CASOS PRÁCTICOS: Contabilización de la CTS

CASO Nº 1: CONTABILIZACIÓN DE LA CTS

Con fecha 16.05.2011, la empresa “AUDAX” S.A.C. efectuará el depósito de la
Compensación por Tiempo de Servicios (CTS) de sus trabajadores por el período
01.11.2010 – 30.04.2011. Sobre el particular, el contador de la empresa nos consulta, cómo
debe contabilizar este desembolso en libros contables. Considerar que el monto a
depositar es de S/. 3,600 los que corresponden a los siguientes meses:

DETALLE IMPORTE
Noviembre 2010 600
Diciembre 2010 600
Enero 2011 600
Febrero 2011 600
Marzo 2011 600
Abril 2011 600
Total 3,600

SOLUCIÓN
Como es de conocimiento general, las normas contables prevén que las transacciones deban
reconocerse (es decir, que deban contabilizarse en libros) cuando las mismas se devengan;
supuesto que ocurre, tratándose de gastos, cuando se cumplan las dos condiciones siguientes:

• Ocurre una disminución de un activo (por ejemplo, la depreciación de un activo fijo) o un

aumento de un pasivo (por ejemplo, el nacimiento de la obligación para pagar los alquileres
mensuales); y,

• El gasto puede medirse con fiabilidad.

Como se puede observar, es suficiente que se configuren las dos condiciones antes señaladas
para contabilizar un gasto, independientemente que los mismos se hayan pagado o no.

Sobre el particular, quizás el principal requisito para reconocer un gasto, es que exista una
disminución de activos o un incremento de los pasivos. En ese sentido, tratándose del caso
expuesto por el contador de la empresa “AUDAX” S.A.C. resulta importante determinar en qué
momento surge la obligación de pagar la Compensación por Tempo de Servicios (CTS), pues en
ese momento se producirá un aumento del pasivo, debiéndose reconocer el gasto
correspondiente.

En relación a ello, es preciso traer a colación lo que señala el artículo 2º del Decreto Supremo
Nº 001-97-TR “Texto Único ordenado de la Ley de la Compensación por Tiempo de Servicios”
según el cual este beneficio se devenga desde el primer mes de iniciado el vínculo laboral, luego
del cual y cumplido el mismo, toda fracción se computa por treintavos, aun cuando el depósito
se efectúe semestralmente.

De acuerdo a lo anterior, se puede entender que para la empresa, la obligación de abonar la CTS
se va generando mes a mes, independientemente que el depósito efectivo se efectúe cada seis
meses. Ello es así, pues incluso en el supuesto que un trabajador sea cesado con anterioridad a
la fecha del depósito, la empresa le deberá abonar directamente a él, el monto que le
corresponde por el período laborado.

De ser así, el monto calculado por la CTS debe afectar los resultados de los ejercicios al que
corresponde los períodos calculados.

Teniendo en cuenta lo anterior, consideramos que el contador de la empresa “AUDAX” S.A.C.

debería realizar los siguientes registros contables, afectando tanto los gastos del año 2010 como
del 2011:
CASO Nº 2: OMISIÓN EN LA CONTABILIZACIÓN DE LA CTS
El contador de la empresa “ONTARIO” S.A.C. nos comenta que la misma va a depositar la
CTS de sus trabajadores por el período Noviembre 2010-Abril 2011.

Sin embargo, nos señala que la parte proporcional de este beneficio correspondiente a los
meses de Noviembre y Diciembre de 2010 no ha sido contabilizada en los libros del año
2010. En ese sentido nos consulta cómo tratar contablemente esta omisión. Considerar
que los libros contables del Ejercicio 2010 están cerrados y que el monto a depositar es
S/. 12,000 los que corresponden a los siguientes meses:

DETALLE IMPORTE
 Noviembre 2010 2,000
Diciembre 2010 2,000
Enero 2011 2,000
Febrero 2011 2,000
Marzo 2011 2,000
Abril 2011 2,000
Total 12,000

SOLUCIÓN:
Tal como lo señalamos en el desarrollo del caso anterior, la contabilización de la CTS debería
efectuarse de acuerdo a los meses al que corresponde el monto a depositar. Sin embargo, una
de las situaciones que ocurren con frecuencia tratándose de los depósitos a realizar en mayo de
cada año, tiene relación con la omisión en el registro contable de la CTS de los meses de
Noviembre y Diciembre del año anterior.

En esos casos, debemos recordar que el Párrafo 19 de la Sección 10“Políticas contables,

estimaciones y errores” de la NIIF para las PYMES” define a estas situaciones como errores
contables, los cuales deben ser tratados en libros ajustando los resultados contables del ejercicio
al que corresponde el mismo, y por ende, reexpresando los Estados Financieros.

Así, considerando el caso expuesto por contador de la empresa “ONTARIO” S.A.C., el

tratamiento a seguir implicaría realizar los siguientes registros contables: