LUNES, 3 DE NOVIEMBRE DE 2014

ALGUNAS PRECISIONES SOBRE LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR

LA DECLARACIÓN JURADA MENSUAL IGV – RENTA (PDT 621)
SUMILLA:

La fecha de inicio de actividades declarada en la Ficha RUC es solamente

referencial, en caso corresponda, el contribuyente deberá de modificar dicha
fecha a efectos de reflejar aquella en donde verdaderamente inició actividades.

El contribuyente no está obligado a presentar la declaración tributaria de un

periodo determinado en el cual no haya realizado operaciones de venta o
compras, corresponderá en tal caso suspender sus actividades o modificar la
fecha de inicio de actividades en su ficha ruc, si la Administración Tributaria
pretende sancionar a algún contribuyente por el hecho de que no declaró
periodos en función a la fecha de inicio de actividades consignadas en su ficha
ruc, la carga de la prueba recaerá en ella a efectos de acreditar que el citado
contribuyente realizó operaciones que hayan desencadenado obligaciones
tributarias, entendiéndose como aquellas a los ingresos gravados o exonerados
o bien adquisiciones de bienes y/o servicios deducibles para efectos del
Impuesto a la Renta”.

En caso SUNAT sancione a un contribuyente por no declarar el PDT 621 a partir

del “mes” de inicio de actividades registrado en su Ficha RUC y si dicho
contribuyente realmente inició actividades en un mes posterior; deberá acercarse
a Oficinas de SUNAT y cambiar la fecha de inicio de actividades para
posteriormente presentar el respectivo recurso de reclamación ya que en el mes
en el que se le sanciona, no se encontraba obligado a presentar la declaración
tributaria aludida.

Si un contribuyente deja de realizar operaciones comerciales en algún mes,

deberá de comunicar la suspensión de actividades y no se encontrará obligado a
presentar la declaración PDT 621 a partir del mes en que dejó de realizar las
mencionadas operaciones.

MATERIA:
Se nos consulta sobre si un contribuyente se encuentra obligado a presentar sus
declaraciones juradas mensuales (PDT 621) a partir de la fecha de inicio de actividades
consignada en su Ficha RUC, a pesar de no haber realizado operaciones comerciales.

BASE LEGAL:

- Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo N° 135-
99-EF.

- Decreto Legislativo N° 943 “Ley del Registro único de Contribuyentes”

- Resolución de Superintendencia N° 210-2004/SUNAT “Aprueban disposiciones
reglamentarias del Decreto Legislativo N° 943 que aprobó la Ley del Registro Único de
Contribuyentes”

- Resolución de Superintendencia N° 203- 2006/SUNAT

ANÁLISIS:

1.- En los últimos días he estado recibiendo numerosas consultas relacionadas a multas
que la Administración Tributaria ha girado a contribuyentes por el hecho de que éstos
no cumplieron con la obligación formal de declarar su PDT 621, tomando como “base”
para determinar dicha infracción la fecha de inicio de actividades consignada en
la respectiva ficha RUC, es justamente materia del presente informe un breve análisis
a este respecto.

2.- El tema no debería traer a colación mayor análisis, máxime si tenemos que un
contribuyente consigna en su ficha de RUC la fecha efectiva en la cual aparentemente
inicia actividades comerciales, actividades que de por sí ya generarían el nacimiento de
obligaciones tributarias.

3.- No obstante lo antes acotado, tenemos que no necesariamente la fecha real de inicio
de actividades comerciales coincide con la fecha consignada en la Ficha RUC, es allí
donde una duda asalta al “contribuyente” pues éste se preguntará razonablemente si
es que está obligado a presentar la Declaración Mensual de IGV - Renta a pesar de
que no ha realizado operación alguna que haya desencadenado obligaciones tributarias
justamente respecto de los tributos que se declaran mensualmente.

4.- La situación antes descrita empeora cuando la Administración Tributaria tiene una
posición algo “incómoda” y literal a este respecto, cito sólo algunos ejemplos:

- El contribuyente consigna como fecha de inicio de actividades al 01 de enero del 2010,

sin embargo empieza a declarar en el mes de marzo debido a que es allí cuando
empieza a realizar operaciones comerciales, SUNAT le gira las respectivas multas
por los meses que a su criterio debió también declarar basándose en la fecha de
inicio de actividades consignadas en la ficha RUC.

- El contribuyente dejó de realizar operaciones comerciales en el mes de agosto del

2009 dejando de presentar sus declaraciones tributarias no comunicando la suspensión
a SUNAT, reinicia sus actividades en el mes de febrero del 2010 sin embargo al ir a
“reactivar” su número de RUC se encuentra con que SUNAT le indica que para
realizar dicho trámite debe de pagar antes las multas correspondientes por los
meses en los cuales no presentó su declaración mensual.

