolución.

Código Cuentas Situación actual Situación posterior


Capital suscrito y pagado 50.000.000 50.000.000
Reserva legal 20.000.000
Pérdidas acumuladas -30.000.000 -10.000.000
Disolución 30.000.000/50.000.000 60% 0%
Total patrimonio 40.000.000 40.000.000

Resultados de ejercicios anteriores


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[Grupo 37. Resultados de ejercicios anteriores: comprende el valor de los


resultados obtenidos en ejercicios anteriores, por ganancias acumuladas que estén
a disposición del máximo órgano social o por pérdidas acumuladas no enjugadas].

Política contable de ganancias acumuladas (Grupo 37)

Reconocimiento inicial: la entidad reconoce las ganancias acumuladas una vez la


asamblea o junta de socios ha tomado las decisiones respecto a las utilidades del
ejercicio en acta del máximo órgano. Esto es, cuando la empresa no distribuye el
cien por ciento de las utilidades líquidas del ejercicio (después de impuestos), el
excedente se acumula en las ganancias y se tienen disponibles para decretar sobre
ellas cualquier dividendo o participación posteriormente.

-309-
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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

Medición inicial: por el remanente de las ganancias no apropiadas en reservas y


dividendos o participaciones.

Medición posterior: importe en libros más los remanentes de las ganancias no


dispuestas por la asamblea general o junta de socios.

Baja en cuenta: cuando se distribuyen dividendos extraordinarios.

Presentación y revelación: se presenta en el patrimonio y se revelan los cambios


sufridos sobre la fecha que se informa.

[Cuenta 3705. Ganancias acumuladas

Registra las ganancias no apropiadas por la asamblea general o junta de socios y de


periodos anteriores].

157. La sociedad distribuyó 25.000.000 u.m.. en calidad de reserva el 10%, reserva


ocasional el 30% y dividendos el 50%; el resto se registra como ganancias
acumuladas para los siguientes periodos (360505 Ganancias del ejercicio, contra
370505 Ganancias acumuladas). Se omite el registro de las reservas ya tratadas
anteriormente.

Política contable de ganancias acumuladas (Grupo 37)

Reconocimiento inicial: la entidad reconoce las pérdidas acumuladas cuando


el ejercicio económico dio resultado negativo, el cual ha sido adicionado por los
impuestos de renta y complementarios.

Medición inicial: por el remanente de las pérdidas del periodo contable.

Medición posterior: importe en libros más las pérdidas de los ejercicios siguientes.

Baja en cuenta: cuando se compensan con reservas que se hayan previsto con
anterioridad para cubrir futuras pérdidas. Esta es una decisión en casos donde
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la entidad disminuye su capital social, más allá del 50%, a consecuencia de las
pérdidas.

Presentación y revelación: se presenta en el patrimonio y se revelan los cambios


sufridos sobre la fecha que se informa.

[Cuenta 3710. Pérdidas acumuladas

Registra las pérdidas acumuladas del presente ejercicio y de ejercicios anteriores,


pendientes de aplicar al estado de resultados o de castigar con la reserva legal].

Causales de disolución en la región latinoamericana

Colombia: cuando las pérdidas disminuyen el capital en más del 50%.

-310-
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Capítulo 9 - Contabilidad de patrimonio

El Salvador: cuando las pérdidas disminuyen el capital en más del 33%.

Ecuador: cuando las pérdidas disminuyen el capital en más del 33%.

Perú: cuando las pérdidas disminuyen el capital en más del 20%.

158. La sociedad obtuvo pérdidas durante el presente ejercicio contable por valor de
25.000.000 u.m., que la gerencia ordenó llevar a pérdidas acumuladas (370510
Pérdidas acumuladas, contra 360510 Pérdidas acumuladas).

159. La sociedad entró en causal de disolución porque su capital de 300.000.000 u.m.


se ve disminuido en un 50%, pero se tiene una reserva legal que puede mitigar
un 10% de esa pérdida. Se requiere hacer la compensación (330505 Reserva legal
15.000.000, contra 360510 Pérdidas acumuladas).

Superávit por revalorización

[Las valorizaciones representan el mayor de los activos, con relación a su costo neto
ajustado, establecido con sujeción a las internacionales de información financieras.
Dichas valorizaciones se deben registrar por separado dentro del patrimonio].

[Valorización: son el resultado de los estudios técnicos que hace la empresa como
mínimo cada tres años (según lo disponía la norma local colombiana, la siguiente sería
en el año 2014), el que actualiza el valor del costo histórico del bien mediante registro
en valorizaciones y como contrapartida la cuenta de superávit por revalorización, cuyo
valor solamente es real cuando se liquiden los bienes objeto de la valorización].

Así se hacía para las inversiones, propiedad, planta y equipo y otros activos, pero de
todas maneras estaban limitadas por los costos desproporcionales que debían invertir
las pequeñas empresas. Ahora, con las disposiciones de las NIIF para pymes, no se
exige, pero sí para las grandes empresas que aplican NIIF plenas.

{Revaluación: con la NIC 16.10 lo que existe para las grandes empresas es la revaluación
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de activos solo para las propiedades, planta y equipo.

La frecuencia de las revaluaciones dependerá de los cambios que experimenten los


valores razonables de los elementos de propiedades, planta y equipo que se estén
revaluando. Cuando el valor razonable del activo revaluado difiera significativamente
de su importe en libros, será necesaria una nueva revaluación. Algunos elementos
de propiedades, planta y equipo experimentan cambios significativos y volátiles en
su valor razonable, por lo que necesitarán revaluaciones anuales. Tales revaluaciones
frecuentes serán innecesarias para elementos de propiedades, planta y equipo con
variaciones insignificantes en su valor razonable. Para éstos, pueden ser suficientes
revaluaciones hechas cada tres o cinco años. NIC16.34}.

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

4. Actividades de aprendizaje
Consultar contadores en ejercicio de la profesión

1. ¿Por qué se les da el nombre de patrimonio a los derechos de los socios o


accionistas?
2. ¿Qué otros puntos de vista conoce de la definición de patrimonio?
3. ¿Cuál es el procedimiento cuando hay pérdida acumulada y se obtienen ganancias?
4. ¿Qué se puede hacer cuando las pérdidas acumuladas superan el 50% del capital
suscrito y pagado?
5. ¿Qué papel desempeña la reserva legal en los estados financieros?
6. ¿Cuándo se dan de baja las reservas ocasionales en la empresa?

Ponga a prueba su conocimiento

1. Defina qué es el patrimonio.


2. ¿Cuál es la naturaleza del patrimonio?
3. ¿Cuáles son los principales grupos de cuentas del patrimonio?
4. ¿De dónde resultan los excedentes del negocio?
5. ¿Por qué resultan pérdidas en un negocio?
6. ¿Cuándo se da mantenimiento al patrimonio físico?
7. ¿Cuándo se da mantenimiento al patrimonio operativo?
8. ¿Qué son aportes de capital y qué nombre reciben según la sociedad?
9. ¿Para qué se hacen reservas legales y estatutarias?
10. ¿Para qué se hacen reservas ocasionales?
11. ¿Por qué conceptos se genera superávit de capital?
12. ¿Qué es superávit de revaluación, qué activos se aplican y en qué tipo de empresas
se aplica?
13. ¿Quiénes disponen de las ganancias del ejercicio y cómo se distribuyen?
14. ¿Cuál es el requisito para distribuir las ganancias?
15. ¿Cuál es el efecto de las pérdidas en la vida de una sociedad comercial?
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16. Una vez se reduce el capital suscrito y pagado a más del 50%, ¿qué opciones se
deben tomar para no caer en la disolución de la sociedad?

Asesore la constitución de una sociedad

Un grupo de amigos organizan una sociedad limitada, contratan un estudio de


factibilidad por 5.000.000 u.m. y encuentran que el proyecto es viable. Luego se ponen
a la tarea de organizar la sociedad y pagan asesoría legal y administrativa por 2.000.000
u.m. Registran la escritura con un capital social de 200.000.000 u.m. y pagan el 1% en
notaría. El impuesto de registro de capital en Cámara de Comercio fue del 0.4%, y por
la matrícula mercantil y la inscripción de libros de contabilidad pagan 120.000 u.m.
Usted debe contabilizar la puesta en marcha de la sociedad y los aportes de cuatro
socios (compañeros del grupo de estudio) por iguales partes en efectivo.

-312-
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Capítulo 10
Rendimiento de la entidad

“El estado del resultado integral contiene las cuentas que dinamizan
las operaciones de la empresa y les dan el sustento a los asociados en
calidad de dividendo o participación y el mantenimiento al patrimonio
(financiero y operativo)”.

@amfimar

Las actividades que realiza toda empresa son de operación, inversión y financiamiento.
Estas dinamizan el estado de situación financiera y el estado del resultado integral, de
donde se obtienen las ganancias o las pérdidas de un ejercicio contable que generan
cambios en la cuenta de patrimonio.

Las actividades de operación son propias del objeto social para el cual fue creada
una entidad, tales como las siguientes actividades: comprar y vender mercancías no
fabricadas por la empresa, producir y vender, prestar determinada clase de servicios,
así como los gastos de ventas, los gastos de administración, los gastos de distribución,
etcétera. Las cuentas que participan en este proceso se denominan cuentas de
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resultado (o nominales): las de ingresos son de naturaleza crédito, y las de costos y


gastos son de naturaleza débito.

Las actividades que involucran activos y pasivos corrientes, tales como valoración al
valor razonable con cambios en los resultados, se llevan a dicho estado.

Aquellas que involucran activos y pasivos no corriente, como la valoración al valor


razonable con cambios en el patrimonio, se exponen en el otro resultado integral,
denominado ORI porque son ingresos y gastos (en potencia) que aún falta realizar
para que sean objeto de imposición tributaria.

Las actividades de inversión están relacionadas con la compra de bienes propiedad,


planta y equipo para la producción de la renta, y participan las cuentas de activos y
pasivos.

-313-
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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

En términos generales, los activos y pasivos son los que generan los gastos y los
ingresos. Por ejemplo, cuando los activos aumentan, generan ingresos, y cuando
disminuyen, generan gastos. Igualmente los pasivos, cuando aumentan, generan
gastos, y cuando disminuyen, generan ingresos. A pesar de tener mucha lógica, es
mejor ver esto con el siguiente ejemplo.

Cuenta del activo Aumenta/ disminuye Ingresos / gastos


Efectivo o equivalente al efectivo Aumenta Ingresos por ventas
Cartera Aumenta Ingresos por ventas
Inventarios Disminuye Costo de ventas
Propiedad, planta y equipo Disminuye Depreciación
Propiedad, planta y equipo Disminuye Deterioro

Cuenta del pasivo y patrimonio Aumenta/ disminuye Ingresos / gastos


Obligaciones financieras Disminuyen Gastos financieros
Beneficios a empleados Aumenta Gastos de empleados
Cuentas por pagar Aumenta Gastos por servicios
Impuesto de renta Aumenta Gasto por impuestos
Pasivo en moneda extranjera Aumenta Gasto por diferencia
Pasivo en moneda extranjera Disminuye Ingreso por diferencia
Patrimonio Disminuye Devaluación

Las actividades de financiamiento se promueven cuando la empresa requiere recursos
de instituciones financieras o de inversionistas potenciales. También participan en
las cuentas del activo y del pasivo y, al final del ejercicio contable, en el estado de
resultado, generando mayores ingresos por la mayor capacidad operativa que ha
constituido el préstamo y también por los gastos en calidad de intereses.

