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 6

INTRODUCCION

En la última década se ha ido desarrollando a pasos agigantados en el internet

un fenómeno que no nos es ajeno a ninguno de nosotros, ya que de cualquier
forma terminamos en ella, hasta se podría decir que se ha tornado como algo
necesario, esta es la realidad virtual, dónde puedes socializar mediante redes
sociales, puedes estudiar a través de plataformas que te brindan estudios
virtuales, puedes trabajar sin necesidad de salir de tu casa, pero además de ello
puedes adquirir bienes sin necesidad de interactuar en la clásica compra – venta.

Hace un par de años atrás se hablaba de la globalización como algo cercano,

que podría llegar a suceder o que estaba pronto a suceder, sin embargo ahora
es una realidad con lo cual si no estuviéramos interconectados, no se podrían
dar origen a muchas cosas de las cuales gozamos hoy en día.

Gracias a ello, muchos aspectos de nuestra vida se han desarrollado, y uno de

ellos, por no decir el principal, es el aspecto económico. Cada país ha ido
evolucionando a su ritmo en materia económica en el plano comercial, sin
embargo, en cuanto al mundo del comercio electrónico, ha sido todo un revuelo,
ya que ha causado impacto no solo en el aspecto económico, sino en el aspecto
jurídico y tributario, entre otros.

Definitivamente, como se observa el internet, ya no solo es una vía alterna para

encontrar información, sino en muchos casos es el medio de vida de muchas
personas, ya que por este medio han encontrado nuevas formas de negocio,
generando un ingreso.

El mejoramiento continuo en la Administración Tributaria y el avance tecnológico

permite la revisión de conceptos tradicionales y su aplicación en los sistemas
tributarios de cada país para la captación de impuestos y su administración,
mejorando los procesos de control en la recaudación tributaria que permite al
contribuyente ahorrar tiempo en la gestión de trámites y obligaciones que se
deben cumplir ante la institución encargada.

La notificación es quizás el más importante acto administrativo que realiza la

Administración Tributaria frente a los deudores y/o responsables tributarios. Este
acto marca de por sí la pauta en los procesos que ésta lleva a cabo, dentro de
 7

los que se puede mencionar como por ejemplo el inicio de un proceso de revisión
al contribuyente, una fiscalización integral, la entrega de un requerimiento de
información, o lo más común que es la entrega de valores como la Orden de
Pago, la Resolución de Multa Tributaria o la Resolución de Determinación.

El cumplimiento de la normatividad que debe verificarse por parte de los

contribuyentes y la propia Administración Tributaria es el texto del artículo
104º del Código Tributario, debiendo mencionarse que aun cuando por
prescripción legal se habilita al fisco a utilizar cualquiera de las formas de
notificación allí previstas, si se opta por una u otra modalidad dependerá del caso
concreto a seguir y cumpliendo con el respeto de manera escrupulosa de cada
uno de los requisitos que la norma determine.

Una de las modalidades que contiene el texto del literal b) del artículo
104º del Código Tributario, es aquella realizada por medio de sistemas de
comunicación electrónicos, siempre que se pueda confirmar la entrega por la
misma vía.

La Administración Tributaria ha regulado los actos administrativos que se pueden

notificar por esta modalidad.
 8

CAPITULO I
ASPECTOS GENERALES

1.1. SISTEMA TRIBUTARIO

Cuando hablamos de Sistema tributario, nos estamos refiriendo al

conjunto de normas jurídicas que establecen tributos y las que regulan los
procedimientos y deberes formales necesarios para hacer posible el flujo
de tributos al Estado, así como las que contienen los principios del
Derecho Tributario, usualmente sedimentadas en el texto Constitucional.

El Sistema Tributario peruano es el conjunto ordenado de normas,

principios e instituciones que regulan las relaciones procedentes de la
aplicación de tributos en el país. Se rige bajo el Decreto Legislativo N° 771
(enero de 1994), denominado como la Ley Marco del Sistema Tributario
Nacional

1.2. COMUNICACIÓN ELECTRONICA

Comunicación significa transferencia de informaciones

El rol principal de las comunicaciones es mover información de un lugar a

otro. Cuando el transmisor y el receptor están físicamente en la misma
localidad, es relativamente fácil realizar esa función.

Pero cuando el transmisor y el receptor están relativamente lejos uno del

otro, y además queremos mover altos volúmenes de información en un
periodo corto de tiempo, entonces será necesario emplear una forma de
comunicación máquina-maquina

El método más adecuado para la comunicación máquina-maquina es a

través de una señal generada electrónicamente.

La razón del uso de la electrónica, es porque una señal puede ser

generada, transmitida y detectada. Y por el hecho de que esta puede ser
almacenada temporal o permanentemente. También porque pueden ser
 9

transmitidos grandes volúmenes de información dentro en un periodo

corto de tiempo.

