MODUL PERKULIAHAN

MANAJEMEN BIAYA STRATEGIK

PERAN STRATEGI PENGUKURAN

KINERJA OPERASIONAL
The Flexible Budget and Standard Costing: Direct Materials and Direct
Labor

Fakultas Program Studi Tatap Muka Kode MK Disusun oleh

Ekonomi Akuntansi
13 84031 Siti Choiriah, SE, MM

Abstract
Biaya Standar, Anggaran Fleksibel,
Anggaran Utama, Variasi Volume
Penjualan, Penghasilan Operasi
Anggaran yang Fleksibel, Master,
Penghasilan Operasional Anggaran
Kompetensi
Menjelaskan esensi sistem kontrol dalam
sistem kontrol umum dan operasional
khususnya, Membedakan antara aspek
efektivitas dan efisiensi kinerja
operasional, Mengembangkan biaya
standar untuk penetapan biaya produk,
evaluasi kinerja, dan kontrol,
Mengembangkan dan menerapkan
anggaran fleksibel untuk mengevaluasi
kinerja keuangan jangka pendek , Kenali
pertimbangan perilaku dalam menerapkan
sistem biaya standar

The Flexible Budget and Standard Costing: Direct Materials and Direct
Labor

2019 Manajemen Biaya Strategik/ Modul 13 Pusat Bahan Ajar dan e-Learning
P era n St ra t egi P engukura n
1 K inerja Opera sio na l http://www.mercubuana.ac.id
Siti Choiriah, SE, MM
~1~
TUJUAN BELAJAR
• Menjelaskan esensi sistem kontrol dalam sistem kontrol umum dan operasional pada
khususnya
• Membedakan antara aspek efektivitas dan efisiensi dari kinerja operasional
• Kembangkan biaya standar untuk penetapan harga produk, evaluasi kinerja, dan kontrol
• Kembangkan dan terapkan anggaran fleksibel untuk mengevaluasi kinerja keuangan
jangka pendek
• Kenali pertimbangan perilaku dalam menerapkan sistem biaya standar
• (Lampiran): Catat arus biaya manufaktur dan varians terkait dalam sistem biaya standard

MANAGEMENT ACCOUNTING AND CONTROL SYSTEM

Kontrol = set prosedur, alat, dan sistem yang digunakan organisasi untuk memantau
aktivitas dan memandu tindakan manajerial
• Akuntansi manajemen & sistem kontrol = sistem pengukuran kinerja inti organisasi,
termasuk komponen perencanaan dan umpan balik:
• Sistem Pengendalian Manajemen
• Sistem Pengendalian Operasional

Komponen Sistem Pengendalian Operasional:

- Efektivitas:
• Apakah organisasi telah mencapai tujuan yang ditentukan?
- Efisiensi:
• Apakah organisasi menggunakan sumber daya secara efisien? (Perbandingan input ke
output — produktivitas)
- Pengukuran Kinerja Keuangan:
• Analisis Rasio Biaya Standar (dan Pendapatan)
- Indikator Kinerja Non-keuangan:
• Langkah-langkah ini dapat menjadi indikator utama (prediktor) kinerja keuangan masa
depan

Standard Costs vs. a Standard Cost System?

2019 Manajemen Biaya Strategik/ Modul 13 Pusat Bahan Ajar dan e-Learning
P era n St ra t egi P engukura n
2 K inerja Opera sio na l http://www.mercubuana.ac.id
Siti Choiriah, SE, MM
~2~
- Biaya Standar = biaya yang harus dikeluarkan dalam kondisi operasi yang efisien
- Sistem Biaya Standar = biaya standar yang tercatat dalam catatan akuntansi formal
- Terlepas dari apakah sistem biaya standar digunakan, biaya standar dapat berguna pada
akhir periode untuk tujuan kontrol keuangan (yaitu, melakukan analisis varians)

Types of Standards:
- Standar Ideal (Kesempurnaan)
- Standar yang Dapat Diterima Saat Ini
- Prosedur Pengaturan Standar:
- Standar Otoritatif
- Standar Partisipatif
- Lembar Biaya Standar:
- Berisi komponen harga dan kuantitas dari setiap biaya
- Lihat teks Exhibit 13.2 dan 13.3

BUDGET PREPERATION
Master Budget:
- Disiapkan sebelum dimulainya periode
- Berisi item berikut:
• Volume penjualan yang dianggarkan
• Harga penjualan yang dianggarkan per unit
• Biaya variabel yang dianggarkan per unit
• Total biaya tetap yang dianggarkan

Flexible (Control) Budget:

- Disiapkan pada akhir periode (setelah aktivitas sebenarnya diketahui)

- Volume penjualan aktual digunakan, tetapi dengan harga jual yang dianggarkan per unit,
biaya variabel yang dianggarkan per unit, dan total biaya tetap yang dianggarkan
- Kunci untuk melakukan analisis varians pada akhir periode

2019 Manajemen Biaya Strategik/ Modul 13 Pusat Bahan Ajar dan e-Learning
P era n St ra t egi P engukura n
3 K inerja Opera sio na l http://www.mercubuana.ac.id
Siti Choiriah, SE, MM
~3~
2019 Manajemen Biaya Strategik/ Modul 13 Pusat Bahan Ajar dan e-Learning
P era n St ra t egi P engukura n
4 K inerja Opera sio na l http://www.mercubuana.ac.id
Siti Choiriah, SE, MM
~4~
2019 Manajemen Biaya Strategik/ Modul 13 Pusat Bahan Ajar dan e-Learning
P era n St ra t egi P engukura n
5 K inerja Opera sio na l http://www.mercubuana.ac.id
Siti Choiriah, SE, MM
~5~
Menjelaskan Total Pendapatan Penghasilan Variance
Varians total pendapatan operasional harus dapat dilacak ke kombinasi dari empat faktor
berikut:
- Volume penjualan aktual berbeda dari yang direncanakan
- Biaya variabel per unit yang sebenarnya berbeda dari yang direncanakan
- Biaya tetap total yang sebenarnya berbeda dari yang direncanakan
- Harga jual aktual per unit berbeda dari yang direncanakan
- Anggaran yang fleksibel memungkinkan kita untuk membagi total varians pendapatan
operasi menjadi komponen-komponen yang terkait dengan keempat faktor di atas

Rincian Total Pendapatan Penghasilan ($ 5,300 U)

Perbedaan antara hasil aktual dan hasil anggaran fleksibel = $ 4.700 F:
- Perbedaan ini disebut varian anggaran total fleksibel (dapat dikontrol)
- Varians ini menangkap efek bersih dari:
• Harga jual aktual per unit berbeda dari yang direncanakan
• Biaya variabel per unit yang sebenarnya berbeda dari yang direncanakan
• Biaya tetap total yang sebenarnya berbeda dari yang direncanakanThe difference between
the flexible budget results and the master budget results = $10,000 U:
– This difference is called the sales volume variance

2019 Manajemen Biaya Strategik/ Modul 13 Pusat Bahan Ajar dan e-Learning
P era n St ra t egi P engukura n
6 K inerja Opera sio na l http://www.mercubuana.ac.id
Siti Choiriah, SE, MM
~6~
 – Everything else other than volume is being held constant in calculating
this variance; hence, the difference in operating income between the
two budget columns is due entirely to sales volume being different than
planned

– The sales volume variance can also be calculated as:

budgeted cm per unit x (actual – budgeted) units

– In the example: $5/unit x 2,000 units = $10,000 U

Total Operating Income Variance = Actual Operating Income – Master Budgeted

Operating Income
= $19,700 - $25,000 = $5,300 U
Flexible (Controllable) Budget Variance =Actual Operating Income – Flexible
Budget Operating Income
= $19,700 - $15,000 = $4,700 F

Sales Volume Variance = Flexible Budget Operating Income – Master Budget

Operating Income
= $15,000 - $25,000 = $10,000 U
Total Operating Income Variance = Flexible Budget Variance + Sales Volume
Variance
= $4,700F + $10,000U = $5,300 U
Breakdown of Total Flexible (Controllable) Budget Variance ($4,700 F)
Sales Price Variance
= Actual Sales $ - Flexible Budget Sales $
= $88,000 - $80,000 = $8,000 F
Or, = AQ x (AP – SP)
= 8,000 units x ($11 - $10)/unit = $8,000 F
• Total Fixed Cost Variance = Actual Fixed Costs – Flexible Budget Fixed Cost

= $25,700 - $25,000 = $700 U

• Note that this budget (spending) variance on fixed costs can be further
broken down:

– First, by functional categories (e.g., Marketing)

– Second, by individual costs within categories (e.g., Sales Manager

Salaries)

• Total Variable Cost Variance = Actual Variable Costs – Flexible Budget

Variable Costs

2019 Manajemen Biaya Strategik/ Modul 13 Pusat Bahan Ajar dan e-Learning
P era n St ra t egi P engukura n
7 K inerja Opera sio na l http://www.mercubuana.ac.id
Siti Choiriah, SE, MM
~7~
 = $42,600 - $40,000 = $2,600 U
or, = AQ x (AP – SP)
= 8,000 units x ($5.325 - $5.00)/unit = $2,600 U

• This total variance can be further broken down:

- Pertama, berdasarkan kategori fungsional (misalnya, Manufaktur)

- Kedua, dengan biaya perorangan dalam kategori (mis., Biaya Bahan Langsung)

2019 Manajemen Biaya Strategik/ Modul 13 Pusat Bahan Ajar dan e-Learning
P era n St ra t egi P engukura n
8 K inerja Opera sio na l http://www.mercubuana.ac.id
Siti Choiriah, SE, MM
~8~
Formulas for Decomposing Variable Cost Flexible Budget Variances into Price and
Quantity Components

• Variable Cost Variance = Biaya Variabel Aktual - Biaya Variabel Anggaran yang Fleksibel
= (AQ x AP) x (SQ x SP)
• Perincian total varian:
- Harga (Nilai) Variance = AQ x (AP - SP)
- Kuantitas (Efisiensi) Varians = SP x (AQ - SQ)
Catatan:
- Untuk DM: AQ dalam rumus Price Variance merepresentasikan “kuantitas aktual yang
dibeli”
- SQ = "kuantitas standar input sumber daya (misalnya, DL) untuk output periode"
- Dalam sistem biaya standar, variasi ini dicatat dalam catatan akuntansi formal (yaitu,
masing-masing dalam akun deskriptif, seperti “Varians Tingkat Tenaga Kerja Langsung”)

Example: Direct Materials (DM) Variance Decomposition

Hanson Inc. has the following direct material standard to manufacture one unit of “Jerf”:

2019 Manajemen Biaya Strategik/ Modul 13 Pusat Bahan Ajar dan e-Learning
P era n St ra t egi P engukura n
9 K inerja Opera sio na l http://www.mercubuana.ac.id
Siti Choiriah, SE, MM
~9~
1.5 pounds per Jerf at $4.00 per pound . Last month 1,700 pounds of material were
purchased and useWhat is the actual price per pound (AP)
paid for the material?
a. $4.00 per pound.
b. $4.10 per pound.
c. $3.90 per pound.
d. $6.63 per pound.
d to make 1,000 Jerfs. The material cost a total of $6,630.

2019 Manajemen Biaya Strategik/ Modul 13 Pusat Bahan Ajar dan e-Learning
P era n St ra t egi P engukura n
10 K inerja Opera sio na l http://www.mercubuana.ac.id
Siti Choiriah, SE, MM
~10~
2019 Manajemen Biaya Strategik/ Modul 13 Pusat Bahan Ajar dan e-Learning
P era n St ra t egi P engukura n
11 K inerja Opera sio na l http://www.mercubuana.ac.id
Siti Choiriah, SE, MM
~11~
2019 Manajemen Biaya Strategik/ Modul 13 Pusat Bahan Ajar dan e-Learning
P era n St ra t egi P engukura n
12 K inerja Opera sio na l http://www.mercubuana.ac.id
Siti Choiriah, SE, MM
~12~
Penyebab Varians DM

• Variasi Harga:
- Pembelian bahan dari kelas yang berbeda
- Diskon kuantitas
- Biaya pengiriman barang / pengiriman (“pesanan terburu-buru”)
• Varians Kuantitas:
- Pembelian bahan berkualitas non-standar
- Pekerja yang kurang terlatih atau tidak terawasi dengan baik
- Mesin yang tidak dirawat dengan baik (tidak dikalibrasi dengan benar)