5.- Esta posición que he visto “in situ” mantener a la Administración Tributaria no resulta
tan “arreglada” a Ley, fundamento mi posición en el análisis que a continuación realizaré
y que espero me sigan con mucho detenimiento ya que tengo la esperanza de que les
ayude si es que alguna vez se encuentran frente a la indeseable situación descrita en
los párrafos precedentes.
6.- El artículo 88º de nuestro querido Código Tributario peruano establece que “la
declaración tributaria es la manifestación de hechos comunicados a la
Administración Tributaria en la forma y lugar establecidos por Ley, Reglamento,
Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podrá
constituir la base para la determinación de la obligación tributaria”, nótese la
escueta definición realizada por el Legislador ya que sólo se refiere a que se deberá
informar, en la declaración, los hechos que tengan relevancia en la determinación de la
obligación tributaria. ¿A qué obligaciones tributarias nos referiremos cuando hablemos
de la Declaración Tributaria plasmada en el PDT 621?, es obvio que al Impuesto a la
Renta y al Impuesto General a las Ventas, respecto del primero no existe mayor
discusión ya que ésta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la
aplicación conjunta de ambos factores, siempre y cuando provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos periódicos, claro añadiendo los otros
supuestos descritos en la Ley del Impuesto a la Renta (llámese a cualquier ganancia
derivada de operaciones con terceros entre otros); en este orden de ideas sólo existirá
la obligación de presentar la declaración tributaria – respecto del impuesto a la
Renta – cuando el contribuyente realice ventas, máxime si ese hecho es el
generador base para la determinación de obligaciones tributarias[1].

7.- No obstante lo antes acotado, el análisis no se circunscribe meramente al Impuesto

a la Renta, recordemos que en el PDT 621 declaramos dos tributos - el otro – el
Impuesto General a las Ventas (Llámese IGV en adelante) es el que mayor relevancia
cobra, recordemos que el artículo 29 del TUO de la Ley del IGV dispone que los sujetos
del impuesto, en calidad de contribuyentes como de responsables, deberán presentar
una declaración jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el
periodo tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarán constancia del
impuesto mensual, del crédito fiscal, y en su caso del impuesto retenido o percibido,
igualmente determinarán y pagarán el impuesto resultante, o si correspondiere,
determinarán el saldo del crédito fiscal que haya excedido al impuesto del respectivo
periodo; notemos que a diferencia del Impuesto a la Renta cuya periodicidad y por
ende determinación es anual, el IGV es mensual y no sólo se declaran las
operaciones de venta (en todo el sentido amplio que su definición supone), que
son las que se encuentran gravadas y como tal generan hechos base para la
determinación de obligaciones tributarias; la norma ha consagrado que también
se presentará la respectiva declaración cuando en el periodo (mes calendario
anterior) se tenga un saldo a favor, dicha situación sólo podría sucederse si en el
citado mes sólo se realizaron compras y no operaciones de venta, por tales
fundamentos se colige que para el caso del IGV la obligación de presentar la
Declaración Jurada se realiza aún si en el mes no se hubieran realizado operaciones
de venta, pero sólo subsistirá dicha obligación si es que el contribuyente realizó
operaciones de compra, lo contrario sería atentar contra la definición de “Declaración
Tributaria” esbozada por nuestro querido Código Tributario.

10.- Complementa lo antes expuesto el mismo Reglamento de la Ley del IGV cuando
en el numeral 2 de su artículo 8 señala que el sujeto del impuesto, que por cualquier
causa no resulte obligado al pago del impuesto en un mes determinado,
presentará la “declaración tributaria” consignando “00” como monto a favor del
fisco, como podrán apreciar aquí la norma se refiere a cuando se suceda un saldo a
favor del contribuyente.
11.- Resulta conveniente aclarar lo expuesto en el párrafo precedente respecto a que
la obligación de presentar la “declaración tributaria” está intrínsecamente asociada al
sujeto del impuesto que en uno o más meses no resulte obligado al pago del impuesto
y no a quienes tengan la condición de contribuyente, aquí en buena cuenta el Tribunal
Fiscal[2] dejó sentado de que el hecho de que uno sea contribuyente[3] no implica
que obligatoriamente uno es sujeto del impuesto en determinado periodo, esto se
explica en que uno podría afectarse al IGV en el mes de abril del 2009, es decir calificar
como contribuyente del referido tributo en dicho mes, pero ello no implicará que califique
también como sujeto del impuesto pues para ello necesitaría realizar operaciones
alcanzadas con el tributo, esto es ventas o compras.

