NIC 12: IMPUESTO A

LAS GANANCIAS
Presentado por: Vanessa Leyton S.
Impuesto sobre las Ganancias
Objetivo

ElElprincipal
principalproblema
problemaque
quesesepresenta
presentaalalcontabilizar
contabilizarelelimpuesto
impuestoaa
las
lasganancias
gananciasesescómo
cómotratar
tratarlas
lasconsecuencias
consecuenciasactuales
actualesyyfuturas
futuras
de:
de:

a)
a) La
La recuperación
recuperación (liquidación)
(liquidación) en
en elel futuro
futuro del
del importe
importe en
en libros
libros de
de loslos
activos
activos(pasivos)
(pasivos)que
quesesehan
hanreconocido
reconocidoen enelelbalance
balancede
delalaentidad;
entidad;yy
b)
b) Las
Las transacciones
transacciones yy otros
otros sucesos
sucesos del del periodo
periodo corriente
corriente que
que han
han sido
sido
objeto
objetodedereconocimiento
reconocimientoen enlos
losestados
estadosfinancieros.
financieros.
Impuesto sobre las Ganancias
Objetivo
Consideraciones
ConsideracionesPrevias
Previas

ElElImpuesto
ImpuestoalallalaRenta
Renta(IR)
(IR)es
esun
ungastogastodevengado
devengadomás,
más,quequesuele
suelepresentarse
presentarseen en
elel último
último renglón
renglón de
de gastos,
gastos, yy elel resultado
resultado contable
contable del
del ejercicio
ejercicio se
se entiende,
entiende, por
por
tanto,
tanto,“después
“despuésdeldelIR”.
IR”.

Considerando
Considerando laslas cuentas
cuentas de de resultados
resultados del
del año
año 11 (que(que tomaremos
tomaremos comocomo
referencia)
referencia) antes
antes del
del IR,
IR, elel Resultado
Resultado Contable
Contable (RC)
(RC) yy lala Base
Base Imponible
Imponible (BI),
(BI), oo
Resultado
ResultadoFiscal
Fiscal(RF),
(RF),se
semiden
midenen enresumen
resumencomo
comosigue
sigueaacontinuación:
continuación:

Resultado
Resultado
Contable
Contable(RC)
(RC) = + Ingresos
IngresosContables
Contables
- Gastos
GastosContables
Contables

Base
BaseImponible
Imponible
(BI)
(BI) = + Ingresos
IngresosFiscales
Fiscales
- Gastos
Gastos Fiscales
Fiscales
Impuesto sobre las Ganancias

Consideraciones
ConsideracionesPrevias
Previas

Cuando
Cuandoparapararegistrar
registraruna
unaoperación
operacióndeterminada
determinadaen enlas
lascuentas
cuentasdederesultados
resultadoslas
las
normativas
normativascontable
contableyyfiscal
fiscalcoincidan,
coincidan,sus
sustraducciones
traduccionesen eningresos
ingresosyygastos
gastosserán
serán
idénticas.
idénticas. Cuando
Cuando nono coincidan,
coincidan, elel ingreso
ingreso oo elel gasto
gasto correspondiente
correspondiente será
será
diferente.
diferente.Atendiendo
Atendiendoaaestas
estasdiferencias,
diferencias,lalarelación
relaciónentre
entreelelResultado
ResultadoContable
Contable
(RC)
(RC)yylalaBase
BaseImponible
Imponible(BI)
(BI)puede
puedeescribirse:
escribirse:

Base
BaseImponible
Imponible
(BI)
(BI) = Resultado
ResultadoContable
Contable +- Diferencias
Diferencias
 Impuesto sobre las Ganancias

Consideraciones
ConsideracionesPrevias
Previas

Estas
Estas diferencias
diferencias pueden
pueden presentarse
presentarse con
con mayor
mayor oo menor
menor detalle.
detalle. Como
Como mínimo,
mínimo, se
se
exige
exige susu clasificación en permanentes
clasificación en permanentes yy temporales,
temporales, que
que se se explican
explican más
más
adelante:
adelante:

Base
BaseImponible
(BI)
(BI)
Imponible
=
Resultado
Resultado
Contable
Contable(RC)
(RC) +- Diferencias
Diferencias
Permanentes
Permanentes +- Diferencias
Temporales

La
Lapresentación
presentaciónde
deesta
estaecuación
ecuaciónse denominaconciliación
sedenomina conciliacióndel
delResultado
ResultadoContable
Contable
del
del ejercicio
ejercicio con
con lala Base
Base Imponible
Imponible (BI)
(BI) oo Resultado
Resultado Fiscal
Fiscal (RF)
(RF) –– recuérdese
recuérdese
antes
antesdel
delImpuesto
ImpuestoaalalaRenta
Renta(IR).
(IR).
EJEMPLOS DE DIFERENCIAS

DIFERENCIAS TEMPORARIAS
DIFERENCIAS PERMANENTES
• Cargos por depreciaciones
• Donaciones
•Inventarios llevados a importe
• Intereses y Multas
recuperable
•Excesos en Gastos de Viaje
•Activos llevados a importes
•Exceso en Gastos de Gestión
recuperables
•Deducciones adicionales
•Activos fijos llevados a valores
(Incremento neto, Discapacitados)
razonables
•Remuneraciones no aportadas al
•Garantías de fábrica
IESS
•Tratamientos de arrendamientos
•Ingresos Exentos
financieros
•Intereses que sobrepasen tasas
•Construcción
BCE
 Partidas Conciliatorias ("Diferencias", según NIC 12)
Permanente Temporal
(Caso # 1) (Caso # 2)

Ventaja Tributaria "Financiera"

N
Ejemplo: Multa S
O
P Í P Genera pasivos por impuestos diferidos
A A
G Tasa Impositiva Efectiva
S G S
E mayor a
I E I
N Tasa Impositiva Legal Ejemplo: Depreciación de Software a 3 años cuando
V N V
E
O E O se debería hacer a 5 ó más años
R
S Otros: Depreciación por Revalorización R S
A
A
D D
A
I (Caso # 4) A I (Caso # 3)
C
F C F
T
E T E Desventaja Tributaria "Financiera"
I
R I R
V Ejemplo: Ingresos Exentos
I V I
O Genera activos por impuestos diferidos
D O D
S Tasa Impositiva Efectiva
O S O
S Menor a S Ejemplos: Provisión de Jubilación patronal.
N
Tasa Impositiva Legal Y Efecto de evaluación del Valor Neto Realizable.
I
Depreciación de equipo de frio tributariamente
en 10 años y contablemente en menor tiempo.
Análisis de las Diferencias temporarias

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

DIFERENCIAS
GENERAN
TEMPORARIAS
ACTIVOS PASIVOS
VALOR EN LIBROS VALOR EN LIBROS
IMPONIBLES > < PASIVOS POR IMP. DIFERIDOS
BASE FISCAL BASE FISCAL
VALOR EN LIBROS VALOR EN LIBROS
DEDUCIBLES < > ACTIVOS POR IMP. DIFERIDOS
BASE FISCAL BASE FISCAL