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Capacitación presencial

Impuesto de renta de personas


naturales año gravable 2018
(madrugadores)

Conferencista: Fecha de elaboración:


Alejandro Delgado. Mayo 22 de 2019
Magister en Derecho con énfasis
en Tributación

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AGENDA

1. Determinación de la renta líquida


2. Residencia fiscal de las P.N.
3. Obligados a presentar declaración de renta
4. Rentas cedulares
5. Rentas de trabajo y retención en la fuente
6. Otras cédulas
7. Rentas gravables y tarifas del impuesto
8. Compensación y temas comunes a todas las
cédulas
9. Ganancia ocasional
10. Temas varios

AGENDA

1. Determinación de la renta líquida


2. Residencia fiscal de las P.N.
3. Obligados a presentar declaración de renta
4. Rentas cedulares
5. Rentas de trabajo y retención en la fuente
6. Otras cédulas
7. Rentas gravables y tarifas del impuesto
8. Compensación y temas comunes a todas las
cédulas
9. Ganancia ocasional
10. Temas varios

1 ACTUALÍCESE
La determinación de la base
gravable (art. 26)
Ingresos realizados en el año
- devoluciones, rebajas,
descuentos
- ingresos no constitutivos de renta
= Ingreso netos
- Costos
= Renta bruta
- deducciones (gastos)
= Renta líquida ↔ Renta presuntiva
- rentas exentas
= Renta líquida gravable

Realización del ingreso


(art. 27 y 28)

no obligados a llevar contabilidad extinción de la obligación


-caja, pago en efectivo/especie

obligados a llevar contabilidad devengo (causación)

dividendos -abonados y exigibles


-transferencia del EP

enajenación de inmuebles firma de la escritura

cesantías -consignación en el fondo Ley


-reconocimiento 1943

2 ACTUALÍCESE
AGENDA

1. Determinación de la renta líquida


2. Residencia fiscal de las P.N.
3. Obligados a presentar declaración de renta
4. Rentas cedulares
5. Rentas de trabajo y retención en la fuente
6. Otras cédulas
7. Rentas gravables y tarifas del impuesto
8. Compensación y temas comunes a todas las
cédulas
9. Ganancia ocasional
10. Temas varios

Residencial fiscal
Personas naturales (art. 10)

Permanecer en Colombia 183


días –continuos o no- en un
período de 365 días → residente
fiscal en el año que se
completen los 183 días

Estar en misión
diplomática, exento
sobre todo o parte de sus
rentas, en el país de
domicilio

3 ACTUALÍCESE
Residencial fiscal P.N.
Permanencia 183 días (art. 10)

20-may-2016

12-mar-2018
15-ago-2016

2-jul-2017
2-ene-2017

4-sep-2017

2-jul-2018
6-abr-2017
2016

88 9 6 11
183 días 5 5 178 días 3

no residente Residente no residente


2016 2017 2018

Residencial fiscal P.N.


Nacionales Col (art. 10)

Pareja/hijos dependientes menores, tengan residencia


fiscal en el país

50% o más de sus ingresos sean de fuente nacional

50% o más de sus bienes sean administrados en el país

50% o más de sus activos se entiendan poseídos en el país

No acrediten condición de residentes fiscal en el exterior


(si lo requiere la Dian)

Tenga residencia fiscal en un paraíso fiscal

4 ACTUALÍCESE
Residencial fiscal P.N.
Nacionales Col (art. 10)

50% o más de sus


ingresos anuales tienen
No es residente fuente en la jurisdicción
fiscal el nacional de su domicilio
que cumpla
cualquiera de
estas condiciones: 50% o más de sus activos
están en la jurisdicción de
su domicilio

Residencial fiscal P.N.


test de residencia fiscal (art. 10)

¿permaneció 183 sí
Residente
días en país?
no

si es nacional colombiano…

50% ingresos/activos sí
No residente
en país de domicilio?
no
sí Residente
▪ ¿esposa hijos en Col?
▪ ¿50% ingresos/activos en Col?
▪ ¿residencia en PF?
No residente
no

5 ACTUALÍCESE
Residencial fiscal P.N.
Efectos en renta (y patrimonio) (art. 9)

Los no residentes
Los residentes fiscales
declaran sobre rentas
declaran por renta de
de fuente nacional y
fuente mundial
patrimonio poseído en
(nacional y extranjera)
el país

Un extranjero residente fiscal


vincula tributariamente su
patrimonio global, en el año en
que sea residente

Un no-residente NO debe
declarar… (art. 592)

cuando la totalidad de sus ingresos [de fuente


nacional] se sometieron a retención en la
fuente según los art. 407 a 411
intereses, comisiones, servicios personales,
arrendamientos, regalías, leasing, reaseguros,
administración o dirección, películas de cine,
programas computador

si sus ingresos de fuente nacional no


llegaron a 1.400 UVT, aunque tenga
patrimonio en el país (conceptos 33112-2015 y
27495-2018)

6 ACTUALÍCESE
AGENDA

1. Determinación de la renta líquida


2. Residencia fiscal de las P.N.
3. Obligados a presentar declaración de renta
4. Rentas cedulares
5. Rentas de trabajo y retención en la fuente
6. Otras cédulas
7. Rentas gravables y tarifas del impuesto
8. Compensación y temas comunes a todas las
cédulas
9. Ganancia ocasional
10. Temas varios

No obligados a declarar
(art. 592, 593, 594-3)

Vigencia
Concepto COP
2018 -UVT

Ingreso brutos < 1.400 46.418.400


Patrimonio bruto ≤ 4.500 149.202.000
Consumos tarjeta crédito ≤ 1.400 46.418.400
Compras y consumos ≤ 1.400 46.418.400
Consignaciones bancarias,
≤ 1.400 46.418.400
inversiones financieras

No responsable IVA régimen común


No pertenecer al Monotributo

7 ACTUALÍCESE
No obligados a declarar
no residentes

▪ todos sus ingresos tuvieron


retención según art. 407-411 ET

▪ no cumple mínimos de ingreso o


patrimonio (requisitos del art. 592)
Conc 27495 de 2018, Descriptor 3.1

Declaración voluntaria
(art. 6)

Para los no obligados a declarar, el


impuesto es igual a las retenciones

Las P.N. residentes en Colombia no


obligadas a declarar pueden
presentar declaración voluntaria
-produce efectos legales-

8 ACTUALÍCESE
Plazos para declarar 2018
(Dec. 2442 de 2018 -art. 1.6.1.13.2.15.)

últimos dígitos fecha límite


NIT (2019)
99-00 6-ago
97-98 8-ago
95-96 9-ago
93-94 12-ago

09-10 10-oct
07-08 11-oct
05-06 15-oct
03-04 16-oct
01-02 17-oct

Declarante por primera vez

Si es residente en el
exterior debe tener firma
Inscripción en el RUT
electrónica
(sistema PQR de la DIAN)

Art. 238. Diferencia patrimonial en la primera declaración.


[…] Constituye explicación satisfactoria para el cónyuge o
hijo de familia, la inclusión de los bienes en la declaración de
renta del otro cónyuge o de los padres, según el caso, en el
año inmediatamente anterior.

9 ACTUALÍCESE
AGENDA

1. Determinación de la renta líquida


2. Residencia fiscal de las P.N.
3. Obligados a presentar declaración de renta
4. Rentas cedulares
5. Rentas de trabajo y retención en la fuente
6. Otras cédulas
7. Rentas gravables y tarifas del impuesto
8. Compensación y temas comunes a todas las
cédulas
9. Ganancia ocasional
10. Temas varios

El nuevo sistema de renta


(Título V del Libro I ET)

Se eliminan:
la clasificación de los sistema especiales
las personas para calcular la renta
naturales líquida (IMAN / IMAS)

Se adopta:
La determinación de rentas líquidas según
la naturaleza del ingreso

10 ACTUALÍCESE
Rentas cedulares (art. 330)
Ley 1819

ocasionales
Ganancias
participaciones
Dividendos y
No laborales

Dividendos -2016
Pensiones
Trabajo

Capital

Ingresos de las rentas


cedulares -Ley 1819

Trabajo honorarios y compensación por


(335/103) servicios personales

pensiones recibas en Colombia


Pensiones
o en el exterior (fuente nacional o
(337)
extranjera)

rendimientos financieros,
Capital arrendamientos, regalías y
(338)
propiedad intelectual

11 ACTUALÍCESE
Ingresos de las rentas
cedulares -Ley 1819

Dividendos dividendos por utilidades


(342 y 246-1) obtenidas en 2017+
Dividendos - dividendos por utilidades obtenidas en
2016 2016- (según DUR)

▪ los que no sean de otra cédula


No laborales ▪ Compensación servicios
(340)
personales: 2+ vinc. / 90+ días

Ganancias venta activos 2+ años, azar,


ocasionales herencias, donaciones…

Rentas cedulares
No residentes (art. 329 y 247)

Dividendos y
participaciones
Para P.N. no Dividendos -2016
residentes NO
existe el
concepto de
Otras rentas
renta cedular,
pero…
Ganancias
ocasionales

12 ACTUALÍCESE
Renta personas naturales –nuevo Ley
1943
esquema cedular -art. 335 (art. 32 Ley 1943)

honorarios y compensación
Trabajo por servicios personales*
Cédula General

rendimientos financieros,
Capital arrendamientos, regalías y
propiedad intelectual

los que no sean de otra


No laboral cédula

*sin excepción por contratar 2+ personas

Ley
Renta personas naturales –nuevo 1943

esquema cedular -art. 335 (art. 32 Ley 1943)

Dividendos dividendos por utilidades obtenidas


(342 y 246-1) en 2017+
Dividendos - dividendos por utilidades obtenidas en
2016 2016- (según DUR)

Pensiones pensiones recibas en Colombia o en


(337) el exterior (fuente nacional o extranjera)

Ganancias venta activos 2+ años, azar, herencias,


ocasionales donaciones… y seguros de vida

13 ACTUALÍCESE
Taller -Caso No. 1

Depuración independiente
por cédula (art. 330)

Cada renta cedular se


depura en forma
independiente según art.
26 ET

14 ACTUALÍCESE
La determinación de la base
gravable… ¿art. 26?

Ingresos realizados en el año


- devoluciones, rebajas, descuentos
- ingresos no constitutivos de renta
= Ingreso netos
- costos y gastos (deducibles)
= Renta antes de beneficios
- deducciones especiales (beneficios)
= Renta líquida ↔ Renta presuntiva
- rentas exentas (beneficios)
= Renta líquida gravable cedular

Cédula general Ley


(art. 336 –Ley 1943) 1943

+ rentas de trabajo
Ingresos + rentas de capital
netos + rentas no laborales
- INCR

- costos y gastos rentas de rentas de trabajo


capital y no laborales sentencia C-120/18
límite

40% - - rentas exentas


5.040 UVT - deducciones

15 ACTUALÍCESE
AGENDA

1. Determinación de la renta líquida


2. Residencia fiscal de las P.N.
3. Obligados a presentar declaración de renta
4. Rentas cedulares
5. Rentas de trabajo y retención en la fuente
6. Otras cédulas
7. Rentas gravables y tarifas del impuesto
8. Compensación y temas comunes a todas las
cédulas
9. Ganancia ocasional
10. Temas varios

Rentas de trabajo
(art. 335 –art. 103)

▪ salarios
▪ comisiones
▪ prestaciones sociales*
▪ viáticos –cfr. Concepto Dian 3385 de 2014, art. 130 CST
▪ gastos de representación
▪ honorarios
▪ emolumentos eclesiásticos
▪ trabajo asociado cooperativo
▪ en general, compensaciones por
servicios personales
* intereses de cesantía.- num. 1.5. del
Conc 0912-2018: rentas de capital; num.
1.19: rentas de trabajo.