Ahora bien, la comunicación electrónica es la transmisión, recepción y

procesamiento de información usando circuitos electrónicos

1.3. NOTIFICACION

En la doctrina el tratadista PARADA indica que “La notificación es, en todo

caso, la técnica más solemne y formalizada de la comunicación porque
incluye la actuación mediante la cual ciertos funcionarios atestiguan haber
entregado a una persona la copia escrita de un acto1”

Podemos verlo desde el punto de vista del contenido o fondo o desde el

punto de vista del procedimiento.

Desde el contenido, notificar es comunicar un mensaje de la

Administración Tributaria hacia el administrado. No tiene contenido propio,
pues trasmite el contenido del acto que notifica, que es un acto que lo
precede. En este sentido, no es un acto administrativo ya que no es una
declaración de voluntad, sino una comunicación de esta.

Desde el punto de vista del procedimiento, notificar es un trámite, una

diligencia 1indispensable para que exista un acto administrativo, que
podrá dar inicio a un procedimiento administrativo.

Ahora bien, la notificación no es una mera puesta en conocimiento del

particular de una resolución, sino que debe expresar la certeza, la
certidumbre de la fecha en la cual se efectúa la notificación, esto es la
fecha en la cual el administrado o contribuyente toma conocimiento del
acto que se notifica, de tal manera que este pueda o cumplir el acto que
se le notifica dentro del plazo establecido, o a su juicio interponer los

1
PARADA, Ramón. Derecho Administrativo. Marcial Pons. Ediciones Jurídicas. Madrid,
1994. Página 141.
 10

recursos impugnatorios que considere convenientes, también dentro del

plazo correspondiente.

Como señala HALPERIN y GAMBIER 2, la notificación es una forma de

comunicación, jurídica e individualizada, cuyos modos –requisitos
formales- y medios están predeterminados en el ordenamiento jurídico y
que requiere la posibilidad de que el interesado reciba electamente dicha
comunicación, en función de los efectos jurídicos que de ella derivan.

En este sentido, la Administración Tributaria realiza una serie de

actuaciones, todas ellas regladas, es decir debidamente reguladas, para
comunicar un mensaje al administrado, para comunicar una declaración,
para trasmitir una información.

2
HALPERIN, David y GAMBIER, Beltrán, La Notificación en el Procedimiento
Administrativo, Ediciones Desalma. Buenos Aires 1989. Pág.4
 11

CAPITULO II
SISTEMAS DE COMUNICACIÓN ELECTRONICA

2.1. LAS FORMAS DE NOTIFICACIÓN CONTENIDAS EN EL LITERAL B)

DEL ARTÍCULO 104º DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

Dentro de las modalidades de notificación señaladas en el texto del artículo

104º del Código Tributario, apreciamos que en el literal b) se entiende
realizada por medio de sistemas de comunicación electrónicos, siempre
que se pueda confirmar la entrega por la misma vía.

El segundo párrafo del literal b) del artículo 104º del Código

Tributario considera que tratándose del correo electrónico u otro medio
electrónico aprobado por la SUNAT o el Tribunal Fiscal que permita la
transmisión o puesta a disposición de un mensaje de datos o documento,
la notificación se considerará efectuada al día hábil siguiente a la fecha del
depósito del mensaje de datos o documento.

El tercer párrafo del referido literal precisa que la SUNAT mediante

Resolución de Superintendencia establecerá los requisitos, formas,
condiciones, el procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo, así como
las demás disposiciones necesarias para la notificación por los medios
referidos en el segundo párrafo del presente literal.

En el caso del Tribunal Fiscal, el procedimiento, los requisitos, formas y

demás condiciones se establecerán mediante Resolución Ministerial del
Sector Economía y Finanzas.

2.2. ACTOS ADMINISTRATIVOS MATERIA DE NOTIFICACIÓN POR LA VÍA

ELECTRÓNICA

Según el texto del artículo 3º de la Resolución de Superintendencia Nº 014-

2008/SUNAT observamos que allí se indica que Los actos administrativos
que se señalan en el anexo que forma parte de la presente resolución,
podrán ser materia de notificación a través de Notificaciones SOL.
 12

Ello determina que el anexo de la presente norma constantemente se irá

modificando para incorporar de manera gradual diversos actos
administrativos, los cuales utilizarán esta vía para ser puestos en
conocimiento de los contribuyentes

2.3. NOTIFICACIÓN POR SISTEMAS DE COMUNICACIÓN ELECTRONICA

El texto del artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº 014-

2008/SUNAT aprueba a NOTIFICACIONES SOL como un medio electrónico
a través del cual la SUNAT podrá notificar sus actos administrativos a los
deudores tributarios.

