I. INTRODUCCION .......................................................................................................................... 1
II. OBJETIVOS................................................................................................................................... 2
A. General .................................................................................................................................... 2
B. Específicos ............................................................................................................................... 2
I. MARCO TEÓRICO ........................................................................................................................ 3
A. GENERALIDADES SOBRE LAS ENTIDADES DE ECONOMIA MIXTA ......................................... 3
1. GENERALIDADES DE LAS SOCIEDADES DE ECONOMIA MIXTA.......................................... 3
1.1 Definiciones .................................................................................................................... 3
1.2 Naturaleza jurídica de las sociedades de economía mixta ........................................... 4
1.3 Determinación del régimen legal, según la doctrina .................................................... 5
1.4 Origen de las sociedades de economía mixta................................................................ 6
1.5 Origen de las sociedades de economía mixta en El Salvador ....................................... 7
B. CARACTERÍSTICAS O ELEMENTOS ESENCIALES DE LA SOCIEDAD DE ECONOMÍA MIXTA ........ 9
1. Elementos esenciales de las sociedades de economía mixta .............................................. 9
C. ANALOGÍAS Y DIFERENCIAS PARA CON LAS DEMÁS ENTIDADES. ............................................ 9
1. Similitudes y diferencias de las sociedades anónimas con las de economía mixta ............. 9
D. VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LAS ENTIDADES DE ECONOMIA MIXTA. ................................ 12
1. Ventajas de las empresas con economía mixta................................................................... 12
2. Desventajas de las empresas con economía mixta ............................................................. 13
E. LEGISLACIÓN APLICABLE A LAS ENTIDADES DE ECONOMÍA MIXTA ....................................... 13
1. CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA DE EL SALVADOR....................................................... 14
2. CÓDIGO DE COMERCIO DE EL SALVADOR. ...................................................................... 15
3. LEY ESPECIAL DE SOCIEDADES DE ECONOMIA MIXTA .................................................... 16
4. NORMATIVA MUNICIPAL ................................................................................................. 16
II. TRATAMIENTO CONTABLE E IMPUESTO .................................................................................. 18
A. CONSTITUCION Y RESERVA LEGAL ................................................................................... 18
B. AUMENTO DE CAPITAL / PARTICIPACIÓN BASE LEGAL, CODIGO DE COMERCIO ........... 19
C. DISMINUCIÓN DE CAPITAL BASE LEGAL, CODIGO DE COMERCIO .................................. 20
D. REPARTO DE UTILIDADES BASE LEGAL, CODIGO DE COMERCIO..................................... 21
E. LIQUIDACIÓN DE PÉRDIDAS BASE LEGAL, CODIGO DE COMERCIO................................. 21
F. TRATAMIENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ........................................................... 22
G. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO BASE LEGAL, LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA
DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACION DE SERVICIOS. ....................................................... 24
H. LIBROS LEGALES / FISCALES OBLIGATORIOS AL ENTE ..................................................... 25
I. OBLIGACIONES MENSUALES Y ANUALES (IVA, ISR, Municipales, etc.) ........................... 25
III. PROCESO DE DISOLUCION Y LIQUIDACION ......................................................................... 28
3.1. ¿Cómo se realiza el procedimiento de disolución y liquidación de empresa mixta?. 28
3.2. La disolución: causa e inscripción ................................................................................ 28
3.3. Liquidación de la empresa............................................................................................ 29
3.4. Celebración de junta General de socios....................................................................... 29
3.5. Escritura pública. Inscripción en el Registro Mercantil ............................................... 30
3.6. Tributación de la operación ......................................................................................... 30
IV. CONCLUSIONES ..................................................................................................................... 31
V. RECOMENDACIONES. ............................................................................................................... 32
VI. BIBLIOGRAFÍA ........................................................................................................................ 33
A. TESIS ...................................................................................................................................... 33
B. LEGISLACION ......................................................................................................................... 33
C. DIRECCIONES ELECTRONICAS ................................................................................................ 33
ANEXOS ............................................................................................................................................. 35
I. INTRODUCCION
1
II. OBJETIVOS
A. General
B. Específicos
2
I. MARCO TEÓRICO
1.1 Definiciones
1
MIGUEL S. MARIENHOFF. “Tratado de Derecho Administrativo”. Editorial Pacifico. Tomo 1. Página.457.
2
SOLA CAÑIZARES, FELIPE. ”Obra Citada” Página. 509.
3
participación de éstos en la administración de la sociedad; siendo esta
participación la distinción de una sociedad de esta naturaleza.
3
Ley sobre la constitución de sociedades por acciones de economía mixta, Art.1
4
MIGUEL S. MARIENHOFF. ”Obra Citada”. Páginas. 466 y 467.
4
Generalmente la sociedad de economía mixta es una entidad de derecho
privado pero puede ser catalogada de derecho público porque las personas
jurídicas públicas que participan en la sociedad mercantil mixta están
sometidas a un control riguroso por parte del Estado, debido a que se
participa con fondos públicos, siendo propicias en ese sentido las auditorias
que la ley manda a manera de examinar la gestión financiera de las
mismas.5
En El Salvador esa idea anterior del autor no aplica como característica
distintiva de la naturaleza jurídica de la sociedad de economía mixta, ya
que la misma legislación de nuestro país hace alusión a la naturaleza de la
misma, siendo de derecho privado independientemente de las auditorias
que el Estado le realice.
5
SOLA CAÑIZARES, FELIPE. “Obra Citada”. Página. 459.
5
por el acuerdo de las partes contratantes manifestado en el pacto social,
por las disposiciones contenidas en los acuerdos de asambleas generales y
resoluciones de junta directiva, así como por las del Código de Comercio
que se refieren a las sociedades anónimas en cuanto estas últimas no se
opongan a la presente Ley….”
Tal es el caso de la situación práctica de la sociedad mixta en El Salvador,
donde se aplica de manera primordial las normas especiales de las
sociedades mixtas incluidas en la Ley sobre Constitución de Sociedades por
Acciones de Economía Mixta y supletoriamente las normas del código de
comercio, siendo ambas normativas de derecho privado, ya que estas
sociedades aunque como resultado de la participación Estatal sufran en sus
estructuras ciertas modificaciones inevitables en lo que a su organización y
funcionamiento se refiere, no se les determina como una institución del
Estado sino como una sociedad de capital eminentemente.