16 ACTUALÍCESE
Ley
Honorarios y compensación por 1943

servicios personales (art. 340. y 1.2.1.20.3.)

No son rentas de trabajo si:


1. vincula -trabajador o

Cumple todas
contratista
2. 2+ personas
3. a la actividad
4. durante 90+ días -continuos o
no
5. en la misma vigencia fiscal

son rentas no laborales

Compensación por servicios


personales (art. 1.2.1.20.3.)

“Se considera compensación por


servicios personales toda actividad,
labor o trabajo prestado
directamente por una persona
natural, que genere una
contraprestación en dinero o en
especie, independientemente de su
denominación o forma de
remuneración”.
excepto…

17 ACTUALÍCESE
Ley
Compensación por servicios 1943

personales (Artículo 1.2.1.20.3.)

… excepto cuando cumple (todos):


1. incurrir en costos y gastos necesarios para prestar el
servicio*
2. desarrollar su actividad con criterios empresariales y
comerciales según lo acostumbrado, como asumir:
pérdidas, responsabilidad por errores*, y
3. vincular a 2+ trabajadores o contratistas asociados a
la actividad por 90+ días en el período gravable
*requisitos NO previstos en la ley

Rentas de trabajo (art. 336)

= ingresos netos
Ingresos
de trabajo
totales
= renta líquida
- INCR
cedular

-beneficios:
▪ 40%
límite

▪ deducciones
▪ 5.040 UVT
▪ rentas exentas

18 ACTUALÍCESE
¿Se pueden restar costos y gastos en las
rentas de trabajo? trabajadores independientes

Ley 1739 de 2014


Art. 206. Parágrafo 4o. La exención prevista en el numeral 10
procede también para las personas naturales clasificadas en la
categoría de empleados cuyos pagos o abonos en cuenta no
provengan de una relación laboral, o legal y reglamentaria […].
Estos contribuyentes no podrán solicitar el reconocimiento
fiscal de costos y gastos distintos de los permitidos a los
trabajadores asalariados involucrados en la prestación de
servicios personales o de la realización de actividades
económicas por cuenta y riesgo del contratante.

Inexequible - Sentencia C-668-2015

¿Se pueden restar costos y gastos en las


rentas de trabajo? trabajadores independientes
Ley 1819 de 2016
ARTÍCULO 336. RENTA LÍQUIDA CEDULAR DE LAS RENTAS DE
TRABAJO. Para efectos de establecer la renta líquida cedular,
del total de los ingresos de esta cédula obtenidos en el
periodo gravable, se restarán los ingresos no constitutivos de
renta imputables a esta cédula.
Exequible condicional. Sentencia C-120-2018:
en el entendido que los contribuyentes que perciban
ingresos considerados como rentas de trabajo
derivados de una fuente diferente a la relación laboral
o legal y reglamentaria pueden detraer, para efectos de
establecer la renta líquida cedular, los costos y gastos
que tengan relación con la actividad productora de
renta

19 ACTUALÍCESE
Rentas de trabajo
(art. 336 + Sentencia C-120/18)

Ingresos totales = ingresos netos de trabajo


- INCR - costos y gastos
- costos y gastos = renta líquida cedular

- beneficios:
▪ 40%
límite

▪ deducciones
▪ 5.040 UVT
▪ rentas exentas

Rentas de trabajo
(art. 336 + Sentencia C-120/18)

20 ACTUALÍCESE
Rentas de trabajo
(art. 336 + Sentencia C-120/18)

Rentas de trabajo
Depuración -INCR
▪ Aportes EPS (art. 56) –antes deducción
▪ Pensiones obligatorias (art. 55) –antes renta
exenta (par. 1, art. 135 Ley 100 de 1993. art. 1.2.1.12.9.)
▪ Cesantías giradas por el patrono al fondo (art. 56- Ley
1943


2)*
Aportes a ARL –num. 1.12, conc. 912-2018

-pagos o vales por alimentación (art. 387-1)


▪ salario ≤ 310 UVT mes (cfr. art. 127, 128, 132
ingreso
No

C.S.T.)
▪ límite 41 UVT mes Ley
1943
-becas para empleados o familiares (art. 107-2)**

* No obstante, ver art. 1.2.1.20.7. DUR 1625


** Sujeto a reglamento

21 ACTUALÍCESE
Rentas de trabajo
Depuración –Beneficios (art. 1.2.4.1.18)

Deducciones Límite anual


Intereses de vivienda* (art. 119 y 387) 1.200 UVT
Pagos por salud (art. 387) 192 UVT
Dependientes (art. 387) 10% - 384 UVT
50% del GMF – 4x1000 (art. 115)

Cesantías de independiente 1/12 ingreso -


(art. 126-1) (Cfr. Oficio Dian 14866/05) 2.500 UVT

*crédito a varias personas: ver par. 2, art. 1.2.1.20.4

Rentas de trabajo
Depuración –Beneficios (art. 1.2.4.1.18)

Rentas exentas Límite anual


Aportes voluntarios pensiones 30% -
(voluntarias) y cuentas AFC /AVC (art. 3.800 UVT
126-1 y 126-4)
Indemnizaciones, gastos entierro, según cada Ley
1943
cesantías y otros (art. 206) concepto
25% pagos laborales netos (art. 206) 2.880 UVT -240 mes
Rentas Decisión 578 CAN sin límite

22 ACTUALÍCESE
Ley

Rentas de trabajo 1943

cambios en art. 206 –Ley 1943

6. seguro/compensaciones por muerte, y las

límite 40%
prestaciones sociales en actividad y en retiro de FF.

no aplica
AA.
8. exceso de salario básico de todos los miembros de
FF. AA.
9. gastos de representación de rectores y profesores
de universidades públicas, máx. 50% del salario
Par. 5. La exención del 25% también procede por
honorarios percibidos por PN que “vinculen por un
término inferior a 90 días menos de dos trabajadores
Secontratistas
o deroga la exención de los agastos
asociados de representación de
la actividad”
magistrados y sus fiscales, y de los jueces (num. 7)

Rentas de trabajo
cesantías exentas (art. 206.4)

salario % no
promedio gravado
6 meses (UVT)
≤ 350 100%
>350 - 410 90% Salario
promedio %
>410 - 470 80%
6 meses exento
>470 - 530 60% Pesos UVT
>530 - 590 40% 11.990.000 349,9 100%
>590 - 650 20% 14.000.000 408,5 90%
>650 0% 18.000.000 525,2 60%
22.278.000 650,1 0%

UVT 2019: $34.270

23 ACTUALÍCESE
Ley
Rentas de trabajo 1943

Cesantías 2017+

Las cesantías se cesantías pagadas cuando se


realizan cuando o consignadas: retiran: no
el empleador las renta exenta, son (otra
paga o las según art. 206.4 vez) ingreso
consigna en el (par. 2, art.
1.2.1.20.7.)
fondo

▪ el trabajador tributa sobre un ingreso no recibido


(excepción al art. 27 –realización por caja)
▪ suman para el 40%, y por tanto limitan otras rentas
exentas

par. 2, art. 1.2.1.20.7 sería contrario al derogado art. 56-2


Ley
1943

Rentas de trabajo
Cesantías 2017+ -régimen tradicional

Las cesantías se Son renta


realizan cuando el exenta,
empleador las según art.
reconoce 206.4
(devengo contable)
(par. 1, art. 1.2.1.20.7.)