12.- Lo que no repara frecuentemente la Administración Tributaria es lo dispuesto por

la primera disposición complementaria de la Resolución de Superintendencia Nº 203-
2006/SUNAT, la misma indica que “para la presentación de las declaraciones
mensuales se entiende como fecha de inicio de actividades a la establecida en el
inciso e) del artículo 1º del Reglamento del RUC”; a su vez el citado inciso e)
dispone que la fecha de inicio de actividades es aquella en la cual el contribuyente
y/o responsable comienza a generar ingresos gravados o exonerados, o adquiere
bienes y/o servicios deducibles para efectos del Impuesto a la Renta (…); esta
definición se condice perfectamente con los fundamentos expresados en los párrafos
precedentes y como tal la Administración Tributaria no debe – debería – sancionar a los
contribuyentes por no declarar periodos en los cuales no realizó operaciones de compra
y venta alcanzadas con el Impuesto a la Renta ( a nivel de gravabilidad como de
deducción).

13.- Igual criterio se comparte cuando en determinado mes un contribuyente deja de

tener operaciones comerciales, de la misma forma no existirá obligación de presentar
alguna declaración tributaria, lo que corresponde allí es suspender las actividades; así
tenemos que un contribuyente viene presentando sus declaraciones normalmente y en
el mes de abril no realizó operación comercial alguna y por ende no presentó su
declaración jurada, por otro lado en el mes de mayo vuelve a realizar operaciones
comerciales y como tal cumple con presentar su declaración mensual de dicho periodo;
en este caso por el mes de abril no corresponde que SUNAT le exija presentar la
declaración jurada y mucho menos sancionarlo ya que en este caso se deberá
suspender las actividades.

14.- Por lo expuesto anteriormente ratificamos que sólo cuando un contribuyente

califique como sujeto del impuesto, es decir cuando realice operaciones comerciales
(ventas o adquisiciones), estará obligado a presentar la declaración jurada mensual
denominada PDT 621, en todos los demás caso no será exigible tal acción y mucho
menos sancionable la falta de aquella, resaltando que la fecha de inicio de
actividades o similares que uno registra en su ficha RUC es sólo referencial.

Sobre la base de los fundamentos 01 al 14 supra y atendiendo a la consulta que se nos

ha planteado se proyectan las siguientes conclusiones:

CONCLUSIONES:
- La fecha de inicio de actividades declarada en la Ficha RUC es solamente
referencial, en caso corresponda, el contribuyente deberá de modificar dicha fecha a
efectos de reflejar aquella en donde verdaderamente inició actividades.

- El contribuyente no está obligado a presentar la declaración tributaria de un

periodo determinado en el cual no haya realizado operaciones de venta o
compras, corresponderá en tal caso suspender sus actividades o modificar la fecha de
inicio de actividades en su ficha ruc, si la Administración Tributaria pretende sancionar
a algún contribuyente por el hecho de que no declaró periodos en función a la fecha de
inicio de actividades consignadas en su ficha ruc, la carga de la prueba recaerá en ella
a efectos de acreditar que el citado contribuyente realizó operaciones que hayan
desencadenado obligaciones tributarias, entendiéndose como aquellas a los ingresos
gravados o exonerados o bien adquisiciones de bienes y/o servicios deducibles para
efectos del Impuesto a la Renta”.

- En caso SUNAT sancione a un contribuyente por no declarar el PDT 621 a partir del
“mes” de inicio de actividades registrado en su Ficha RUC y si dicho contribuyente
realmente inició actividades en un mes posterior; deberá acercarse a Oficinas de
SUNAT y cambiar la fecha de inicio de actividades para posteriormente presentar el
respectivo recurso de reclamación ya que en el mes en el que se le sanciona, no se
encontraba obligado a presentar la declaración tributaria aludida.

- Si un contribuyente deja de realizar operaciones comerciales en algún mes, deberá

de comunicar la suspensión de actividades y no se encontrará obligado a presentar la
declaración PDT 621 a partir del mes en que dejó de realizar las mencionadas
operaciones.

Por:

Fredy Copari H.
Asesor Contable - Tributario
Móvil: 952323008 – RPC: 952388477
E-mail: fcopari@hotmail.com
Twitter: http://twitter.com/fcopari
Blog, contable-tributario:http://tinyurl.com/25zlhmo
http://fcdigital.blogspot.com
http://fcdigital.blogspot.com

[1] Lo aquí expuesto no enerva la obligación del contribuyente de presentar su

Declaración Anual de Renta, así solo haya tenido compras en el año, ya que en la
declaración anual se informa también las pérdidas que uno obtiene, distinto al caso de
la declaración mensual en donde sólo se informan los ingresos afectos al pago a cuenta
del Impuesto a la Renta.
[2] Véase la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 1590-5-2002 de fecha 22 de marzo del
2002.
[3] Aludimos al término “contribuyente” al hecho de haberse afectado a algún tributo
según la ficha RUC, esto sólo es una forma potencial de indicar que uno estaría gravado
y no de que efectivamente así se encuentre.
Publicado por FREDY COPARI "BLOGGER" en 12:57 p. m.
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Etiquetas: Derecho Tributario

Reacciones:

15 comentarios:
1.

instructor5 de mayo de 2010, 12:41 p. m.

hola que tal, antes que nada felicitarte por el blog, muy bien ilustrado, y pedirte de
favor comentes alguna entrada respecto de la infraccion de sunat por "No presentar
las declaraciones que contengan la determinacion de la deuda tributaria dentro de
los plazos establecidos", tanto IGV como Renta, para el caso de empresas tipo
RER, en el sentido de que pruebas se pueden presentar para probar que si se
declaro via electronica. Son conocidas las deficiencias de este sistema.