6
SOLA CAÑIZARES, FELIPE. “Obra citada”. Página 511.
6
En otras palabras, las sociedades mixtas son el producto de medidas
adoptadas por los gobiernos a nivel mundial ante las crisis económicas por
las que han atravesado a lo largo de la historia; es así como éstas
sociedades mercantiles que involucran la participación del Estado como
accionista no exclusivo juntamente con el capital particular, son vías para
canalizar y satisfacer estas necesidades económicas que agobiaban a los
pueblos en su momento.
En los países latinoamericanos las instituciones o empresas públicas han
adolecido de carencias estructurales generando una imposibilidad de
proporcionar servicios básicos de calidad y eficaces a la población; siendo lo
anterior un motivo para que los Estados opten por este tipo sociedades
mercantiles. Es decir, en Latinoamérica las sociedades de economía mixta
empezaron a difundirse gracias a la evolución del régimen capitalista bajo
la influencia de ideas socialistas al permitir la participación accionaria del
Estado en la economía debido a la presión de la crisis económica existente;
es por ello que se propicia el escenario ideal para un modelo económico
diferente que genera el nacimiento de sociedades mercantiles que
involucre no solo participación del capital privado sino también
participación Estatal.
7
Banco Central se ha modificado, la sociedad anónima “Banco Central de
Reserva de El Salvador” se transformó en una entidad del Estado de
carácter público de duración indefinida, que sucedió en todas sus funciones
y beneficios a la sociedad anónima del mismo nombre.
En 1934, se decretó la ley del Banco Hipotecario de El Salvador, autorizando
el establecimiento de un Banco Hipotecario de crédito inmobiliario bajo la
denominación de Banco Hipotecario de El Salvador, disponiendo que se
organizaría en forma de sociedad anónima, con un capital fundacional
suscrito por la Asociación Cafetalera de El Salvador, la Asociación de
Ganaderos de El Salvador y personas particulares.
Constituyendo de esta manera la segunda sociedad de economía mixta
creada en El Salvador.
En 1999, el Grupo Cintec Environnementinc, sociedad anónima y el
COAMSS (Consejo de Alcaldes Metropolitanos del área de San Salvador)
conformado por 10 municipalidades fundaron el Manejo Integral de
Desechos Sólidos (MIDES S.E.M. de C.V), una sociedad de economía mixta
encargada de la implementación de un programa de gestión integral de
desechos sólidos en esa región a través de la construcción de un relleno
sanitario.
El 4 de Abril del año 2006, ALBAPETROLEOS S.E.M de C.V, se constituyó
como una sociedad por acciones de economía mixta, cuya finalidad es la
importación y distribución de combustible y otras fuentes de energía, y de
esa manera prestar un servicio al pueblo salvadoreño; en la que participan
como socios la Asociación Intermunicipal Energía para El Salvador
(ENEPASA), formada en ese entonces por 19 Alcaldías, (gobernadas por el
Frente Farabundo Martí para la Liberación Nacional – FMLN) y PDV Caribe,
como sociedad anónima, una filial de Petróleos de Venezuela S. A. (PDVSA),
que importa y comercializa productos derivados del petróleo.
Esta fue la última sociedad de economía mixta creada en El Salvador a
pesar de que la política de gobierno que existió en su momento fue
contraria a este tipo de sociedad mercantil ya que se deseaba evitar en lo
posible la influencia o participación del Estado en los sectores de la
economía.
Con lo antes expuesto, se afirma que desde el año de 1934 existen en El
Salvador sociedades de economía mixta creadas por leyes especiales, con
participación de organismos estatales de utilidad pública y de personas
naturales y jurídicas del sector privado del comercio e industria de la
8
nación, cuyos beneficios en favor de la economía Salvadoreña han sido
absolutamente positivos.
7
GABINO PINZON. “Obra Citada”. Página. 405.
8
MIGUEL S. MARIENHOFF. “Obra Citada”. Página 402.
9
Tanto las sociedades anónimas como las sociedades mixtas por considerárseles
sociedades de capital tienen características comunes que a continuación se
detallarán:
a) Ambos son un contrato. Tanto la sociedad anónima como la sociedad mixta
son un contrato de sociedad constituido legalmente como una persona
jurídica bajo ese instrumento, en donde se pone de manifiesto el vínculo
entre sus miembros concertando sus voluntades, es decir, hay un equilibrio
en las pretensiones de las partes o socios involucrados. Aplicándose en este
caso el “affectio societatis” significando este término según el mismo
autor 9 , la intención de constituir una sociedad entre los miembros,
existiendo una comunidad en el fin perseguido entre los contratantes.
b) Accionista como suministrador de capitales. Tanto en una sociedad
anónima como en una sociedad mixta el accionista llámese socio adquiere
la forma de un suministrador de capitales con el ánimo de invertir dinero
para obtener utilidades económicas. Mercantilmente tanto la sociedad
anónima como la sociedad mixta vienen a ser sujetos jurídicos similares con
finalidades diferentes, es decir, tanto socio público y privado son movidos
por el interés económico que predomina en toda sociedad de capital.
c) Son instrumentos del Estado. Ambas sociedades representan herramientas
de desarrollo económico; una sociedad mixta conlleva una gestión más ágil
y más competente de los servicios públicos que llegan a satisfacerse por la
inclusión del socio público, mientras que las sociedades anónimas también
son generadoras de actividades económicas de trascendencia al satisfacer
servicios públicos demandados por la sociedad, es decir que ambas
sociedades indirectamente ejecutan a iniciativa propia funciones que
directamente le corresponderían al Estado frente a sus gobernados.
d) Hay responsabilidad limitada. Es decir, los socios no responderán
personalmente por las deudas de la sociedad, más bien responderán hasta
por el monto de sus aportes por las obligaciones sociales; los accionistas no
responden con su patrimonio personal.10
9
CAÑIZARES, SOLÁ. ” Obra Citada”. Página 530.
10
HERNANDEZ COLOCHO, JORGE. “Obra Citada”. Página 45.
10
i. Naturaleza de los socios; efectivamente es una diferencia bastante evidente
debido a que la sociedad anónima por considerársele legalmente una
sociedad de capital si bien es cierto hay libertad en la calidad personal de
los socios11 que integran la sociedad, esta incluye personas físicas o morales
pero de naturaleza privada; esa libertad12 en esta sociedad se manifiesta
hasta encontrar el límite de ser distinta de cualquier otra sociedad
existente. La sociedad mixta al ser una sociedad anónima claramente la ley
especial13 estipula que las personas que conformaran la sociedad serán
junto con el socio privado personas eminentemente jurídicas de derecho
público como el Estado, el municipio o entidades oficiales autónomas; de
ahí que no incorpora personas naturales.
ii. Variación entre los organismos de la sociedad: asamblea general de
accionistas y junta directiva; en ambas sociedades tanto la anónima como la
mixta existen la asamblea general y la junta directiva, la diferencia será en
la manera en que serán formadas, es así como en la sociedad anónima la
asamblea general la conformaran todos los accionistas o representantes de
todas las acciones en que está dividido el capital social y su representación
es individual, cada accionista independientemente del número de acciones
que tenga tendrá derecho a concurrir en ella personalmente o hacerse
representar en ella por persona extraña (131 código de comercio de 1957,
vigente); mientras que en la sociedad mixta de acuerdo a la categoría y
clase de personas que constituyen la sociedad así serán los grupos o series
de acciones que se representaran en la asamblea general de accionistas, es
decir por el lado del socio publico existirá una serie14 y para el socio privado
se agrupará también en una sola serie existiendo la facultad de asignar uno
o más personas en representación de las acciones pertenecientes al socio
público en la respectiva asamblea general e igual número de
11
Artículo 126: “En las sociedades de capitales, la calidad personal de los socios o accionistas no influye de
modo esencial en la voluntad de asociarse”. Código de comercio antes citado.
12
Art 191: “La sociedad anónima se constituirá bajo denominación, la cual se formará libremente sin más
limitación que la de ser distinta de la de cualquiera otra sociedad existente e irá inmediatamente seguida de
las palabras: "Sociedad Anónima", o de su abreviatura: "S.A.". Código de comercio antes citado.
13
Art 1: “Se denominan Sociedades por Acciones de Economía Mixta las anónimas en que participen el
Estado, Municipio, o las Instituciones Oficiales Autónomas en concurrencia con los particulares, cuyo objeto
sea la explotación o la prestación de un servicio público”. Ley especial sobre constitución de sociedades por
acciones de economía mixta; Diario Oficial Nº 43, Tomo Nº 174, de fecha 4 de Marzo de 1957 según Decreto
Legislativo Nº 2336 del 6 de febrero de 1957.
14
Artículo 3: “Las acciones representativas del capital de las sociedades a que se refiere el presente Decreto
se distribuirán en grupos, a cada uno de los cuales se dará una denominación especial”. Ley especial sobre
constitución de sociedades por acciones de economía mixta; Diario Oficial Nº 43, Tomo Nº 174, de fecha 4
de Marzo de 1957 según Decreto Legislativo Nº 2336 del 6 de febrero de 1957.
11
representantes será para las acciones del socio particular15; es decir, que la
variación será en el número de personas que conformarán la asamblea
general tanto de una sociedad como de la otra. En cuanto al otro organismo
interno, la junta directiva en las sociedades mixtas hay un principio para
conformarlo y es de un director por cada serie de acciones16, mientras que
en las sociedades anónimas la junta directiva será integrada por uno o
varios directores que podrán ser o no accionistas.
A diferencia del gobierno que pone al gobierno principalmente a cargo, una economía
mixta otorga al gobierno menos regulación y control. Esto le brinda al mercado privado la
libertad de prosperar, operar, expandirse y crecer. Debido a que la mayor parte del
negocio queda en manos de entidades privadas, una gran cantidad de servicios serán
atendidos por grupos distintos al gobierno. Por otro lado, los servicios que no beneficiarán
a los del sector privado, como los servicios públicos, las bibliotecas, los hospitales, las
carreteras y la seguridad social, están a cargo del gobierno.
Como se indicó anteriormente, la mayor parte del negocio se deja a las empresas
privadas, por lo que es más probable que estas organizaciones sean eficientes en
comparación con aquellas que están controladas por el gobierno, ya que tienen un
incentivo para ser innovadoras y para reducir costos.
15
Artículo 5: “Las acciones pertenecientes a las personas jurídicas indicadas en los Artículos anteriores,
serán representadas en Asambleas Generales ordinarias o extraordinarias por una o más personas naturales
designadas libremente por aquellas a quienes compete la administración y representación de dichas
personas jurídicas”. Ley especial sobre constitución de sociedades por acciones de economía mixta; Diario
Oficial Nº 43, Tomo Nº 174, de fecha 4 de Marzo de 1957 según Decreto Legislativo Nº 2336 del 6 de febrero
de 1957.
16
Art 4: “El principio que se observará para la organización de las Juntas Directivas de esta clase de
Sociedades es el de un director por cada serie de acciones. Ley especial sobre constitución de sociedades
por acciones de economía mixta; Diario Oficial Nº 43, Tomo Nº 174, de fecha 4 de Marzo de 1957 según
Decreto Legislativo Nº 2336 del 6 de febrero de 1957.
12
En la mayoría de los casos, las empresas privadas pueden realizar trabajos de servicio
público más que el propio gobierno. Además, las empresas pueden permitir que las
personas disfruten de recompensas financieras por el trabajo duro. En una economía
mixta, las organizaciones comerciales tienen la libertad de administrar su propio negocio,
contratar y despedir cuando sea necesario e incluso cambiar el propósito del negocio.
Para que las empresas privadas mejoren sus ganancias, a menudo intentarán aumentar
sus ingresos, pero disminuirán sus costos en lugar de recortarlos. En estos días, esto no es
solo en forma de recortes de empleos, sino también de subcontratación. La mano de obra
barata disponible en todos los rincones del mundo ha inspirado a las empresas a recortar
empleos en el país y contratar mano de obra en otros lugares para ahorrar más dinero.
Una economía mixta, ya que permite una intervención excesiva del gobierno. La mayoría
de los gobiernos están invariablemente influenciados por factores políticos a corto plazo.
