Norma

Internacional de
Contabilidad 16
(NIC 16)
Propiedades, Planta y Equipo
Aspectos Generales
NIC 16
Objetivo
Establecer el tratamiento contable de los activos fijos teniendo en cuenta:

Su reconocimiento inicial

La determinación de los
valores en libros

Los cargos por depreciación

que deben reconocerse

Las perdidas por deterioro que

deben reconocerse con relación a
las mismas
Limitaciones
Se aplican a todas las Si la empresa utiliza el
partidas que componen el modelo del costo para las
activo fijo, excepto cuando propiedades de inversión
otra NIC preveea un (NIC 40) utilizara el método
tratamiento diferente. del costo al aplicar la norma

Esta NIC se aplica a:

* Activos biológicos - NIC 41
* Derechos mineros y reservas minerales
* Propiedades, planta y equipo clasificados
como mantenidas para la venta – NIIF 5
Criterios de reconocimiento

Es probable que
fluirán a la
empresa futuros
beneficios
económicos
derivados del
mismo

El costo del activo

de la empresa
puede ser
determinado
confiablemente
Repuestos

Los principales repuestos y equipos de servicio que se espera usarlos

durante mas de un periodo reúnen las condiciones de activo fijo.

Si los repuestos y equipos de servicio solo pueden ser usados en

relación con una partida de activo fijo y se espera que su uso sea
irregular, deben ser contabilizados como activo fijo y depreciados en
un periodo de tiempo que no exceda la vida útil del activo
Unidad de medición para reconocimiento

Podría ser apropiado

Esta NIC no establece la agregar partidas que
unidad de medición para individualmente son poco
Se requiere la realización
propósitos de significativas tales como
de juicios para aplicar los
reconocimiento, por moldes, herramientas o
criterios de reconocimiento
ejemplo no dice en que troqueles, y aplicar los
a las circunstancias
consiste una partida de criterios pertinentes a los
especificas de la entidad.
propiedades, planta y valores totales de la
equipo. mismas (conocimiento del
negocio)
Costos posteriores
La entidad no reconocerá el monto del mantenimiento
diario de elemento

Costos de inspecciones generales

• Se considera como parte del costo del activo si se cumplen con los criterios
de reconocimiento de la norma
• Previamente se debe dar de baja a los costos de inspección previamente
activaos
Medición en el momento del
reconocimiento
Todas las partidas del activo fijo se medirán a su costo.

Componentes del costo

• El valor de compra, incluido los aranceles de importación y los impuestos

indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de
deducir cualquier descuento rebaja del precio.

• Todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el

lugar y para su puesta en operación de la forma prevista por la empresa
Costo inicial y posterior
de un elemento de
inmueble, maquinaria
y equipo
NIC 16
 ¿Cómo se mide inicialmente un inmueble,
maquinaria y equipo?
a) Según su precio de adquisición

•Incluyendo también los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la
adquisición.

b) Según los costos directamente relacionados con la ubicación del activo

•Los costos de beneficios a los empleados que procedan directamente de la construcción o adquisición de un elemento
de inmueble, maquinaria y equipo.
•Los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior
•Los costos de instalación y montaje
•Los costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente

c) Según la estimación de costos

•Estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el
que se asienta.
 Reconocimiento de los costos
El reconocimiento de los costos en el
importe en libros de un elemento de
inmueble, maquinaria y equipo
terminará cuando el elemento se
encuentre en el lugar y condiciones
necesarias para operar de la forma
prevista por la gerencia.
Por ejemplo, los siguientes
desembolsos no se incluirán en el
importe en libros de un elemento de
inmueble, maquinaria y equipo:
Desembolsos incurridos
cuando un elemento, capaz de
operar de la forma prevista por
la gerencia, todavía tiene que
ser puesto en marcha o está
operando por debajo de su
capacidad plena
Pérdidas operativas iniciales,
tales como las incurridas
Costos de reubicación o
reorganización de parte o de la
mientras se desarrolla la
totalidad de las operaciones de
demanda de los productos que
la entidad.
se elaboran con el elemento