Responder

2.

FREDY COPARI "BLOGGER"5 de junio de 2010, 8:52 a. m.

Hola, buen apunte voy a preparar un artículo respecto del tema que indicas.
Saludos y gracias.

Responder

3.
 elizabeth5 de enero de 2011, 6:57 p. m.

hola, gracias por la informacion, pero tengo una consulta que pasaria con la Esquela
emitida por sunat cual es el procedimiento a seguir para anular la esquela?
Elizabeth

Responder

4.

FREDY COPARI "BLOGGER"6 de enero de 2011, 8:52 a. m.

Hola, deberás acercarte a SUNAT con la documentación que sustente que no

desarrollaste operaciones comerciales en el periodo correspondiente y que
evidencie que la infracción contenida en la esquela es nula.

Saludos.

Responder

5.

FREDY COPARI "BLOGGER"6 de enero de 2011, 8:54 a. m.

Hola instructor, en el caso que indicas recuerda que la presentación via clave SOL
sólo es uno de los medios de presentación de la Declaración Jurada, si tenías
tributo a pagar podrías haber declarado en la red bancaria (MEPECO) o bien en
SUNAT (PRICO), por lo que la infracción no podría ser levantada quedando la vía
libre de rebajarla vía el Régimen de Gradualidad de Sanciones.

Saludos.

Responder

6.

Anónimo21 de enero de 2011, 10:51 p. m.

hola,por favor quisiera saber los procedimientos para activar un RUC cuando la
SUNAT lo dio por baja de oficio,,y tambien el cambio de actividad principal,,,gracias

Responder

7.

Anónimo11 de marzo de 2011, 4:36 p. m.

 Hola me parece muy interesante tu blog... te agradecería si me ayudas con este
problema
Un contribuyente en regimen especial presenta ddjj 621 dos meses continuas y
luego deja de presentar 3 meses (no tiene compras y ventas en los meses ) pero
ha presentado pdt planilla todos los meses generando tributo por pagar.
¿tendría que realizar suspencion retroactiva en caso de Renta ò pagar la multa de
no presentación de PDT621. Gracias por tu respuesta.

Responder

8.

FREDY COPARI "BLOGGER"19 de mayo de 2011, 12:01 p. m.

Hola Anonimo 1, para reactivar tu RUC debes acercarte a las oficinas de SUNAT a
Orientación al Contribuyente y allí te indicarán los pasos y documentos a presentar
para que procedas a reactivar tu RUC (Dependiendo de si eres persona natural o
jurídica, entre otros).

Tambien puedes revisar el siguoente enlace para mayor informacion:

http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=4
5:01-ique-es-el-registro-unico-de-contribuyentes-ruc&catid=34:tramites-
ruc&Itemid=57

Saludos.

Responder

9.

FREDY COPARI "BLOGGER"19 de mayo de 2011, 12:03 p. m.

Hola Anonimo 2, indicas que no realizó operaciones comerciales en 3 meses y por

ende no realizó la presentación de la DDJJ, no obstante si presentó la Planilla
Electrónica lo que podría hacer presumir que el contribuyente estaba obligado a
declarar el PDT 621. Al respecto deberás de dar de baja "retroactiva" tu afectación
a los tributos vinculados al PDT 621 (IGV - Renta), y con ello no será necesario
pagar multa alguna.

Saludos.

Responder

10.

FREDY COPARI "BLOGGER"19 de mayo de 2011, 12:07 p. m.

Hola Juan Bautista consultas lo siguiente:

"una consulta si el contribuyente (régimen especial) varios meses no tiene

operaciones comerciales (compras y ventas), y todos los meses a estado
declarando en “0” y unos de los meses no presentó se declaración en “0” y SUNAT
le emitió una resolución de multa.
Tengo entendido que el contribuyente a tenido que presentar la comunicación de
suspensión de actividades, ¿pero es posible presentar la comunicación de
suspensión de actividades de manera retroactiva? , para poder dejar nula la
resolución de multa."

Respecto a tu consulta debo manifestar que en efecto deberás de solicitar la

suspensión retroactiva de tu número de RUC, asimismo dicha fecha deberá
computarse a partir del periodo en el cual dejaste de desarrollar operaciones
económicas.

Saludos.