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(ISC)

IMPUESTO
SELECTIVO AL
CONSUMO

Grupo N° 09
UNIVERSIDAD NACIONAL DANIEL ALCIDES CARRION
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y CONTABLES
ESCUELA DE FORMACION PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
Contabilidad Rumbo A La Acreditación Y La Excelencia Académica

TEMA:

IMPUESTO SELECTIVO AL
CONSUMO (ISC)
DOCENTE: Mg. Flavio TRAVEZAÑO REMIGIO
INTEGRANTES:
CASAS MUCHA, Gloria
CONDOR CHAVEZ, Alex
DE LA CRUZ LIVIA, Dany
MONAGO BARRETO, Jannelhy
PASCO - 2019
DEDICATORIA
Dedicado a Dios quien nos da la vida y
sabiduría para aprender nuevas cosas cada
día, a nuestros padres por la vida y el apoyo
incondicional y al maestro del curso de
Practicas Pre Profesionales que día a día
nos comparte sus conocimientos.
INTRODUCCION
Desde los principios de este siglo la imposición al Consumo ha tomado un importante
auge, conformando hoy la gran mayoría de los sistemas tributarios de los diversos países del
globo terráqueo y especialmente en su manifestación de Impuesto al Valor Agregado.

Podemos comenzar diciendo que el surgimiento de la ley se da en virtud de la situación


social, fiscal y económica, por cuanto el Estado se vio en la imperiosa necesidad de
implementar este tipo de impuesto impositivo de consumo y de que son muy pocos los
recursos económicos con que cuenta para el cumplimiento de los compromisos adquiridos
haciéndose necesario incrementar los ingresos para cubrir los gastos del Estado.

En este sentido, debemos de señalar que todas estas leyes deben cumplir con el Principio de
Legalidad, esta consiste en que todos los Órganos deben plegarse y guiarse por la
Constitución. Además de lo anterior para la aplicación de un tributo debe existir una ley
previa que lo establezca ya que de no ser así carecería de validez.

A lo largo de este trabajo se tratarán las distintas bases legales que dan origen a lo que es el
Impuesto Selectivo al Consumo, el Impuesto Sobre Sucesiones y Donaciones y el Impuesto
sobre activo o Impuesto a la Propiedad Inmobiliaria, además de la estructura que de dicho
impuesto el cual nos sirve para entender mejor el funcionamiento y la mecánica del impuesto,
el cual va a depender de el tipo de contribuyente y su clasificación fiscal.
CAPÍTULO I

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

1.1. CONCEPTO
“El ISC es un impuesto indirecto que, a diferencia del IGV, solo grava determinados bienes
(es un impuesto específico); una de sus finalidades es desincentivar el consumo de productos
que generan externalidades negativas en el orden individual, social y medioambiental, como
por ejemplo: las bebidas alcohólicas, cigarrillos y combustibles”
1.1. OTRA FINALIDAD DEL ISC
Es atenuar la regresividad del IGV al exigir mayor carga impositiva a aquellos
consumidores que objetivamente evidencian una mayor capacidad contributiva por la
adquisición de bienes suntuosos o de lujo, como por ejemplo la adquisición de vehículos
automóviles nuevos, agua embotellada, bebidas rehidratantes, energéticas, entre otras
(TRIBUTARIO, 1992).
Asimismo, el impuesto selectivo al consumo es un impuesto que grava la
transferencia de algunos bienes específicos de producción nacional a nivel de fabricante,
su importación y la prestación o locación de los servicios. Tales como:
 Servicios de Telecomunicaciones.
 Productos del Tabaco.
 Productos del Alcohol.
 Seguros.
 Pagos a través de Cheques o a través de transferencias bancarias..
1.3. LA NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA – ISC
De acuerdo con lo establecido por el artículo 52 de la Ley del IGV e ISC, la
obligación tributaria se origina en la misma oportunidad y condiciones que para el
Impuesto General a las Ventas señaladas en el artículo 4 de la citada norma.
Asimismo para el caso de los juegos de azar y a (DECRETO SUPREMO Nª 133-
2013-EF, 2013)puestas, la obligación tributaria se origina al momento en que se percibe
el ingreso (ISC, pág. 52)..
1.4. OPERACIONES GRAVADAS - ISC

El Impuesto Selectivo al Consumo grava:


a) La venta en el país a nivel de productor y la importación de los bienes especificados
en los Apéndices III y IV;
b) La venta en el país por el importador de los bienes especificados en el literal A del
apéndice IV; y
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos y eventos
hípicos.
d) Las mesas de juegos de casino y máquinas tragamonedas que se encuentren en
explotación. (se está agregando este punto)
Para efectos del presente impuesto el artículo 50 de la Ley del IGV y ISC, señala que
se debe entender por venta el concepto al cual se refiere el Artículo 3 de la citada norma
(ISC L. D., 2013).
Al respecto el artículo 3 señala. Que se entiende por venta a todo acto por el que se
transfieren bienes a título oneroso, independientemente de la designación que se dé a los
contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas
por las partes (ISC).
1.5. CUANTO SE PAGA POR EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

El monto a pagar o tasa del Impuesto Selectivo al Consumo varía dependiendo del
servicio o bien que se grave con este impuesto, por lo que le dejamos algunos:
 Para los Servicios de Telecomunicaciones seria un 10%.
 Los Productos del Alcohol tiene un monto específico dependiendo de la cantidad de
litros de alcohol absoluto y dependiendo del tipo de alcohol. Que puede ser revisado
en la tabla de valores que se encuentra en el artículo 375, párrafo 1 del código
tributario. Pero aparte de este impuesto de monto específico los productos del
alcohol, bebidas alcohólicas y cerveza pagarán un Impuesto Selectivo al Consumo
del diez por ciento (10 %) sobre el precio al por menor de dichos productos. La base
imponible (El monto sobre el cual se aplica el % de impuesto) de este impuesto será
el precio de venta al por menor.
 Los Seguros en General pagarían un 16%.
 Pagos a través de cheques o a través de transferencia bancarias: un 0.15%
 En el caso de los productos de tabaco se paga montos específicos dependiendo de las
cajetillas de cigarrillos, según tabla que puedes ver en el párrafo VII del artículo 375
del código tributario. Pero en adición a esos montos específicos los productos del
tabaco pagarán un impuesto selectivo al consumo del veinte por ciento (20%) sobre
el precio al por menor de dichos productos.
Además, hay una serie de bienes gravados por este impuesto en base a un monto
específico según el bien. Que podrán ver parte en la siguiente imagen, pero que pueden
verificar la lista completa en el artículo 375 del código tributario (TRIBUTARIO, 1992).
Finalmente decir que el Impuesto Selectivo al consumo, se sumaría al ITBIS, en esos
productos aumentando el precio de los mismos y que al final afecta a los consumidores
finales, pero todos estos deberían contribuir al crecimiento y fortalecimiento de la
nación, además de que este impuesto no se aplica a todos los productos, solo a los
especificados anteriormente.
1.6. SUJETOS DEL IMPUESTO - ISC
Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes:
a) Los productores o las empresas vinculadas económicamente a éstos, en las ventas
realizadas en el país;
b) Las personas que importen los bienes gravados;
c) Los importadores o las empresas vinculadas económicamente a éstos en las ventas
que realicen en el país de los bienes gravados; y,
d) La entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y
apuestas, a que se refiere el inciso c) del artículo 50 de la Ley del IGV e ISC.
Se debe considerar que de conformidad con lo dispuesto por el artículo 54
de la Ley del IGV e ISC se entiende por productor a la persona que actúe en la
última fase del proceso destinado a conferir a los bienes la calidad de productos
sujetos al impuesto, aun cuando su intervención se lleve a cabo a través de
servicios prestados por terceros.
De otro lado el citado artículo, señala los siguientes supuestos de vinculación
económica:
a) Una empresa posea más del 30% del capital de otra empresa, directamente
o por intermedio de una tercera.
b) Más del 30% del capital de dos (2) o más empresas pertenezca a una
misma persona, directa o indirectamente
(ISC., 2004 )

1.7. SISTEMAS DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO

El Impuesto se aplicará bajo tres sistemas:


a) Al Valor, para los bienes contenidos en el Literal A del Apéndice IV y los juegos
de azar y apuestas, con excepción de los juegos de casino y máquinas tragamonedas

b) Específico, para los bienes contenidos en el Apéndice III, el Literal B del


Apéndice IV, y los juegos de casino y máquinas tragamonedas.

c) Al Valor según Precio de Venta al Público, para los bienes contenidos en el


Literal C del Apéndice IV.

d) Sistema Al Valor, por:

1. El valor de venta, en la venta de bienes.

2. El Valor en Aduana, determinado conforme a la


legislación pertinente, más los derechos de importación pagados por la
operación tratándose de importaciones.

3. Para el caso de las loterías, bingos, rifas, sorteos y eventos


hípicos, el Impuesto se aplicará sobre la diferencia resultante entre el ingreso total
percibido en un mes por los juegos y apuestas, y el total de premios concedidos en
dicho mes.

e) Sistema Específico, por el volumen vendido o importado expresado en


las unidades de medida, de acuerdo a las condiciones establecidas por
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas.

Para efecto de los juegos de casino, el Impuesto se aplicará por cada mesa
de juegos de casino según el nivel de ingreso neto promedio mensual. Tratándose de
las máquinas tragamonedas, el Impuesto se aplicará por cada máquina tragamonedas
según su nivel de ingreso neto mensual.
f) Sistema Al Valor según Precio de Venta al Público, por el Precio de
Venta al Público sugerido por el productor o el importador, multiplicado
por un factor, el cual se obtiene de dividir la unidad (1) entre el resultado
de la suma de la tasa del Impuesto General a las Ventas, incluida la del
Impuesto de Promoción Municipal más uno (1). El resultado será
redondeado a tres
(3) decimales.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas,
se podrá modificar el factor señalado en el párrafo anterior, cuando la tasa del
Impuesto General a las Ventas se modifique.
El precio venta al público sugerido por el productor o el importador
incluye todos los tributos que afectan la importación, producción y venta de dichos
bienes, inclusive el Impuesto Selectivo al Consumo y el Impuesto General a las
Ventas.

