NÚCLEO DE SUCRE
ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN
DEPARTAMENTO DE CONTADURÍA
CONTABILIDAD BÁSICA I
Temas 0 y 1
Marzo, 2018
Contabilidad Básica I.
TEMA Nº 0
INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD
CONTABILIDAD. DEFINICIONES
Con el transcurrir del tiempo han ocurrido una serie de controversias, discusiones, análisis y teorías en cuanto
al carácter que tiene la contabilidad en el sentido de si debe ser considerada una ciencia, una técnica o un arte.
De allí, la serie de definiciones que a continuación se mencionan:
El Instituto Americano de Contadores Públicos (Brito, 2012), define la contabilidad como: “El arte de
registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en términos de dinero, las operaciones y los hechos que
son cuando menos de carácter financiero”.
La Asociación Americana de Contadores (Brito, 2012) la define como: “El proceso de identificar, medir y
comunicar la información económica que permite formular juicios basados en información y la toma de
decisiones por aquellos que se sirven de la información".
Por su parte. El Instituto Mexicano de Contadores Públicos (DPC-0, 1997), señala que la contabilidad es:
“una técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuradamente información cuantitativa expresada en
unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos
identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar
decisiones en relación con dicha entidad económica”
Para Enrique Luque (1981), la contabilidad: “Es la ciencia que tiene por objeto el estudio cuantitativo y
cualitativo del patrimonio de la empresa, tanto en su aspecto estático como en el dinámico, con la finalidad de
lograr la dirección apropiada de las riquezas que lo integran”.
Asimismo, Fernando Catacora (1998), considera que dado el grado de desarrollo actual: "La Contabilidad es
una ciencia, ya que posee postulados básicos, principios y métodos propios; todos unidos en un sólido cuerpo
doctrinario”.
En resumidas cuentas, la figura Nº 1 expresa la definición de la contabilidad, considerando los siguientes
elementos básicos:
Figura Nº 1. Definición de la Contabilidad
Yegres y Malavé, 2014. Tomado de Catacora, F. (1997). La contabilidad la base para las decisiones gerenciales
Contabilidad Básica I.
Yegres y Malavé, 2014
CLASIFICACIÓN DE LA CONTABILIDAD
Debido a la gran diversidad de campos de acción del profesional contable, la contabilidad puede subdividirse en
varias áreas a saber:
Según el Campo de Acción:
Contabilidad Pública: Los Contadores Públicos son aquellos que dan servicio al público en general y que
cobran honorarios profesionales por su trabajo, en forma muy parecida como lo hacen los médicos y los
abogados. Su trabajo incluye: Auditoría Externa, Contabilidad Fiscal, Servicios de Consultoría Gerencial o
Administrativa, Servicios a Pequeñas Empresas y Persona Naturales.
Contabilidad Privada: Los Contadores Privados trabajan para una sola empresa o negocio como pudiera
ser una empresa manufacturera, una cadena de restaurantes, una tienda por departamentos, una empresa
de servicios, etc. Por lo general el principal funcionario contable tiene el título de Contador, Tesorero,
Ejecutivo de Finanzas, entre otros; y puede ejercer en: Diseños de Sistemas Contables, Contabilidad de
Costos, Elaboración de Presupuestos, Auditoría Interna y Docencia.
Según el Destino de la Información Financiera:
Contabilidad Financiera: Definida como la rama de la contabilidad centrada en la preparación y
presentación de informes financieros con el propósito de suministrar información que es útil a la toma de
decisiones de naturaleza económica por parte de la mayoría de los usuarios especialmente los externos
(propietarios, proveedores, instituciones financieras, inversionistas, gobierno, entidades gubernamentales,
trabajadores y público en general). Por lo tanto, esta contabilidad tiene como objetivo principal la
preparación y presentación de los estados financieros de acuerdo a los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.
Contabilidad Administrativa o Gerencial: Se refiere de manera más directa a una información preparada
y presentada para ser utilizadas por personas que internamente, día a día, deben tomar decisiones
respecto a la administración de ésta (Directores, Gerentes, Administradores, Funcionarios, entre otros).
Contabilidad Fiscal: Tiene como finalidad la planeación de los impuestos de la entidad, es decir anticipar
los efectos tributarios de las transacciones del negocio y estructurar estas transacciones de tal forma que
minimicen la carga de impuestos para la entidad.
Contabilidad de Gestión: tiene por objeto la captación, medición y valoración del proceso interno de
transformación de valores, así como su racionalización y control, con el fin de suministrar información
relevante para la toma de decisiones empresariales.
Contabilidad Estratégica: tiene por objeto la coordinación, de forma multidisciplinar, de todo el proceso de
planificación y control, y de modo particular, la elaboración de la información adecuada y en el momento
oportuno para fundamentar racionalmente la toma de decisiones. Esta contabilidad no solo considera los
elementos internos de la entidad económica sino que además, toma en cuenta los elementos externos que
la afectan.
Contabilidad Básica I.
Finanzas: Establece la obtención y aplicación óptimas de recursos financieros de las entidades para el
logro de su misión.
Informática: Permite el estudio, diseño, desarrollo y evaluación de sistemas de información acordes con las
necesidades de las entidades; al poner al servicio de la contabilidad todos los avances que proporciona la
tecnología para el procesamiento de la información financiera o cantable.
Matemática: Permite analizar y resolver problemas con un procedimiento lógico.
Estadística: Proporciona métodos cuantitativos de cálculo.
Contabilidad Básica I.
TEMA Nº 1
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
Las prácticas contables siguen determinadas pautas. Las normas que dirigen la manera en que los Contadores
miden, procesan y comunican la información financiera, caen bajo el título PCGA que significa: Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados. El término, principios de contabilidad, es mucho más amplio de lo
que podría pensarse, dado que, el mismo no incluye solamente los principios, sino también los conceptos y los
métodos que identifican la forma propia de producir la información contable; resume todos los convenios,
normas y procedimientos que constituyen la práctica aceptada de la contabilidad en cualquier momento.
En líneas generales, los PCGA son las guías que dictan las pautas para el registro, tratamiento y presentación
de transacciones financieras o económicas, cuya validez se apoya en su simplicidad, claridad y generalidad
para reflejar las prácticas corrientes y proporcionar orientación para la conducta moral de los profesionales en
ejercicio y para el desarrollo continuo de la profesión. Surgen, debido a la necesidad de informar con mayor
claridad y transparencia la situación financiera de una empresa y deben cumplir con ciertos objetivos básicos a
fin de darle una organización y sistematización a la teoría y práctica de la ciencia contable. Estos objetivos
básicos se resumen en los siguientes aspectos:
Uniformar los criterios contables para el registro de las operaciones.
Establecer tratamientos especiales para operaciones específicas.
Orientar a los usuarios de los Estados Financieros.
Sistematizar el conocimiento contable.
En relación a los PCGA, dos pronunciamientos han establecido el marco conceptual de la Contabilidad y de los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela:
Contabilidad Básica I.
Figura Nº 2. Principios de contabilidad de aceptación general aplicables en Venezuela
Contabilidad Básica I.
Venezuela, integra el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, conviniendo comenzar aplicar las
NIIF’s en dos tiempos:
Las empresas que cotizan en la Bolsa de Valores de Caracas, comenzarán a aplicar las NIIF´s a partir de
Enero de 2008.
El resto de las empresas, comenzaron a aplicar las NIIF’s a partir de Enero de 2009, extendiéndose el
plazo de aplicación para el año 2011, como fecha obligatoria a las PYMES.
La Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, aceptó sin cambios ni adaptaciones las
NIIF’s y sus respectivas interpretaciones, como PCGA en Venezuela. Aquellas partes de los principios
venezolanos que no estén contenidos en las NIC’s, quedarán vigentes.
Boletín de Aplicación de Normas Internacionales de Información Financiera cero (BA VE-NIF 0), 2011
Hipótesis Fundamentales: Son aquellos postulados que conforman la base o fundamento para la formulación
de las normas de contabilidad. Entre ellas, se encuentran las siguientes:
Contabilidad Básica I.
indefinida, por la que al prepararse los estados financieros, normalmente se establece que la entidad está
en funcionamiento y continuará sus operaciones de manera ilimitada.
b. Hipótesis del Devengo. Es también conocida como “base contable de acumulación”, esta norma viene
siendo equivalente al antiguo principio conocido como Realización Contable. Esta norma se refiere a la
determinación del por qué y a partir de cuándo se considera realizada una transacción esta hipótesis denota
la manera de cuando reconocer los ingresos y egresos en los estados financieros. Para cumplir que los
estados financieros sean preparados sobre la base de acumulación, los efectos de las transacciones y
demás eventos se reconocerán cuando estos ocurran; en el caso de los ingresos cuando sean devengados
y no necesariamente al ser cobrados y para el caso de los egresos cuando se causen y no necesariamente
al ser pagados.
