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NIC 36. Deterioro de Activos (X).

Ejercicios Deterioro relativo al Crédito


Mercantil en UGE
Ejercicio: Pérdidas por deterioro relativa al crédito mercantil en
unidades generadoras de efectivo cuando el crédito mercantil se puede
distribuir de forma razonable.
La entidad A adquiere por 2.950 u.m. en el año 20X4 el 100% de la
entidad B, que tiene las unidades generadoras de efectivo F y G. Al
cierre del ejercicio del año 20X5, G tiene pérdidas. Su importe
recuperable se estima en 1.200 u.m.
Valores razonables netos en la fecha de adquisición:

Importes netos en libros a 31/12/20X5:

Debe estimarse el importe de la pérdida por deterioro de valor relativa al


crédito mercantil que tendría que reconocer la entidad A, teniendo en
cuenta que el crédito mercantil adquirido se puede distribuir de forma
razonable mediante prorrateo entre cada una de las unidades
generadoras de efectivo basándose en los valores razonables en la fecha
de adquisición.
Solución:
Distribución del crédito mercantil:
Importe recuperable de G: 1.200
Importe en libros de G tras la distribución
Crédito mercantil a 31/12/20X5: 1.542,16
Pérdida por deterioro crédito mercantil: 1.200 – 1.542,16 = -
342,16
Por lo tanto, A reconocerá una pérdida por deterioro de 342,16 referente
al crédito mercantil:

Nota: se supone que la unidad generadora de efectivo “F” funciona


correctamente y su valor recuperable se sitúa por encima de 1.657,84
u.m.
Justificación:
La NIC 36 establece en su párrafo 6 algunas definiciones a considerar:
- Unidad generadora de efectivo: es el grupo inidentificable de
activos más pequeño, que genera entradas de efectivo que sean, en
buena medida, independientes de los flujos de efectivo y derivadas de
otros activos o grupos de activos.
- Pérdida por deterioro del valor: es la cantidad en que excede el
importe en libros de un activo o unidad generadora de efectivo a su
importe recuperable.
- Importe recuperable de un activo o unidad generadora de
efectivo: es el mayor entre su valor razonable menos los costos de
venta y su valor de uso.
- Valor de uso: es el valor actual de los flujos futuros de efectivo
estimados que se espera obtener de un activo o unidad generadora de
efectivo.
La NIC 36 en su párrafo 80 indica que para el propósito de comprobar el
deterioro de valor, el crédito mercantil adquirido en una combinación de
negocios se distribuirá, desde la fecha de adquisición, entre cada una de
las unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras
de efectivo de la entidad adquirente, que se esperen beneficiar de las
sinergias de la combinación de negocios.
La distribución del crédito mercantil se realizará partiendo del nivel más
bajo dentro de la entidad al cual el crédito mercantil es controlado a
efectos de gestión interna.
Por lo tanto, si el importe recuperable es inferior al importe en libros se
tendrá que reconocer la pérdida por deterioro del valor asignado al
crédito mercantil.
Ejercicio: Pérdidas por deterioro relativa al crédito mercantil en
unidades generadoras de efectivo cuando el crédito mercantil no
se puede asignar de forma razonable.
Siguiendo el ejemplo anterior debe calcularse el importe de la pérdida
por deterioro de valor relativa al crédito mercantil que tendría que
reconocer la entidad A, teniendo en cuenta que el crédito mercantil
adquirido no se puede distribuir de forma razonable entre cada una de
las unidades generadoras de efectivo. El importe recuperable de A se
estima en 3.000 u.m.
Solución:
Comprobación del deterioro del valor de G:

Comparación del importe en libros conjunto de A con su importe


recuperable:
Importes netos en Libros a 31/12/20X5:

*máximo valor del crédito mercantil


Por lo tanto, A reconocerá una pérdida por deterioro de 200 que
atribuiría en su conjunto al crédito mercantil.
Contabilización de la pérdida por deterioro del valor asignable al crédito
mercantil:
&