Dentro de las definiciones que contiene la Resolución materia del presente

comentario se indica que se considera como NOTIFICACIONES SOL:

“al medio electrónico mediante el cual la SUNAT depositará copia de los

documentos en los cuales constan los actos administrativos, en el buzón
electrónico asignado al deudor tributario en SUNAT Operaciones en línea”.

¿Qué debemos entender por buzón electrónico? La respuesta la

encontraremos en el literal d) del artículo 1º de la Resolución de
Superintendencia Nº 014-2008/SUNAT, donde nos indica que dicho término
significa lo siguiente:

“A la sección ubicada dentro de SUNAT Operaciones en Línea, y asignada

al deudor tributario, donde se depositan las copias de los documentos en los
cuales constan los actos administrativos que son materia de notificación, así
como comunicaciones de tipo informativo”.

2.3.1. LAS NOTIFICACIONES SOL COMO MEDIO ELECTRÓNICO

REGULADAS POR LA RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 014-
2008-SUNAT

La Resolución de Superintendencia Nº 014-2008/SUNAT fue

publicada en el Diario Oficial El Peruano el 08 de febrero de 2008
y se encuentra vigente a partir del día 09 de febrero del 2008.
 13

En dicha resolución apreciamos en el texto del artículo 2° que se

considera a las Notificaciones SOL como un medio electrónico, a
través del cual la SUNAT podrá notificar sus actos administrativos
a los deudores tributarios.

Lo mencionado en el párrafo anterior determina que la Resolución

de Superintendencia N° 014-2008/SUNAT califica como una norma
de desarrollo, conforme al mandato señalado en el literal b)
del artículo 104 del Código Tributario.

En dicho dispositivo se indica que “La SUNAT mediante Resolución

de Superintendencia establecerá los requisitos, formas,
condiciones, el procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo, así
como las demás disposiciones necesarias para la notificación por
los medios referidos en el segundo párrafo del presente literal”.

2.3.1.1. PROCESO DE NOTIFICACIÓN A TRAVÉS DEL

SISTEMA DE NOTIFICACIONES SOL

Al revisar el texto del artículo 4º de la Resolución de

Superintendencia Nº 014-2008/SUNAT, se indica en el
párrafo 4.1 del referido artículo que Para efecto de
realizar la notificación a través de Notificaciones SOL, la
SUNAT depositará copia del documento en el cual
consta el acto administrativo en un archivo de Formato
de Documento Portátil (PDF) en el buzón electrónico
asignado al deudor tributario, registrando en sus
sistemas informáticos la fecha del depósito.

La citada notificación se considerará efectuada y surtirá

efectos al día hábil siguiente a la fecha del depósito del
documento, de conformidad con lo establecido por
 14

el inciso b) del artículo 104 y el artículo 106 del TUO

del Código Tributario 3

El numeral 4.2 del artículo 4º de la Resolución de

Superintendencia Nº 014-2008/SUNAT, considera
que “Tratándose del procedimiento Nº 6 del anexo, la
SUNAT realizará el depósito de la copia de la Resolución
de Intendencia u Oficina Zonal o de la comunicación de
inicio del procedimiento, únicamente el último día hábil
de cada semana”.

El procedimiento Nº 6 del anexo, indicado en el párrafo

anterior hace alusión a la Notificación de la Resolución
de Intendencia u Oficina Zonal y comunicación del inicio
del procedimiento.

3
Cabe indicar que conforme lo indica el texto del artículo 106º del Código Tributario, las
notificaciones surten efectos al día hábil siguiente al de su recepción, salvo que se trate de

(i) Resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares;

(ii) Requerimientos de exhibición de libros, registros y documentación sustentatoria de
operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las
disposiciones pertinentes y
(iii) En los demás actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido
por el Código Tributario. A manera de ejemplo puede citarse lo dispuesto en
el numeral 5) del artículo 62º del Código Tributario cuando determina que el fisco
puede efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecución, efectuar la
comprobación física, su valuación y registro; así como practicar arqueos de caja,
valores y documentos, y control de ingresos. Las actuaciones indicadas serán
ejecutadas en forma inmediata con ocasión de la intervención.

Otro supuesto sería el numeral 8) del artículo 62º del Código Tributario, el cual determina que
en ejercicio de la función fiscalizadora el fisco puede practicar inspecciones en los locales
ocupados, bajo cualquier título, por los deudores tributarios, y que la actuación indicada será
ejecutada en forma inmediata con ocasión de la intervención.
 15

2.4. ANEXO DE RESOLUCIÓN QUE REGULA LA NOTIFICACIÓN DE ACTOS

ADMINISTRATIVOS POR MEDIO ELECTRÓNICO

Al final del texto de la Resolución de Superintendencia N° 014-2008/SUNAT

encontramos un anexo, el cual contiene la relación de actos administrativos
que se notifican por medio electrónico, a través del buzón que cada
contribuyente tiene accediendo con su Clave SOL.

Dicho anexo se actualiza cada cierto tiempo cuando la Administración

Tributaria incorpora nuevos actos administrativos que pueden notificarse a
través del medio electrónico. Para ello se debe considerar tres elementos
por cada acto que se deba incorporar:

 El tipo de documento que se debe notificar al contribuyente.

 El tipo y denominación del procedimiento que se debe notificar.
 La confirmación o no que debe tener dicho procedimiento para
afiliarse al sistema de Notificaciones SOL.

¿CUÁL ES LA OBLIGACIÓN DEL DEUDOR TRIBUTARIO?

Conforme lo indica el texto del artículo 6º de la Resolución de Superintendencia Nº 014-

2008/SUNAT, el deudor tributario deberá consultar periódicamente su buzón electrónico
a efecto de tomar conocimiento de los actos administrativos notificados a través de
Notificaciones SOL.

A manera de crítica podemos indicar que muchos contribuyentes están actualmente más
pendientes de consultar en todo momento la información que se publica en los perfiles
de su cuenta de Facebook, o estar pendientes del último tuit que figure en su cuenta de
twiter, ingresar información en la red social Linkelind, entre otras, pero no sucede lo
mismo cuando se consulta el buzón electrónico a través de la clave SOL en SUNAT, lo
cual determina que se puedan desconocer información valiosa que la SUNAT publica,
sobre todo aquella ligada a la necesidad de contar con plazos que vencen.

Sería recomendable que al igual que la aplicación[4] reciente que SUNAT permite que
se descargue para los teléfonos celulares y tabletas, se incluya la posibilidad de revisar
el buzón electrónico.

Dicho documento acredita que la notificación fue efectuada de manera correcta.

 16

CAPITULO III
NOTIFICACION DE EMBARGOS EN FORMA DE RETENCION

El procedimiento de cobranza coactiva se inicia con la emisión y correspondiente

notificación al deudor tributario de un documento denominado “Resolución de
Ejecución Coactiva” (cuyas iniciales son REC), la cual contiene un mandato de
cumplimiento de la deuda exigible coactivamente.

Dicho mandato obliga al deudor a pagar la deuda a su cargo dentro de un plazo

de siete (7) días hábiles contados desde el día hábil siguiente al de su
notificación, bajo apercibimiento de dictarse posteriormente una medida
cautelar11 o de iniciarse su ejecución forzada hasta lograr el pago de la deuda.

Si ya venció el plazo de siete (7) días hábiles y el deudor tributario no procedió

al pago respectivo de la deuda notificada, el Ejecutor Coactivo (quien es el
director del proceso) tiene facultades para poder dictar medidas cautelares que
permitan asegurar en la forma más adecuada el pago de la deuda tributaria que
es materia de cobranza. Quizás la medida cautelar más conocida por todos es
el embargo.

Si revisamos la segunda parte del artículo 642º del Código Procesal Civil, allí se
prescribe que el embargo consiste en la afectación jurídica de un bien o derecho
del presunto obligado, aunque se encuentre en posesión de un tercero, con las
reservas que para este supuesto señala la Ley.

Es por ello que de acuerdo a lo establecido en el artículo 118º del Código

Tributario12, se precisa las formas de embargo que puede trabar el Ejecutor
Coactivo, las cuales son:

a. En forma de intervención:

1. En recaudación.

2. En información.

b. En administración de bienes.

c. En forma de depósito, con o sin extracción de bienes.

 17

d. En forma de inscripción

e. En forma de retención.

3.1. EMBARGO EN FORMA DE RETENCION

Como ya lo señala el artículo 6424 del CPC, mediante el embargo se

puede afectar un bien o un derecho del presunto obligado.

El embargo en forma de retención presupone la existencia de derechos

patrimoniales a favor del afectado con la medida, los que pueden ser
reales o personales.

El Artículo 6575 del C.P.C hace referencia a ambos, al permitir que la

medida pueda recaer sobre "derechos de crédito u otros bienes cuyo
titular es el afectado con ella". En este caso, el retenedor es el futuro
deudor del embargado (créditos, alquileres, etc.) a quien se le notifica para
que retenga y deposite, todo o parte de lo que debe abonar al embargado,
siendo considerado como órgano de auxilio, aun cuando cumpla sin mora
con el depósito en el Banco de la Nación y no se hubiere desempeñado
como depositario de la prestación debida.

El derecho de crédito es la facultad de exigir un pago o cumplimiento de una

prestación. lmplica la concurrencia de tres elementos: los sujetos, la prestación
y el vínculo jurídico. Los acreedores y deudores son los sujetos, precisando que
el afectado con la medida cautelar asume el rol del acreedor; la prestación
consiste en dar, hacer o no hacer y el vínculo es el nexo que armoniza los otros
elementos.

4
Artículo 642 del C.P.C: “Cuando Ia pretensión principal es apreciable en dinero, se puede
solicitar embargo. Este consiste en la afectación jurídica de un bien o derecho del presunto
obligado, aunque se encuentre en posesión de tercero, con las reservas que para este supuesto
señala la ley.”

5
 18

Es un derecho relativo porque se hace valer y tiene eficacia solo contra

determinadas personas que son los deudores, quienes actuarán en la medida
cautelar como retenedores.

En una relación contractual de compraventa de alguna mercadería, la retención

operaría sobre el pago que tendría que exigir el afectado con la medida cautelar;
por citar, una empresa destinada a la producción y comercialización de agua
mineral, vende a una reconocida cadena de supermercados determinada
cantidad de mercadería, obligándose a cancelar el precio dentro de un plazo
determinado.

La retención podría operar sobre el derecho de crédito que tiene a su favor la

empresa productora de agua mineral, actuando la cadena de supermercados
como agente retenedor. La notificación judicial de retención priva al acreedor del
derecho de exigir y al deudor del de ejecutar el pago.

El D. Leg. N° 1069 incorpora la posibilidad de recurrirá la retención en las

entidades financieras mediante el envío del correo electrónico u por otro medio
fehaciente que deje constancia de la decisión judicial. La redacción de esta
norma es importante porque se aprecia la creciente influencia de la informática
en las comunicaciones; muestra de ello es la masificación del correo electrónico
que ingresa a la comunicación para el reemplazo del soporte papel por el soporte
magnético.

En la medida que se han ido generalizando masivamente las comunicaciones

realizadas con el apoyo de medios electrónicos como teléfonos, videos, redes
internas, redes mundiales, etc., los negocios, las transacciones financieras y
todo el tráfico mercantil han ido perdiendo, poco a poco, ese soporte material
tradicional, plasmado en un papel con tinta indeleble y firmado de puño y letra,
que permitía sentir un cierto sabor de seguridad.

Bajo ese escenario se ha incorporado el correo electrónico como un mecanismo

válido de trasmitir a las entidades financieras el mandato cautelar para la
retención. El correo electrónico es un servicio de internet que nos permite enviar
y recibir mensajes desde nuestra computadora a cualquier otra que esté
conectada a la red. El sistema funciona aunque la computadora esté apagada,
porque el correo electrónico se "deposita" en un servidor, que es la computadora
 19

a la que se conectan muchos usuarios y donde queda almacenado el correo

electrónico que recibimos. Para enviar y recibir la "correspondencia" ambos
usuarios deben tener, además, una "dirección electrónica", de ahí que el texto
en comentario señala que para la comunicación electrónica, todas las entidades
financieras deberán comunicar a la Superintendencia de Banca y Seguros la
dirección electrónica a donde se remitirá la orden judicial de retención.

El artículo 20º del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva

de la SUNAT

Por el embargo en forma de retención, el Ejecutor está facultado para

ordenar la retención y posterior entrega de bienes, valores, fondos en
cuentas corrientes, depósitos, custodia y otros; así como la retención y
posterior entrega de los derechos de crédito de los cuales el Deudor sea
titular y que se encuentren en poder de terceros.

Esta forma de embargo se da a través de retenciones a terceros

y retenciones electrónicas (embargos bancarios electrónicos, embargos
unidades ejecutoras, embargos entidades del Estado, embargos
entidades del sector privado - Grandes Compradores, Operadores de
tarjetas de crédito).

El embargo en forma de retención es frecuentemente utilizado en la

actividad bancaria como ya habíamos mencionado unas líneas arriba.
Cuando se solicita la retención sobre determinada cuenta de ahorros, la
misma que es identificada previamente, el secretario se constituirá para
indagar sobre los fondos de esta; sin embargo, no siempre se puede tener
acceso al número de cuenta bancaria ni conoce el banco en el que puedan
estar depositados los fondos del ejecutado. En estos casos, tanto el
ejecutante con el secretario visitarán cada entidad bancaria del sistema
financiero, procediendo a "tomar el dicho" de cada funcionario, conforme
lo refiere el artículo 659 del CPC.

Otra forma de abordar la ejecución de la retención es cursando

comunicación a todas las entidades financieras solicitando la retención de
 20

los fondos que pudiera existir a favor del ejecutado. La notificación judicial
de retención priva al acreedor del derecho de exigir y al deudor del de
ejecutar el pago.