Normas Aplicables a los Estados Financieros. Estas normas se refieren a la presentación y clasificación de
las partidas en los Estados Financieros. Entre ellas, se encuentran las siguientes:
a. Uniformidad en la Presentación. Una entidad deberá ser consistente y mantendrá la presentación y
clasificación de las partidas en los estados financieros de un periodo a otro, de modo que la
comparabilidad no quede perjudicada; sin embargo pueden cambiar cuando sucedan estos casos:
Cuando haya un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad.
Cuando por revisión de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sería ideal otra
presentación u otra clasificación, tomando en consideración los criterios para la selección y
aplicación de políticas contables de la NIC 8.
Cuando una NIIF requiera un cambio en la presentación.
b. Materialidad o Importancia Relativa y la Agrupación de Datos. Una entidad presentará por separado
cada clase significativa de partidas similares, las partidas de naturaleza o función distinta, a menos que
no tengan importancia relativa.
Una partida tiene importancia relativa cuando un cambio en ella, en su presentación, valuación,
descripción o cualquiera de sus elementos, pudiera modificar la decisión de algunos de los usuarios de
los Estados Financieros.
Determinar si una partida es importante o no, es uno de los elementos más difíciles de establecer
dentro de la teoría contable. Sin embargo, existen algunas orientaciones que ayudan a resolver la
importancia relativa de las partidas, tales como: Atendiendo al monto de la partida o a la naturaleza de
la partida.
c. Compensación. Al elaborar los estados financieros una entidad no compensará activos con pasivos o
ingresos con egresos a menos que así lo requiera o permita una NIIF.
En el Estados de Situación es necesario presentar por separado los activos y pasivos, al igual que el
Estado de Resultado Integral donde los ingresos y egresos no deben colocarse compensarse, puesto que
limita la capacidad de los usuarios para comprender las transacciones y otros sucesos y condiciones que
se hayan producido, así como para evaluar los flujos futuros de efectivo de la entidad.
d. Período Contable (Frecuencia de la información). Los Estados Financieros se elaborarán con una
periodicidad que será, como mínimo, anual. Cuando cambie la fecha del balance de la entidad y elabore
Estados Financieros para un período contable superior o inferior a un año, la entidad deberá informar del
período concreto cubierto por los Estados Financieros y, además, de:
La razón para utilizar un período inferior o superior.
El hecho de que no sean totalmente comparables las cifras que se ofrecen en la cuenta
de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto, en el estado de flujo de
efectivo y en las notas correspondientes.”
Esta norma señala que, la vida de la entidad económica debe ser dividida en períodos anuales. Cuando
una empresa es creada, se hace con la intención de que su vida sea de muchos años.
e. Información Comparativa. Los estados financieros de una entidad deberán revelar información
comparativa respecto a periodos anteriores (como mínimo dos periodos), para todos los importes
incluidos en los estados financieros del periodo corriente, con el fin de conocer la evolución de la entidad.
Cuando la entidad modifique la presentación o la clasificación de partidas en sus estados financieros se
aconseja como mínimo tres periodos comparativos; y dicha modificación deberá ser revelada, ya que
Contabilidad Básica I.
dichos cambios afectan la comparabilidad de los estados financieros, señalando el efecto que ocasiona
ese cambio a las cifras.
Características Cualitativas de los Estados Financieros. Las características cualitativas son los elementos
claves que permiten que la información suministrada en los estados financieros, sea para los usuarios que se
sirven de la misma. Entre ellas, se encuentran las siguientes:
b) Relevancia: Para ser útil, la información debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de
decisiones por parte de los usuarios. La información posee la cualidad de relevancia cuando ejerce
influencia sobre las decisiones económicas de los usuarios, ayudándoles a evaluar sucesos pasados,
presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. Las
dimensiones predictiva y confirmativa de la información están interrelacionadas. Para poder denotar la
relevancia en los estados financieros es logrado cumpliendo la característica de la materialidad o
importancia relativa.
c) Fiabilidad: Para ser útil, la información debe también ser fiable. La información posee la cualidad de
fiabilidad cuando está libre de error significativo y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en
que representa fielmente lo que pretende representar, o lo que puede esperarse razonablemente que
represente. Para lograr que los estados financieros sean fiables es imprescindible que cumplan a su vez
las características de representación fiel, la esencia sobre la forma, neutralidad, prudencia e integridad.
Representación fiel: Para ser fiable, la información debe representar fielmente las transacciones y
demás sucesos que pretende representar, o que se puede esperar razonablemente que represente.
La esencia sobre la forma: Si la información sirve para representar fielmente las transacciones y
demás sucesos que se pretenden reflejar, es necesario que éstos se contabilicen y presenten de
acuerdo con su esencia y realidad económica, y no meramente según su forma legal, esta
característica también se conoce como énfasis en el aspecto económico.
Neutralidad: Para ser fiable, la información contenida en los estados financieros debe ser neutral, es
decir, libre de sesgo. Los estados financieros no son neutrales cuando, debido a la selección o
presentación de la información, influyen en la toma de una decisión o en la formación de un juicio, a fin
de conseguir un resultado o desenlace predeterminado, esta característica también se conoce como
énfasis en el aspecto económico.
Prudencia: No obstante, los elaboradores de estados financieros tienen que enfrentarse con las
incertidumbres que, inevitablemente, rodean muchos acontecimientos y circunstancias, tales como la
recuperabilidad de los saldos dudosos, la vida útil probable de las propiedades, planta y equipo o el
número de reclamaciones por garantía posventa que pueda recibir la entidad. Tales incertidumbres
son reconocidas mediante la presentación de información acerca de su naturaleza y extensión, así
como por el ejercicio de prudencia en la preparación de los estados financieros. Prudencia es la
inclusión de un cierto grado de precaución en el ejercicio de juicios necesarios para efectuar las
estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de modo que los activos o los ingresos no
se expresen en exceso y que las obligaciones y los egresos no se expresen en defecto, esta
característica también se conoce como conservadurismo.
Integridad: Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser completa dentro de los
límites de la importancia relativa y el costo. Una omisión puede causar que la información sea falsa o
equívoca, y por tanto no fiable y deficiente en términos de relevancia.
Comparabilidad: Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una
entidad a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y del
rendimiento. También deben ser capaces los usuarios de comparar los estados financieros de
entidades diferentes, con el fin de evaluar su situación financiera, rendimiento y cambios en la
Contabilidad Básica I.
situación financiera en términos relativos. Por tanto, la medida y presentación del efecto financiero de
similares transacciones y otros sucesos, deben ser llevadas a cabo de una manera coherente por toda
la entidad, a través del tiempo para tal entidad y también de una manera coherente para diferentes
entidades.
Restricciones a la información relevante y fiable: Para lograr que los estados financieros
verdaderamente sean relevantes y fiables es imprescindible no caer en las siguientes situaciones:
Equilibrio entre costo y beneficio: Los beneficios derivados de la información deben exceder a los
costos de suministrarla. En ocasione los costos no son soportados necesariamente por quienes
disfrutan de los beneficios. Los beneficios pueden ser disfrutados por usuarios distintos de aquéllos
para los que se prepara la información. Estas razones manifiestan la difícil aplicación de prueba de
costo-beneficio en cada caso particular. No obstante, los elaboradores de normas contables en
particular, así como los que preparan los estados financieros y los usuarios en general, deben ser
conscientes de esta restricción.
a) Imagen fiel / Presentación razonable: Se considera frecuentemente que los estados financieros
muestran la imagen fiel de, o presentan razonablemente, la situación financiera, rendimiento y cambios
en la situación financiera de la entidad. Aunque este Marco Conceptual no trata directamente con tales
conceptos, la aplicación de las principales características cualitativas y de las normas contables
apropiadas llevará, normalmente, a estados financieros que trasmitan lo que generalmente se entiende
como una imagen fiel, o una presentación razonable, de tal información.
Fuente: FCCPV
Contabilidad Básica I.
Normas aplicables a Partidas Específicas
Cada una de las NIIF’s, están relacionadas, en alguna de sus partes, bien sea con los Estados Financieros en
general, o bien con alguna de las partidas o masas patrimoniales en particular.
En tal sentido, a continuación en las tablas Nº 1 y 2 se pueden observar de forma resumida las NIIFs que
afectan cada sección o elemento que componen el Estado de Situación y el Estado de Resultado Integral.
PATRIMONIO
Capital y reservas NIC 1 y 32
Capital emitido NIC 33
Reservas NIC 1, 8 y 16
Resultado neto NIC 1
Intereses minoritarios NIC 22
Ejercicio Nº 1. Identifique y explique el Postulado, Principio y/o Característica Cualitativa de los Estados
Financieros, que ha sido VIOLADO o No en cada una de las siguientes prácticas contables.
1. El dueño de una agencia de viaje utilizó la cuenta de “Bancos” del negocio para pagar los gastos domésticos
de su familia, sin hacer una nota aclarando que los gastos eran personales.
2. Una compañía manufacturera cambió del método del inventario PEPS al método PROMEDIO y no expuso el
cambio contable en los estados financieros.
3. Una compañía fabricante de papel que compró en 2005; 5.000 hectáreas de árboles maderables en Bs.
1.500,00 la hectárea, presenta los terrenos a su valor de mercado actual de Bs. 20.000,00 la hectárea.
4. Una Compañía ferrocarrilera registra la depreciación durante los años en que la utilidad neta es alta, pero no
lo hace cuando la utilidad neta es baja los ingresos son relativamente constantes.
Contabilidad Básica I.
5. Los inventarios de una tienda de ropa tienen un valor de mercado actual de Bs. 80.000,00. La tienda
presenta su inventario a su costo de Bs. 80.000,00.
6. La empresa “Caramba” cambia periódicamente los métodos de contabilidad con el fin de presentar cada año
el importe de utilidad neta que ha estimado.
7. Mejor Imposible Company presenta los terrenos a su valor de mercado de Bs. 82.000,00 lo que es mayor
que su costo de Bs. 40.000,00.
8. Una inundación el 19 de junio de 2016 ocasionó daños por Bs. 15.000,00 a las propiedades de VAYL
Construction. La compañía no presentó la inundación como un acontecimiento posterior a los estados
financieros.
9. Hernández, C.A., exagera la depreciación con el fin de declarar importes menores de utilidad neta.
10. El Estado de Situación del Consultorio Médico de Núñez Lila incluye partidas por cobrar que probablemente
nunca se cobrarán. A pesar de ello el Contador de Núñez se niega a utilizar para la valoración de las
cuentas por cobrar.
11. El valor de mercado actual de las existencias de Electrodomésticos López, C.A. es de Bs. 650.000,00 pero la
compañía presenta su inventario al costo de Bs. 680.000,00. La disminución del valor es permanente.
12. Los pasivos (fuente) de la compañía RCHL, C.A. exceden a los activos (recursos) de la misma con el fin de
obtener un préstamo del banco, el propietario de la empresa, el Sr. Rafael Carrasco, incluye sus inversiones
personales como activos (recursos) en el Estado de Situación del negocio.
13. Inmobiliaria EL ÁNGEL, C.A. aumenta el valor neto en libros de sus terrenos sobre la base reciente en
propiedades contiguas a las suyas.
14. Televisora El Sol de Oriente omite una Nota de sus políticas contables importantes en sus Estados
Financieros, porque la compañía utiliza los mismos métodos de contabilidad de sus competidores.
15. Después de iniciar sus operaciones en enero de 2006, una compañía minera no lleva registros contables
para los años 2011, 2012, 2013 y 2014. El presidente de la compañía está esperando el agotamiento de la
mina para determinar el éxito o fracaso de la misma.
16. Los pasivos de Catatumbo Import, exceden de los activos de la compañía. Con el fin de solicitar un préstamo
del banco, el propietario de Catatumbo, el Sr. Alexander Castro incluye sus inversiones personales como
activo en el balance general del negocio.
17. Un urbanizador de bienes raíces pagó Bs. 4.500.000 por terrenos y los conservó por 3 años antes de
venderlos en Bs. 8.000.000. Durante este periodo hubo una importante inflación, pero el urbanizador
presenta la ganancia sobre la venta por Bs. 3.500.000, sin ajuste alguno por los cambios en el valor del
bolívar.
Ejercicio Nº 2. Las siguientes prácticas contables están de acuerdo con los Postulados, Principio y/o
Característica Cualitativa de los Estados Financieros. Identifique y explique.
1. Distribuidora “La Esperanza.” lleva a gastos el costo de los activos de planta que cuesten menos de Bs.
3.500,00.
2. Aunque la compañía “Serenata” pudiera aumentar su utilidad declarada cambiando los Métodos de
Depreciación, la Administración ha decidido no hacer el cambio.
3. El Restaurante “Aguamarina.” fue demandado recientemente por Bs. 200.000,00, pero el demandante ha
señalado estar dispuesto a un arreglo por menos de ese importe. El restaurante “Aguamarina.” espera llegar
a un convenio en Bs. 80.000,00, pero sus abogados creen que éste será entre 120.000,00 y 140.000,00. El
auditor de Restaurant “Aguamarina.” lo presenta como un pasivo real en el Estado de Situación. El punto
que aún queda por decidir es si presentar el pasivo por Bs. 80.000,00; 120.000,00 ó por Bs. 140.000,00.
4. La Compañía “Pampatar, C.A.” está estudiando publicar estados financieros trimestrales para proporcionar
información más oportuna sobre sus asuntos.
5. El 31 de diciembre de 2016, “La Buena Samaritana” está negociando una venta de mercancía por
Bs.18.000.000,00. La empresa tiene dificultades financieras y necesita con desesperación presentar esos
ingresos en su Estado de Resultados del año actual. Al 31 de diciembre de 2016, es el cierre del año
contable de la compañía. ¿Qué sugiere usted, que se registre o no y por qué?
6. Una tienda de ropa expone en notas a sus Estados Financieros que utiliza el método de inventarios PEPS.
Contabilidad Básica I.
7. Los pagos por seguro de incendios que realiza una agencia de viajes son tan pequeños que la compañía los
lleva a gastos.
8. Las existencias de una tienda de computadoras personales disminuyeron en valor en forma importante
debido a cambios en la tecnología y la tienda rebajó el valor de su inventario de computadoras al costo o
mercado, al cual sea más bajo.
9. Una compañía constructora cambió del método de contrato terminado al método de porcentaje de
terminación para el registro de los ingresos de sus contratos de construcción a largo plazo. La compañía
expuso este cambio en la contabilidad en las Notas a sus Estados Financieros.
10. Una compañía minera registró un activo intangible al costo del arrendamiento del mineral y todos los otros
costos necesarios para hacer que la mina esté lista para la producción. Una vez que la mina estuvo en
operación, la compañía amortizó el costo del activo como un gasto en proporción a los ingresos recibidos de
la venta de los minerales.
11. Debido a la declinación en la economía un joyero aumentó la cuenta de apartado para cuentas dudosas de
su negocio.
Ejercicio No. 3
Betty Ramos es la única propietaria de una compañía de administración de propiedades situada cerca de la
Universidad de Oriente, Campus Cumaná. El negocio tiene Bs. 200.000 en efectivo y un mobiliario con un costo
de Bs. 260.000, cuyo valor de mercado es de Bs. 320.000. Las deudas incluyen cuentas por pagar de Bs.
110.000. La casa personal de Wendy se valuó en Bs. 7.500.000 y su cuenta personal bancaria tiene Bs.
200.000.
Se requiere:
Considerar los principios de contabilidad que se expusieron en clases, y que refieren la literatura revisada y
definir el principio que mejor se acople a cada situación que se plantea:
a. Los activos personales de Betty, no se registran en el balance general de la compañía de administración
de propiedades.
b. Betty registra el mobiliario a su costo en vez de a su valor de mercado de Bs. 320.000.
c. La Cuenta por pagar de Bs. 110.000 está documentada por un estado proveniente de la compañía de
muebles, el cual muestra que el negocio aun debe Bs. 110.000 de los muebles. Un amigo de Betty piensa
que ella debería tener una deuda de Bs. 80.000, aproximadamente, pero la cuenta por pagar se registra
en Bs. 110.000.