▪ el trabajador tributa sobre un ingreso no recibido Ley


1943
(excepción al art. 27 –realización por caja)
▪ suman para el 40%, y por tanto limitan otras rentas
exentas

24 ACTUALÍCESE
Rentas de trabajo
Cesantías 2016-

disponibles en el fondo

son renta exenta


(par. 3, art.
1.2.1.20.7.)
causadas según régimen sin límite 40%
tradicional
(causadas por el
patrono)
el fondo/patrono debe certificar si el pago
corresponde a 2016- o 2017+

Retiros de cesantía de
independiente (art. 126-1)
Tratamiento de los retiros
de cesantías aportadas por
independientes…

¿ingreso
por ¿son
recuperació ingreso no son
n exento -art. ingreso
deduccione 206.4?
s –art. 195?
“[…] los intereses que pague el Fondo […] al trabajador
independiente están sometidos a retención en la fuente […], más
no la devolución de los aportes, por tratarse de un reembolso de
capital a título de cesantía”. (Oficio Dian 014866/05)

25 ACTUALÍCESE
Rentas de trabajo
Depuración –dependientes

Un hijo es dependiente de los


dos padres (sustitución art.
1.2.4.1.18.):

No incluido en el nuevo art.:


Par. 4. La deducción de la base
de retención en la fuente por
concepto de dependientes, no
podrá ser solicitado por más
de un contribuyente en
relación con un mismo
dependiente

Rentas de trabajo
Pagos en acciones (art. 108-4)

El ingreso laboral por pagos en


acciones o participación es:
▪ Opciones: valor comercial de la
acción (art. 90)* menos precio
pagado de la opción
▪ Entrega de acciones: valor comercial
El ingreso se reconoce cuando: i) se
entreguen las acciones o cuotas, o ii) el
trabajador se registre como accionista
(sometido a retención y pago de
parafiscales)

* Valor deducido en renta por la


empresa

26 ACTUALÍCESE
Ejemplos de incremento en impuesto
trabajadores con renta altas

Concepto 2019 2018 2019 2018


Ingreso 276.000.000 600.000.000
8.054 UVT 17.508 UVT
Aportes SS (18.934.000) (24.843.000)
Ingreso neto 257.066.000 575.157.000
Beneficios (máx.) (102.826.000) (172.721.000)
Renta gravable 154.240.000 402.436.000
Impuesto a cargo 31.537.000 31.537.000 115.544.000 113.441.000
% sobre ingreso 11,43% 11,43% 19,26% 18,91%

Ejemplos de incremento en impuesto


trabajadores con renta altas

Concepto 2019 2018 2019 2018


Ingreso 1.020.000.000 1.800.000.000
29.764 UVT 52.524 UVT
Aportes SS (24.843.000) (24.843.000)
Ingreso neto 995.157.000 1.775.157.000
Beneficios (máx.) (172.721.000) (172.721.000)
Renta gravable 822.436.000 1.602.436.000
Impuesto a cargo 265.991.000 252.041.000 565.389.000 509.441.000
% sobre ingreso 26,08% 24,71% 31,41% 28,30%

27 ACTUALÍCESE
Variación en el impuesto por reducción de cédulas
Ej.: ingresos 2018 distribuidos en dos cédulas

Cedulación según Ley 1819


Concepto 2019
Trabajo Capital Total
Ingreso 276.000.000 138.000.000 138.000.000 276.000.000
Aportes SS (18.934.000) (8.694.000) (16.284.000) (24.978.000)
Ingreso neto 257.066.000 129.306.000 121.716.000 251.022.000
Beneficios (máx.) (102.826.000) (51.722.000) (12.171.600) (63.893.600)
Renta gravable 154.240.000 77.584.000 109.544.400 187.128.400
Impuesto a cargo 31.537.000 9.386.000 20.728.000 30.114.000
% sobre ingreso 11,43% 6,80% 15,02% 10,91%

Variación en el impuesto por reducción de cédulas


Ej.: ingresos 2018 distribuidos en dos cédulas

Cedulación según Ley 1819


Concepto 2019
Trabajo Capital Total
Ingreso 600.000.000 300.000.000 300.000.000 600.000.000
Aportes SS (24.843.000) (21.000.000) (11.723.000) (32.723.000)
Ingreso neto 575.157.000 279.000.000 288.277.000 567.277.000
Beneficios (máx.) (172.721.000) (111.600.000) (28.827.700) (140.427.700)
Renta gravable 402.436.000 167.400.000 259.449.300 426.849.300
Impuesto a cargo 115.544.000 35.879.000 72.644.000 108.523.000
% sobre ingreso 19,26% 11,96% 24,21% 18,09%

28 ACTUALÍCESE
Variación en el impuesto por reducción de cédulas
Ej.: ingresos 2018 distribuidos en dos cédulas

Cedulación según Ley 1819


Concepto 2019
Trabajo Capital Total
Ingreso 1.020.000.000 510.000.000 510.000.000 1.020.000.000
Aportes SS (24.843.000) (24.843.000) - (24.843.000)
Ingreso neto 995.157.000 485.157.000 510.000.000 995.157.000
Beneficios (máx.) (172.721.000) (172.721.000) (34.270.000) (206.991.000)
Renta gravable 822.436.000 312.436.000 475.730.000 788.166.000
Impuesto a cargo 265.991.000 83.741.000 148.342.000 232.083.000
% sobre ingreso 26,08% 16,42% 29,09% 22,75%

Variación en el impuesto por reducción de cédulas


Ej.: ingresos 2018 distribuidos en dos cédulas

Cedulación según Ley 1819


Concepto 2019
Trabajo Capital Total
Ingreso 1.800.000.000 900.000.000 900.000.000 1.800.000.000
Aportes SS (24.843.000) (24.843.000) - (24.843.000)
Ingreso neto 1.775.157.000 875.157.000 900.000.000 1.775.157.000
Beneficios (máx.) (172.721.000) (172.721.000) (34.270.000) (206.991.000)
Renta gravable 1.602.436.000 702.436.000 865.730.000 1.568.166.000
Impuesto a cargo 565.389.000 212.441.000 284.842.000 497.283.000
% sobre ingreso 31,41% 23,60% 31,65% 27,63%

29 ACTUALÍCESE
AGENDA

1. Determinación de la renta líquida


2. Residencia fiscal de las P.N.
3. Obligados a presentar declaración de renta
4. Rentas cedulares
5. Rentas de trabajo y retención en la fuente

RETENCIÓN EN LA FUENTE
por rentas de Trabajo

Retención en la fuente
Trabajadores

DEROGADO
2017
Se eliminan las
categorías de las Se elimina retención
personas (empleados, mínima
TCP, otros)

Se depura la base de Límite de beneficios:


retención con INCRGO, 40% ingresos netos
deducciones y rentas
exentas permitidas para 420 UVT /mes
(art. 1.2.4.1.6, par. 3)
esta cédula

30 ACTUALÍCESE
Rentas de trabajo
Depuración base de retención (art.
383)
Ingresos no constitutivos de renta Sin límite
Límite
Deducciones
mensual

Límites: 40% - 420 UVT-mes


Intereses de vivienda* (art. 119-387) 100 UVT

(art. 1.2.4.1.6., par. 3)


Pagos por salud (art. 387) 16 UVT

Dependientes (art. 387) 10% - 32 UVT

Límite
Rentas exentas
mensual
Aportes voluntarios pensiones y 30%
cuentas AFC (art. 126-1 y 126-4) 316,67 UVT
25% pagos laborales netos (art. 206) 240 UVT

* vivienda que habita el


trabajador (conc. 64444 de 2005)
* aplica para leasing
habitacional (art. 1.2.1.18.50.)

Rentas de trabajo
Trabajadores
independientes

sólo si el contratista informa bajo


juramento en la factura que no
ha vinculado 2+ personas a la
actividad, puede disminuir la
base de retención en el 25%
previsto en el art. 206.10
(art. 1.2.4.1.6., num. 6)

31 ACTUALÍCESE
Intereses en leasing
habitacional

Preguntas de análisis

El leasing habitacional:

1. ¿es operativo o financiero? ¿es


viable la opción de compra?

2. ¿son deducibles los


“intereses”?

3. ¿cuáles son las consecuencias


de no ejercer la opción de
compra?

Leasing habitacional

▪ Se consideraba leasing operativo para el


locatario el lit. n, art. 7, EOSF, que disponía que el
leasing habitacional es operativo para efectos tributarios
(el nuevo art. 127-1 ET redefine el leasing para efectos
fiscales –subroga lo dispuesto en el EOSF)

▪ el locatario podrá deducir el costo financiero


pagado en el año, hasta el límite del art. 119 ET.
(art. 1.2.1.18.50.)

32 ACTUALÍCESE
Leasing habitacional

“En todo caso, en los contratos de leasing


habitacional se deberá ejercer la opción de
compra; de lo contrario, los retiros [del fondo de
pensiones voluntarias] para el pago de los cánones no
tendrán el carácter de renta exenta y el
contribuyente deberá declararlos como ingreso
gravable en el año en que debiendo ejercer la
opción de compra, esta no se hace efectiva”. (par.
art. 1.2.4.1.33.)
el Conc 912-2018, num. 2.8 afirma que es renta exenta
aunque NO se ejerza la opción de compra

Rentas de trabajo
Depuración base de retención (art.
388)

No procede retención por los


“pagos […] por concepto de
educación y salud, en la parte
que no exceda del valor
promedio que se reconoce a la
generalidad de los
trabajadores […], y siempre y
cuando correspondan a
programas permanentes […]”
(art. 1.2.4.1.26.)
son ingresos gravados
(oficio 050282 de
2014)

33 ACTUALÍCESE
Ley
Retención en la fuente 1943

Trabajadores –Tarifas (art. 383)


Tarifa
Rango en UVT Impuesto
marginal
0 – 87(95) 0% 0
(Base Gravable en UVT menos 87(95) UVT)
+87 – 145(150) 19%
x 19%
(Base Gravable en UVT menos 145(150) UVT)
+145 – 335(360) 28%
x 28% + 11(10) UVT
(Base Gravable en UVT menos 335(360) UVT)
+335 - 640 33%
x 33% + 64(69) UVT
(Base Gravable en UVT menos 640 UVT)
+640 - 945 35%
x 35% + 165 UVT
(Base Gravable en UVT menos 945 UVT)
+945 – 2.300 37%
x 37% + 272 UVT
(Base Gravable en UVT menos 2.300 UVT)
+2.300 39%
x 39% + 773 UVT
el trabajador puede solicitar una tarifa más alta

Retención en la fuente
Trabajadores (art. 385-386)

Procedimiento 1: Procedimiento 2:
Se retiene según % fijo semestral (jun y dic) =
pagos en el mes pagos del año anterior / 13

Cesantía e intereses:
Prima legal o de navidad: no tienen retención
retención directa según (art. 135 Ley 100/93 – art. 22
tabla Dec. 841 de 1998)

34 ACTUALÍCESE
Retención en la fuente
Trabajadores -
indemnizaciones
Indemnizaciones derivadas de
relación laboral
Exentas
Retención 20%
por retiro de personal
sólo para trabajadores de las entidades
que devenguen públicas
ingresos > 204 UVT (art. 27, Ley 488 de 1998 – Dec.
(art. 401-3 –Concepto Dian 30573 379 de 2007)
de 2015) →límite anual de rentas
exentas en la declaración←

Retención en la fuente
Trabajadores -
indemnizaciones
Bonificaciones por retiro definitivo
1. Se calcula el ingreso
mensual promedio del Exentas
último año Por retiro de
2. Se establece el porcentaje personal de las
a retener (a ingreso entidades públicas
promedio) según art. 383 ET (art. 27, Ley 488 de 1998)

3. Se retiene ese porcentaje →límite anual de


rentas exentas en la
a la indemnización declaración←
(Concepto Dian 30573 de 2015)

35 ACTUALÍCESE
Retención en la fuente
Trabajadores -pagos por
retiro

Los pagos por indemnizaciones y


bonificaciones por retiro definitivo
del trabajador gozan de la
exención del 25% prevista en el
art. 206.10, sin límite

(Concepto Dian 07261 de 2005, ratificado


en concepto 30573 de 2015 )

… ¿pero qué hay de los límites a


los beneficios en la declaración?

Ejemplo de liquidación del


impuesto -$5.000.000 /mes
Ingreso anual 70.040.000 70.040.000 65.540.000
Salud EPS (2.400.000) (2.400.000) (2.400.000)
Pensiones (3.000.000) (3.000.000) (3.000.000)
Ingreso neto 64.640.000 64.640.000 60.140.000
Salud (prepagada) (1.020.000) (1.020.000)
Int. Vivienda - -
Cesantía pago indep. - -
Dependientes (7.040.000) (6.554.000)
GMF pagado año - -
Rentas exentas
FV Pensiones - -
Cesantías exentas (5.040.000) (540.000)
(5.040.000)
(100%)
Pagos exentos art. 206 - -
Deducciones y R.E. (5.040.000) (13.064.000) (8.114.000)
Neto para 25% 59.600.000 51.526.000 52.026.000
25% -Art. 206.10 (14.900.000) (12.894.000) (13.007.000)
Total Deducciones y R.E. 19.940.000 25.958.000 21.121.000
Máx. Deducciones 25.856.000 25.856.000 24.056.000
Renta líquida 44.700.000 38.874.000 39.019.000
Impuesto a cargo 1.626.000 502.000 547.000
2,32% 0,72% 0,83%

36 ACTUALÍCESE
Ejemplo de liquidación del
impuesto -$12.000.000 /mes
Ingreso anual 168.880.000 168.880.000 157.380.000
Salud EPS (5.760.000) (5.760.000) (5.760.000)
Pensiones (7.200.000) (7.200.000) (7.200.000)
Ingreso neto 155.920.000 155.920.000 144.420.000
Salud (prepagada) (6.366.000) (6.366.000)
Int. Vivienda - -
Cesantía pago indep. - -
Dependientes (12.732.000) (12.732.000)
GMF pagado año (409.000) (409.000)
Rentas exentas
FV Pensiones (9.600.000) (9.600.000)
Cesantías exentas (12.880.000) (1.380.000)
(12.880.000)
(100%)
Pagos exentos art. 206 - -
Deducciones y R.E. (12.880.000) (41.987.000) (30.487.000)
Neto para 25% 143.040.000 113.933.000 113.933.000
25% -Art. 206.10 (35.670.000) (28.483.000) (28.483.000)
Total Deducciones y R.E. 48.640.000 70.470.000 58.970.000
Máx. Deducciones 62.368.000 62.368.000 57.768.000
Renta líquida 107.280.000 93.552.000 86.652.000
Impuesto a cargo 18.102.000 14.258.000 12.326.000
10,72% 8,44% 7,83%

Ejemplo de liquidación del


impuesto -$45.000.000 integral
Ingreso anual 540.000.000 540.000.000
Salud EPS (9.374.904) (9.374.904)
Pensiones (14.062.356) (14.062.356)
Ingreso neto 516.563.000 516.563.000
Salud (prepagada) (6.366.000)
Int. Vivienda -
Cesantía pago indep. -
Dependientes (12.731.000)
GMF pagado año (2.194.000)
Rentas exentas
FV Pensiones (72.000.000)
Cesantías exentas -
Pagos exentos art. 206 -
Deducciones y R.E. (93.292.000)
Neto para 25% 516.563.000 423.271.000
25% -Art. 206.10 (95.489.000) (95.489.000)
Total Deducciones y R.E. 95.489.000 188.781.000
Máx. Deducciones 167.106.000 167.106.000
Renta líquida 421.074.000 349.457.000
Impuesto a cargo 120.221.000 96.588.000
22,26% 17,89%

37 ACTUALÍCESE
AGENDA

1. Determinación de la renta líquida


2. Residencia fiscal de las P.N.
3. Obligados a presentar declaración de renta
4. Rentas cedulares
5. Rentas de trabajo y retención en la fuente
6. Otras cédulas
7. Rentas gravables y tarifas del impuesto
8. Compensación y temas comunes a todas las
cédulas
9. Ganancia ocasional
10. Temas varios

Rentas de pensiones
(art. 337)

Pensiones incluye pensiones recibidas del exterior

sólo aplica para


pensiones del Régimen
pensiones
exentas

General de Pensiones
1.000 UVT
–Ley 100 (Cfr.
CDI)
mensuales
(1.2.1.20.2.
num. 2)

38 ACTUALÍCESE
Rentas de pensiones

INCR
▪ Aportes EPS (art. 56)
rentas exentas
▪ 1.000 UVT (art. 206.5)
▪ Rentas Decisión 578 CAN -sin límite

deducciones no permitidas, luego:


renta líquida = ingresos – INCR – rentas
exentas
(art. 337, inciso 2)

Rentas de pensiones
¿cuáles son exentas?

sólo pensiones del ▪ Par. 3 art. 206 ET –art. 9 Ley 797/03


Sistema General de ▪ Concepto 58213/2014
Pensiones ▪ Oficio 28974/2016

num 2, art. 1.2.1.20.2.:


“[Las pensiones] que correspondan a
rentas de fuente extranjera, se
reconocerán en esta cédula, pero no les
todas las será aplicable la limitación establecida
pensiones de en el numeral 5 del artículo 206 del
fuente nacional Estatuto Tributario, de conformidad con
el parágrafo 3 del artículo 206 del
Estatuto tributario [sólo
pensiones Ley 100]. […]”

39 ACTUALÍCESE
Rentas de capital
(art. 338-339)

+ rendimientos financieros
Ingresos + arrendamientos
netos
+ regalías
+ propiedad intelectual
- INCR

- costos
- gastos
límite

10% - - rentas exentas


1.000 UVT - deducciones

Rentas de capital

Los ingresos incluyen (Formulario


210):
▪ intereses presuntos (art. 35)
▪ diferencia en cambio liquidada (art.
288)
INCR
▪ Aportes EPS (art. 56)
▪ Pensiones obligatorias –incluso voluntarias RAIS (art. 55)
▪ Componente inflacionario de intereses (y diferencia en
cambio) –sólo para no obligados a llevar contabilidad Ley
1943
(art. 38 - 41) -62.97% para 2018 –Dec. 703/19
▪ INCR de los rendimientos de los fondos de inversión
(art. 1.2.1.15.1.)
▪ Aportes a ARL –num. 1.12, conc. 912-2018

40 ACTUALÍCESE
Rentas de capital
Deducciones (art. 1.2.1.20.4.)

▪ Cesantías de independientes
–Máx. 2.500 UVT – 1/12 ingreso anual (art. 126-1)
▪ 50% GMF (art. 115 – 115-1)
▪ Intereses de vivienda (art. 119)

el componente inflacionario de los costos/gastos por intereses


Ley
y diferencia en cambio no es deducible para P.N. no obligadas a 1943
contabilidad (art. 41, 81-1 y 118) -2018: 17,14% (16.60% deuda
externa)

Rentas de capital
Rentas Exentas (art. 1.2.1.20.4.)

▪ Aportes Fondos pensiones/AFC (art. 126-1 y 126-


4)
▪ Rentas Decisión 578 CAN -sin límite
▪ Derechos de autor libros impresos en
Colombia
-residentes: 100%
-no residentes: 1ª edición, y 1.200 UVT por año
para otras (art. 28, Ley 98 de 1993)

41 ACTUALÍCESE
Rentas no laborales
(art. 340-341)
+ Ingresos que no sean de otra cédula

Ingresos netos
+ Honorarios -vincular 2+ trabajadores o
Ley
contratistas por 90+ días en el período 1943
gravable (art. 1.2.1.20.2., num. 4)
+ Ingresos que NO sean compensación por
servicios personales (ibidem)
- INCR
- costos
- gastos
límite

10% - - rentas exentas


1.000 UVT - deducciones

Otras rentas no laborales


(Dec. 2250 de 2017)

▪ apoyos económicos del Estado para


educación entregados a P.N. (art.
1.2.1.12.8.)
▪ renta por comparación patrimonial
(art. 1.2.1.19.2.)
renta líquida

▪ activos omitidos y/o pasivos


inexistentes (art. 239-1, art. 1.2.1.21.4.)
▪ recuperación de deducciones
(art. 1.2.1.21.4.)

42 ACTUALÍCESE
Rentas no laborales
INCR
▪ venta de acciones en bolsa -menos de 2 años (art. 36-1)
▪ recompensas por delación (art. 42)
▪ indemnización daño emergente* (art. 45 -art. 1.2.1.7.1)
▪ apoyos educativos del gobierno (art. 46)
▪ aportes EPS (art. 56)
▪ pensiones obligatorias –incluso voluntarias RAIS (art. 55)
▪ remuneración de proyectos de ciencia y tecnología –
CNBT-CTI (art. 57-2)
▪ gananciales (art. 47)
▪ aportes a ARL –num. 1.12, conc. 912-2018

*si proviene de seguros, hasta el costo fiscal del


bien, o toda la indemnización si se invierte (toda)
en la compra de bienes semejantes, o se constituya
fondo. (art. 1.2.1.12.5)

Rentas no laborales
beneficios

▪ Cesantías de independientes –Máx. 2.500


Deducciones

UVT – 1/12 ingreso anual (art. 126-1)


▪ 50% GMF (art. 115 – 115-1)
▪ Intereses de vivienda (art. 119)

▪ Aportes fondos pensiones/AFC (art. 126-1)


Rentas exentas

▪ Indemnización seguro de vida (art. 223) Ley


1943

▪ Rentas hoteleras (P.N.) –sin límite (par. 5.e, art. Ley


1943
240)
(Cfr. Num. 1.25, conc. 912-2018 -antes conc. 6401/17)

43 ACTUALÍCESE
Ley

Rentas no laborales 1943

Otras rentas exentas (art. 235-2)

1. rentas Decisión 578 CAN -sin límite -(no


incluido)
4. plantaciones forestales y aserríos (2036) -(5)
6. enajenación de predios destinados a
proyectos VIS-VIP, renovación urbana y
utilidad primera venta VIS -(4)

Rentas de dividendos
dividendo es… (art. 30)

Toda distribución de beneficios, en dinero o en


especie, con cargo a patrimonio, excepto
disminución de capital y prima en C.A.