En las NIIF no existen otras actividades que se conocieron como no operacionales,


tampoco las actividades extraordinarias; solo existen otros resultados integrales (ORI),
y son actividades que no tienen nada que ver con la empresa, como por ejemplo
cálculos actuariales, que no hacen parte de los ingresos y los gastos del estado de
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resultados porque son gastos estimados.

Otros ingresos y gastos son considerados ordinarios, por ejemplo: ingresos por
concepto de intereses, arrendamientos, recuperación de gastos, aprovechamientos
en la producción y otros gastos también no operacionales, tales como intereses
financieros, gastos bancarios, pérdidas en activos fijos.

Sin embargo, este rubro puede en algún momento de la vida social ser la salvaguarda
de la utilidad del negocio, sobre todo en aquellos casos donde existe recesión o
dificultades económicas, como en la crisis de los años 2009 a 2011 a nivel mundial.

Las utilidades del ejercicio se generan a través de la dinámica de las actividades de la


empresa cuando los ingresos ordinarios son superiores a los costos y gastos ordinarios,
y las pérdidas cuando los costos de ventas y los gastos de administración y ventas son
mayores que los ingresos.

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Capítulo 10 - Rendimiento de la entidad

El problema de los hombres de negocio es confiar mucho del estado de resultados


para tomar decisiones cuando este se forma por causaciones tanto de ingresos como
de costos y gastos; por consiguiente, el estado de resultados, al finalizar el ejercicio, no
dice con claridad de cuánto efectivo se dispone para emprender nuevas oportunidades
de negocios.

Si el empresario necesita saber con cuánto cuenta a la hora de pagar sus obligaciones
o hacer nuevas inversiones, debe elaborar el flujo de caja, que se compone de todos los
valores en efectivo. Desde el punto de vista contable puede tener grandes ganancias,
pero desde el punto de vista financiero puede no tener con qué hacer gastos menores,
porque todo está causado en cuentas por cobrar a clientes.

Reflexión: en las clases de aritmética se enseña que no existe sino la suma y la resta,
que la multiplicación es una suma abreviada y que la división es una resta abreviada.
Bajo este concepto, en el nuevo modelo contable más razonable solo existe el activo,
el pasivo y el patrimonio, y los gastos y los ingresos son derivados de estos tres
elementos fundamentales.

1. Cuentas de rendimiento
El rendimiento se mide por la relación entre los ingresos y los gastos durante un
periodo sobre el que se informa. Se presenta:

• En un estado del resultado integral o


• En dos estados: un estado de resultados y un estado del resultado integral.
• Se usan muy a menudo como medidas de rendimiento o como base de otras
medidas, tales como: retorno de la inversión y ganancias por acción (S2.23).

El reconocimiento de los ingresos y de los gastos se deriva directamente del


reconocimiento y medición de activos y pasivos.

Las condiciones para el reconocimiento de ingresos y gastos son objeto de discusión


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de los parágrafos S2.27 a S2.32 (S2.24).

La relación entre los ingresos de actividades ordinarias y los gastos, también de las
actividades ordinarias, se denomina estado de resultados, sobre el cual se calcula el
impuesto de renta y complementarios.

Si el interés es presentar un solo estado del resultado integral, se le agregan otros


resultados integrales para obtener el rendimiento del ente económico.

Aunque la NIIF expone que se pueden sacar otras medidas, como el retorno de la
inversión y ganancias por acción, lo mejor es tener disponible el flujo de efectivo,
porque el estado de resultados está elaborado con base en la hipótesis de acumulación
o devengo y puede sesgar la tasa de retorno de la inversión.

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

El estado del resultado integral, denominado también de rendimiento o desempeño


de una entidad, es el proceso de organización de unos recursos y de unas actividades
para la generación de ingresos, gastos y rentabilidad.

2. Ingresos
Son incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo
sobre el que se informa, en forma de entradas.

Son incrementos del valor de los activos.