El Ministerio de Economía y Finanzas, podrá determinar una base de referencia del


precio de venta al público distinta al precio de venta al público sugerido por el
productor o el importador, la cual será determinada en función a encuestas de
precios que deberá elaborar periódicamente el Instituto Nacional de Estadística e
Informática, la misma que será de aplicación en caso el precio de venta al público
sugerido por el productor o importador sea diferente en el período correspondiente,
de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
Los bienes destinados al consumo del mercado nacional, sean éstos importados o
producidos en el país, llevarán el precio de venta sugerido por el productor o el
importador, de manera clara y visible, en un precinto adherido al producto o
directamente en él, o de acuerdo a las características que establezca el Ministerio de
Economía y Finanzas mediante Resolución Ministerial.
Los productores y los importadores de los bienes afectos a este Sistema, deberán
informar a la SUNAT en el plazo, forma y condiciones que señale el Reglamento,
de las modificaciones de cualquier precio de venta al público sugerido, de las
modificaciones de la presentación de los bienes afectos, así como de las nuevas
presentaciones y marcas que se introduzcan al mercado (TRIBUTARIO, CODIGO
TRIBUTARIOS , 2003).
SISTEMA ESPECÍFICO
PORCENTAJE
UNIDAD DE PRECIO
PRODUCTOS
MEDIDA PRODUCTOR
Mínimo Máximo
Gasolina para motores Galón 1% 140%
Queroseno y
carburoreactores tipo
queroseno para reactores Galón 1% 140%
y turbinas
(Turbo A1)
Gasoils Galón 1% 140%
Hulla Tonelada 1% 100%
Galón o metro
Otros combustibles 0% 140%
cúbico

SISTEMA ESPECÍFICO
UNIDAD DE NUEVOS SOLES
PRODUCTO
MEDIDA Mínimo Máximo
Pisco Litro 1.50 2.50

SISTEMA AL VALOR SEGÚN PRECIO DE VENTA AL PÚBLICO


TASA
UNIDAD DE S
PRODUCTO
MEDIDA Mínimo Máximo
Cervezas Unidad 25% 100%
Cigarrillos Unidad 20% 300%

SISTEMA AL VALOR
TASA
UNIDAD DE
PRODUCTO S
MEDIDA Mínimo Máximo
Gaseosas Unidad 1% 150%
Las demás Bebidas Unidad 1% 150%
Los demás Licores Unidad 20% 250%
Vino Unidad 1% 50%
Cigarros, Cigarritos y
Unidad 50% 100%
Tabaco
Vehículos para el
transporte de
personas,
mercancías;
tractores; camionetas
Pick Up; chasís y
carrocerías

- Nuevos Unidad 0% 80%

- Usados Unidad 0% 100%


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1.8. CÁLCULO DEL IMPUESTO –ISC

En virtud de los tres sistemas para la determinación del impuesto, la base imponible estará
constituida por:

a) Sistema al Valor.- Para los bienes contenidos en el Literal A del Apéndice IV y los
juegos de azar y apuestas:

La base imponible está constituida en el:

El valor de venta, en la venta de bienes.

El valor en Aduana, determinado conforma a la legislación pertinente, más los derechos de


importación pagados por la operación tratándose de importaciones

Para efecto de los juegos de azar y apuestas, el impuesto se aplicará sobre la diferencia
resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los juegos y apuestas, y el total de
premios concedidos en dicho mes

b) En el Sistema Específico: Por el volumen vendido o importado expresado en las


unidades de medida de acuerdo a las condiciones establecidas por Decreto Supremo refrenado
por el Ministerio de Economía y Finanzas.

El impuesto se determinará aplicando un monto fijo por volumen vendido o importado,


cuyo valor es el establecido en el Apéndice III y en el Literal B del apéndice IV.
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c) En el Sistema Al Valor según Precio de Venta al Público: Por el precio de venta al
público sugerido por el productor o el importador, multiplicado por un factor, el cual se
obtiene de dividir la unidad (1) entre el resultado de la suma de la tasa del Impuesto General
a las Ventas, incluida la del Impuesto de Promoción Municipal más uno (1). El resultado será
considerado a tres decimales. Lo cual se determina de la siguiente manera:

El precio de venta al público sugerido por el productor o el importador incluye todos los
tributos que afectan la importación, producción y venta de dichos bienes, inclusive el Impuesto
Selectivo al Consumo y el Impuesto General a las Ventas.

Los bienes destinados al consumo del mercado nacional, sean éstos importados o
producidos en el país, llevarán el precio de venta sugerido por el productor o el importador,
de manera clara y visible, en un precinto adherido al producto o directamente en él, o de
acuerdo a las características que establezca el Ministerio de Economía y Finanzas mediante
Resolución Ministerial.

En el sistema al valor, y en el Sistema al valor según precio de venta al público, el impuesto


se determinará aplicando sobre la base imponible la tasa establecida en el literal A o en el
literal C del Apéndice IV respectivamente (ISC L. D., 2004).

1.9. DECLARACIÓN Y PAGO – ISC

El plazo para la declaración y pago del impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los
productores y sujetos del impuesto, se determina de manera mensual, considerando el
cronograma aprobado para dicha periodicidad de acuerdo al último dígito del RUC, y se
utiliza el PDT ISC Formulario Virtual N° 615 versión 3.0, aprobado mediante Resolución de
Superintendencia N° 317-2016/SUNAT.
El Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los importadores será liquidado y pagado en
la misma forma y oportunidad que el artículo 32 de la Ley del Impuesto General a las Ventas
e ISC.
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Al respecto el citado artículo indica que, el Impuesto que afecta a las importaciones será
liquidado por las Aduanas de la República, en el mismo documento en que se determinen los
derechos aduaneros y será pagado conjuntamente con éstos (ISC L. D., LEY DE IGV E ISC ,
2004).
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CAPÍTULO II

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

2.1. OBLIGADOS

La persona física o jurídica a cuyo nombre se efectúe la introducción de mercancías en la


importación o internación (TRIBUTARIA, Ediciòn 2017, pág. 666).
El fabricante no artesanal, persona física o jurídica, cuando realice la venta de mercancías de
producción nacional. Se consideran no artesanales y contribuyentes del impuesto, las personas
naturales o jurídicas no exentas por disposición de la ley:
a) Que fabriquen o ensamblen mercancías gravadas, amparadas o no a convenios o leyes de
protección industrial, siempre que las ventas durante el período fiscal del impuesto sobre la renta,
alcancen el monto mínimo de dos millones de colones o la proporción correspondiente a un período
no menor de tres meses.
b) Que encarguen a otras la fabricación de artículos gravados, suministrándoles la materia
prima, cuando sus ventas totales alcancen el monto mínimo indicado en el inciso anterior.
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2.2. PERIODO FISCAL

El período fiscal es mensual.