La transferencia de utilidades de
sucursales y EP a vinculadas en el exterior

44 ACTUALÍCESE
Rentas de dividendos
sub-cédulas (art. 343)

sobre utilidades sobre utilidades


obtenidas en 2017+ obtenidas en 2016-

no gravados en
gravados en la la sociedad (o gravados o no en
Ingresos

sociedad sociedades la sociedad


extranjeras)
sub-cédula
Dividendos / Dividendos / creada en el art.
Utilidades Utilidades 1.2.1.10.3., par. 2

Rentas de dividendos
INCRGO

La distribución de utilidades en acciones o cuotas


de interés social. En el caso de empresas en bolsa,
incluso los dividendos no gravados en la sociedad.
(art. 36-3)

Los dividendos repartidos por una Entidad


Controlada del Exterior –ECE (art. 893)

Dividendos sobre utilidades 2016- no


gravados para el socio (art. 49)

45 ACTUALÍCESE
Rentas de dividendos
Beneficios

los dividendos son renta


líquida gravable
no se pueden depurar con
deducciones o rentas exentas
(art. 343)

no obstante, son exentos los


dividendos Decisión 578 CAN

AGENDA

1. Determinación de la renta líquida


2. Residencia fiscal de las P.N.
3. Obligados a presentar declaración de renta
4. Rentas cedulares
5. Rentas de trabajo y retención en la fuente
6. Otras cédulas
7. Rentas gravables y tarifas del impuesto
8. Compensación y temas comunes a todas las
cédulas
9. Ganancia ocasional
10. Temas varios

46 ACTUALÍCESE
Rentas gravables y tarifas
(art. 331 –Ley 1819)
Renta gravable

participaciones
+ No laborales

Dividendos y
+ Pensiones
Trabajo

Capital
Tarifa

Art. 241.1 Art. 241.2 Art. 242 y ss.

Ley

Rentas gravables y tarifas 1943

(art. 331 –Ley 1943)


Renta gravable

no laborales

Dividendos
Pensiones
Trabajo

capital
+

Tarifa art. 241 art. 242 y ss.

Cédulas general y pensiones


Las pérdidas de las rentas líquidas
cedulares no se sumarán para
determinar la renta líquida gravable

47 ACTUALÍCESE
Compensación de pérdidas
(art. 330-331)

las pérdidas se compensan en


la misma cédula
Ley
1943

general
Cédula
laborales
Trabajo

Capital

No

Ley 1943
las pérdidas 2018- se compensan
Ley 1819 en la cédula general

Compensación de pérdidas
años 2016- (art. 330-331)
laborales
Capital

No

Ley 1819
las pérdidas 2016- se compensan en
proporción a los ingresos de cada cédula

48 ACTUALÍCESE
Beneficios
(art. 332)

Renta gravable

participaciones
+ No laborales

Dividendos y
+ Pensiones
Trabajo

Capital

se pueden restar beneficios tributarios sólo en


cédulas con ingresos
no se podrá imputar en más de una cédula una
misma renta exenta o deducción. Sin embargo…

Beneficios
(art. 332)

se puede tomar la deducción:


(i) en una de las cédulas; o
(ii) en varias cédulas, en proporción a los ingresos
“[…] la restricción [que prohíbe] imputar en más de una
cédula una misma renta exenta o deducción, no significa
que no sea posible imputar este valor de forma
proporcional a cada cédula, pues lo que se prohíbe es
reconocer el mismo en más de una cédula una misma
renta exenta o deducción […]. (num. 1.23, conc. 912-2018)

49 ACTUALÍCESE
Tarifas del impuesto
(art. 241.1 -Ley 1819)

Renta “laboral” y pensiones (art. 241.1)

Tarifa
Rango en UVT Impuesto
Marginal
0 - 1.090 0% 0
(Base Gravable en UVT menos 1090 UVT)
+1.090 - 1.700 19%
x 19%
(Base Gravable en UVT menos 1700 UVT)
+1.700 - 4.100 28%
x 28% + 116 UVT
(Base Gravable en UVT menos 4100 UVT)
+4.100 33%
x 33% + 788 UVT

Tarifas del impuesto


(art. 241.2 -Ley 1819)
Renta no laboral y de capital
Tarifa
Rango en UVT Impuesto
Marginal
0 – 600 0% 0
(Base Gravable en UVT menos 600 UVT)
+600 – 1.000 10%
X 10%
(Base Gravable en UVT menos 1000 UVT)
+1.000 – 2.000 20%
x 20% + 40 UVT
(Base Gravable en UVT menos 2000 UVT)
+2.000 – 3.000 30%
x 30% + 240 UVT
(Base Gravable en UVT menos 3000 UVT)
+3.000 - 4000 33%
x 33% + 540 UVT
(Base Gravable en UVT menos 4000 UVT)
+4000 35%
x 35% + 870 UVT

50 ACTUALÍCESE
Ley
Tarifas cédulas general + 1943

pensiones (art. 241 -Ley 1943)


Rangos UVT Tarifa
Impuesto
Desde Hasta Marginal
1.090 0% 0
(Base Gravable en UVT menos 1.090 UVT) x
>1.090 1.700 19%
19%
(Base Gravable en UVT menos 1.700 UVT) x
>1.700 4.100 28%
28% + 116 UVT
(Base Gravable en UVT menos 4.100 UVT) x
>4.100 8.670 33%
33% + 788 UVT
(Base Gravable en UVT menos 8.670 UVT) x
>8.670 18.970 35%
35% + 2.296 UVT
(Base Gravable en UVT menos 18.970 UVT)
>18.970 31.000 37%
x 37% + 5.901 UVT
(Base Gravable en UVT menos 31.000 UVT)
>31.000 39%
x 39% + 10.352 UVT

Tarifas del impuesto


transitorio dividendos

“Régimen de transición para el impuesto a los


dividendos. Lo previsto en los artículos 242, 245, 246,
342, 343 de este Estatuto y demás normas
concordantes solo será aplicable a los dividendos que
se repartan con cargo a utilidades generadas a partir
del año gravable 2017” (art. 246-1).

51 ACTUALÍCESE
Tarifas impuesto dividendos
Residentes -utilidades 2017+

Ley 1819
Dividendos que pagaron impuesto
en la sociedad (art. 242)
Tarifa
Rango en UVT Impuesto
Marginal
0 - 600 0% 0
(Dividendos - 600 UVT)
+600 – 1.000 5%
x 5%

(Dividendos – 1.000 UVT)


+1.000 10%
x 10% + 20 UVT

Tarifas impuesto dividendos


Residentes (art. 242 –Ley 1819)

Dividendos que NO
35%
pagaron impuesto en la
+ tabla sobre el 65% de
sociedad o de
los dividendos
sociedades del exterior

Ejemplo: dividendos 200.000.000


Paso 1: 35% 70.000.000
Paso 2: tabla sobre 65%
base gravable 130.000.000
equivalente UVT (33.156) 3.920,86
impuesto UVT 312,09
impuesto COP 10.348.000
Total impuesto 80.348.000

52 ACTUALÍCESE
Ley

Tarifas impuesto dividendos 1943

Residentes -utilidades 2017+

PN residentes (Ley 1943 -aplica 2019+)


Rangos UVT Tarifa
Impuesto
Desde Hasta Marginal
0 300 0% 0
(Dividendos en UVT
>300 15%
menos 300 UVT) x 15%

Si los dividendos no fueron gravados en la sociedad que los


distribuye, la tarifa es la general (33%, 2019), y sobre el
remanente una vez descontado este impuesto, se aplica el
impuesto mostrado arriba

Ley

Dividendos utilidades 1943

Utilidades 2016-

dividendos ya gravados en la
aplica régimen anterior a la Ley

sub-cédula

sociedad: INCRGO (art. 49.3 ET)


1819 de 2016 -¿tarifa?

no gravados en la sociedad: ¿según tabla de


renta para P.N. vigente en 2016?

se declaran de manera independiente en la


cédula de dividendos (art. 1.2.1.10.3.)
retención:
▪ 20% -declarantes de renta, o dividendos ≥ 1.400 UVT
▪ 33% -otros (par. trans. art. 1.2.4.7.1.)

53 ACTUALÍCESE
Tarifas del impuesto
No residentes (art. 245 -Ley 1819)


5% (art. 245)
¿dividendos
Utilidades
gravados en la
2017+
sociedad? 35% + 5% sobre 65%
No = 38,25% (art. 245-246)


No gravados
¿dividendos
Utilidades
gravados en la
2016-
sociedad?
No 33% -ultraactividad
Cfr. Sent. C.E.
17639 de 2011

Ley

Tarifas del impuesto 1943

No residentes y EP -Ley 1943


7,5% (art. 245)
¿dividendos
Utilidades
gravados en la TG + 7,5% sobre
2017+
sociedad? remanente
No = 38,025% (2019)
(art. 245-246)


no gravados
¿dividendos
Utilidades
gravados en la
2016-
sociedad?
No ¿tarifa?

54 ACTUALÍCESE
Tarifas del impuesto
no residentes (art. 247)

▪ Tarifa única para PN no


residentes fiscales:
35% (salvo dividendos art.
245)
▪ Profesores extranjeros
universitarios: 7%
(retención)

Retención en la fuente
(salvo rentas de trabajo)
Concepto % Comentarios Norma
Dividendos 100% del impuesto art. 242
10% art. 392
Honorarios y contrato o pagos > 3.300 UVT art. 392
comisiones 11% (¿no obligado a declarar? art. 393
-cfr. art. 392) art. 1.2.4.3.1.

Servicios sólo pagos ≥ 4 UVT


▪ Declarantes 4%
▪ No 6% art. 392
art. 1.2.4.4.14
Declarantes 4% contrato o pagos > 3.300 UVT Dec. 1625 de 2016
art. 1.2.4.4.8
1% carga Dec. 1625 de 2016
Transporte
art. 1.2.4.10.6
3.5% pasajeros Dec. 1625 de 2016

55 ACTUALÍCESE
Caso No. 3

AGENDA

1. Determinación de la renta líquida


2. Residencia fiscal de las P.N.
3. Obligados a presentar declaración de renta
4. Rentas cedulares
5. Rentas de trabajo y retención en la fuente
6. Otras cédulas
7. Rentas gravables y tarifas del impuesto
8. Compensación y temas comunes a todas las
cédulas
9. Ganancia ocasional
10. Temas varios

56 ACTUALÍCESE
Compensación de exceso de
renta presuntiva

Exceso de renta presuntiva


se compensa en rentas no
laborales (art. 1.2.1.19.16.)