Contabilidad Básica I.
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TEMA Nº 2
LA TRANSACCIÓN COMERCIAL Y SUS EFECTOS EN LA ECUACIÓN CONTABLE
9.- Balance de Comprobación Post-Cierre (Libro de Inventario): Constituye la relación de todos los bienes,
derechos, deudas y compromisos que tiene la empresa al comenzar sus actividades comerciales y al
finalizar cada año.
Yegres, 2014
REGISTRO CONTABLE
Consiste en anotar en los libros respectivos, en orden cronológico, todas y cada una de las operaciones
mercantiles realizadas por la empresa.
DOCUMENTOS COMO EVIDENCIA DE LA TRANSACCIÓN
Como se ha visto, las transacciones financieras son plasmadas en los registros contables, las cuales deben
estar soportadas por algún documento que servirá como base del registro.
Documentos Mercantiles
Son documentos o papeles comerciales que sirven de soporte a la transacción y dan fe de que la misma se ha
realizado; además, sirven como soporte para efectuar los registros de contabilidad.
En la medida que aumentan las actividades de una empresa u organización, de esa misma manera se
incrementan sus transacciones de carácter mercantil. Esa variedad de convenios, tratos, acuerdos entre
comerciantes o entre personas que realizan actos de comercio, dan lugar a la utilización de una gran variedad
de documentos mercantiles, tal como se muestra en la figura No. 5.
resto de los gastos en que necesariamente tiene que incurrir la empresa para cumplir el proceso de
operaciones.
LA ECUACIÓN CONTABLE
Debido a que la idea de dualidad en el análisis de las transacciones tiene una importancia fundamental para los
procesos contables, es muy común expresarla matemáticamente mediante una ecuación. Esta ecuación se
conoce generalmente como la ecuación básica de la contabilidad, y en su forma más simple se conoce
frecuentemente como la ecuación básica del estado de situación. Esta ecuación también puede ser
desarrollada hasta incluir el estado de resultados, y es la que se conoce como ecuación contable ampliada.
La razón para que la ecuación básica, en su forma más simple, sea considerada como la ecuación del estado
de situación es obvia, puesto que la finalidad del estado de situación es mostrar la situación de la empresa en
un momento determinado en relación a lo que la empresa posee (activos), a lo que debe (pasivos), y a la
diferencia entre ambos (capital neto).
La ecuación básica generalmente se expresa:
Ejemplo: El Sr. Pablo Montalvo inicia un negocio de compra - venta de mercancías, aportando de su
patrimonio personal lo siguiente:
Dinero en Bancos Bs. 500,00
Mercancías Bs. 500,00
Total aportado Bs. 1.000,00
Al trasladarse a la ecuación contable se obtiene lo siguiente:
Sr. PABLO MONTALVO
Activos = Pasivos + Capital
Bancos Mercancías P.M.,Capital
500,00 500,00 = 0 . 1.000,00 .
1.000,00 1.000,00
c) Si la Empresa “La Orquidea.”, posee dentro de sus bienes y derechos lo siguiente: Cuentas por Cobrar Bs.
7.900,00; Efectos por Cobrar Bs. 21.350,00; Mobiliario Bs. 17.650,00; y siendo el aporte de los Socios de
Bs.26.900,00; determine sus pasivos, donde el Efectos por Pagar equivale al 70% y a las Cuentas por
Pagar el 30% restante.
Hipoteca por Pagar Equivale a 2/3 partes del Cuentas por Pagar Equivale al 30% de la Hipoteca
Terreno
El propósito del negocio es aumentar activos y capital contable por medio de los ingresos, los cuales son
importes ganados por vender bienes o prestar servicios a los clientes. Los ingresos por un lado, aumentan el
capital contable, ya que aumentan los activos del negocio más no sus pasivos. Como resultado, la participación
del capital de los activos del negocio aumenta. Las inversiones del propietario y los ingresos aumentan el
capital contable del negocio. Por el contrario, los egresos y los retiros del propietario son lo opuesto de las
inversiones del propietario, ya que disminuyen el capital contable. Los retiros del propietario son aquellos
importes sacados del negocio por el propietario.
Por otro lado, los egresos son disminuciones en el capital contable que ocurren productos de vender bienes y
prestar servicios a los clientes. Los egresos son el costo y los gastos de operar el negocio y son lo opuesto a
los ingresos. Los egresos están conformados por los costos y los gastos. Estos incluyen alquiler de oficina,
sueldos y salarios, publicidad en periódicos y pagos de servicios públicos básicos, entre otros.
Ejemplo: El Sr. Pablo Montalvo vendió mercancías al contado por Bs. 100,00 y pagó sueldos por Bs. 50,00.
Sr. PABLO MONTALVO
Activos = Pasivos + Capital + (Ingresos - Egresos)
1.000,00 0 1.000,00 0 - 0
100,00 = 0 0 + (100,00 - 0 )
(50,00) = 0 0 + ( 0 - 50,00)
1. Ejercicio Nº 5 . Papelería “La Cantarranera” empezó operaciones y realizó las siguientes transacciones
durante el mes de abril de 2017:
Abril. 01. Recibió Bs. 20.000 de la propietaria Natty Malavé. Depositó esta cantidad en una cuenta bancaria a
nombre de Papelería “La Cantarranera”.
Abril. 03. Compró a crédito una vitrina por Bs. 6.000. y una máquina registradora por Bs. 8.000.
Abril. 05. Compró suministros de limpieza por Bs. 500, cuya cancelación se hizo con el cheque N° 1 de la
nueva cuenta bancaria.
Abril. 07. Compró Mercancías de contado por Bs. 7.000, emitiendo para ello el cheque N° 2.
Abril. 10. Vendió mercancía a crédito a varios clientes por Bs. 4.000.
Abril. 17. Vendió mercancía por Bs. 3.000, recibiendo el 25% en efectivo, el cual fue depositado en la cuenta
bancaria de Papelería “La Cantarranera” y la diferencia ´para ser cobrada en 15 días.
Abril 30. Recibió Bs. 2.000 por la venta a crédito del día 10.
Se Pide: Graficar las transacciones en la ecuación contable.
Ejercicio Nº 6. Dada la siguiente ecuación contable ampliada, presuma la transacción que originó cada
uno de los movimientos registrados.
Efectivo por Cobrar Terreno Edificios Equipos por pagar Patrimonio Ingresos Gastos
€ 15.000,00 15.000,00
Saldos Bs. 20.700,00 38.100,00 45.000,00 110.000,00 52.700,00 37.500,00 214.000,00 15.000,00
Saldos Bs. 20.700,00 38.100,00 45.000,00 110.000,00 54.800,00 39.600,00 214.000,00 15.000,00
Saldos Bs. 16.700,00 38.100,00 45.000,00 110.000,00 54.800,00 39.600,00 214.000,00 15.000,00 4.000,00
LA CUENTA
Como se planteó en la Ecuación Contable, los diversos elementos que componen los activos, los
pasivos y el capital se van modificando mediante aumentos y/o disminuciones en la medida que
van transcurriendo las diversas operaciones que ocurren en una empresa. Sería muy complicado,
si por ejemplo, durante un mes se realizan Mil operaciones en una empresa, saber a ciencia cierta
cuánto tenemos en cada activos, cuánto debemos y cuál es el capital del propietario, sino
contamos con un instrumento operativo adecuado que permita conocer cuánto se tiene de cada
bien y permita diferenciar con claridad entre unos y otros. Es por ello que, ha surgido la necesidad
de la Cuenta en contabilidad.
La Cuenta: Es el dispositivo de resumen básico de la contabilidad, es decir, es el registro detallado
de los cambios que han ocurrido en los activos, en los pasivos, en el capital contable, en los
ingresos y los egresos en particular durante un período. También, se puede definir como el medio
contable o el instrumento de operación mediante el cual se puede subdividir a los activos, los
pasivos, el capital, los ingresos y los egresos; y agruparlo de acuerdo a ciertas características de
afinidad, la cual permite graficar todos los aumentos y disminuciones que ocurren en los diversos
elementos de la ecuación. Ejemplo, si se quiere conocer el movimiento de efectivo en caja,
utilizaremos una cuenta que refleje ese bien y la llamaremos "Caja"; si queremos conocer los
movimientos que afecten los derechos que tenemos sobre terceros denominaremos esa cuenta
como "Cuentas por Cobrar"; las sillas, mesas, archivos, otros, se reflejará en una cuenta llamada
"Mobiliario", lo que debemos a terceros mediante facturas lo incluiremos en una cuenta de pasivo
que llamaremos "Cuentas por Pagar", etc. Como podemos observar en los ejemplos anteriores, el
nombre de la cuenta debe reflejar con claridad el concepto a que se refiere.