En una economía mixta, el gobierno podría limitar el tamaño de las empresas debido a las
reglas relacionadas con las leyes antimonopolio y los monopolios. Aquí, las empresas
pueden incluso ser gravemente gravadas para apoyar otros aspectos económicos. Sin
medidas de seguridad particulares, el espíritu empresarial puede ser destruido.
Una mayor intervención estatal en la economía, por supuesto, requiere una mayor
inversión del gobierno, que en gran parte proviene de los ingresos fiscales. Un argumento
en contra de tal intervención es que cuanto más es, más la necesidad de que las personas
sean gravadas con impuestos. Esto llevará a consecuencias negativas, como la disminución
de la motivación en el trabajo, ya que los empleados ven que una gran parte de sus
ganancias van a la agencia tributaria.
13
1. CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA DE EL SALVADOR.
Es en el Artículo 207 inc.2 de este cuerpo legal, que por primera vez en la historia del país
se concibe la asociatividad municipal; además esta cita constitucional es la que rompe con
el pasado de silencio (traducido en prohibición) asociativo intermunicipal. La disposición,
además, pretende conservar la figura del municipio como elemento representativo,
comunitario y participativo, y por otra parte aplicar el principio de que los servicios
municipales se presten por la entidad que mejor pueda hacerlo, todo en beneficio de los
habitantes.
Es la cita básica para permitir legalmente la participación de los municipios como entes
estatales socios en una sociedad de economía mixta; señala la forma en que éstos
actuaran con sus fondos municipales en actividades de provecho a los municipios mismos,
14
actuando éstos de una manera individual o asociada como lo estipulan ambos incisos. Este
es el artículo que faculta a los municipios a constituir personas jurídicas de naturaleza
pública que puedan participar en una sociedad mixta, tal es el caso de la sociedad mixta
salvadoreña ALBAPETROLEOS S.E.M. de C.V., donde se identifica la participación Estatal
con los respectivos fondos públicos por medio de la Asociación Intermunicipal de Energía
para El Salvador (ENEPASA), como ente jurídico partícipe en una sociedad mercantil que
tiene por finalidad la realización de servicios públicos comunes a los municipios asociados
mediante la explotación industrial y comercial de los servicios mismos.
En el Código de Comercio vigente, Art. 42, “El Estado, los Municipios y, en general,
cualesquiera instituciones públicas, pueden ejercer actividades comerciales”. Es una cita
legal en la que se ampara la actuación comercial del Estado, municipios y cualquier
Institución Pública, es decir, estos entes Estatales podrán ser partícipes en actividades
comerciales que posean objeto y forma mercantiles, tales como ser socios de una
sociedad de economía mixta o empresas Estatales como instrumento legal en forma de
sociedad de capital donde se administra un fondo común como medio para satisfacer
necesidades colectivas en cumplimiento de un servicio público.
En el Art.43 del mismo cuerpo legal, se regulan las sociedades de economía mixta como
aquellas constituidas con las aportaciones del socio privado y el Estado, municipio,
Instituciones oficiales autónomas, otras sociedades de economía mixta o Instituciones de
interés general, siendo estos últimos creados por iniciativa privada pero que ejercen
funciones de interés general. Se constituyen las sociedades mixtas bajo la forma única de
anónimas al ser este tipo de sociedad la que mejores ventajas ofrece al socio público que
invierte por medio de sus fondos Estatales, advirtiendo que éstas sociedades mercantiles
aludidas y las Instituciones de interés público estarán sujetas a las disposiciones
15
comerciales por los actos mercantiles que realizan, es decir, en este artículo se define la
forma y quienes constituirán las sociedades aludidas.
4. NORMATIVA MUNICIPAL
El Art. 2 del Código Municipal define al municipio como “la unidad política administrativa
primaria dentro de la organización estatal, establecida en un territorio determinado que le
16
es propio, organizado bajo un ordenamiento jurídico que garantiza la participación
popular en la formación y conducción de la sociedad local con autonomía para darse su
propio gobierno, el cual, como parte instrumental del municipio, está encargado de la
rectoría y gerencia del bien común local en coordinación con las políticas y actuaciones
nacionales orientadas al bien común general gozando para cumplir con dichas funciones
del poder, autoridad y autonomía suficiente”.
En el Código de Municipal, en el Art. 4 Inc. 28, permite a los municipios como parte de sus
competencias: “Contratar y concurrir a constituir sociedades para la prestación de
servicios públicos locales o intermunicipales, o para cualquier otro fin lícito”; se permite la
contratación municipal y en consecuencia la constitución de sociedades (municipales o
mixtas, según el caso) para la prestación de servicios públicos locales o intermunicipales,
según la necesidad por la que esté atravesando el o los municipios que decidan pactar
legalmente.
El Art.11: “Los municipios podrán asociarse para mejorar, defender y proyectar sus
intereses o concretar entre ellos convenios cooperativos a fin de colaborar en la
realización de obras o prestación de servicios que sean de interés común para dos o más
municipios”; permite a los municipios el asociarse entre sí con el ánimo de satisfacer y
prestar obras o servicios públicos en común, así como para concretar convenios
cooperativos; como el caso de la Asociación Intermunicipal de Energía para El Salvador
(ENEPASA) que posteriormente suscribió un convenio con un socio privado extranjero
para luego constituir una sociedad mixta.
El Art.12, “Los municipios individuales o asociados con otros, podrán crear entidades
descentralizadas, asociaciones con participación de la sociedad civil y del sector privado,
fundaciones, empresas de servicios municipales o de aprovechamiento o industrialización
de recursos naturales, centros de análisis, investigación e intercambio de ideas,
informaciones y experiencias, para la realización de determinados fines municipales.”
17
Podrán constituir centros para el intercambio de ideas, informaciones y experiencias y en
general para cualquier otro fin de interés local o intermunicipal.” Este artículo es muy
amplio en facultar y motivar al municipio a actuar mancomunada o individualmente en
diversas áreas sociales y económicas estratégicas con el ánimo de crear desarrollo social
en los mismos.