Justificación:
La NIC 36 establece en su párrafo 88 que cuando el crédito mercantil se
relacione con una unidad generadora de efectivo, pero no haya podido
ser distribuido a la misma, esta unidad se someterá a una comprobación
del deterioro de su valor, cuando existan indicios de que su valor podría
haberse deteriorado, comparando el importe en libros de la unidad
excluyendo el crédito mercantil, con su importe recuperable.
Por lo tanto, se comparará el importe en libros conjunto del grupo de
unidades con su importe recuperable, si el importe en libros excediese al
importe recuperable, se reconocerá una pérdida por deterioro del valor
atribuible al crédito mercantil.
NIC 36. Deterioro de Activos (VII).
Ejemplos
Ejemplo: Propiedad, planta y equipo. Deterioro.
Una empresa ha adquirido el 1.1.20X1 una instalación compleja
especializada por importe de 400.000 u.m. con una vida útil 5 años.
Transcurridos 2 años el valor de realización de la instalación asciende a
238.000 u.m. y los gastos de una hipotética venta serían del 5%
delprecio de mercado. Los flujos de caja que la instalación puede
producir durante los 3 años de vida útil que le quedan ascienden a
83.000, 87.000 y 90.000 u.m. respectivamente.
1°. Contabilizar, en su caso, la corrección valorativa por deterioro
teniendo en cuenta que el tipo de interés de mercado sin riesgo es del
5%.
2°. Determinar la cuota de depreciación anual del ejercicio siguiente.
Solución:
1°. Cálculo del deterioro:

Contabilización:

2°. Determinación de la cuota de depreciación del ejercicio siguiente.


Importante: Cuando proceda reflejar una corrección valorativa por
deterioro, se ajustarán las depreciaciones de los ejercicios siguientes del
activo fijo deteriorado, teniendo en cuenta el nuevo valor contable.
Ejercicio: Reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor
de un activo tangible.
Una entidad compró un computador a finales del año 20X4 por 700 u.m.
Se estima una vida útil de 5 años y se utilizará el método lineal para
depreciarlo. El valor residual del computador es nulo.
Debe calcularse la pérdida por deterioro del valor del activo a finales del
año 20X6, teniendo en cuenta que su importe recuperable se estima en
390.
Solución:
Importe en libros del computador a 31/12/20x6:

Contabilización de la pérdida por deterioro del valor del activo:

Cálculo de las nuevas cuotas de depreciación:


Nuevo valor neto contable: 420-30 = 390 u.m.
Años de vida útil restantes: 3
Nuevas cuotas de depreciación: 390/3 = 130 u.m.
Justificación:
La NIC 36 establece:
- Párrafo 9: la entidad evaluará, en cada fecha de cierre del
balance, si existe algún indicio de deterioro del valor de algún activo. Si
existiera tal indicio, la entidad estimará el importe recuperable del
activo.
- Párrafo 59: el importe en libros de un activo se reducirá hasta que
alcance su importe recuperable si, y sólo si, este importe recuperable es
inferior al importe en libros. Esta reducción se denomina pérdida por
deterioro del valor.
- Párrafo 60: la pérdida por deterioro del valor se reconocerá
inmediatamente en el resultado del ejercicio, a menos que el activo se
contabilice por su valor revalorizado de acuerdo con otra norma (por
ejemplo la NIC 16).
- Tras el reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor, los
cargos por depreciación del activo se ajustarán en los ejercicios futuros,
con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su
eventual valor residual, de una forma sistemática a lo largo de su vida
útil restante.
Ejercicio: Reconocimiento de una pérdida por deterioro de valor
de un activo intangible.
Una entidad está desarrollando un diseño de un nuevo prototipo. Este
cumple con los requisitos para su reconocimiento como activo intangible
a partir del 01/12/20X4. A continuación se ha de determinar y reconocer
la existencia de una pérdida por deterioro de valor del activo en
cuestión, teniendo en cuenta los datos expuestos en la siguiente tabla:

Nota: en este ejemplo no se tiene en cuenta la amortización.


Solución:
Importe en libros a 31/12/20X5:

La entidad deberá reconocer una pérdida por deterioro del valor de 800.
Contabilización de la pérdida por deterioro del valor del activo:

Nota: los costos incurridos con anterioridad al 01/12/20X4 son


considerados gastos de investigación y, por tanto, se reconocen como
gasto en el resultado del ejercicio 20X4.
Justificación:
La NIC 36 establece:
- Párrafo 9: la entidad evaluará, en cada fecha de cierre del
balance, si existe algún indicio de deterioro del valor de algún activo. Si
existiera tal indicio, la entidad estimará el importe recuperable del
activo.
- Párrafo 10: la entidad comprobará el deterioro del valor de cada
activo intangible con una vida útil indefinida, así como de los activos
intangibles que aún no estén disponibles para su uso, comparando su
importe en libros con su importe recuperable.
- Párrafo 8: se deteriorará el valor de un activo cuando su importe
en libros exceda a su importe recuperable.
- Párrafo 60: la pérdida por deterioro se reconocerá
inmediatamente en el resultado del ejercicio, a menos que el activo se
contabilice por su valor revalorizado de acuerdo con otra norma (por
ejemplo la NIC 16).

http://es.slideshare.net/QuantumConsultores/norma-internacional-de-contabilidad-8750660