2.3. CÁLCULO DEL IMPUESTO

La base sobre la cual se debe aplicar la tasa del impuesto que corresponda, se determina de
la siguiente manera (PEVES, 2013):
a) En la importación o internación de mercancías, adicionando al valor CIF aduana de
ingreso, los derechos de importación y el Impuesto de Estabilización Económica
efectivamente pagados. No se debe autorizar la introducción de las mercancías, si los
interesados no prueban haber pagado antes del impuesto selectivo de consumo respectivo, el
que se consignará por separado en la póliza o en el formulario aduanero, según el caso.
b) En la producción nacional, sobre el precio de venta al contado del fabricante, del cual
solamente se pueden deducir los descuentos usuales y generales que sean concedidos a los
compradores en condiciones similares. Los fabricantes deben declarar y pagar el impuesto a
más tardar dentro de los primeros quince días naturales de cada mes, por medio de Tributación
Digital, por todas las ventas efectuadas en el mes anterior al de la declaración. En todos los
casos de ventas efectuadas por fabricantes es obligatorio emitir facturas y consignar en ellas
por separado el precio de venta de las mercancías y el impuesto selectivo de consumo que les
sea aplicable.
Se multiplica el monto total de las ventas de un tipo de artículo específico, por la tarifa que
le corresponda según la Ley de Consolidación de Impuestos Selectivos de Consumo y de
acuerdo con la partida arancelaria en que clasifique.
Al total del impuesto mensual determinado por el contribuyente se deducen los créditos de
Impuesto Selectivo de Consumo pagados durante el mes, tanto a nivel interno como en
Aduanas, sobre aquellas materias primas o productos intermedios incorporados en los
productos finales gravados con este tributo. El resultado de esta operación será el impuesto
por pagar.
2.3.1. TARIFAS DEL IMPUESTO
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Las mercancías gravadas con este impuesto se pueden consultar en el Anexo a la
Ley N° 4961 de Consolidación de Impuestos Selectivos de Consumo del 10 de marzo
de 1972.
A cada una de las mercancías indicadas en ese Anexo, corresponde aplicar las
tarifas ad valórem establecidas en el SAC (Sistema Arancelario Centroamericano),
sobre la base imponible que se determine conforme con las disposiciones del artículo
10, de la ley citada.
Cuando un contribuyente vaya a fabricar un producto que se encuentra dentro de la
lista del Anexo de cita, podrá pedir un estudio a la Dirección General de Aduanas con
el fin de obtener la clasificación arancelaria o un análisis merceológico ya que las
tarifas del impuesto selectivo de consumo varían dependiendo del producto y su
clasificación arancelaria.
2.3.2. CRÉDITOS FISCALES
Cuando mercancías afectadas por los impuestos selectivos de consumo, constituyan
materias primas o productos intermedios de otras que a su vez estén gravadas con
dichos impuestos, las personas o entidades obligadas al pago de estos últimos tienen
derecho a crédito por el monto de los gravámenes efectivamente pagados sobre las
materias primas o productos intermedios, destinados a incorporarse en los productos
finales. Para la compensación o devolución del crédito correspondiente, se estará a lo
dispuesto en los artículos 45 a 48 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios.
En casos muy calificados en los cuales la aplicación del crédito se dificulte, resulte
inoperante o se difiera por un período muy prolongado, afectando la posición
competitiva de una empresa productora, la Administración Tributaria queda facultada
para autorizar a dicha empresa, las adquisiciones de materias primas, productos
intermedios y demás insumos, sin pagar los impuestos selectivos de consumo que
sobre ellos recaiga (DECRETO SUPREMO Nª 133-2013-EF, 2013).
2.4. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
2.4.1. DECLARAR Y PAGAR EL IMPUESTO

De seguido se presentan los medios para confeccionar la declaración, presentarla y


pagarla.
 Formulario de declaración
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El impuesto se autoliquida mediante el formulario D-106 Declaración Jurada del
Impuesto Selectivo de Consumo (esta imagen es únicamente para efectos ilustrativos,
no puede ser utilizado para el cumplimiento de las obligaciones tributarias).
Según la resolución Nº DGT-012-09, publicada en LA GACETA Nº 175 del 8 de
setiembre del 2009, se estableció el uso obligatorio de este formulario para la
presentación de la declaración y pago del impuesto a través de Tributación Digital.
 Presentar declaración y pagar el impuesto
En la venta de mercancías de producción nacional sujetas al impuesto de consumo,
los fabricantes deben liquidar y pagar el impuesto durante los primeros quince días de
cada mes, por todas las ventas efectuadas en el mes anterior, es obligatorio utilizar los
servicios electrónicos para presentar la declaración y realizar el pago electrónico por
medio del portal de Tributación Digital.
2.4.2. Declaración informativa

Los obligados tributarios están obligados a presentar declaraciones informativas,


deducidas de sus relaciones económicas, financieras y profesionales con otras
personas. Para más información visite el apartado "Declaraciones informativas" en
este mismo sitio web.
2.5. FUNDAMENTO LEGAL

Ley N° 4961 Consolidación de impuestos selectivos de Consumo


Decreto N° 14617 Reglamento de la Ley de Consolidación de impuestos selectivos de
consumo
Ley Nº 4755 Código de Normas y Procedimientos Tributarios

2.6. SE MODIFICA EL ISC DE PRODUCTOS QUE MÁS AFECTAN A LA SALUD Y EL

AMBIENTE

El Ministerio de Economía y Finanzas, en coordinación con el Ministerio de Salud y el


Ministerio del Ambiente, modificó las tasas del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) de los
productos que tienen mayor incidencia en la afectación de la salud y en el medio ambiente.
(DECRETO SUPREMO Nª 133-2013-EF, 2013)
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En los últimos años se ha observado un incremento en la demanda de varios de estos
productos como las bebidas alcohólicas, bebidas azucaradas, combustibles, entre otras. Por el
contrario, los recursos disponibles para atender las externalidades generadas por el consumo
de estos bienes han ido disminuyendo. En efecto, la emisión de CO2 ha seguido una tendencia
creciente por el mayor consumo de combustibles, contraria a la tendencia decreciente de la
recaudación vinculada al ISC que grava los combustibles, el mismo que se redujo, pasando de
1,6% del PBI en el 2003 a 0,4% en el 2017. Esto genera que el Gobierno disponga de menores
recursos para atender las externalidades negativas que genera la contaminación y la toxicidad
de los combustibles fósiles.
Es importante señalar que esto ocurre en un contexto donde el costo social en Perú por
enfermedades no transmisibles -asociadas al consumo de productos como alcohol, cigarrillo,
bebidas azucaradas, entre otros - es en promedio US$24 mil millones anuales de acuerdo a un
estudio realizado por la Universidad de Harvard, lo que es equivalente a cerca del 11% del
PBI anual[1]. Para poder combatir estas enfermedades se requiere de otras herramientas de
política como los impuestos tal como lo recomienda la Organización Mundial de la Salud. De
hecho, de acuerdo a Cepal, el gasto en salud peruano es cercano a 3,7% del PBI, un resultado
que es inferior al de países como Chile, Colombia, Brasil y Argentina con gastos superiores
entre 4,4% y 7,1% de su PBI[2].
Ante ello, se ha dispuesto la modificación del Impuesto Selectivo al Consumo que grava
las bebidas alcohólicas, azucaradas, cigarrillos, combustibles y vehículos para alinearlos a las
externalidades que el consumo de dichos productos generan en la salud y bienestar de las
familias peruanas, en coordinación con el Ministerio de Salud y el Ministerio de Ambiente.
Estos cambios están siendo acompañados y fortalecidos por una mayor fiscalización y control
del contrabando, informalidad y piratería por parte de la SUNAT mediante el uso de
tecnología para mejorar el control del tránsito de mercancías, focalizar los esfuerzos en los
agentes riesgosos y/o bajo sospecha, y mayores operativos de control en sectores de
comercialización informal o dudosa procedencia.
El detalle de las medidas es el siguiente:
Vehículos nuevos y usados
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En el caso de vehículos, se está incentivando el uso de los vehículos menos contaminantes
y la renovación del parque automotor. Por ello, el Decreto Supremo precisa que los vehículos
nuevos para transporte de pasajeros que tengan algún mecanismo dual como gas o eléctrico
no pagarán impuestos y los vehículos a gasolina nuevos tendrán una tasa de solo 10%. Por el
contrario, se desincentiva el uso de los vehículos a gasolina usados que tendrán una tasa de
40%. Asimismo, los vehículos nuevos que utilicen diésel o semidiesel tendrán una tasa de
20%, mientras que a los vehículos usados se les aplicará una tasa de 40%. Por último, las
camionetas pick-up no pagarán impuesto por ser un bien de capital.
Bebidas azucaradas y tabaco
De la mano con el Ministerio de Salud, se ha creado un nuevo rango en el ISC a las bebidas
azucaradas para reducir los incentivos a consumir aquellas bebidas que tengan una mayor
concentración de azúcar y por lo tanto tengan un efecto más perjudicial sobre la salud. Esta
medida se encuentra en línea con la experiencia exitosa de modificación impositiva en
México. Así, todas aquellas bebidas que tengan menos de 6 gramos por 100 mililitros de
azúcar mantendrán una tasa de 17% y las que contengan una cantidad mayor a esta se les
aplicará una tasa de 25%.
En el caso de los cigarrillos de tabaco negro y rubio, se busca desincentivar su consumo
tomando como referencia la experiencia exitosa del 2016. Por ello, el ISC por cigarrillo pasará
de S/ 0,18 a S/ 0,27 por cada uno.
Bebidas alcohólicas
La reciente modificación del ISC a las bebidas alcohólicas busca: (i) reducir los incentivos
al consumo de estas bebidas, y (ii) brindar una mayor progresividad al impuesto al valor. Para
ello, los licores que tengan entre 0 y 6 grados de concentración de alcohol se mantiene el ISC
de S/ 1,25 por litro producido y se eleva de 30% a 35% la tasa al valor según precio de venta
al público.
Para los licores con mayor concentración de alcohol, los que superen los 20 grados, se
mantiene los S/ 3,40 por litro, pero se sube de 25% a 40% la tasa al valor.
Combustibles
En el caso del ISC a los combustibles, también se hizo ajustes tomando en cuenta su grado
de nocividad, en coordinación con el Ministerio del Ambiente. Con esta medida, se corrige la
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distorsión vigente que hace que el gasohol de 97 octanos pague más impuesto selectivo al
consumo que el diésel, siendo este último el combustible más nocivo.
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CAPÍTULO III

REGLAMENTO DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO A LOS JUEGOS DE

CASINO Y MÁQUINAS TRAGAMONEDAS

3. CONSIDERANDO:

Que mediante el Decreto Legislativo N° 1419 se modificaron diversos artículos de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, cuyo Texto Único Ordenado ha
sido aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF, a fin de incorporar dentro del ámbito de
aplicación del impuesto selectivo al consumo a los juegos de casino y máquinas tragamonedas
(SUPREMO);
Que conforme a la segunda disposición complementaria final del citado decreto legislativo,
mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se adecúan las
normas reglamentarias a lo dispuesto por aquel;
En uso de las facultades conferidas por el numeral 8 del artículo 118 de la Constitución Política
del Perú y la segunda disposición complementaria final del Decreto Legislativo N° 1419;
3.1. Aprobación del Reglamento del impuesto selectivo al consumo a los juegos
de casino y máquinas tragamonedas (DECRETO SUPREMO Nª 133-2013-EF, 2013)
ARTICULO 1
Apruébese el Reglamento del impuesto selectivo al consumo a los juegos de casino y máquinas
tragamonedas, el que consta de seis (6) artículos y forma parte integrante del decreto supremo.
3.2. Publicación y vigencia
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El presente decreto supremo es publicado en el Diario Oficial “El Peruano” y entra en vigencia
el 1 de enero de 2019.
3.3. Refrendo
El decreto supremo es refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintinueve días del mes de diciembre del año dos
mil dieciocho.
3.4 REGLAMENTO DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO A LOS JUEGOS

DE CASINO Y MÁQUINAS TRAGAMONEDAS

3.5 OBJETIVO
La norma tiene por objeto reglamentar la aplicación del impuesto selectivo al consumo a los
juegos de casino y máquinas tragamonedas.
3.6. FINES
Para fines del presente reglamento se entiende por:
Al Decreto Legislativo N° 821, Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
a) Decreto :
Consumo, cuyo Texto Único Ordenado ha sido
aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF.
Al lugar donde se realiza la explotación de los
b) Establecimiento :
juegos de casino y/o máquinas tragamonedas.
c) Impuesto : Al Impuesto Selectivo al Consumo.
A todo juego de mesa en el que se utilice naipes,
dados o ruletas y que admita apuestas del público,
Juegos de cuyo resultado dependa del azar, así como otros
d) :
casino juegos a los que se les otorgue esta calificación de
conformidad con las normas que regulen la
explotación de los juegos de casino.
A todas las máquinas de juego, electrónicas o
Máquinas
e) : electromecánicas, cualquiera sea su denominación,
tragamonedas
que permitan al jugador un tiempo de uso a cambio
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del pago del precio de la jugada en función del azar
y, eventualmente, la obtención de un premio de
acuerdo con el programa de juego.
Sujeto del Al señalado en el literal d) del artículo 53 del
f) :
impuesto Decreto.
A los usuarios de los juegos de casino y/o
g) Usuarios :
máquinas tragamonedas.
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CAPÍTULO IV

CAMBIOS EN LAS TASAS DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO – ISC:

4.1. INFORME DE LOS CAMBIOS

En aplicación de lo señalado por el artículo 61º de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, se indica que por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas, se podrán modificar las tasas y/o montos fijos, así como los bienes
contenidos en los Apéndices III y/o IV (MATTEUCCI, 2018).
En cumplimiento de esta norma, en una edición extraordinaria del Diario Oficial El Peruano
con fecha miércoles 9 de mayo de 2018 (entregada conjuntamente con la edición del día jueves 10
de Mayo de 2018), el Ministerio de Economía publicó los siguientes Decretos Supremos N° 091-
2018-EF, N° 092-2018-EF, N° 093-2018-EF, N° 094-2018-EF y N° 095-2018-EF; los cuales
tienen relación con el incremento de las tasas y montos por cobrar del Impuesto Selectivo al
Consumo – ISC, sobre determinados bienes que son comercializados, como es el caso de las
bebidas azucaradas, las bebidas no alcohólicas con contenido de azucares, los combustibles con
mayor incidencia en el índice de nocividad (aprobado por el Ministerio del Ambiente), algunos
tipos de vehículos y los cigarrillos de tabaco negro y rubio.
Es pertinente indicar que los cambios operan a partir del día 10 de mayo de 2018.
En el caso de las bebidas azucaradas se ha incrementado la tasa del ISC de 10% al 17% y en el
caso de las demás bebidas no alcohólicas con azúcares se ha considerado la tasa del 27%.
(MATTEUCCI, 2018).
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En el supuesto de los cigarrillos de tabaco negro y rubio se ha incrementado el ISC de S/ 0.18
a S/ 0.27 por cigarrillo.
Dentro de lo que corresponde a los líquidos alcohólicos se ha modificado la tabla del Literal D)
del Apéndice IV, incluyendo ahora cuatro niveles por grado alcohólico, cuando antes de la
modificatoria solo eran tres niveles. Ello determina que mientras el grado alcohólico del líquido
sea más alto, entonces existirá un mayor pago del ISC.
En el caso de los combustibles que sean más contaminantes, tendrán un mayor pago del ISC a
favor del fisco, ello tomando en cuenta el índice de nocividad de combustibles (INC), incluyendo
en este punto a las gasolinas, gasóleo, diesel, residual 6, entre otros.
Finalmente, se ha incrementado la afectación tributaria del ISC a distintos tipos de vehículos
automóviles concebidos para el transporte de personas, cuya tasa del ISC será de 10%, se han
incluido a las motocicletas, las cuales estarán afectos con tasas del ISC de 10% y de 20%,
dependiendo de las partidas arancelarias indicadas en los Apéndices. Adicionalmente se observa
que se ha retirado de la afectación del ISC a las camionetas pick up.
En el caso de los tractores usados de carretera para semirremolques se ha incrementado la tasa
del 30% al 40%, al igual que determinados vehículos destinados al transporte de personas, por
mencionar algunos.