Tratamiento de los activos construidos por la propia

entidad
Tratándose de activos construidos por la propia entidad, el costo del mismo se determinará utilizando los mismos
principios que si fuera un elemento de inmueble, maquinaria y equipo adquirido.
Medición en la posterioridad a su reconocimiento
inicial de un inmueble, maquinaria y equipo
La entidad elegirá como política contable el modelo del costo o el modelo de revaluación, y aplicará esa
política a todos los elementos que compongan una clase de inmueble, maquinaria y equipo.
a) Modelo del costo
De acuerdo a este modelo, con posterioridad a su reconocimiento como activo, un
elemento de inmueble, maquinaria y equipo se contabilizará por su costo de adquisición
menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del
valor.

b) Modelo de revaluación
Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de inmueble, maquinaria y equipo
cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad se contabilizará por su valor revaluado, que es su
valor razonable en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido.
Para efectos tributarios ¿cuál es el costo inicial y
posterior de un
elemento de inmueble, maquinaria y equipo?
Para efectos tributarios, un elemento de inmueble, maquinaria y equipo debe ser
valorado a su costo computable, que es su costo de adquisición o su costo de
producción.

Costo de adquisición
•La contraprestación pagada por el bien adquirido
•Los costos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, derechos aduaneros, instalación, gastos notariales,
impuestos y derechos otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados.

Costo de producción o transformación

• El costo de producción o construcción es el costo incurrido en la producción o construcción del bien, el cual comprende:
• Los materiales directos utilizados
• La mano de obra directa
• Los costos indirectos de fabricación o construcción
Tratamiento de la
depreciación
NIC 16
Tratamiento de la depreciación
El reconocimiento de la
depreciación es un
aspecto muy importante
que deben considerar las
empresas, porque de su
determinación
dependerá que los
activos fijos reflejen su
verdadero valor a
determinada fecha.
Aspectos contables

¿Qué se entiende por

depreciación?

Es la distribución sistemática del

importe depreciable de un activo a
lo largo de su vida útil. Es decir:
¿Qué factores se toman para determinar la
vida útil?
Deterioro
natural
esperado

FACTORES
PARA
Utilización DETERMINAR Obsolescencia
prevista del técnica o
activo LA VIDA comercial
UTIL

Limites legales o
restricciones
similares
¿Qué métodos de depreciación puedo
considerar?

Método de Método de las

Método lineal amortización unidades de
decreciente producción
• Se caracteriza • La depreciación • La depreciación
por tener una ira disminuyendo se basa de
depreciación a lo largo de la acuerdo a la
constante vida útil utilización o
producción
¿Cuál es el tratamiento aplicable a
los terrenos y a los edificios?
Para efectos contables, los terrenos y
los edificios son activos separados, los
terrenos tienen una vida ilimitada y por
tanto no se deprecian , en tanto que
los edificios tienen una vida limitada,
por lo que, son activos depreciables.
¿Debo depreciar el activo en su
conjunto o de forma separada?
De manera general un activo debe
depreciarse de forma conjunta. Sin
embargo, tratándose de partes que
tengan un costo significativo con
relación al costo total del activo, la
depreciación se efectuará de forma
independiente por cada parte de un
activo.
 ¿Siempre se debe reconocer la
depreciación como gasto del periodo?
Si tiene como
destino las
actividades Gasto
operativas de la
empresa
Cargo por
depreciación
Si tiene como
destino la
Costo
producción de
otros bienes
¿Cuándo se inicia el cómputo de la
depreciación?

Para efectos contables, la

depreciación de un activo comienza
cuando el mismo esté disponible
para su uso, esto es, cuando se
encuentre en la ubicación y en las
condiciones necesarias para ser
capaz de operar de la forma prevista
por la dirección.
¿Cuándo se debe dejar de depreciar un
activo?
Se inicie
Cuando este disponible para su uso,
esto es, cuando se encuentre en la
ubicación y en las condiciones
necesarias para ser capaz de operar

Depreciación del
activo
Cuando ocurran primero lo siguiente:
- Se clasifique como mantenimiento
para la venta
cese
- Se produzca la baja en libros
Aspecto tributario

La depreciación aceptada
tributariamente será aquella que
se encuentre contabilizada dentro
del ejercicio gravable en los libros
y registros contables.