Plazo: 5 años (par. art. 189)

Compensación de pérdidas
personas naturales

▪ se pueden compensar las pérdidas


agropecuarias (contabilizadas)
2016- ▪ ¿pérdidas comerciales? -Sentencia C-1376 de
2000 y conc 1564- 2018
▪ 5 años (art. 150) –cfr. Sent. C-1376-2000

▪ se pueden compensar las pérdidas de


rentas de capital y no laborales
2017+ ▪ ¿sin límite de tiempo?* (art. 330)
¿art. 330 subroga art. 150?
* “teniendo en cuenta los límites y
porcentajes de compensación
establecidas en las normas vigentes”

57 ACTUALÍCESE
Renta Presuntiva

La renta líquida es
la suma de todas
Ley 1819 no fijó tarifa
las rentas cedulares para calcular impuesto
(art. 333) por renta presuntiva de
P.N.

La renta líquida
presuntiva es el 3.5%
del patrimonio líquido,
al cierre del año
anterior
(art. 188 -189)

Renta Presuntiva
(art. 1.2.1.19.15.)

renta presuntiva
- dif. > 0
σ rentas cedulares
= diferencia
se paga impuesto por La diferencia se adiciona
rentas de otras cédulas a la renta no laboral

diferencia se puede compensar


en renta no laboral -5 años
siguientes
(par. art. 189)

58 ACTUALÍCESE
Renta Presuntiva
(art. 1.2.1.19.15.)

RENTAS DE TRABAJO RENTAS DE CAPITAL RENTAS NO LABORALES


Ingreso anual 104.000.000 Arrendamientos 14.400.000 Ventas de bienes 267.634.000
Salud EPS / Pensiones (8.640.000) Salud EPS / Pensiones (1.642.000)
COSTOS Y GASTOS COSTOS Y GASTOS
Costos y gastos (2.200.000) Costos y gastos (258.120.000)
DEDUCCIONES DEDUCCIONES DEDUCCIONES
Dependientes (9.600.000) GMF- 50% (321.000) -
Renta líquida 85.760.000 Renta líquida 10.237.000 Renta líquida 9.514.000
RENTAS EXENTAS RENTAS EXENTAS RENTA PRESUNTIVA
FV Pensiones (1.200.000) FV Pensiones (2.000.000) Renta presuntiva (dif) 14.489.000
25% -Art. 206.10 (21.140.000) RENTAS EXENTAS
Deducc. y Exentas (lim.) (31.940.000) Deducc. y Exentas (lim.) (1.056.000) FV Pensiones (951.000)
Renta líquida gravable 63.420.000 Renta líquida gravable 9.502.000 Renta líquida gravable 23.052.000

Impuesto a pagar 6.288.000 Impuesto a pagar -

Suma rentas líquidas 105.511.000 Renta presuntiva 120.000.000 Diferencia 14.489.000

Nótese que aunque no se paga impuesto por rentas no laborales, quedan


$14.489.000 compensables en 5 años

Renta Presuntiva
(art. 1.2.1.19.15.)

En el instructivo del Formulario 210 se ejemplifica un procedimiento para obtener


la renta presuntiva depurada de rentas exentas. (cfr. num 1.28, conc. 912-2018)

59 ACTUALÍCESE
Renta Presuntiva
Ley
1943

(art. 333 –Ley 1943)

la base de renta presuntiva del


contribuyente se comparará con la renta de
la cédula general

presuntiva
Renta presuntiva*
general
Cédula
Renta

Renta
art. 188
(art. 78 Ley 1943)
2018 3,5%
2019 1,5%
2020 1,5%
2021+ 0%

Rentas pasivas de ECE


(art. 1.2.1.20.8.)

Las rentas pasivas a que se refiere el art. 884 ET


provenientes de Entidades Controladas del Exterior
(ECE), atribuidas a P.N., según presupuestos del Libro
VII del ET, deberán ser declaradas en la
correspondiente cédula, según el origen de la renta

60 ACTUALÍCESE
Entidades controladas del
exterior –ECE- (art. 882 ET)

Juan Luis

Col
45% 9% 60%

Pan Co

Pan
20%

Florida LLC

USA

Transparencia fiscal de las


rentas pasivas de las ECE

Según los art. 883 y 886…

¿Juan y/o Luis deben aplicar


TFI?

a. Juan/Luis son padre/hijo


b. Juan y Luis no tienen
relación alguna

61 ACTUALÍCESE
Transparencia fiscal de las
rentas pasivas de las ECE

Según los art. Tener


883 y 886-889
ET, el residente
participación
colombiano debe: accionaria
del 10%+

ver concepto
controlar la
9193-2018
ECE
unificado ECE el control puede
(num. 2.1.2)
ser conjunto

Rentas pasivas de ECE


(art. 1.2.1.20.8.)

intereses, regalías,
arrendamientos
ocasionales
Ganancias
participaciones
Dividendos y
No laborales
Pensiones
Trabajo

Capital

dividendo
s
enajenación, servicios (art. 884,
num. 4, 6 y 7)

62 ACTUALÍCESE
Rentas de capital y no laborales
ECE -Entidades Controladas del exterior

Se deben incluir las rentas


(ingresos menos costos y
gastos) pasivas atribuidas a
la persona, obtenidas en la
vigencia por las ECE
(art. 882-893)

¿realizados art. 27?


¿causados art. 28?
Cfr. conc. 9193 de 10-abr-2018 y num.
1.2, conc. 0912 de 19-jul-2018

Rentas de capital y no laborales


ECE -Entidades Controladas del exterior

Se registran en la declaración de renta…


las rentas atribuibles (netas) (art. 889-890)

63 ACTUALÍCESE
Problemas en el registro de las
rentas atribuibles

Caso ejemplo. Francisco es dueño de una ECE constituida en


Florida, USA, que tiene dos apartamentos arrendados, cada
uno por USD $1.800. El canon se paga por trimestres
anticipados, el día 5 de ene-abr-jul-oct.
Si bien los inquilinos son cumplidos, en octubre de 2016 uno
de ellos se retrasó, y pagó el canon junto con el de enero de
2017.
Los únicos gastos que generaron los inmuebles en 2017 fueron
el impuesto a la propiedad, que se causó y pagó el 3 de abril
por $5.540, y una reparación menor –que costó $1.119- que se
hizo el 22 de octubre pero se pagó el 18 de noviembre.
Determinar la renta atribuible a Francisco, por la ECE en 2017.

Momento del registro de las


rentas atribuibles

1. tasa de cambio para la atribución -se debe llevar


registro detallado de cada transacción
Ingresos y gastos -DEVENGADOS
concepto fecha USD TRM COP
Arriendo 5-ene 3.600 2.965,36 10.675.296
Arriendo 5-abr 3.600 2.869,32 10.329.552
Arriendo 5-jul 3.600 3.050,43 10.981.548
Arriendo 5-oct 3.600 2.945,59 10.604.124
Impuesto
3-abr -5.540 2.885,57 -15.986.058
predial
Arreglos 22-oct -1.119 2.936,66 -3.286.123
Renta atribuible 7.741 3.012,32 23.318.340

64 ACTUALÍCESE
Momento del registro de las
rentas atribuibles

2. la atribución se realiza sobre la base de devengo para


P.J. y caja para P.N. (art. 886-888)
Ingresos y gastos -CAJA
concepto fecha USD TRM COP
Arriendo 5-ene 7.200 2.965,36 21.350.592
Arriendo 5-abr 3.600 2.869,32 10.329.552
Arriendo 5-jul 3.600 3.050,43 10.981.548
Arriendo 5-oct 3.600 2.945,59 10.604.124
Impuesto
3-abr -5.540 2.885,57 -15.986.058
predial
Arreglos 18-nov -1.119 3.003,19 -3.360.570
Renta atribuible 11.341 2.990,85 33.919.189

Donaciones ESAL

Donaciones a ESAL-RTE o no
contribuyentes (art. 19, 22, 23 y 125)
Descuento 25% (art. 257)

65 ACTUALÍCESE
Limitaciones a descuentos
art. 255-257 (art. 258)

El total de descuentos por art. 255*, 256 y


257 no podrán exceder del 25% del
impuesto a cargo

El exceso por el descuento podrá tomarse:


▪ art. 255* y 256: 4 años siguientes a
la inversión
▪ art. 257 (ESAL): año siguiente a la
donación
*el art. 255 aplica sólo a personas jurídicas

Impuestos pagados en el
exterior (art. 254)

Es descontable el impuesto
sobre la renta pagado en el
país de origen, sobre rentas de
fuente extranjera

El descuento no excederá el
monto del impuesto sobre la
renta y complementarios que
debería pagar el contribuyente
en Colombia por esas mismas
rentas

66 ACTUALÍCESE
Límite general -descuentos
tributarios (art. 259)

Los descuentos no pueden exceder el


valor del impuesto básico de renta

El impuesto después
de descuentos no
puede ser inferior al
75% del impuesto
determinado por renta
presuntiva

Retiros de pensiones/AFC

¿Cumple
Sí No
requisitos art.
126-1 / 126-4?

no se incluyen en la “el trabajador pierde el


declaración de renta beneficio” y se efectúa
retención contingente y
de rendimientos

¿Qué significa pérdida del beneficio?