Asimismo, se puede definir a la Cuenta, como la unidad básica de la contabilidad, en la que se
refleja el movimiento de todo lo que recibió y todo lo que entregó esa cuenta en una transacción.
Nombre de la Cuenta
Folio No.
Fecha Descripción Ref. Debe Haber Saldo
Para fines didácticos y de enseñanza se representa la Cuenta "T", que se asemeja a la hoja de un
libro abierto, la cual vamos a analizar a continuación:
Nombre de la Cuenta
Debe Haber
Saldo Deudor Saldo Acreedor
Partes de la Cuenta:
En la parte superior se coloca el nombre de la cuenta.
El "Debe" representa el lado izquierdo de la cuenta, y lo que se anota por este lado se
denomina Débito o Cargo.
El "Haber" representa el lado derecho de la cuenta y lo que se anota en ese lado se denomina
Crédito o Abono.
El "Saldo" de una cuenta viene representado por la diferencia numérica entre el Debe y el
Haber. Si el Debe de la cuenta es mayor al Haber de la misma, se dice que la cuenta tiene
saldo deudor. Ejemplo, Caja, Banco, Cuentas por Cobrar, etc. Si el Haber de la Cuenta es
mayor al Debe se dice que la cuenta tiene saldo acreedor. Ejemplo: Cuentas por Pagar,
Efectos por Pagar, XX Cuenta Capital, etc.
100,00 80,00
200,00 20,00
300,00 100,00
200,00
Saldo Deudor
Saldo Acreedor: Cuando la suma del Haber es mayor a la suma del Debe. El saldo acreedor
significa:
a) Cuentas Reales: Indica un Pasivo y el Capital.
150,00 280,00
250,00 220,00
400,00 500,00
100,00
Saldo Acreedor
Saldo Cero: Cuando la suma del Debe es igual a la suma del Haber. El saldo cero significa:
a) Cuentas Reales: No tenemos, ni debemos nada.
b) Cuentas Nominales: La cuenta no ha tenido movimiento o los ingresos han sido iguales a
los egresos (ni ganamos, ni perdimos).
CUENTA XXX
DEBE HABER
250,00 150,00
200,00 300,00
450,00 450,00
Saldo Cero
+ - - + - +
-
SD SA SA
SA
+ - + - - +
+ -
SD SD SA
SD
CUENTA T
DEBE HABER
Cargo Abono
Cargar Abonar
Debitar Acreditar
Debitó Crédito
SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR
Resumiendo se tiene::
Los Activos aumentan por el Debe y disminuyen por el haber
Los Pasivos aumentan por el Haber y disminuye por el Debe
El Capital aumenta por el Haber y disminuye por el Debe
Los Ingresos aumentan por el Haber
Los Egresos aumentan por el Debe
Clasificación de la Cuenta
Cuentas Reales: Este grupo estará representado por los bienes y derechos, y obligaciones de la
empresa, es decir, los Activos, los Pasivos y el Capital. Se les denomina cuentas "Reales" porque
el saldo de estas cuentas representan lo que tiene una empresa en un momento dado, es decir,
lo que posee, lo que debe, y el cual podemos comprobarlo por el bien o por el documento
existente. Además, las cuentas reales tienen la característica de ser cuentas de carácter
permanente, es decir, que su saldo se traspasa de un período a otro. Las cuentas reales van a
conformar un estado financiero conocido como “Estado de Situación”.
Cuentas Nominales: Tienen entre sus característica principal, que son cuentas temporales, es
decir, duran abiertas lo que dura el ejercicio contable de una empresa, y donde al finalizar éstas,
son cerradas y su resultado se traspasa a la cuenta Capital, quien es en definitiva, la cuenta que
va a ser afectada por los beneficios o pérdidas de la empresa. Las cuentas nominales se crean
en cada ejercicio de la empresa para registrar los Ingresos, los Costos, los Gastos y las Pérdidas,
y en consecuencia poder determinar los resultados obtenidos por la empresa en ese período, por
eso también se les conoce, como cuentas de resultado. Las cuentas nominales se subdividen en
dos grandes Subgrupos que son: Cuentas Nominales de Ingresos y Cuentas Nominales de
Egresos. Las cuentas nominales van a conformar un estado financiero que compara los
beneficios con las pérdidas para conocer los resultados del ejercicio, y el cual se le conoce como
“Estado de Resultado”.
Cuentas Mixtas: Cuenta que contiene tanto elementos reales como nominales. En determinado
momento el contenido de una cuenta, que normalmente es nominal, puede ser parcial o
totalmente de naturaleza real, o a la inversa, cuentas reales pueden contener elementos de
naturaleza nominal; en estos casos, se dice que la cuenta es "Mixta" o más propiamente dicho de
"contenido mixto". Es precisamente el carácter mixto de la cuenta lo que obliga a efectuar un
análisis de la misma a fin de determinar la parte de su contenido que es de naturaleza real y la
que corresponde a elementos nominales. Esto es de fundamental importancia para devolverle su
verdadera naturaleza y poder en definitiva llevarla al estado financiero correspondiente.
Cuentas de Valuación o de Valoración: Son cuentas reales, que tienen como finalidad expresar
el valor real de determinados activos disminuyendo su valor. Por ejemplo: el Efectos por Cobrar
Descontados, que disminuye el valor de los Efectos por Cobrar, el Apartados para Cuentas
Incobrables que disminuye el valor de las Cuentas por Cobrar, la Depreciación Acumulada de
Propiedad, Planta y Equipo, que disminuye el valor de las Propiedad, Planta y Equipo, a
excepción del Terreno, etc.
Cuentas de Orden: En el negocio ocurren operaciones que si bien en forma inmediata no
afectan la situación financiera de la empresa o el resultado de sus operaciones, en el futuro lo
pueden afectar, y para ello es necesario que esta información quede representada en forma de
cuentas; es decir, que las cuentas de orden no son otra cosa que una información que es
necesario tener presente y que se registra en contabilidad. Por Ejemplo, "Mercancías
ACTIVOS
Activos No Corrientes
El párrafo 90 del Marco conceptual de las NIIF’s establece serán contabilizados directamente a
resultado y no se puede capitalizar. En atención a este párrafo se debería considerar las dos
hipótesis fundamentales de la NIIF, ya que la empresa permanecerá en el tiempo y deberá reconocer
ingresos y egresos correspondiente a cada periodo, por lo que si una de estas partidas si existen
deberá observar su impacto en el resultado, donde sería necesario la evaluación de su contabilización
como activo o gasto del periodo a través de su importancia relativa y revelar tal decisión en las notas
revelatorias.
PASIVOS
CATALOGO DE CUENTAS
ACTIVOS: Va a estar representado todos los bienes y derechos que posee la empresa, así como todos aquellos
sobre los cuales la empresa ejerza control, éstos van a formar parte del Estado de Situación.
ACTIVOS CORRIENTES: Lo constituyen aquel grupo de cuentas que representan bienes o derechos, susceptibles
de convertirse en dinero o de consumirse en el próximo ciclo normal de la empresa (Considerado en un año).
Caja: Representa el dinero que tiene la empresa para una fecha determinada, ya sea en moneda, billetes o cheques
recibidos a favor de la empresa. Es una cuenta transitoria en la cual se registran las entradas y salidas de dinero. La
cuenta caja aumenta cuando se recibe dinero en efectivo y disminuye cuando se paga en efectivo.
Caja Chica: Representa el dinero efectivo que mantiene la empresa para efectuar sus pagos menudos. Aumenta,
por el debe cuando se decide crear o aumentar el fondo fijo de caja chica y disminuye por el haber cuando se decide
disminuir o eliminar el fondo.
Bancos: Esta cuenta comprende el efectivo a favor de la empresa, disponible en las instituciones bancarias. La
cuenta banco aumenta cuando se deposita dinero y disminuye cuando se expiden cheques contra el banco.