Son decrementos de las obligaciones que dan como resultado aumentos en el


patrimonio, distintas de las aportaciones de los inversores (S2.23).

• Los activos se incrementan (cartera) en el caso en que se otorguen créditos a los


clientes, y también por los intereses financieros que corresponden a la causación
de ingresos por cobrar.
• Los pasivos se disminuyen cuando dan paso a la causación de un ingreso, como es
el caso de los anticipos recibidos para compra de mercancía.
• El patrimonio aumenta porque todo ingreso está en capacidad de generar
incremento neto en las ganancias del ente económico.

Ejemplos de ingresos ordinarios:

• Ventas de bienes y servicios.


• Ingresos por financiamiento que aumentan el activo por cobrar.
• Ingresos por dividendos que aumentan el activo por cobrar.
• Los decrementos de las obligaciones extranjeras que generan ingresos, como las
diferencias en cambio extranjero (dólar a la baja; en el caso contrario, es decir, de
un incremento, la diferencia va al gasto).
• En términos generales, los ingresos netos generan aumento del patrimonio en
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calidad de utilidades.
• El desfase entre los ingresos menores a los gastos genera pérdida en el patrimonio.

Las clases de ingresos son:

a) Las actividades ordinarias surgen de las actividades propias del objeto social
y se conocen con los nombres: ventas, comisiones, intereses, dividendos, regalías
y arrendamientos.
b) Ganancias son otras partidas de ingresos, y se reconocen en el estado del
resultado integral, presentándolas por separado, puesto que el conocimiento de
las mismas es útil para la toma de decisiones económicas (S2.25).

[Los ingresos extraordinarios no son considerados en las NIIF pymes].

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Capítulo 10 - Rendimiento de la entidad

Ejemplos de ingresos de actividades ordinarias:

• La venta de mercancía de 1500 u.m. cuyo gasto de venta es de 1000 u.m. En este
caso la entidad obtiene un ingreso bruto de 1500 u.m. y un ingreso neto ordinario
de 500 u.m.

• Una cadena de tiendas de bicicletas mantiene unas para la venta o el alquiler a


corto plazo. Las bicicletas que están disponibles para alquilar se utilizan durante
dos o tres años y luego se venden en las tiendas como modelos de segunda mano.
Las tiendas tienen tres fuentes, de las cuales dos son de ingresos de actividades
ordinarias: la venta de bicicletas nuevas, el alquiler y la ganancia en las ventas de
las bicicletas usadas.

Ejemplos de ganancias:

• Venta de maquinaria que usaba para la fabricación de un producto por 1500 u.m.
cuando su importe en libros era de 1000. La entidad reconoce una ganancia de
500 u.m. por la disposición de la maquinaria como ganancia.

[Clase 4. Ingresos: agrupa las cuentas que representan los beneficios ordinarios
y financieros que percibe el ente económico en el desarrollo del giro normal de su
actividad comercial en un ejercicio determinado.

Mediante el sistema de causación se registrarán como beneficios realizados y, en


consecuencia, deben abonarse a las cuentas de ingresos los causados y no recibidos.
Se entiende causado un ingreso cuando nace el derecho a exigir su pago, aunque
no se haya hecho efectivo el cobro.

Al final del ejercicio económico las cuentas de ingresos se cancelarán con abono al
grupo 59 Ganancias y pérdidas.

Los ingresos se registrarán en moneda funcional, es decir, en pesos, de suerte


que las transacciones en moneda extranjera u otra unidad de medida deben ser
reconocidas en moneda funcional utilizando la tasa de conversión, tasa de cambio
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o UPAC (hoy UVR) aplicable a la fecha de su ocurrencia, de acuerdo con el origen


de la operación que los genera].

Política contable de actividades ordinarias (Grupo 41)

Reconocimiento inicial: son ingresos ordinarios los valores que están íntimamente
relacionados con las actividades principales del negocio, expuestas en su objeto
social.