“este despacho considera, luego de una interpretación integral de la norma,
[…] que este ingreso gravado debe informarse en la declaración de renta del
contribuyente” (Concepto 045542 de 2014)

67 ACTUALÍCESE
Pensiones FPV
Retiros (art. 126-1)

Retención por retiros sin cumplir las condiciones


del art. 126-1
condiciones del aporte retención
▪ contingente
a. disminuyó base de retención ▪ intereses:
7%
▪ retiro: 7%*
b. no disminuyó retención, pero
▪ intereses:
representó renta exenta
7%
*Retención 7% aplica para aportes desde 2017

Pensiones voluntarias
Realización de intereses

“En ese sentido, deberán declararse los rendimientos


cuando éstos se retiren, toda vez que antes del retiro no
puede predicarse el incumplimiento de las condiciones y,
por ende, no puede predicarse que el beneficio tributario
se haya perdido”. (num. 1.6, conc. 912-2018)

“[…] una vez se realiza el retiro se deberá verificar si se


están cumpliendo los requisitos a efectos de considerarlo
como una renta exenta, caso en el cual aplicará la
limitación porcentual según lo dispone el artículo 339 del
E.T. […]” (ibidem)

68 ACTUALÍCESE
Pensiones voluntarias
Aportes de pensionados

“[…] resulta oportuno precisar que


los valores por concepto de
[aportes de pensionados] que se
efectúen a un Fondo de Pensiones
Voluntarios y se dispongan para
complemento pensional,
mantendrán el carácter de renta
exenta, esto en concordancia con el
propósito del artículo 126-1 del E.T.,
que permite su retiro para efectos
pensionales”. (num. 1.26, conc. 912-2018,
antes conc. 3706/18 )

Aportes voluntarios a
fondos de pensiones
obligatorias
Cuando se retiran con
fines distintos a mejorar
pensión o pensión
anticipada…
Son gravados, y el fondo
debe retener el 15% (art. 55)
Si no hubo beneficio
Ley
1943 tributario (art. 55), se
2019+ debe declarar bajo
máximo aporte: 25% ingreso - 2.500 UVT juramento: no
retención: 35% -sin transición retención (par. 2, art.
1.2.1.12.9)

69 ACTUALÍCESE
AGENDA

1. Determinación de la renta líquida


2. Residencia fiscal de las P.N.
3. Obligados a presentar declaración de renta
4. Rentas cedulares
5. Rentas de trabajo y retención en la fuente
6. Otras cédulas
7. Rentas gravables y tarifas del impuesto
8. Compensación y temas comunes a todas las
cédulas
9. Ganancia ocasional
10. Temas varios

Ganancia ocasional

La reforma tributaria (Ley 1819 de 2016)


NO modificó el régimen de Ganancias
Ocasionales

70 ACTUALÍCESE
Ganancia ocasional neta
(art. 311)

ganancia ocasional
- pérdida ocasional (costos) No proceden las pérdidas
- ganancia ocasional exenta ocasionales netas
= ganancia ocasional neta (o cero)

Formulario 210 –vigencia 2017

Ganancia ocasional
Activos fijos (art. 300)

compra → venta
2+ años

enajenación de activos fijos poseídos por


el contribuyente ≥ 2 años

71 ACTUALÍCESE
Ganancia ocasional
Liquidación sociedad (art. 301)

CAPITAL
aporte vs. reintegro
(2+ años)

exceso del capital aportado (distinto de


utilidades) en liquidación de una
sociedad con ≥ 2 años de existencia

Ganancia ocasional
Herencia, donación… (art.
302)

“herencias, legados,
donaciones, o cualquier
otro acto jurídico
celebrado inter vivos a
título gratuito, y lo
percibido como porción
conyugal”

Valor a 31 de diciembre del año anterior a la


fecha de perfeccionamiento del acto (art. 303)

72 ACTUALÍCESE
Ganancia ocasional
Valor de la G.O. (art. 302-303)

oro y demás metales


valor comercial
preciosos
vehículos
resolución de MinTransporte
automotores
acciones, aportes costo fiscal (art. 272)
valor nominal, menos deuda
créditos
incobrable (art. 270)
TRM o tasa de cambio del 31-
bienes en divisas
dic-año anterior
títulos valores (art. 271 -art. 74-1.5)

Ganancia ocasional
Valor de la G.O. (art. 302-303)
el 80% de su valor según art.
derechos fiduciarios
271-1 (art. 102)
inmuebles valor patrimonial (art. 277)
rentas o pagos valor total de las rentas o pagos
periódicos (causación anual)
5% del valor del bien, por año
(causación anual).
Vitalicio: 70%
usufructo de bienes “No se generarán ganancias
ocasionales con ocasión de la
consolidación del usufructo en el
nudo propietario”

73 ACTUALÍCESE
Ganancia ocasional
Valor del usufructo (art. 303)

Caso ejemplo
El 25 de mayo de 2018, Sonia dona la nuda
propiedad de un apartamento a su hijo Antonio, y
conserva para ella el usufructo vitalicio. El valor
catastral del inmueble, al 31-dic-2017, es $730
millones

Concepto Valor
Inmueble 730.000.000
Usufructo vitalicio -70% 511.000.000
Nuda propiedad -base de impuesto
219.000.000
G.O.

Ganancia ocasional
Valor del usufructo (art. 303)
Concepto Valor
Inmueble 730.000.000
Usufructo vitalicio -70% 511.000.000
Nuda propiedad -base de impuesto G.O. 219.000.000

Art. 303. Parágrafo 3. No se generarán ganancias


ocasionales con ocasión de la consolidación del
usufructo en el nudo propietario.

Cuando muera Sonia, Antonio será dueño del


inmueble, sin que se cause G.O. por la
consolidación del usufructo ($511 MM)
(ver Oficio 002044-2017)

74 ACTUALÍCESE
Ganancia ocasional
Seguros de vida (art. 303-1)

renta exenta

ganancia ocasional
Ley
primeras 12.500 UVT 1943
($428 M) exentas

Ganancia ocasional
Loterías, rifas… (art. 304)

Lo recibido por loterías,


premios, rifas, apuestas y
similares es G.O.

El premio en especie tendrá


el valor comercial del bien
al momento de recibirse

75 ACTUALÍCESE
Ganancia ocasional
Exentas (art. 307)

1. primeras 7.700 UVT de un inmueble de vivienda


urbana de propiedad del causante
2. primeras 7.700 UVT de un inmueble rural de
propiedad del causante. No aplica a las casas o fincas
de recreo.
3. primeras 3.490 UVT de las asignaciones por porción
conyugal, herencia o legado de cada beneficiario

Ganancia ocasional
Exentas (art. 307)

4. 20% de herencias y legados recibidos por personas


diferentes de los legitimarios o el cónyuge
20% de las donaciones otros actos gratuitos inter vivos,
hasta 2.290 UVT.

5. libros, ropas y utensilios de uso personal y el


mobiliario de la casa del causante

Las exenciones de los num. 1 y 2 son concurrentes con


las señaladas en los num. 3 y 4 (Oficio Dian 49408-2014. Cfr.
Concepto 051935-2014)

76 ACTUALÍCESE
Ganancia ocasional
Exentas (art. 311-1)
Las primeras 7.500 UVT de la
utilidad en la venta de la vivienda
de habitación, si el producto de
la venta:
▪ se deposita en cuentas AFC y
se destina a adquisición de
otra vivienda, o
▪ Se destina al pago de créditos
hipotecarios vinculados con la
vivienda vendida
Aplica sólo para inmuebles con
valor catastral ≤ 15.000 UVT

Pérdidas ocasionales no
aceptadas (art. 312)
en caso de enajenación de:
derechos sociales o acciones de sociedades de familia

activos fijos, en transacciones entre una sociedad y P.N.


vinculadas*

activos fijos, entre sociedad limitada y socios P.N. o


parientes (4º consanguinidad, 2º afinidad o único civil)*

*Salvo si están obligados a precios de transferencia, y


documenten la operación (art. 260-5 y 260-8)
-ver art. 151 y 152 para renta-

77 ACTUALÍCESE
Tarifa del impuesto de G.O.
(art. 313, 314, 316, 317)

20% para loterías, rifas y


10% apuestas.
tarifa si se recibe en especie, la retención
se practica sobre mayor entre el
general valor comercial y el asignado en el
plan de premios (art. 306)

La retención en la fuente por pagos


al exterior es el 10% (art. 415)
rifas y apuestas: 20%

Ganancia ocasional
activos fijos (art. 196)
La utilidad que resulte al
momento de la enajenación
de un activo fijo depreciable
deberá imputarse, en primer
término, a la renta líquida
por recuperación de
deducciones

78 ACTUALÍCESE
Costo de enajenación de
inmuebles
Opción Descripción
1 costo fiscal art. 69 (ajustado art. 70, si es el caso,
menos depreciaciones fiscales)
2 el autoavalúo o avalúo catastral que figure en la
declaración del Impuesto Predial o en
declaración de renta iniciales del año anterior,
menos depreciaciones fiscales (art. 72. Cfr. Sent. C.E.
18709-2014)
3 sólo para personas naturales:
costo de adquisición ajustado con variación
del IPC entre años de adquisición y venta,
menos depreciaciones. (art. 73). Cfr. art. 1.2.1.17.21
+ mejoras y contribuciones por valorización

Ganancia ocasional
Activos fijos -ejemplo

En octubre de 2018, Ignacio vendió en $897 millones


una oficina que compró en 2007 por $196.871.000. El
avalúo catastral con el cual pagó impuesto predial en
2017 fue $751.557.000. En 2015 remodeló la oficina y,
según sus soportes, el costo total alcanzó $56.282.000.
Determine la ganancia ocasional producto de la venta,
en dos posibles escenarios: como obligado y no obligado
a llevar contabilidad. Para el primer escenario, asuma
que la depreciación fiscal acumulada era $77.108.000.