Penyebab Varietas DI
• Varian Harga (Rasio):
- Substitusi perburuhan
- Standar kedaluwarsa (misalnya, kontrak kerja baru)
• Kuantitas (Efisiensi) Variasi:
- Pekerja yang kurang terlatih
- Bahan baku berkualitas buruk yang digunakan dalam produksi
- Peralatan yang kurang terawat
- Pengawasan pekerja yang buruk
- Standar kedaluwarsa

• Sistem biaya standar menyediakan pedoman untuk operasi dan kriteria atau tolok ukur
untuk mengevaluasi kinerja.
• Perusahaan harus menggunakan variasi secara ketat sebagai input untuk mendapatkan
pemahaman yang lebih baik dan Untuk meningkatkan operasi
• Varians tidak boleh digunakan untuk menyalahkan (mis., Hindari "scapegoating")•
Penelitian menunjukkan pentingnya menghubungkan insentif dengan kinerja

2019 Manajemen Biaya Strategik/ Modul 13 Pusat Bahan Ajar dan e-Learning
P era n St ra t egi P engukura n
13 K inerja Opera sio na l http://www.mercubuana.ac.id
Siti Choiriah, SE, MM
~13~
 • RINGKASAN BAB
• Kami mendefinisikan istilah sistem kontrol, sistem manajemen akuntansi &
kontrol, dan sistem kontrol operasional
• Kami membedakan antara aspek efektivitas dan efisiensi dari kinerja operasional
• Kami membahas pengembangan biaya standar untuk penetapan biaya produk,
evaluasi kinerja, dan kontrol
• Kami membedakan antara anggaran fleksibel dan anggaran utama; yang pertama
adalah kunci untuk mengevaluasi kinerja keuangan jangka pendek (yaitu, untuk
tujuan pengendalian keuangan)
• Perbedaan antara laba operasi aktual dan pendapatan operasional yang
dianggarkan induk = total varians pendapatan operasional
• Juga disebut "total master (statis) varians anggaran"
• Melalui pengenalan anggaran fleksibel berdasarkan output, total varians
pendapatan operasional dipecah menjadi:
• Varians anggaran total fleksibel, dan
• Variasi volume penjualan = dianggarkan cm / unit x (sebenarnya dianggarkan)
penjualan dalam unit
• Total varians anggaran fleksibel (dapat dikontrol) kemudian dipecah menjadi
variasi komponen, misalnya,
• Total varians biaya produksi variabel
• Total variabel penjualan & biaya administrasi varians

2019 Manajemen Biaya Strategik/ Modul 13 Pusat Bahan Ajar dan e-Learning
P era n St ra t egi P engukura n
14 K inerja Opera sio na l http://www.mercubuana.ac.id
Siti Choiriah, SE, MM
~14~
 • Total biaya produksi tetap
• Total biaya tetap & variasi biaya administrasi
• Rincian lebih lanjut dari varians total biaya variabel total:
• Total DM varians
• Total varians DL
• Total varians overhead variabel (Bab 14)
• Perincian (dekomposisi) dari total varian DM:

• • Variasikan Harga Pembelian DM:

• = AQ x (AP - SP)
• Varians Kuantitas DM:
• = SP x (AQ - SQ)
• Perincian (dekomposisi) dari total varian DL:
• Variasikan Harga DL (Rasio):
• = AQ x (AP - SP)
• Kuantitas DL Kuantitas (Efisiensi):
• = SP x (AQ - SQ)
• Kami membahas berbagai pertimbangan perilaku dalam menerapkan sistem biaya
standar
• (Lampiran): Kami membahas cara mencatat arus biaya manufaktur dan varians
terkait dalam sistem biaya standar
• Analisis varians biaya standar untuk biaya overhead dicakup dalam Bab 14
• Pembagian akhir dari akun varians biaya standar tercakup dalam Bab 14

2019 Manajemen Biaya Strategik/ Modul 13 Pusat Bahan Ajar dan e-Learning
P era n St ra t egi P engukura n
15 K inerja Opera sio na l http://www.mercubuana.ac.id
Siti Choiriah, SE, MM
~15~