Inversiones temporales: Son valores adquiridos para producir ingresos a corto plazo, cuya finalidad es obtener un
rendimiento temporal mientras no se requiera del dinero en efectivo para las necesidades inmediatas.
Efectos por cobrar: Su origen es una venta a crédito y está representada por las letras de cambio y pagarés.
Cuentas por cobrar: Esta cuenta se crea cuando se realiza una venta a crédito y representa el monto que adeudan
los clientes por concepto de las actividades operativas propias de la empresa; está representada por las facturas no
canceladas por los clientes.
Inventario de mercancía: Representa la existencia de las mercancías que son propiedad de la empresa.
Seguros pagados por anticipado: Representa el valor de las primas pagadas anticipadamente por concepto de las
pólizas de seguros de los vehículos, de incendios, robos, etc. Se carga en el momento en que se adquiere el seguro
y se va abonando e medida en que se va cumpliendo el tiempo previsto de cobertura.
Intereses pagados por anticipado: En esta cuenta se registran los intereses pagados por adelantado,
generalmente son ocasionados por préstamos obtenidos en instituciones de crédito. Aumenta por el debe cada vez
que se paguen intereses por anticipado y disminuye por el haber cuando la parte proporcional de dichos intereses se
haya consumido.
Alquileres pagados por anticipado: Es el valor de una o varias rentas mensuales, semestrales o anuales
correspondientes al local que ocupa la empresa, las cuales aún sin estar vencidas se pagaron anticipadamente.
Aumenta por el debe cada vez que se paga por anticipado el valor de la renta y disminuye por el haber cada vez que
haya transcurrido el tiempo correspondiente a la renta prevista.
INVERSIONES PERMANENTES: Están representadas por títulos, bonos, acciones, etc.; los cuales representan
inversiones que se han adquirido de otras empresas o del estado, no con la intención de venderla a corto plazo
Inversiones Permanentes en Acciones: representan las acciones adquiridas por una entidad económica, sin
propósito de ejercer influencia significativa en la en la empresa emisora..
Inversiones en Compañías Filiales: están conformados por los títulos de capital adquiridos por la entidad
económica, con propósito de ejercer control o influencia significativa en la empresa emisora de dichos títulos.
Inversiones conservadas hasta su vencimiento: Representan la adquisición de títulos de deuda (bonos), con la
finalidad de conservarlos hasta la fecha de vencimiento de dicho título.
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS: Son los bienes o derechos adquiridos por la empresa, los cuales son de
carácter más o menos permanente (duran un largo plazo), los cuales se adquieren con la intención de utilizarlos en
las operaciones normales del negocio y no de venderlos. Lo constituyen bienes con todas las características
anotadas anteriormente para los activos fijos, y los cuales están connotados por tener materiabilidad, es decir,
poseen presencia física, la que se puede apreciar con los sentidos. Entre éstos tenemos:
Terreno: Esta cuenta corresponde al valor de costo del lote de tierra sobre el cual está construida la empresa.
Aumenta por el debe cuando se adquiere el terreno y disminuye por el haber en caso que sea vendido.
Edificio: Esta cuenta controla el costo de las edificaciones que la empresa posea. Es necesario hacer resalta que
esta cuenta no controla el costo del terreno donde están construido el inmueble.
Maquinaria y Equipos: Esta cuenta controla el conjunto de máquinas y equipos similares utilizados por la empresa
en la fabricación de los productos que venderá.
Vehículo: Esta cuenta lleva el control de los vehículos que posee la empresa.
Mobiliario y Equipos Oficina: Esta cuenta lleva el control de los costos de los muebles que se utilizan en las
diferentes dependencias de la empresa. Por su parte los equipos que posee la empresa, ya sean mecánicos,
electromecánicos o electrónicos para el desarrollo de las actividades propias de la oficina.
Mejoras a Terreno: Representan las bienhechurías realizadas a los terrenos de la entidad económica, a fin de
colocarlo en condiciones óptimas de funcionamiento.
ACTIVOS INTANGIBLES: Están representados por derechos de orden legal o económico, los cuales tienen como
características su inmateribilidad, es decir, carecen de presencia física, lo que implica que su existencia no se puede
apreciar con los sentidos.
Marca de fábrica: Su valor consiste en el derecho a usar la identificación distinta de un producto fabricado o de un
servicio prestado, ejemplo: un nombre, un signo, un lema, un dibujo o un emblema.
Plusvalía: Representa el crédito mercantil o buen nombre de la empresa. Se refiere al sobreprecio pagado por un
negocio o empresa sobre su valor en libros, o sobre el valor estimado o convenido de todos los activos netos
tangibles adquiridos. Su valor son los derechos y beneficios esperados que su posesión confiere al propietario.
Derecho de Autor: Cuando alguien escribe una obra, esa persona es propietaria de ella. Si posteriormente,
cualquier empresa editorial desea reproducir y vender ese libro, le “compra” los derechos al autor y procede a ello.
OTROS ACTIVOS: Existen algunos activos que no responden a los lineamientos y características de los mostrados
anteriormente, los cuales son disímiles entre sí de acuerdo a su naturaleza, pero como no es conveniente seguir
creando grupos se pueden diluir la información en un solo grupo denominado Otros Activos.
Depósitos dados en garantía: Esta cuenta está constituida por los contratos que la empresa suscribe para disfrutar
algún servicio, por los cuales deberá entregar en calidad de depósito cierta cantidad de dinero. Ejemplo: depósito
para el servicio de luz eléctrica, depósito para el servicio de teléfono, depósito por contrato de arrendamiento, etc.
Esta cuenta representa un activo por cuanto la suma de dinero entregada se recibirá nuevamente cuando concluya
el contrato de servicio.
CUENTAS DE VALUCIÓN:
Estimación para cuentas incobrables: Es el valor estimativo que se deduce de las cuentas por cobrar, el cual se
calcula sobre la base de porcentajes fijos de saldos pendientes o de las ventas y sobre la base de antigüedad de las
cuentas. Por ser ésta una cuenta de valuación de activos , su saldo es acreedor.
Depreciación acumulada: Representa el valor del uso, desgaste, consumo y antigüedad de las propiedades,
plantas y equipos. Por ser una cuenta de valuación de activos su saldo es acreedor.
PASIVOS: Son todas las deudas y obligaciones que tiene la empresa con terceras personas.
PASIVOS CORRIENTES: En este grupo se incluyen todas aquella cuentas que reflejan deudas u obligaciones que
la empresa debe pagar a corto plazo (se toma como base un año).
Cuentas por pagar: Son generalmente facturas de los proveedores de mercancías, equipos o de servicios
recibidos. Está constituida por las deudas que tiene la empresa por sus obligaciones. Esta cuenta surge cuando la
empresa realiza compras a crédito y deberá pagar en plazo no mayor de doce meses.
Efectos por pagar: Los efectos a pagar se originan cuando la empresa acepta documentos de crédito a sus
proveedores. Esta cuenta aumenta por el haber cuando la empresa acepta letras de cambio o pagarés, disminuye
por el debe cada vez que se paguen.
Pignoraciones por pagar: Son aquellos bienes propiedad de la empresa que han sido dados a terceros en garantía
de su valor recibido en dinero u otros bienes.
Sueldos y salarios por pagar: Corresponde a sueldos devengados por el personal para la fecha, pero que sin
embargo no son exigibles por no coincidir el período contable con la fecha de pago.
Impuestos por pagar: Representa todos los impuestos acumulados que aun no han sido pagados.
Intereses por pagar: Son los intereses acumulados hasta la fecha que aún no han sido pagados.
PASIVOS NO CORRIENTES: Todas aquellas deudas y obligaciones que no se estimen pagar en un periodo
contable.
A largo plazo: Están constituidas por las deudas y obligaciones que tiene la empresa, y las cuales deberán ser
pagadas en plazo mayor a un año.
Hipoteca por pagar: Representan el monto de los préstamos hipotecarios que la empresa tiene la obligación de
pagar. Dicha obligación surge cuando la empresa adquiere un terreno u otro bien inmueble a crédito, el cual se
garantiza con una hipoteca sobre el mismo inmueble adquirido.
También surge esta cuenta cuando la empresa hipoteca al banco un bien inmueble como un terreno o un edificio, a
fin de obtener dinero para realizar actividades concernientes a la empresa. Disminuye por el debe por los pagos que
se hagan a cuenta o liquidación del préstamo hipotecario y aumenta por el haber cada vez que se entrega en
garantía un bien inmueble.