Apréciese que la retención opera sobre los bienes del deudor que estén
en poder de terceros, los mismos que no solo pueden ser dinerarios sino
en especies o mercadería.

Referencia bibliografica
PARADA, Ramón. Derecho Administrativo. Marcial Pons. Ediciones Jurídicas.
Madrid, 1994.
HALPERIN, David y GAMBIER, Beltrán, La Notificación en el Procedimiento
Administrativo, Ediciones Desalma. Buenos Aires 1989. Pág.4 .

Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT

El D. Leg. N° 1069
En cuanto a la notificación por medio de sistemas de comunicación electrónicos,
el artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº 014-2008/SUNAT aprueba
a NOTIFICACIONES SOL como un medio electrónico a través del cual la SUNAT
podrá notificar sus actos administrativos a los deudores tributarios.

En cuanto a ello, SUNAT debería implementar mejor dicha forma de notificación

para que se generalice, si bien es cierto en el Perú, gran parte de la población ya
tiene acceso a Internet, se debería de buscar desarrollar ese mecanismo, o tal vez
 21

cambiarlo a casillas personalizadas, todas las personas que cuentan con internet,
cuenta con una cuenta de correo electrónico, lo cual debería de ser la forma más
obvia de notificar.
22
 23

IMPLEMENTACIÓN DEL SISTEMA DE COMUNICACIÓN POR VÍA

ELECTRÓNICA PARA QUE LA SUNAT NOTIFIQUE LOS EMBARGOS EN
FORMA DE RETENCIÓN Y ACTOS VINCULADOS A LAS EMPRESAS DEL
SISTEMA FINANCIERO NACIONAL

Artículo 1º.- Definiciones

Para efecto del presente Decreto Legislativo, se entiende por:

a) Código Tributario: Al Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado

por el Decreto Supremo Nº 135-99-EF y normas modificatorias.

b) Empresas del Sistema Financiero: A las Empresas de Operaciones Múltiples

a que se refiere el literal A del artículo 16 de la Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de
Banca y Seguros, aprobada por Ley Nº 26702 y normas modificatorias.

c) “Sistema de embargo por medios telemáticos”: Al sistema de comunicación

por vía electrónica cuyas características técnicas y mecanismos de seguridad
establecerá la SUNAT. Para la implementación de dicho sistema, la SUNAT
establecerá los requisitos, formas, condiciones y el procedimiento que seguirán
las Empresas del Sistema Financiero.

Artículo 2º.- Obligación de las Empresas del Sistema Financiero Nacional

de Implementar un sistema para la notificación de actos tributarios

Las Empresas del Sistema Financiero deberán implementar y mantener en

funcionamiento el “Sistema de embargo por medios telemáticos” mediante el
cual la SUNAT notificará, al amparo del inciso b) del artículo 104 del Código
Tributario, las resoluciones que dispongan embargos en forma de retención a
terceros o las vinculadas a dicho embargo, en la forma, condiciones y
oportunidad que ésta indique.
 24

El “Sistema de embargo por medios telemáticos” también será usado para que
dichas empresas cumplan, según el artículo 118 del Código Tributario, con
informarle a la SUNAT las retenciones efectuadas o la imposibilidad de
realizarlas, entre otras comunicaciones que disponga la SUNAT.

Artículo 3º.- Aspectos vinculados a la notificación

La notificación de las resoluciones a que se refiere el artículo anterior, a través

del “Sistema de embargo por medios telemáticos”, surtirá efecto a partir de la
fecha y hora en que el citado sistema la ponga a disposición del destinatario. Las
comunicaciones que deban efectuar las Empresas del Sistema Financiero a la
SUNAT mediante el “Sistema de embargo por medios telemáticos”, se tendrán
por efectuadas en la oportunidad antes indicada.

También surten efecto las notificaciones, si no es posible ponerlas a disposición

de las Empresas del Sistema Financiero por causas imputables a éstas. Para
ello, se considerará como fecha de notificación la del rechazo de las mismas. En
este caso, las referidas Empresas serán responsables solidarios hasta por el
monto que debió ser retenido de conformidad con el artículo 118 del Código
Tributario.

Si la notificación se realiza en un día u hora inhábil, surtirá efecto el primer día

hábil siguiente a aquel en que se ponga a disposición del destinatario.

En caso la SUNAT en virtud a la facultad prevista en el inciso c) del artículo 1

del presente Decreto Legislativo, señale que las Empresas del Sistema
Financiero deben tener una dirección de correo electrónico, dicha dirección se
considerará válida mientras éstas no hayan comunicado su cambio de acuerdo
a las normas respectivas.