79 ACTUALÍCESE
Ganancia ocasional
Activos fijos -ejemplo
Costo fiscal de enajenación
opciones de costo obligado no obligado
1. costo fiscal (art. 69) 176.045.000 253.153.000
adquisición 196.871.000 196.871.000
+ remodelación 56.282.000 56.282.000
menos: depreciaciones -77.108.000 -
2. valor catastral (art. 72) 674.449.000 751.557.000
avalúo catastral 751.557.000 751.557.000
menos: depreciaciones -77.108.000 -
3. costo ajustado (art. 73) 632.785.720 709.893.720
adquisición -ajustado (3,32) 653.611.720 653.611.720
+ remodelación 56.282.000 56.282.000
menos: depreciaciones -77.108.000 -
Costo más favorable (mayor) 674.449.000 751.557.000

Ganancia ocasional
Activos fijos -ejemplo
Utilidad fiscal -renta y ganancia ocasional
Concepto Obligado No Obligado
a. Venta 897.000.000 897.000.000
b. Menos: costo ocasional 674.449.000 751.557.000
c. Utilidad 222.551.000 145.443.000

d. Renta recuperación deducciones 77.108.000 0


e. Ganancia ocasional (c-d) 145.443.000 145.443.000
Costo ganancia ocasional (a-e) 751.557.000 751.557.000

Impuesto cédula no laborales 11.963.000 0


Impuesto ganancia ocasional 14.544.000 14.544.000
Total impuesto 26.507.000 14.544.000

80 ACTUALÍCESE
AGENDA

1. Determinación de la renta líquida


2. Residencia fiscal de las P.N.
3. Obligados a presentar declaración de renta
4. Rentas cedulares
5. Rentas de trabajo y retención en la fuente
6. Otras cédulas
7. Rentas gravables y tarifas del impuesto
8. Compensación y temas comunes a todas las
cédulas
9. Ganancia ocasional
10. Temas varios

Preguntas

81 ACTUALÍCESE
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES

CASO DE ESTUDIO No. 1


(Para el ejercicio, ubíquese en febrero de 2019)

Salvador Allende, quien no está obligado a llevar contabilidad, recibió en el año 2018 ingresos por los
siguientes conceptos (ver art. 335-342 ET):

1. Salario básico por $2.500.000, más primas (junio y diciembre, equivalentes a medio salario cada vez)
e intereses de cesantía (12% del salario del año anterior: $288.000). La cesantía ($2.400.000) fue
consignada por su empleador en un fondo (ver el art. 56-2 -derogado-, art. 206.4 ET, y art. 1.2.1.20.7.
DUR 1625).

2. Una bonificación no salarial por $3.500.000

3. Dividendos de Ecopetrol por $2.300.000, correspondientes a utilidades obtenidas por la empresa en


2017, y que le fueron girados a su cuenta bancaria el 17 de julio.

4. Tiene un CDT por $100.000.000 que constituyó el 20 de junio de 2017, a 2 años, y paga intereses sólo
al vencimiento. La tasa del título valor es 8% EA.

5. Realizó una asesoría durante un mes, por la cual recibió un anticipo de $2.000.000 el día de inicio, 14
de diciembre de 2017. El 14 de enero de 2018 entregó el informe final, y a los pocos días le pagaron
$3 MM para completar los honorarios pactados de $5 MM. Para la ejecución, se apoyó en dos estu-
diantes de la universidad en la que dicta clase.

6. Su esposa murió hace dos años, y por pensión de sobrevivientes recibió en el año un total de
$11.235.000.

7. Recibió regalías por un libro publicado, así: (i) 12 de febrero, $2.300.000, por ventas realizadas en el
segundo semestre de 2017; el 10 de septiembre, $1.400.000, ventas del primer semestre de 2018, y
el 5 de febrero de 2019, $1.800.000, ventas del segundo semestre de 2018.

8. Recibió un carro que le legó un tío. El carro está avaluado en $26 MM (ver art. 302 ET).

9. Recibió derechos de autor por $1.200.000 por un capítulo de un libro que publicó en 2015.

10. El 3 de abril de 2018 firmó la escritura de venta de un apartamento en $350 MM, que había adquiri-
do el 4 de julio de 2016 por $240 MM. El autoavalúo del año 2017 (ver Art. 72 ET) era $256 MM (ver
art. 300 ET). El comprador le reconoció intereses de mora por $2.800.000 que le pagó el 6 de junio.

Categorice los ingresos percibidos de acuerdo con las cédulas previstas para el impuesto sobre la renta
de las personas naturales, y con base en ello complete la Tabla.
Clasificación cedular de los ingresos
2018
No
No. Concepto Trabajo Pensiones Capital Dividendos
laborales
1 Salario básico por $2.500.000, más primas (junio y di-
ciembre, equivalentes a medio salario cada vez) e intere-
ses de cesantía (12% del salario del año anterior:
$288.000). La cesantía ($2.400.000) fue consignada por
su empleador en un fondo (ver art. 56-2 y 206.4 ET, y art.
1.2.1.20.7. DUR 1625).

2 Una bonificación no salarial por $3.500.000

3 Dividendos de Ecopetrol por $2.300.000, correspondien-


tes a utilidades obtenidas por la empresa en 2017, y que
le fueron girados a su cuenta bancaria el 17 de julio.

4 Tiene un CDT por $100.000.000 que constituyó el 20 de


junio de 2017, a 2 años, y paga intereses sólo al venci-
miento. La tasa del título valor es 8% EA.
Clasificación cedular de los ingresos
2018
No
No. Concepto Trabajo Pensiones Capital Dividendos
laborales
5 Realizó una asesoría durante un mes, por la cual recibió
un anticipo de $2.000.000 el día de inicio, 14 de diciem-
bre de 2017. El 14 de enero de 2018 entregó el informe
final, y a los pocos días le pagaron $3 MM para comple-
tar los honorarios pactados de $5 MM. Para la ejecución,
se apoyó en dos estudiantes de la universidad en la que
dicta clase.

6 Su esposa murió hace dos años, y por pensión de sobre-


vivientes recibió en el año un total de $11.235.000.

7 Recibió regalías por un libro publicado, así: (i) 12 de fe-


brero, $2.300.000, por ventas realizadas en el segundo
semestre de 2017; el 10 de septiembre, $1.400.000, ven-
tas del primer semestre de 2018, y el 5 de febrero de
2019, $1.800.000, ventas del segundo semestre de 2018.

8 Recibió un carro que le legó un tío. El carro está avaluado


en $26 MM (ver art. 302 ET)

9 Recibió derechos de autor por $1.200.000 por un capítu-


lo de un libro que publicó en 2015.
Clasificación cedular de los ingresos
2018
No
No. Concepto Trabajo Pensiones Capital Dividendos
laborales
10 El 3 de abril de 2018 firmó la escritura de venta de un
apartamento en $350 MM, que había adquirido el 4 de
julio de 2016 por $240 MM. El autoavalúo del año 2017
(ver Art. 72 ET) era $256 MM (ver art. 300 ET). El com-
prador le reconoció intereses de mora por $2.800.000
que le pagó el 6 de junio.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES

Docente:
Alejandro Delgado Perea

CASO DE ESTUDIO No. 3


(Para el ejercicio, ubíquese temporalmente en febrero de 2019)

A. Una empresa de auditoría y consultoría remuneró (pagó) en 2018 a uno de sus socios,
que no está obligado a llevar contabilidad, de la siguiente forma:

1. Ingresos por un contrato laboral con un salario de $19.900.000 mensuales (no in-
tegral, con prestaciones de ley). El salario del año anterior fue $17.500.000 y traba-
jó todo el año. Las cesantías le son consignadas en un fondo, y en 2018 no retiró
valor alguno. Tomó vacaciones en 2018, según lo permitido por la ley.

2. Honorarios por participación de la junta directiva de la sociedad. En el año asistió a


4 sesiones, y por cada una facturó $2.200.000. (Nota: ¿Debe hacer aportes a la se-
guridad social por este concepto?).

3. Ingresos por la utilidad que le correspondió en un contrato de cuentas en partici-


pación, en el cual actuó de partícipe oculto, por $120.245.000 en el año.

4. Dividendos por la participación accionaria que tiene en la sociedad, derivados de


utilidades liquidadas obtenidas en 2015, en cuantía de $22.345.000. De estos divi-
dendos, sólo $10.311.000 pagaron impuesto en cabeza de la sociedad (art. 49 ET).
También recibió dividendos decretados con cargo a utilidades obtenidas en 2017,
en cuantía de 39.599.000. De estos últimos, $31.417.000 ya habían sido gravados
en cabeza de la sociedad.

B. De otra parte, en este año tuvo la desgracia de perder en un accidente automovilístico


a su madre y a su esposa. Por cuenta de ello, recibió:

1. Herencia consistente en (valores fiscales al 31 de dic de 2017):

i. Un apartamento en Bogotá, con valor catastral (y auto-avalúo) por


$435.242.000
ii. Inversiones y dinero en cuentas bancarias por $17.246.000
iii. Muebles y enseres avaluados en $34.956.000
iv. Un cuadro avaluado en $87.000.000
2. Un seguro de vida que había tomado la esposa por $200.000.000 y gananciales
producto de la liquidación conyugal por $638.980.000. Además, recibió la devolu-
ción de aportes que la esposa tenía en la cuenta individual del fondo de pensiones
obligatorias en cuantía de $365.654.000, según lo previsto en el art. 78 de la Ley
100 de 1993. La esposa había aportado durante 310 semanas.

C. Además, tuvo los siguientes ingresos:

1. Arrendamiento de un apartamento (vivienda) por $47.400.000


2. Rendimientos financieros por $4.756.000. De ese monto, el 64.21% es componen-
te inflacionario
3. Indemnización de la compañía de seguros en la que tenía asegurado el carro acci-
dentado, por $62.300.000. El dinero de esta indemnización lo utilizó para pagar
parte de la cuota inicial de un apartamento en planos. El carro había sido compra-
do en 2014 por $85.400.000.

D. En el año realizó los siguientes gastos / egresos:

(i) Medicina prepagada: $700.000 mensuales


(ii) Aporte fondo de pensiones voluntarias: $4.300.000 mensuales
(iii) Intereses pagados a Bancolombia por una deuda de $247.540.000 (al cierre de
la vigencia) sobre el apartamento que tiene arrendado: $28.080.000 en el año.
(El porcentaje del costo financiero no deducible es 20.21% -art. 41 ET)
(iv) La única persona a su cargo es un hermano, con certificación legal de discapa-
cidad del 70%
(v) Salud EPS y pensiones obligatorias: de acuerdo con la ley
(vi) Mantenimiento del apartamento arrendado por $7.100.000 y del apartamento
en el que vive por $4.200.000
(vii) Predial del apartamento en el que vive por $6.720.000, y $7.286.000 por el
apartamento arrendado
(viii) La póliza del seguro del carro le costó $1.700.000 más IVA. Por el SOAT pagó
$535.000.
(ix) Los bancos en los que tiene cuentas le certificaron que en el año una retención
por GMF de $2.951.200.

A partir de la información presentada, calcule:

1. El impuesto de renta y complementario a cargo por el año 2018

2. Establezca el monto que debió aportar al fondo de pensiones voluntarias, por ren-
tas de trabajo, para lograr el máximo beneficio posible en esta cédula, en la vigen-
cia.
TEMA: FECHA:

ACTUALÍCESE
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