Como se aprecia, el incremento de la tasa y de los montos por el pago del Impuesto Selectivo
al Consumo permitirá cumplir dos objetivos:
Dotar al Estado de mayores recursos, tan necesarios por la baja recaudación actualmente.
Combatir en cierto modo las externalidades negativas las cuales generan un daño en la sociedad,
ya sea en el tema de la contaminación ambiental, como es en el caso de los combustibles con mayor
índice de nocividad, al igual que en el caso de las bebidas azucaradas, los licores con alto grado
alcohólico y los cigarrillos, los cuales tienen incidencia en el deterioro de la salud de la población.
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CAPÍTULO V

CASOS PRACTICOS

5.1. AFECTACIÓN DEL ISC AL PISCO

La empresa “AGRO Pisco” S.R.L. es productora de pisco, iniciando sus actividades durante el
mes de mayo del 2007 al respecto durante dicho periodo ha efectuado la venta de 5000 litros de
pisco a S/ 10.00 por litro a un distribuidor de la ciudad de lima. Nos consultan acerca del cálculo
del impuesto que le corresponde pagar.
SOLUCIÓN
 En principio tenemos que considerar que el bien denominado “ pisco” se encuentran dentro
del literal “B” del apéndice IV
ISC (SISTEMA ESPECIFICO) = Base imponible por Monto fijo
 En tal sentido y de acuerdo a lo señalado por la empresa “AGRO pisco” S.R.L.
tenemos la siguiente información.

BASE IMPONIBLE 5000 Litros


MONTO FIJO S/ 1.50
 Finalmente el impuesto que corresponderá abonar a la empresa “ AGRO Pisco”
S.R.L. será de:
Base imponible por Monto FIJO
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5000 Litros por S/ 1.50
S/7500

ENFOQUE CONTABLE

5.2. IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO EN LA IMPORTANCIA DE VINOS

La empresa AGRO TACNA S.R.L. es importadora de vinos de uva, iniciando sus actividades
durante el mes de JUNIO del 2012. Al respecto, durante dicho periodo ha efectuado la venta de
5,000 botellas de vino a un distribuidor de la ciudad de Lima. Nos consultan acerca del cálculo
del ISC que le corresponde pagar, considerando que el valor de cada botella es S/. 14.00
SOLUCION:
 En principio tenemos que considerar que el bien denominado VINO DE UVA se
encuentra dentro del literal A del apéndice IV.

ISC (Sistema valor) = Base imponible X

 En tal sentido, y de acuerdo a lo señalado por la empresa AGRO TACNA S.R.L.


tenemos la siguiente información.
Volumen de Botellas 500 unidades
Valor de venta por S/. 14.00
unidad
Base imponible S/. 70.000
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Finalmente el impuesto que corresponderá abandonar a la empresa AGRO ICA S.R.L.
será de:
ISC Base imponible X Tasa
ISC S/. 70000 x 20%
ISC S/. 14.000

ENFOQUE CONTABLE:
5.3. 5.3.

DETERMINACION DEL IMPUESTO EN LOTERIAS


LOTERIA SAN PABLO S.A.C. ha emitido 20.000 billetes de loterias valorizados a S/. 5.00
C/U de los cuales se ha vendido 18,500 unidades. Despues de realkizado el sorteo, se ha
determonado que las comiciones de venta por cada billete es del 5% y que el premio pagado es de
S/. 80.000, determinar el impuesto selecti9vo al consumo a pagar.

SOLUCION:
 Cálculo del impuesto
Tratándose de juegos de azar y apuestas, el impuesto se aplica sobre la base imponible, que es
la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los juegos y apuestas, y el
total de premios concedidos en dicho mes.

ISC (juegos de azar y apuestas) = Base imponible X


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 En este sentido, y teniendo en consideración lo expuesto por la empresa tenemos el
siguiente cálculo:
Ingresos percibidos
Billetes Vendidos 18,500 x 5.00 92,500

Comisiones de 5% de 92,500 4,625


venta
Ingreso percibido 87,850

 Base Imponible

 Impuesto

ENFOQUE CONTABLE
64 Gastos por tributos 788.00
6411 Impuesto selectivo al consumo
40 Tributos por pagar 788.00
4012 Impuesto selectivo al consumo
X/x por la provisión del ICS correspondiente a la realización de la lotería

92 Costos del juego 788.00


70 Cargas imputables a cta. De cost. 788.00
X/x Por el destino de la provisión del pago del impuesto correspondiente

40 Tributos Por Pagar 788.00


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4012 impuesto selectivo al consumo
10 Efectivo equivalente de efectivo 788.00
102 caja

X/x Por el pago del impuesto selectivo al consumo por la realización de la

loteria

5.4. DETERMINACION DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO EN LA VENTA

DE CERVEZA

La empresa “UNION DE CERVECERIAS PERUANAS BACKUS Y JHONSTON” S.A.A. vendió 60 cajas

de cerveza cusqueña de 620 ML a un valor unitario de S/. 39.50 cada caja de cerveza.

 Calcular la obligación tributaria de dicha venta de acuerdo con lo establecido en la ley de IGV e ISC.

 Enfoque contable.