Bonos por pagar: Son obligaciones que emiten las grandes empresas para obtener financiamiento a largo plazo.
Efectos a pagar a largo plazo: Son las letras y pagarés firmados por la empresa pagaderos en un plazo mayor de
un año.
Créditos diferidos: Este grupo está conformado por el dinero que la empresa recibe a cuenta de futuros ingresos
que van a ocurrir.
Alquileres cobrados por anticipado: Es el importe de las rentas que, aún sin estar vencidas, se han cobrado
anticipadamente. Estos alquileres cobrados por anticipado representan una obligación de la empresa para
con el arrendatario de continuar proporcionándolo.
Intereses cobrados por anticipado: Son los intereses que aún no están vencidos pero se han cobrado
anticipadamente. Representa un pasivo porque la empresa tiene la obligación de mantener en poder del
deudor la cantidad que la ha concedido en préstamo durante el tiempo que comprenden los intereses.
Aumentan por el haber cada vez que se cobran intereses por anticipado y disminuye por él debe por la
parte proporcional que de dichos intereses se haya convertido en utilidad.
Provisiones: Pueden presentarse hechos en una empresa que conllevan a que ésta tenga que pagar una cantidad
determinada de dinero en los años venideros. Ejemplo: Provisiones para prestaciones Sociales, Provisiones para
Litigios Pendiente.
Otros pasivos: Son pasivos que no tienen las características de ninguno de los grupos anteriores.
Depósitos recibidos en garantía: Se refiere a obligaciones que una empresa adquiere como consecuencia de
haber recibido de terceras personas un depósito mediante el cual, tales personas, están garantizando que
pagarán el servicio que la empresa les está prestando.
CAPITAL: Es un valor residual. Es la parte que queda del total de activos, una vez que han sido deducidos los
pasivos. Para este nivel se trabajará con empresas unipersonales por lo que la cuenta de capital llevará como
mínimo las iniciales del dueño ante de la palabra capital. Ejemplo: XX, Capital.
Cuenta personal: En esta cuenta se van a reflejar todos los retiros o extracciones que el propietario haga de
cualquier bien del negocio, para utilizarlos con fines distintos a la empresa. Para esta cuenta se aplicará lo mismo
que el procedimiento que a la cuenta de Capital, a diferencia que será con la Cuenta Personal. Ejemplo: XX, Cuenta
Personal.
INGRESOS: Incluye todas las cuentas que indican que la empresa ha ganado algo como resultado de haber
prestado un servicio o vendido algún producto.
Ventas: Representan los ingresos principales de las empresas comerciales. Representan aquellos incrementos del
patrimonio que se derivan de actividades propias del giro principal del negocio.
Ingresos por servicios: Representan los ingresos principales de las empresas de servicios. Representan aquellos
incrementos del patrimonio que se derivan de actividades propias del giro principal del negocio.
Ingreso por alquiler: Lo constituyen los ingresos obtenidos por concepto de arrendamiento de una parte del edificio
o local donde funciona la empresa, pero que ésta no ocupa, o cuando la empresa posee inmuebles como
inversiones.
Otros ingresos: Son utilidades obtenidas en la venta activos fijos y por operaciones ajenas a la actividad normal de
la empresa.
Devoluciones en ventas: Representa el valor de las mercancías devueltas por los clientes. Al finalizar el ejercicio el
saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las ventas totales, para determinar las ventas netas.
Rebajas en ventas: Representa el valor de la disminución concedida sobre el precio de las mercancías vendidas. Al
finalizar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las ventas totales para determinar las ventas.
Descuento en ventas: Representa una disminución del monto a cobrar a los clientes, debido al pronto pago de la
mercancía adquirida.
Fletes en venta: Es la cantidad de dinero que la empresa paga a la compañía de transporte por el traslado de la
mercancía que vendió.
EGRESOS: Incluyen las salidas de efectivo instantáneas o en el futuro que trae como consecuencia disminución del
capital.
Compras: Representa el valor total de la mercancía comprada al contado o a crédito durante el ejercicio con el
objeto de venderlas.
Devoluciones en compras: Representa el valor de las mercancías que devolvemos a nuestros proveedores. Al
finalizar el ejercicio el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las compras totales, para determinar las
compras netas.
Rebajas en compras: Representa el valor de la disminución concedida sobre el precio de las mercancías que
compramos. Al finalizar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las compras totales para
determinar las compras netas.
Descuento en compras: Representa una disminución del monto a pagar a los proveedores, debido al pronto pago
de la mercancía.
Fletes en compras: Es la cantidad de dinero que la empresa paga a la compañía de transporte por el traslado de la
mercancía.
GASTOS OPERACIONALES: Están conformados por los gastos de ventas más los gastos de administración.
GASTOS DE VENTAS: Están conformados por un conjunto de erogaciones que están relacionadas directamente
con las ventas.
Sueldos y salarios de vendedores: Está integrada por las remuneraciones periódicas (diarias, semanales,
quincenales, mensuales o por obra) que paga la empresa a sus trabajadores por los servicios de venta de la
mercancía.
Alquileres o gastos de alquileres: Se refiere a la parte del contrato de arrendamiento del terreno o edificio que
ocupa la división de venta en la empresa, la cual se ha consumido durante el ejercicio económico.
Propaganda o gastos de propaganda: Indica la porción de campaña publicitaria que benefició a la empresa
durante el ejercicio.
Campaña publicitaria: Representa el valor de la publicidad que es propiedad de la empresa. Entre los medios más
utilizados están: anuncios en televisión, radio, cine, folletos, volantes, anuncios en diarios, revistas y otros medios
publicitarios.
GASTOS DE ADMINISTRACION: Están conformados por un conjunto de erogaciones que están relacionadas
EJERCICIOS PRÁCTICOS
Se Cierra o
Clase de Aumenta Estado
Nombre de la Cuenta Grupo No al Final
Cuenta Por Financiero
del Período
Caja Chica
Terreno
Mercancía en Consignación per Contra
Gastos de Depreciación
Gastos por Alquiler de Vehículo
Sueldos Acumulados por Pagar
Inversiones Temporales
Gastos de Organización
Depósitos Dados en Garantía
Edificio
Intereses Pagados por Anticipados
Servicios de Teléfonos y Fax
Compras
Cuentas por Cobrar
Campaña Publicitaria
Alquileres Cobrado por Anticipado
Artículos de Escritorios
Mercancías en Tránsito
Descuentos en Ventas
Gastos de Seguros
Fletes en Compras
Mejoras a Propiedad Arrendada
Ejercicio Nº 2: Para cada una de las siguientes transacciones indique el efecto, a través de
CUENTA “T”.
a) El Sr. José Jiménez inicia un negocio denominado “El Trueno”, con un aporte por Bs.
50.000,00.
b) Compra una Computadora a crédito por Bs. 5.800,00.
c) Deposita Bs. 32.000,00 en el Banco Banesco.
d) Compra un Terreno por Bs. 30.000,00; pagando con un cheque.
e) Vende la Computadora por Bs. 5.800,00.
f) Obtiene Préstamo en un banco por Bs. 20.000,00.
g) Paga Sueldos y Salarios a sus empleados por Bs. 3.000,00; con un cheque.
h) Compra Mobiliario a crédito por Bs. 7.500,00 a comercial Márquez y firma 3 Letra de Cambio.
i) El Sr. José Jiménez retiró efectivo del negocio por Bs. 500,00 para uso personal.
j) Compra Mercancía a crédito por Bs. 25.000,00.
k) Paga publicidad del negocio por Bs. 1.500,00.
l) Vende Mercancía a crédito por Bs. 15.000,00.
m) Nos Devuelven Mercancía por presentar estado de deterioro, de la venta anterior por Bs.
800,00.
n) Vende Mercancía de contado por Bs. 10.000,00; y paga los Fletes por transporte de la
mercancía por Bs.250,00.
Ejercicio Nº 3: La empresa denominada “LA PIRÁMIDE”, está dedicada a la compra – venta de
víveres secos, cuya propietaria es la Sra. Olga Gómez. Dicha propietaria requiere un control sobre
sus transacciones comerciales realizadas durante el mes de Junio de 2009. Es importante resaltar
que dicho control se deberá realizar cumpliendo la Teoría de Partida Doble, a través de la dualidad
de las transacciones.