Artículo 4º.- Infracciones y Sanciones

Sin perjuicio de las infracciones de carácter tributario que corresponda aplicar al

amparo del Código Tributario, las Empresas del Sistema Financiero serán
sancionados de conformidad con lo siguiente:
 25

Infracción Sanción
No cumplir con implementar Cinco (5) UIT por cada día de atraso,
el “Sistema de embargo por medios contado a partir del día siguiente del
telemáticos”. vencimiento del plazo otorgado por la
SUNAT.
No mantener en funcionamiento Cinco (5) UIT por cada día que el
el “Sistema de embargo por medios referido sistema no esté en
telemáticos”. funcionamiento.
No permitir que el “Sistema de Cinco (5) UIT por cada día que no se
embargo por medios permita poner a disposición del
telemáticos” ponga a disposición del destinatario las notificaciones.
destinatario las notificaciones.

La SUNAT será la encargada de administrar dicha sanción en virtud a las

facultades otorgadas por el Código Tributario.

Artículo 5º.- Normas reglamentarias

Las normas reglamentarias se emitirán mediante Decreto Supremo refrendado

por el Ministro de Economía y Finanzas.

Artículo 6º.- Vigencia

El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia a los sesenta (60) días

calendario de publicado el Decreto Supremo a que se refiere el artículo anterior.

DISPOSICIÓN FINAL

ÚNICA.- Sin perjuicio de lo establecido en este Decreto Legislativo, la SUNAT

está facultada para notificar las resoluciones a que se refiere el artículo 2 de la
presente norma, mediante las distintas formas de notificación previstas en
el Código Tributario.
 26

Formas de Notificación en el código tributario El artículo 104 del Código Tributario ha

establecido las formas de notificación de los actos administrativos emitidos por la SUNAT y los
Gobiernos Locales, las cuales en gran parte son distintas a las notificaciones establecidas por la
LPAG, sobre todo porque en esta última, las notificaciones se deben realizan por orden de
prelación. Como lo hemos señalado, los actos administrativos más comunes emitidas por las
Administraciones Tributarias, son las Orden de Pago, Resoluciones de Determinación,
Resoluciones de Multa y Resoluciones de Ejecución Coactivas.

La Notificación de dichos actos administrativos se realizará, indistintamente, por cualquiera de

las siguientes formas:

Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con
certificación de la negativa a la recepción efectuada por el encargado de la diligencia. b) Por
medio de sistemas de comunicación electrónicos, siempre que se pueda confirmar la entrega
por la misma vía. c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el
deudor tributario, su representante o apoderado, se haga presente en las oficinas de la
Administración Tributaria. d) Mediante la publicación en la página web de la Administración
Tributaria, en los casos de extinción de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza
dudosa o recuperación onerosa. En defecto de dicha publicación, la Administración Tributaria
podrá optar por publicar dicha deuda en el Diario Oficial o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulación de dicha
localidad. e) Cuando se tenga la condición de no hallado o no habido o cuando el domicilio del
representante de un no domiciliado fuera desconocido, la SUNAT realizará la notificación de la
siguiente forma

Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al deudor tributario, al

representante legal o apoderado, o con certificación de la negativa a la recepción
efectuada por el encargado de la diligencia, según corresponda, en el lugar en que se
los ubique. Tratándose de personas jurídicas o empresas sin personería jurídica, la
notificación podrá ser efectuada con el representante legal en el lugar en que se le
ubique, con el encargado o con algún dependiente de cualquier establecimiento del
deudor tributario o con certificación de la negativa a la recepción, efectuada por el
encargado de la diligencia.  Mediante la publicación en la página web de la SUNAT o,
en el Diario Oficial o, en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en
su defecto, en uno de mayor circulación de dicha localidad. La publicación a que se
refiere el presente numeral, en lo pertinente, deberá contener el nombre,
denominación o razón social de la persona notificada, el número de RUC o número del
documento de identidad que corresponda, la numeración del documento en el que
consta el acto administrativo, así como la mención a su naturaleza, el tipo de tributo o
multa, el monto de éstos y el período o el hecho gravado; así como las menciones a
otros actos a que se refiere la notificación.  Por las formas establecidas en los incisos
b), c) y f) del presente Artículo. En caso que los actos a notificar sean los
requerimientos de subsanación regulados en los Artículos 23, 140 y 146, cuando se
emplee la forma de notificación a que se refiere el inciso c), ésta podrá efectuarse con
la persona que se constituya ante la SUNAT para realizar el referido trámite. f) Cuando
en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado, se fijará un
 27

Cedulón en dicho domicilio. Los documentos a notificarse se dejarán en sobre cerrado,

bajo la puerta, en el domicilio fiscal.