Y por último el Art. 18 reza de la siguiente manera: “Los Municipios podrán contratar y
concurrir a constituir sociedades para la prestación de servicios públicos locales o
intermunicipales, o para cualquier otro fin lícito.”
La compañía mantiene los libros y registros contables de acuerdo con los acuerdos
tomados por Junta Directiva. Además, los estados financieros se preparan al final de cada
año, el balance y estado de resultados, estos se someten a la aprobación de la JGDA,
quienes decidirán sobre la distribución de utilidades.
Con respecto a la auditoría: La asamblea general de accionistas elegirá un auditor regular
y referente de la auditoría, y la fiscalización será efectuada por la Corte de Cuentas a cabo
cuando lo considere conveniente, esto puede ser:
Limitada a inspeccionar los libros y registrar la empresa a través de delegados autorizados.
Art. 1.- Se denominan Sociedades por Acciones de Economía Mixta las anónimas en que
participen el Estado, Municipio, o las Instituciones Oficiales Autónomas en concurrencia
con los particulares, cuyo objeto sea la explotación o la prestación de un servicio público.
Tales empresas se regirán de conformidad con esta ley, cuando a su formación haya
concurrido alguna de las corporaciones indicadas.
18
se trate y tendrá validez legal aunque recayere en persona que no sea propietaria de
acciones de la Compañía.
Art. 39.- De las utilidades netas de toda sociedad deberá separarse anualmente un
porcentaje para formar la reserva legal, hasta que ésta alcance una cantidad determinada.
El porcentaje y la cuantía de la reserva legal serán determinados por este Código para
cada clase de sociedad.
Art. 42.- El Estado, los Municipios y, en general, cualesquiera instituciones públicas,
pueden ejercer actividades comerciales. Las últimas pueden crearse con objeto y forma
mercantiles, como medios para realizar las finalidades que les correspondan.
La reserva legal deberá ser restaurada en la misma forma, cuando disminuya por cualquier
motivo. Contra lo dispuesto en este artículo no puede invocarse estipulación o pacto en
contrario; los administradores quedarán solidariamente responsables de su cumplimiento,
y por ello obligados a restituir en su totalidad o parte la reserva legal, si por cualquier
motivo no existiere o sólo la hubiere en parte, sin perjuicio del derecho que asista a los
administradores para repetir en contra de quienes hubieren recibido el dinero. Para el
exacto cumplimiento de este precepto, se concede acción a los socios, a los acreedores o
al Ministerio Público.
Art. 91.- La cantidad que se destinará anualmente para integrar la reserva legal será el
cinco por ciento de las utilidades netas y el límite legal de dicha reserva será la sexta parte
del capital social. Art. 92.- La mitad de las cantidades que aparezcan en la reserva legal
deberá tenerse disponible o invertirse en valores mercantiles salvadoreños de fácil
realización; la otra mitad podrá invertirse de acuerdo con la finalidad de la sociedad.
Art. 112.- En los aumentos de capital social se observarán las mismas reglas de la
constitución de la sociedad, y los socios tendrán preferencia para suscribirlo, en
proporciona sus participaciones sociales; a este efecto, si no hubieran asistido a la
Asamblea en que se aprobó el aumento, deberá comunicárseles el acuerdo respectivo por
medio de carta certificada, con acuse de recibo. Si algún socio no ejerce el derecho que
este artículo le confiere, dentro de los quince días siguientes a la celebración de la
Asamblea o al de la notificación en su caso, se entenderá que renuncia a él, y el aumento
de capital podrá ser suscrito, bien por los otros socios, bien por personas extrañas a la
sociedad, en los casos y con los requisitos que señala el artículo 50. Ni la escritura social,
19
ni la Asamblea de la sociedad pueden privar a los socios de la facultad de suscribir
preferentemente los aumentos de capital.
Art. 173.- La sociedad podrá acordar el aumento del capital social. El aumento podrá
hacerse mediante la emisión de nuevas acciones o bien por la elevación del valor de las ya
emitidas.
Art. 174.- La sociedad no podrá emitir nuevas acciones, en tanto las anteriormente
emitidas no hayan sido íntegramente pagadas.
Art. 175.- Si las acciones hubieren de ser puestas a la venta por la sociedad, con
sobreprecio, éste será fijado por la junta general e ingresará a la reserva legal.
Art. 181.- El acuerdo de disminución deberá tomarse por la junta general de accionistas,
con iguales requisitos que el acuerdo del aumento, y, además, deberá cumplirse con las
formalidades indicadas en el artículo 30.
Art. 182.- No podrá llevarse a efecto la disminución del capital hasta que se liquiden y
paguen todas las deudas y obligaciones pendientes a la fecha del acuerdo, a no ser que la
sociedad obtuviere el consentimiento previo y por escrito de sus acreedores. No obstante,
los administradores podrán cumplir inmediatamente el acuerdo de disminución, si el
activo de la sociedad excediere del pasivo en el doble de la cantidad de la disminución
acordada. En este caso los acreedores de la sociedad podrán exigir el pago inmediato de
sus créditos, aun cuando los plazos no se hubieren vencido.
Art. 183.- Cumplidos todos los requisitos que establecen las disposiciones anteriores, se
procederá a otorgar la escritura de disminución del capital social, la cual se inscribirá en el
Registro de Comercio. La disminución del capital surtirá efecto a partir de la fecha de la
inscripción.
Art. 184.- Cuando por el acuerdo de disminución del capital, el valor de las acciones no se
ajustare a lo dispuesto en el artículo 129, la junta general tomará las providencias
necesarias para efectuar las fusiones y ajustes correspondientes. En este caso, la sociedad
hará que se presenten los titulares de las acciones, dentro de un plazo no inferior a seis
meses, a fin de proceder al canje correspondiente. Si dentro de dicho plazo no fueren
20
presentadas, la sociedad deberá cancelarlas y pondrá las nuevas a disposición de los
accionistas.
Art. 185.- En el caso de reducción de capital social mediante amortización de las acciones,
la designación de las que hayan de ser canceladas se hará por sorteo, con intervención de
un representante de la Oficina que ejerza la vigilancia del Estado, debiendo levantarse
acta notarial de todo ello. Salvo disposición en contrario del pacto social, el valor de
amortización de cada acción será el resultado de la división del haber social según el
último balance aprobado por la junta general, entre el número de acciones en circulación.