Transacciones Comerciales:
1) La Sra. Olga Gómez, invierte en su negocio Bs. 24.500,00 en efectivo en caja y Bs. 35.000,00
en mercancía.
2) Adquiere de contado mercancías por Bs. 20.700,00.
3) Compra artículos de oficina de contado por Bs. 1.200.00.
4) Vende mercancías a crédito a la Sra. Petra Pérez, por Bs. 26.000,00.
5) Compra mercancía a crédito al Sr. Jesús López por Bs. 48.500,00.
6) Vende mercancía de contado por Bs. 33.500,00.
7) Recibe de la Sra. Petra Pérez el saldo pendiente de la factura.
8) Paga al Sr. Jesús López Bs. 18.500,00.
9) Deposita en el Banco de Venezuela Bs. 38.600,00 en efectivo.
10) Vende mercancía de contado por Bs. 25.000,00.
11) Paga la quincena con cheque a sus empleados por Bs. 3.250,00.
12) Retira del Banco de Venezuela Bs. 5.000,00; para completar un pago de una deuda.
13) Adquiere de contado 2 mostradores por Bs. 1.250,00 c/u.
14) Paga con cheque el arrendamiento del local por Bs. 2.500,00.
15) La propietaria retira Bs. 1.500,00 para su uso personal.
16) Paga el recibo telefónico del mes por Bs. 860,00, por medio de un cheque.
17) Compra mercancía a Julián Castañeda por Bs. 14.700,00; a crédito firmando cuatro giros.
18) Vende mercancía de contado a Fabián Velásquez por 35.000,00; concediendo una
bonificación del 8% de la Venta.
19) Hubo robos de mercancías y dinero en efectivo por Bs. 5.300,00 y 7.700,00 respectivamente.
20) Paga la factura mensual de energía eléctrica por Bs. 1.090,00.
21) Paga con un cheque la deuda del día 5.
Ejercicio Nº 4: A continuación se presenta un listado de los activos y pasivos de la firma personal
“LA EMPERATRIZ”, propiedad de la Sra. Tania Sucre al 30/04/2017, para que usted como
Contador organice este reporte cumpliendo la Teoría de Partida Doble, a través de la dualidad de
las transacciones.
“LA EMPERATRIZ”
ACTIVOS PASIVOS
Efectivo en Bancos Bs. 124.000,00 Cuentas por Pagar Bs. 4.000,00
Equipos de Oficina 26.200,00 Préstamos Bancarios 36.000,00
Cuentas por Cobrar 9.000,00
Inventario de Mercancías 62.800,00
Edificio 58.000,00
TOTAL ACTIVOS Bs. 280.000,00 TOTAL PASIVOS Bs. 40.000,00
Continúe utilizando la Ecuación Contable Básica:
Día Operación
28/05/17 Se compró de contado artículo de oficina por Bs. 2.000,00; la empresa considera
como gasto la compra de éstos artículos, por tener un monto insignificativo.
29/05/17 El propietario retiró una Bs. 5.000,00, para uso personal.
30/05/17 Se pagó la factura de CANTV recibida y registrada el día 18/05/17 y los sueldos a
vendedores.
31/05/17 Se compró artículo varios (café, azúcar y artículos de limpieza) por Bs. 1.750,00.
Ejercicio Nº 5: Teoría del cargo y el abono.
Con las siguientes operaciones señale las cuentas que se cargan y las cuentas que se abonan y
sus importes respectivos:
01/02/16 El señor Fernando Perdomo inicia un negocio llamo “El Faraón” que se dedicará a la
compra – venta de mercancías, sus aportes iniciales son: efectivo en caja Bs.
24.600,00; en mobiliario Bs. 18.000,00 y en mercancías Bs. 41.200,00.
05/02/16 Adquiere un vehículo por Bs. 44.800,00 paga el 20% en efectivo y el resto lo queda a
deber representado por letras de cambios.
08/02/16 Vende por Bs. 21.600,00 mercancías de contado s/factura Nº 777.
10/02/16 Abre una cuenta corriente en el Banco Mercantil, depositando Bs. 25.000,00 en efectivo
que retiró de caja.
12/02/16 Vende mercancías por Bs. 25.000,00; donde el 40% al contado se deposita en el banco
y el resto a queda crédito s/factura Nº 778.
13/02/16 Aceptó un 15% en devolución de la venta del día anterior, por estar dañada.
15/02/16 Paga a los trabajadores Bs. 2.490,00; con cheque del Banco Mercantil.
16/02/16 Adquiere un lote de artículos de escritorios valorados en Bs. 1.700,00; paga el 60% con
cheque y el resto lo queda a deber s/factura. Nº 890.
18/02/16 Adquiere un lote de mercancías valorado en Bs. 31.800,00; a crédito a Miguel Benítez
s/fact. Nº 1050.
20/02/16 Alquila un local y paga por adelantado 5 meses a razón de Bs. 300,00 mensuales,
pagando con un cheque del Banco Mercantil.
21/02/16 Paga con cheques: Electricidad Bs. 650,00; Agua Bs. 180,00 y Cantv Bs. 460,00.
22/02/16 Vende s/factura Nº 779 mercancías en Bs. 16.000,00; a Crédito (75% firmado por 3
giros).
25/02/16 Cobra a todos sus clientes el 80% del saldo de sus cuentas por cobrar a la fecha y le
concede descuentos del 10%, de lo recibido el 50% se deposita en el Banco.
26/02/16 Vende s/factura Nº 780 Bs. 18.000,00 de mercancías: el 80% fue de contado, de los
cuales 60% se deposita en el banco, de la parte a crédito se firman dos (2) letras de
cambios de igual valor.
27/02/16 Deposita todo el dinero de caja en el banco mercantil.
30/02/16 Registra la segunda quincena a los empleados y pero no fue pagada.
4) Adquiere una camioneta de reparto por Bs. 80.000,00; pagando un 30% en efectivo y el resto
lo queda a deber firmando cinco letras de cambios de igual monto.
5) Vende mercancía por Bs. 32.000,00; un 46,5 % al contado y el resto a crédito S/F Nº 002.
6) Paga a Comercial El Chino 2/5 partes en efectivo.
7) Devuelve a Isbelia Benítez mercancías valoradas en Bs. 6.800,00; recibe nota de crédito
correspondiente.
8) Adquiere una póliza de seguro para el vehículo por Bs. 4.800,00; con cobertura de un (1) año,
lo paga en efectivo.
9) Cobra a los clientes factura por un monto de Bs. 7.120,00.
10) Paga a los trabajadores Bs. 6.000,00; correspondiente a sueldos y salarios. Ese mismo día
paga la deuda del día 2.
11) Compra Bs. 40.000,00 de mercancías: un 10% de contado y el resto a crédito a Comercial
Nuevo Mundo S/F.830.
12) Vende Bs. 57.000,00 de mercancías al contado, el dinero lo deposita en el Banco Caroní
abriendo una cuenta corriente Nº 7850.
13) La Sra. Omaira Gómez retira Bs. 750,00 en efectivo para su uso personal.
14) Vende Bs. 22.000,00 de mercancías a crédito y emite una letra de cambio que cobrará dentro
de treinta (30) días.
24) Paga una letra correspondiente al día 4, a través de un cheque.
26) Compra Mercancías por Bs. 48.000,00; pagando un 25% con cheque y por el resto que
queda a deber firma 50% a través de una letra de cambio.
28) Devuelve un 20% de la mercancía comprada el día 26.
30) Paga alquiler del local por Bs. 2.500,00.
31) Paga las deudas contraídas del día 26 con un cheque.
31) Paga con cheque la segunda quincena a los trabajadores.
Febrero 25. El cliente del día 07 envía un cheque para pagarnos 1 letra, el cual fue depositado.
Ese mismo día se emitió un cheque para pagar la letra correspondiente a la compra realizada el
día 5.
Febrero 27. Compró de contado una máquina registradora y papelería por Bs. 5.500,00 y 2.500,00
respectivamente.
Febrero 28. Efectuó las siguientes cancelaciones: factura por concepto de Electricidad y Agua por
un monto global de Bs. 1.800,00; además el pagó a sus trabajadores por Bs. 8.000,00; todas estas
erogaciones fueron pagadas con un cheque por el 80% y el resto en efectivo.