Características de los
Sistemas de Emisión
Electrónica establecidos por
la SUNAT
por Luis Tassara | 16 mayo 2018
Como se sabe, desde hace más de ocho años, la Administración Tributaria viene
promoviendo el uso de la tecnología para reemplazar el papel como soporte tributario de
las transacciones. Es así que, a la fecha, en los padrones de la SUNAT existen 252,027
contribuyentes que emiten comprobantes de pago electrónicos[1] en los diferentes
Sistemas de Emisión Electrónica (SEE) existentes. Como dato adicional, y que no es tema
de este artículo, también existen 3,610,936 contribuyentes que emiten recibos por
honorarios electrónicos.
Con la finalidad de actualizar el artículo que publicamos en febrero de 2017, referido a las
características de los SEE establecidos por la SUNAT, en cuya oportunidad existían sólo
tres SEE, mediante el presente artículo explicaré las principales diferencias entre los
actuales seis SEE vigentes, a fin que los contribuyentes que aún no deciden incorporarse,
tengan más conocimiento respecto a los mismos.
Como mencionamos líneas arriba, de acuerdo a la normatividad vigente, los SEE son los
siguientes:
 28

Las principales características de dichos sistemas son:

SEE - Del
Referencia SEE - SOL contribuyen SEE-SFS SEE-OSE SEE-CF SEE-ME
te

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 29

SEE - Del
Referencia SEE - SOL contribuyen SEE-SFS SEE-OSE SEE-CF SEE-ME
te
móvil de
comida)

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 30

SEE - Del
Referencia SEE - SOL contribuyen SEE-SFS SEE-OSE SEE-CF SEE-ME
te
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archiv
ar y
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 31

SEE - Del
Referencia SEE - SOL contribuyen SEE-SFS SEE-OSE SEE-CF SEE-ME
te
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epcio ante a ante
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 Guía reten reten
de cione cione
Remi s s
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biene de de
s perc perc
fiscal epcio epcio
izado nes nes
s  Guía  Guía
 Liqui de de
dacio remis remis
nes ión ión
de
comp
ra

También conviene saber que:

 Los Proveedores de Servicios Electrónicos (PSE), que a la fecha son 83 incluidos

los OSE, forman parte del SEE - Del Contribuyente. Son empresas registradas y
autorizadas por la SUNAT para realizar a nombre de los contribuyentes que lo
soliciten, las siguientes actividades o parte de ellas:

 Emisión de la factura electrónica, la boleta de venta electrónica, las notas

electrónicas vinculadas a aquellas y la guía de remisión electrónica.
 El envío a la SUNAT de un ejemplar de la factura electrónica, de las notas
electrónicas vinculadas a aquella y de la guía de remisión electrónica.
 La Generación y envío a la SUNAT de la comunicación de baja, del resumen diario
y de otro formatos
 Digitales señalados en el artículo 4° de la RS Nº 300-2014/SUNAT y sus
modificatorias.
 La recepción de las constancias de recepción que envíe la SUNAT.
 La emisión del documento autorizado electrónico y las notas electrónicas
vinculadas a aquel y/o envío a la SUNAT de un ejemplar de dichos documentos.

Para este fin, los PSE deberán utilizar su propio certificado digital para realizar las
actividades mencionadas anteriormente. Sin embargo, frente a la SUNAT, el emisor
electrónico sigue siendo responsable de la emisión de comprobantes de pago
electrónicos.

 Los Operadores de Servicios Electrónicos (OSE), que a la fecha son cinco (5), son
empresas registradas y autorizadas por la SUNAT, para realizar en reemplazo de
la SUNAT, la comprobación informática del cumplimiento de las condiciones de la
emisión de los documentos electrónicos que sean emitidos por los emisores
electrónicos que contraten a dichas empresas.
 32

Es evidente que la SUNAT viene dando facilidades a los contribuyentes para implantar los
comprobantes de pago electrónicos y que los usuarios estamos siendo preparados para
este fin, analicemos qué nos impide tomar la decisión de migrar.

[1] En este documento, me refiero a las facturas electrónicas, boletas de venta electrónicas
y las notas de crédito y notas de débito vinculadas a éstas.
[2] Salvo las boletas de venta electrónica y la notas vinculada a aquellas que el emisor
electrónico haya optado por enviar al OSE, en un resumen diario.

VENTAJAS DE LA IMPLEMENTACIÓN DEL SEE

Las ventajas de la implementación del sistema de emisión electrónica (SEE) son las
siguientes:

Optimización del ciclo comercial, administrativo y logístico.

Fortalecimiento de la recaudación, control y supervisión fiscal.
Reducción de las cargas administrativas (emisión y almacenamiento).
Mayor seguridad jurídica al emisor y receptor electrónico.
Reducción de la evasión fiscal.