Art. 186.- En los casos del artículo 139 y del inciso segundo del artículo 141, así como
siempre que la reducción del capital deba efectuarse por disposición de la ley, se
observarán los requisitos establecidos en los artículos anteriores, con las modificaciones
indicadas en el presente. Los administradores convocarán en forma legal a junta general
de accionistas para dar cuenta de la obligación de reducir el capital. Dicha junta no puede
tomar acuerdo alguno contrario a la ley; será extraordinaria, especialmente convocada al
efecto, y tendrá validez cualquiera que sea el número de acciones que estén
representadas. Si los administradores no procedieren a cumplir los requisitos necesarios
para efectuarla reducción de capital inmediatamente que ésta sea obligatoria, o si la
reducción no pudiera llevarse a cabo de acuerdo con lo prescrito en el artículo 182, la
sociedad se considerará como irregular y le será aplicable lo dispuesto en este Código,
para las sociedades cuya escritura social no llene los requisitos que la Ley exige para las de
su clase, por faltar los pagos de capital. Durante el plazo que el Juez señale a la sociedad
para regularizarse y evitar así su liquidación, las acciones que deberían ser canceladas
podrán ser adquiridas solamente por los accionistas.
Art. 35.- En el reparto de utilidades o pérdidas se observarán, salvo pacto en contrario, las
reglas siguientes: I- La distribución de utilidades o pérdidas entre los socios capitalistas se
hará proporcionalmente a sus participaciones de capital. II- Al aporte industrial
corresponderá la mitad de las ganancias cualquiera que fuere el número de aportantes; y
si fueren varios, esa mitad se dividirá entre ellos por iguales partes. III- El socio o socios
industriales no soportarán las pérdidas.
Art. 38.- El reparto de utilidades nunca podrá exceder del monto de las que realmente se
hubieren obtenido, conforme al balance general y estado de pérdidas y ganancias.
21
Art. 56.- En los casos de exclusión o separación de un socio, excepto en las sociedades de
capital variable, la sociedad podrá retener la parte de capital y utilidades de aquél, hasta
concluir las operaciones pendientes al tiempo de la exclusión o separación, debiendo
hacerse entonces la liquidación del haber social que le corresponda.
Art. 333.- Mientras dure el proceso de liquidación los socios pueden acordar los repartos
parciales del haber social que sean compatibles con el interés de la sociedad y de sus
acreedores. El acuerdo se tomará con la mayoría necesaria para modificar el pacto social.
Art. 340.- las deudas a favor de la sociedad, sean de naturaleza civil, mercantil, tributaria o
de cualquier otra índole, que no hayan podido ser cobradas durante el período de la
liquidación o cualquiera de sus prórrogas, serán liquidadas a favor de los accionistas o
socios, por medio de cesión de derechos personales o cesión de derechos litigiosos, según
sea el caso; las cesiones se harán a título de dación en pago en proporción a la parte que a
cada socio o accionista le corresponde en el haber social. Asimismo, la venta de los bienes
de la sociedad que no hayan podido celebrarse durante el período de la liquidación o
cualquiera de sus prórrogas, serán liquidadas a favor de los accionistas o socios, por medio
de dación en pago en proporción a la parte que a cada socio o accionista le corresponda
en el haber social. Tanto en las cesiones de derechos, como en las daciones en pago de
bienes, corresponderá a los liquidadores efectuar la tradición del dominio en
representación de la sociedad.
Art. 341.- Disuelta una sociedad de personas y estando todos los socios de acuerdo sobre
la forma en que haya de liquidarse el haber social, podrán otorgar desde luego la escritura
de liquidación mediante la concurrencia de todos ellos, siempre que previamente se
cancelen las deudas sociales.
Art. 286.- En la junta general respectiva se discutirán los términos de la memoria anual,
sus resultados y las demás cuestiones a que haya lugar, debiendo aquélla resolver si se
aprueba o rechaza y tomar las medidas que estime convenientes.
Si no se aprueba la gestión, se convocará a nueva junta general para los efectos
correspondientes.
22
Una vez aprobado el balance general, los estados de resultados y de cambios en el
patrimonio, certificados por el auditor, acompañados de la certificación en que conste la
aprobación de la junta general, deberán depositarse en el registro de comercio para que
surtan efectos frente a terceros. Toda institución pública o privada que requiera la
exhibición de los estados financieros antes mencionados, deberá exigir la presentación de
los depositados. Se exceptúa del cumplimiento de esta disposición al ministerio de
hacienda, únicamente para los efectos de la presentación de las declaraciones de
impuestos sobre la renta, pudiendo requerir para estos efectos estados financieros
debidamente auditados, sin perjuicio que dentro de sus facultades de fiscalización
requiera posteriormente que se le exhiban los depositados en el registro de comercio.(16)
(20)
Art. 26 Para la determinación de las utilidades distribuibles, éstas deberán comprender las
utilidades determinadas conforme a la ley para los efectos de este impuesto de la propia
sociedad, excepto los impuestos sobre la renta pagados por ésta. (8) Sin embargo, no
estarán comprendidas entre las utilidades distribuibles: a) Las reservas legales de las
sociedades domiciliadas que se constituyan sobre las utilidades netas de cada ejercicio,
hasta el límite mínimo determinado por las respectivas leyes, según la naturaleza de cada
sociedad; b) Las cantidades correspondientes a reservas laborales, tal como lo prescriben
las leyes vigentes, hasta el límite que determinen las oficinas encargadas de la vigilancia
sobre las sociedades y actividades mercantiles; c) Las cantidades que a título de sueldos,
sobresueldos, gratificaciones e intereses hubiere pagado la sociedad, aunque para los
efectos del impuesto de ésta no se hubieren considerado deducibles. Dichas cantidades
deberán ser computadas como ingresos por las propias personas que las percibieren; y d)
Las cantidades que a juicio de la Dirección General le correspondan como gastos
23
comprobados aunque no deducibles para la sociedad, siempre que esos gastos
constituyan pagos o salidas de fondos en relación directa con las actividades de dicha
sociedad excluyendo los de inversiones.
Artículo 69.- El derecho a deducir el crédito fiscal del débito fiscal es propio de cada
contribuyente, y no podrá ser transferido a terceros, excepto cuando un contribuyente
24
sea el continuador de otro por mandato legal o cuando se trate de la fusión o absorción
de sociedades y en que la sociedad nueva o la subsistente continúa el giro o actividad de
las primitivas, en cuyo caso la nueva sociedad gozará del remanente del crédito fiscal que
les correspondía a las sociedades fusionadas o absorbidas. En el caso de liquidación de
sociedades, no procede la devolución o reintegro del remanente del crédito fiscal. El
aporte de todo el activo y pasivo de una sociedad a otra, no le da derecho a la sociedad
receptora para usar el crédito fiscal de la aportante. Asimismo, no procede traspasar el
remanente del crédito fiscal entre contribuyentes vinculados económicamente. Tampoco
tienen derecho los herederos a utilizar el remanente del crédito fiscal resultante del
término de actividades de un contribuyente fallecido.
Art. 331.- Nombrados los liquidadores, los administradores les entregarán todos los
bienes, libros y documentos de la sociedad. Dicha entrega se hará constar en un
inventario detallado que será suscrito por ambas partes.
25
Art. 12.- los municipios individuales o asociados con otros, podrán crear entidades
descentralizadas, asociaciones con participación de la sociedad civil y del sector privado,
fundaciones, empresas de servicios municipales o de aprovechamiento o industrialización
de recursos naturales, centros de análisis, investigación e intercambio de ideas,
informaciones y experiencias, para la realización de determinados fines municipales. (7)
Art. 5 Son sujetos pasivos o contribuyentes y, por lo tanto obligados al pago del Impuesto
sobre la renta, aquéllos que realizan el supuesto establecido en el artículo 1 de esta ley, ya
se trate: la Ley de Bancos y financieras, ha sido derogada por la nueva Ley de Bancos. Esta
Ley fue aprobada el 2 de septiembre de 1999, mientras que las reformas a la Ley de Renta,
fueron aprobadas el 16 de septiembre de 1999, por lo que la cita pertinente debió ser el
Art. 71 de la nueva Ley de Bancos. a) De personas naturales o jurídicas domiciliadas o no;
b) los artistas, deportistas o similares domiciliados o no en el país, sea que se presenten
individualmente como personas naturales o bien agrupados en conjuntos. Para los efectos
de esta ley, se entiende por conjunto, cualquier agrupación de personas naturales, no
domiciliadas, independientemente de la organización que adopten, sea jurídica o de
hecho, que ingresen al país de manera temporal y con cualquiera de los fines enumerados
en el inciso precedente.
Artículo 47.- La base imponible genérica del impuesto, sea que la operación se realice al
contado o al crédito, es la cantidad en que se cuantifiquen monetariamente los diferentes
hechos generadores del impuesto, la cual corresponderá, por regla general, al precio o
remuneración pactada en las transferencias de bienes o en las prestaciones de servicios,
respectivamente, o al valor aduanero en las importaciones o internaciones. No podrá
considerarse, para los efectos del impuesto, una base imponible inferior a los montos que
consten en los documentos que de conformidad con lo dispuesto en esta ley, deban
emitirse, con las adiciones y deducciones que se contemplan en los artículos 51, 52 y 53
26
de esta ley. No es impedimento para la determinación de la base imponible, la omisión o
plazo de pago del precio o de la remuneración convenida entre las partes.
27
prestaciones de servicios de comisionistas, consignatarios, corredores y mandatarios en
general, la base imponible está constituida por la comisión o remuneración pactada.
La disolución de una sociedad, puede producirse por diversas causas contempladas por los
Estatutos sociales de la sociedad y en el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, de
la Ley de Sociedades de Capital, destacando:
Acuerdo de Junta General de Socios
Causa de pleno derecho
Por el transcurso del término de duración fijado por estatutos
Por el transcurso de un año desde la adopción del acuerdo de reducción de capital
por debajo del mínimo legal
Constatación de causa legal o estatutaria, entre otras:
Por el cese del ejercicio de la actividad del objeto social
Por imposibilidad manifiesta de realizar el fin social
Por paralización de los órganos sociales
Por perdidas que reduzcan el patrimonio neto a menos de la mitad del capital
social
Reducción del capital por debajo del mínimo legal
Por otras causas establecidas en los estatutos
La disolución de la sociedad deberá formalizarse mediante escritura pública ante notario e
inscribirse en el Registro Mercantil correspondiente al domicilio de la empresa y su
publicación en el Boletín Oficial del Registro Mercantil.
28
3.3. Liquidación de la empresa
29
Concluidas las operaciones de liquidación, se celebrará la Junta General de socios para la
aprobación del Balance Final de Liquidación, junto con un Informe completo de las
operaciones de liquidación, así como la propuesta de división del patrimonio social
resultante entre los socios, en función de lo que determinen los Estatutos sociales, o en su
defecto, proporcional a su participación en el capital social.
Una vez completados los procesos de disolución y liquidación, los liquidadores deberán
otorgar escritura pública de los acuerdos adoptados de extinción de la sociedad ante
notario.
Ésta se inscribirá en el Registro Mercantil, y se hará constar la cancelación de los asientos
registrales de la sociedad en el mismo.
Una vez se haya finalizado toda la operación y se hayan cancelado los asientos de la
sociedad, la sociedad perderá su personalidad jurídica, y por lo tanto, se extinguirá a todos
sus efectos.
30
IV. CONCLUSIONES
31
V. RECOMENDACIONES.
32
VI. BIBLIOGRAFÍA
A. TESIS
RIVERA JACINTO, Pedro. “Las sociedades de economía mixta en El Salvador”. TUES. 1995.
B. LEGISLACION
Ley especial sobre la constitución de sociedades por acciones de economía mixta. Decreto
Legislativo Nº 2336. Diario Oficial N° 43. Tomo 174. Publicación 12 de marzo de 1957.
Código de comercio. Decreto Legislativo No. 671. Diario Oficial N° 140. Tomo No. 228.
Publicación 31 de julio de 1970.
Código Municipal. Decreto Legislativo N° 274. Diario Oficial N° 23. Tomo 290. Publicación
5 de Febrero de 1986.
C. DIRECCIONES ELECTRONICAS
33
Autor anónimo (2017) “SEM” Recuperado de
https://www.laprensagrafica.com/opinion/SEM-20170224-0114.html
34
ANEXOS
35
Ejemplo de Estado de Resultados de una S.E.M. de C.V
36
Ejemplo de Estado de Cambios en el Patrimonio de una S.E.M. de C.V
37
Ejemplo de Estado de Flujo de Efectivo de una S.E.M. de C.V
38
Informe de Auditoria a una S.E.M de C.V
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46
REGISTRO DE COMERCIO (S.E.M. DE C.V)
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48
49
50
CONSTITUCION DE UNA S.E.M. DE C.V.
Se constituye la sociedad XYZ de S.E.M. CV el día 02 Diciembre del 2019 con un capital
social de $60,000.00 dólares, suscrito y pagado con un numero de 300 acciones con un
valor nominal de $200.00 catalogada por la DGI como pequeña contribuyente, La sociedad
está formada por los socios.
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Apertura de cuenta corriente
52
LIQUIDACIÓN DE UNA S.E.M. DE C.V
BALANCE DE COMPROBACIÓN
SALDO SALDO
CUENTA DESCRIPCIÓN
DEUDOR ACREEDOR
100 Capital 70.000
112 Reserva legal 7.000
213 Maquinaria 80.000
281 Amortización acumulada de la maquinaria 20.000
400 Proveedores 25.000
430 Clientes 40.000
572 Bancos 25.000
600 Compra mercaderías 35.000
607 Trabajos realizados por otras empresas 10.000
628 Suministros 2.000
640 Sueldos y salarios 38.000
642 Seguridad social a cargo de la empresa 12.000
700 Venta de mercaderías 100.000
705 Prestaciones de servicios 20.000
TOTAL 242.000 242.000
Cierre de la contabilidad:
Suponiendo que no debemos hacer ajuste de existencias por no tener existencias
iniciales y haber vendido todo, solo practicamos la amortización de la
maquinaria (20% anual, amortizamos por lo que va de año):
CONCEPTO DEBE HABER
(681) Amortización maquinaria 8.000
(281) Amortización acumulada de la maquinaria 8.000
El asiento de regularización:
CONCEPTO DEBE HABER
(600) Compra mercaderías 35.000
(607) Trabajos realizados por otras empresas 10.000
(628) Suministros 2.000
(640) Sueldos y salarios 38.000
(642) Seguridad social a cargo de la empresa 12.000
(681) Amortización maquinaria 8.000
(129) Resultado del ejercicio 105.000
53
(700) Venta de mercaderías 100.000
(705) Prestaciones de servicios 20.000
(129) Resultado del ejercicio 120.000
El saldo de la cuenta (129) arroja un beneficio de 15.000 .
Se decide dotar un 10 % del beneficio a reserva legal y repartir el resto.
CONCEPTO DEBE HABER
(129) Resultado del ejercicio 15.000
(112) Reserva legal 1.500
(526) Dividendo activo a pagar 13.500
CONCEPTO DEBE HABER
(526) Dividendo activo a pagar 13.500
(572) Bancos 13.500
El balance tras las operaciones de cierre queda como sigue:
BALANCE DE COMPROBACIÓN
SALDO
CUENTA DESCRIPCIÓN SALDODEUDOR
ACREEDOR
100 Capital 70.000
112 Reserva legal 8.500
213 Maquinaria 80.000
281 Amortización acumulada de la maquinaria 28.000
400 Proveedores 25.000
430 Clientes 40.000
572 Bancos 11.500
TOTAL 131.500 131.500
Realizamos el asiento de cierre:
CONCEPTO DEBE HABER
(100) Capital 70.000
(112) Reserva legal 8.500
(281) Amortización Acumulada maquinaria 28.000
(400) Proveedores 25.000
(213) Maquinaria 80.000
(430) Clientes 40.000
(572) Banco c/c 11.500
Inicio de la liquidación
Hacemos el asiento de apertura:
CONCEPTO DEBE HABER
(100) Capital 70.000
(112) Reserva legal 8.500
(281) Amortización Acumulada maquinaria 28.000
(400) Proveedores 25.000
(213) Maquinaria 80.000
(430) Clientes 40.000
(572) Banco c/c 11.500
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Eliminación de las amortizaciones
CONCEPTO DEBE HABER
(281) Amortización acumulada inmovilizado material 28.000
(213) Maquinaria 28.000
Realizamos el activo
Vendemos la maquinaria por 39.000. El saldo de la cuenta 213 tras el asiento
anterior es de 52.000.
CONCEPTO DEBE HABER
(572) Bancos 39.000
(128) Resultados de liquidación 13.000
(213) Maquinaria 52.000
Pagamos el pasivo
El liquidador paga las deudas. Conceden un descuento por pagar antes del plazo
convenido.
CONCEPTO DEBE HABER
(400) Proveedores 25.000
(572) Bancos 24.000
(128) Resultados de liquidación 1.000
Se cobra a los clientes. Existen clientes morosos que no pagan por un total de
5.000 que será pérdida
CONCEPTO DEBE HABER
(572) Bancos 35.000
(430) Clientes 40.000
(128) Resultados de liquidación 5.000
Por los gastos de la liquidación
La liquidación acarrea unos gastos de 2.000
CONCEPTO DEBE HABER
(128) Resultados de liquidación 2.000
(572) Bancos 2.000
La liquidación se salda con unas pérdidas de 19.000 (saldo de la cuenta 128)
Por el reparto a los accionistas
Liquidación de las cuentas del neto patrimonial y reparto de excedentes a los
accionistas:
CONCEPTO DEBE HABER
(128) Resultados de liquidación 19.000
(100) Capital 70.000
(112) Reservas 8.500
(5511) Accionistas, cuenta de liquidación 59.500
55
CONCEPTO DEBE HABER
(5511) Accionistas, cuenta de liquidación 59.500
(572) Bancos 59.500
Todas las cuentas han quedado saldadas y a los accionistas se les reembolsa todo el
dinero que hay en el banco cuya cuenta también queda a cero. Obsérvese que el los
accionistas no reciben sus aportaciones iniciales (capital), lo que les supone una pérdida.
56