Para definir si un ingreso es ordinario se debe conocer de antemano el objeto


social principal de la empresa —comercio, producción, servicios— y las actividades
propias para lograrlo, tales como: compra y venta de productos no fabricados por
la empresa, producción de medicinas para el consumo humano, la prestación de
servicios de consulta, pequeñas cirugías y hospitalización, etcétera.

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Contabilidad General Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

Por ejemplo, la compra y venta de carros es ingreso ordinario para la empresa


comercializadora de vehículos, pero no lo será cuando la empresa venda sus
vehículos a su servicio.

Medición inicial: por el precio de la venta del producto.

Medición posterior: por el importe en libros acumulado por todas las actividades
durante un periodo.

Baja en cuenta: cuando se hace el cierre de todas las cuentas de resultado para
elaborar el estado del resultado integral.

Presentación y revelación: en el estado de situación financiera en la que se


presenta no se incluye, porque desaparece en el momento de reportar estados
financieros.

[Grupo 41. Ingresos ordinarios: comprende los valores recibidos y/o causados
como resultado de las actividades desarrolladas en cumplimiento de su objeto social
mediante la entrega de bienes o servicios, así como los dividendos, participaciones
y demás ingresos por concepto de intermediación financiera, siempre y cuando se
identifiquen con el objeto social principal del ente económico].

[Cuenta 4135. Comercio al por mayor y al por menor


Registra el valor de los ingresos obtenidos por el ente económico en las actividades de
compra, venta y reparación y/o mantenimiento de bienes o servicios a los cuales no
se les realizan procesos de transformación, tales como: automotores, combustibles,
materias primas agropecuarias, animales vivos, alimentos, bebidas, productos
textiles, prendas de vestir, calzado y enseres domésticos, durante el ejercicio (PUC)].

160. Una empresa cuyo objeto social es la venta de vehículos vende uno, cuyo costo
es de 15.000.000 u.m., por 25.000.000 u.m. El comprador es gran contribuyente
y aplica la respectiva retención en la fuente (Causación 130505 Cartera, 135515
Retención en la fuente, 135517 Retención de IVA, 135518 Retención de ICA, contra
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413502 Venta de vehículos automotores, 240804 Impuesto a las ventas). Por el


ingreso de la venta: (111005 Caja general, contra 130505 Cartera).

161. La empresa redimió el CDT 5.000.000 u.m., con tasa de rendimiento del 4% SV y
retención en la fuente del 10% (111005 Caja general 5.180.000, 135515 Retención
en la fuente sobre los intereses 20.000, contra 120550 Actividad financiera, 415020
Intereses 200.000 u.m.).

162. La empresa recibe intereses por valor de 200.000 u.m., por concepto de manejo
de cuenta de ahorros y retención en la fuente del 10% (111005 Moneda nacional,
135515 Retención en la fuente sobre los intereses, contra 415020 Intereses).

163. La empresa causa el canon de arrendamiento por 1.000.000 u.m., más IVA del
10%, sobre el cual hacen la retención en la fuente del 4% servicios, siempre y

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Capítulo 10 - Rendimiento de la entidad

cuando la empresa no tenga por objeto social el alquiler de locales (134530


Arrendamiento, 135515 Retención en la fuente, 135518 Retención ICA, contra
416010 Construcciones y edificaciones, 240804 Impuesto a las ventas). Cuando
se haga el ingreso efectivo a caja: (111005 Caja general, contra 134530
Arrendamiento).

Ganancias

Política contable de ganancias (Grupo 42)

Reconocimiento inicial: el reconocimiento de ingresos no ordinarios corresponde


a actividades diferentes a las normales de la empresa.

Medición inicial: cuando se hace una transacción como la venta de un activo de


propiedad planta y equipo por su costo histórico o valor razonable.

Medición posterior: costo histórico.

Baja en cuenta: por el cierre de la cuenta en el momento de presentar información


de los estados financieros.

Presentación y revelación: se presenta en el estado de situación financiera de


prueba, pero en el estado de situación financiera definitivo desaparece. Su revelación
tiene que ser de las partidas más relevantes durante el ejercicio económico.

Grupo 42: comprende los ingresos provenientes de transacciones diferentes a las


del objeto social o giro normal de los negocios del ente económico e incluye, entre
otros, los relacionados con utilidad en venta de propiedades, planta y equipo e
inversiones, indemnizaciones y estudios actuariales, y se presentan separadas de
las actividades de los ingresos ordinarios como otros resultados integrales (ORI).

164. La empresa vende por 25.000 u.m. un vehículo usado cuyo valor en libros está
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compuesto por 30.000 u.m. y una depreciación de 10.000 u.m. (111005 Moneda
nacional, 135515 Depreciación vehículo, contra 154005 Autos, 424540 Utilidad
en flota y equipo de transporte).

3. Gastos
Son erogaciones que hace la empresa con el fin de prestarle apoyo necesario
al desarrollo de la actividad y que no se pueden identificar con una operación
determinada. Por ejemplo, la papelería es para la administración, tanto en ventas y en
cobranzas como para pedidos, etcétera. Todo gasto se recupera a través del precio de
venta de cada uno de los artículos puestos en el mercado:

• ¿Quién paga el sueldo que usted devenga como empleado? Los clientes.

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• ¿Quién paga los gastos de un negocio? Los clientes.


• ¿Quién paga las atenciones de las meseras en un restaurante? Simplemente usted
en el valor del producto que compra.

Los gastos: son decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del
periodo sobre el que se informa, en forma de salidas, o son disminuciones del valor de
los activos, o bien por generación o aumento de los pasivos, que dan como resultado
decrementos en el patrimonio, distintos de los relacionados con las distribuciones
realizadas a los inversores de patrimonio (S2.23).

Ejemplos de gastos:

• Gastos de ventas por la disminución del activo inventarios.


• Gastos de administración por el incremento de beneficios a empleados.
• Gastos de distribución por el incremento de pasivos varios.
• Gastos por depreciación, amortización o agotamiento por disminuciones de
activos propiedad, planta y equipo, que se aplican como gasto.
• Gastos varios por reconocimiento que aumenten el pasivo.
• Gastos netos, en términos generales, son decrementos para el patrimonio en
calidad de pérdidas.

Los contadores son muy celosos con el uso de los términos “costos de ventas”, “gastos
operativos” y “gastos no operativos”, que se presentaban en forma separada; los
economistas asimilan por su parte los términos “costo” y “gastos” a uno solo: a costo.
Hoy las NIIF para pymes aseveran para estos dos términos solo gastos, concluyendo
que los ingresos son ordinarios y ganancias mientras que los gastos son ordinarios y
pérdidas, y su resultado son las utilidades del ejercicio. De allí la razón de que se deba
desaprender lo aprendido para volver a aprender nuevos conceptos y principios de
información financiera sobre NIIF para pymes.

El indicador de rendimiento ayuda a los usuarios a conocer la rentabilidad que


la entidad ha generado sobre sus recursos económicos. A propósito de esto cabe
recordar la descripción que se hizo al iniciar esta exposición de los cuatro elementos
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que dan el desempeño de la gerencia: recursos, procesos, productos y clientes.

Los gastos se clasifican así:

a) Los gastos ordinarios incluyen: el costo de las ventas, los salarios y la


depreciación. Usualmente toman la forma de salida o disminución del valor
de los activos, tales como: efectivo y sus equivalentes al efectivo, inventarios,
propiedades, planta y equipo.
b) Las pérdidas son otras partidas que pueden surgir en el curso de las actividades
ordinarias. Si las pérdidas se reconocen en el estado del resultado integral,
habitualmente se presentan por separado, porque el conocimiento de estas es
útil para la toma de decisiones económicas (S2.26).

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