SOLUCION:

 En este sentido, y teniendo en consideración lo expuesto por la empresa tenemos el siguiente

cálculo:

Cajas de cerveza 60 unidades


Valor de caja S/. 39.50
Base imponible S/. 2,370

FACTOR = 1

(Tasa de IGV e IPM +

1)

Teniendo en cuente la fórmula el factor es: 0.847

 Base imponible
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Base imponible = (precio sugerido x Factor)

Base imponible = ( 2,370 x 0.847) = 2007.39

 Impuesto

ISC = Base imponible x 27.8%

ISC = 2,007.39 x 27.8%

ISC = S/ 558.05

 Enfoque contable:

CONCLUSIONES
 En conclusión podríamos decir después de un análisis exhaustivo de la información recopilada por
diversas fuentes y textos bibliográficos para realizar la investigación del título sobre El Impuesto
Selectivo al Consumo, Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y el Impuesto Sobre los Activos o
Impuesto a la Propiedad Inmobiliaria.
También se podría agregar que con respecto a la estructura técnica esta se basará en el tipo de
contribuyente y en la labor que desempeñe el la cadena de comercialización, la cual según diversos
autores se clasifican en etapas.
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 La Administración Tributaria tiene un papel importante en la distribución del ingreso,
por 10 tanto debe asegurarse de cobrarlos de tal manera que se pueda sostener la
equidad en su recaudación (es decir que la contribución media sea mayor a medida
que incrementan los montos de ingreso de los contribuyentes). Lastimosamente el
impuesto a la renta para las personas naturales no es progresivo al momento de analizar
la carga tributaria por contribuyente. El desconocimiento de la normativa tributaria y
los escudos fiscales afectan a los primeros y últimos deciles de ingreso
respectivamente.
Es necesario establecer controles sobre la base imponible declarada, debido a que son
los contribuyentes de mayores ingresos aquellos que se deducen gastos (contemplados
en la normativa tributaria) obteniendo un impuesto causado que al relacionarlo con su
ingreso total implica una contribución media impositiva menor en relación a la de un
contribuyente que se encuentra en condiciones económicas inferiores.
 El proyecto de reforma hace correcciones respecto de estos temas, sobretodo en
materia de precios de transferencia y escudos fiscales. Por la vía de cambio de tasas e
inclusión de bienes y/o servicios no se puede lograr una mejora en la distribución de
la renta por lo regresivo del impuesto a la renta y ligeramente progresivo de los
impuestos indirectos. Así, se pudo observar a 10 largo del documento realizado, que
no existen impactos significativos en éste tema, sino un aumento en la carga fiscal bajo
la misma estructura de los tributos.

RECOMENDACIONES
 Por lo anteriormente expuesto, es recomendable establecer cambios en la normativa
tributaria con el fin de no dejar espacio a la elusión tributaria, especialmente en
aspectos relativos a la conciliación que realizan los contribuyentes para el pago del
impuesto a la renta, donde los escudos fiscales juegan un papel decisivo al momento
de pagar sus tributos. Solo así, la Administración Tributaria podrá recaudar más y
asegurarse que estos recursos provengan de los estratos más altos.
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 La evaluación de los mecanismos de gestión de la Administración respecto a temas de
control no fue revisada en este trabajo, pero deben ser apoyados con lo mencionado en
el párrafo anterior, es decir, el control se debe amparar en • una normativa que facilite
el cobro de impuestos y trate de minimizar vacíos que puedan conducir hacia la elusión
tributaria.
 Respecto de los bienes que se incluyen en la refornla, a pesar que no tienen un impacto
significativo en la mejora de la distribución del ingreso, son bienes de consumo de los
dos últimos quintiles (40% de la población con mayores recursos) por lo tanto, el único
efecto sería un aumento en la recaudación, lo cual ayudaría a incrementar el
presupuesto de ingresos del gobierno.

1 Bibliografía

DECRETO SUPREMO Nª 133-2013-EF. (2013). CODIGO TRIBUTARIO. LIMA.

ISC, L. D. (s.f.). ARTICULO 52 LEY DEL IGV e ISC. LIMA .

ISC, L. D. (2004). LEY DE IGV E ISC . En LEY DE IGV E ISC (pág. Articulo 63). Lima: el

peruano.
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ISC, L. D. (2004). LEY DEL IGV E ISC . En B. LEGAL, LEY DEL IGV E ISC (pág.

ARTICULO 55 Y 59). LIMA : El peruano.

ISC, L. D. (2013). ISC. En ISC (pág. ARTICULO 50).

ISC., B. L. (2004 ). LEY DE IGV E ISC . En LEY, LEY DE IGV E ISC (pág. ARTICULO 53).

lima .

MATTEUCCI, M. A. (2018). cambios en las tasas. lima: mario.

PEVES, D. C. (2013). CÒDIGO TRIBUTARIO D.. Nª 133- 2013-EF . Lima: EDIGRABER.

SUPREMO, D. (s.f.). DECRETO SUPREMO Nª 341-2018-EF. EL PRESIDENTE DE LA

REPUBLICA.

TRIBUTARIA, L. (Ediciòn 2017). Sujetos del Impuestos. Lima: JURISTA editores.

TRIBUTARIO, C. (1992). IV . En C. TRIBUTARIO, IV (pág. TITULO IV). LIMA : EL

PERUANO.

Tributario, C. (1992). TITULO IV. En E. peruano, IV. Lima .

TRIBUTARIO, C. (2003). CODIGO TRIBUTARIOS . En C. TRIBUTARIO, CODIGO

TRIBUTARIO . LIMA.
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