Ello es aplicable siempre

que no exceda el porcentaje
máximo establecido en la
legislación del IR.
Tabla de depreciación
¿Qué requisitos se deben cumplir para que
la depreciación sea deducible?

Debe encontrarse contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y

registros contables

No debe exceder el porcentaje máximo establecido en la tabla anterior

para cada unidad del activo fijo, no importando en este caso, el método de
depreciación aplicado por el contribuyente
 ¿A partir de qué momento se inicia el
computo de la depreciación?

Norma contable Norma Tributaria

Se inicia a partir del

mes en que los bienes
Cuando el activo esté sean
disponible para su uso. utilizados en la
generación de rentas
gravadas.
Ejemplo
Contabilización de
autoconstrucciones de
bienes de activo fijos
NIC 16
 ¿Cómo contabilizar las autoconstrucciones
de bienes del activo fijo?

Autoconstrucciones
Adquiriendo
de forma
directa
materiales
Es la autoconstrucción o auto
fabricación de activos por las mismas
empresas Utilizando
su propia
mano de
obra
Tratamiento contable
Costo de autoconstrucciones

Gastos
Materiales Mano de
indirectos de
directos obra directa
fabricación
 Tratamiento de
Tratamiento de Tratamiento de
gastos indirectos
materiales directos mano de obra
de fabricación

Incluye depreciación
Las retribuciones de
Se carga el consumo de los activos que
los empleados se
correspondiente al hayan sido utilizados
cargan al costo del
costo del activo en la
activo
autoconstrucción
Tratamiento tributario
Similar al
tratamiento
contable

Gastos
Materiales Mano de
indirectos de
directos obra directa
fabricación
Depreciación

De acuerdo a lo que señala el artículo 22 del

Reglamento de la LIR, los edificios y
construcciones, se deprecian en línea recta, a
razón del 5 % anual.
Otros activos
 Caso práctico
La gerencia de la empresa RIGAL SAC dedicada a prestar servicios de rectificaciones metálicas, ha
decidido construir un nuevo “torno”. Para estos efectos ha realizado lo siguiente:
a) Ha adquirido materiales por un valor de S/ 10,000 más IGV, los cuales han sido utilizados en su
totalidad .
b) Ha contratado a los siguientes trabajadores:

a) Durante el lapso de la construcción (30 días calendarios), el personal destacado al proyecto ha

utilizado diversas herramientas de propiedad de la empresa, las cuales tienen un valor en libros de
S/ 50,000. Se sabe que la empresa tiene como política depreciar estas herramientas durante una
vida útil de 10 años.
 Solución
Tratándose del caso expuesto por la empresa RIGAL SAC y a efecto de determinar el tratamiento
contable que corresponde, es necesario verificar lo siguiente:

a) Contabilización de los materiales utilizados

La adquisición, así como el consumo de los materiales utilizados en la construcción del torno que nos
refiere la empresa, deberán ser contabilizados efectuando los siguientes registros:
b) Tratamiento de la mano de obra utilizada

Como se ha señalado, todas las retribuciones, así como los beneficios que correspondan a los
trabajadores que participan en la construcción del activo, deberían afectar el costo de
construcción. En ese sentido, el cálculo de los referidos beneficios sería:
c) Depreciación de activos utilizados en la autoconstrucción

Finalmente, también deberá ser cargado al costo del torno en construcción, la

cuantificación de la depreciación de las herramientas utilizadas en dicha
construcción. Dicho cálculo se determinará considerando el lapso en el cual se
utilizaron las citadas herramientas.
d) Transferencia del activo terminado a su cuenta patrimonial

Finalmente, una vez terminada la construcción del activo, el monto

efectivamente invertido en dicha construcción se traslada a su cuenta
patrimonial, así: