TEORI AKUNTANSI

CHAPTER 1 : ACCOUNTING THEORY

ACCOUNTING

PENGERTIAN
Akuntansi dapat didefiniskan sebagai “seperangkat pengetahuan yang mempelajari perekayasaan penyediaan jasa
berupa informasi keuangan yang bermanfaat untuk kepentingan pengambilan keputusan ekonomik.”

Akuntansi sebagai:

 Seni – akuntansi sebagai bidang pengetahuan ketrampilan, keahlian, dan kerajinan yang menuntut praktik
untuk mengerjakannya. Menuntut pertimbangan (judgement) dan profesionalisme.
 Sains – akuntansi sebagai bidang pengetahuan menjelaskan fenomena akuntansi secara objektif, apa
adanya, dan bebas nilai. Menjelaskan dalam aksioma, prinsip umum, hipotesis, penyimpulan berdasar
oleh kaidah ilmiah
 Teknologi – penggunaan pengetahuan ilmiah untuk menyediakan informasi keuangan dalam rangka
mencapai tujuan sosial dan ekonomik. Perekayasaan pelaporan keuangan di suatu negara dalam rangka
mencapai tujuan negara.
Resolusi Teori Akuntansi

Pre -Theory
Sebelum formalisasi sistem double-entry di tahun 1400-an, sangat sedikit ditulis tentang teori yang
mendasari praktik akuntansi.Selama periode perkembangan dari sistem double-entry penekanan utama adalah
pada praktek.Itu tidak sampai 1494, seorang biarawan Fransiskan, Fra Pacioli, menulis buku pertama untuk
mendokumentasikan sistem akuntansi double-entry seperti yang kita kenal. Judul karyanya adalah Summa de
Arithmetica Geometria Proportioni et Proportionalita (Ulasan aritmatika, geometri, dan Proporsi). Untuk 300 tahun
setelah 1.494 risalah Pacioli, perkembangan akuntansi terkonsentrasi memperbaiki pada praktek.Hal ini disebut
sebagai ‘periode pra-teori’. Goldberg menegaskan:
Tidak ada teori akuntansi yang telah dibuat dari waktu Pacioli pada awal abad kesembilan belas.Saran
teori muncul di sana-sini, tetapi tidak sejauh yang diperlukan untuk menempatkan akuntansi secara sistematis.
Sampai tahun 1930-an, perkembangan teori akuntansi yang agak khusus untuk sesuatu maksud dan tidak
jelas, berkembang karena mereka dibutuhkan untuk membenarkan praktek-praktek tertentu. Namun,
perkembangan di tahun 1800-an menyebabkan formalisasi praktek yang ada dalam buku pelajaran dan metode
pengajaran. Ekspansi yang cepat dalam teknologi, disertai dengan pemisahan besar-besaran kepemilikan dari
kontrol atas alat-alat produksi, meningkatkan permintaan untuk manajemen dan informasi akuntansi keuangan.
Secara khusus, pertumbuhan sektor bisnis dan pembangunan jaringan kereta api di Amerika Serikat dan Inggris
meningkatkan permintaan untuk informasi akuntansi rinci, untuk teknik memperbaiki, dan untuk praktek
akuntansi, seperti penyusutan, sifat jangka panjang aset dan keuangan baru yang tertampung.

Pragmatic Accounting
Periode 1800-1955 ini sering disebut sebagai ‘masa ilmiah umum’.Selama periode ini perkembangan teori
yang paling prihatin dengan memberikan penjelasan praktek.Penekanannya adalah pada penyediaan suatu
kerangka menyeluruh untuk menjelaskan dan mengembangkan praktik akuntansi.Teori yang dikembangkan
terutama berdasarkan analisis empiris, metode yang paling sering diadopsi dalam ilmu fisika.Analisis empiris
bergantung pada pengamatan dunia nyata daripada hanya mengandalkan logika. Ini melibatkan pengembangan
teori berdasarkan apa yang diamati. Sebagai contoh, selama periode ilmiah umum teori akuntansi, teori tentang
bagaimana akun tersebut dikembangkan menggunakan metode analisis empiris.
Normative Accounting
Periode 1956-1970 diberi label ‘masa normatif’.Hal ini disebut periode normatif karena itu
adalah periode ketika teori akuntansi berusaha untuk membangun ‘norma’ untuk ‘praktik akuntansi
terbaik’. Berbeda dengan periode ilmiah umum, selama periode ini, peneliti kurang peduli tentang apa
yang sebenarnya terjadi dalam praktek dan lebih peduli tentang pengembangan teori-teori yang
ditentukan apa yang harus terjadi. Pada periode sebelum 1956, beberapa penulis menghasilkan karya
normatif awal yang terutama berkaitan dengan isu seputar dasar yang tepat untuk penilaian aset dan
klaim pemilik, dan yang termasuk referensi ke dampak inflasi.
Teori normatif mengadopsi tujuan (yang ideal) sikap dan kemudian menentukan cara mencapai
tujuan yang dinyatakan. Mereka memberikan resolusi tentangapa yang harus dilakukan untuk mencapai
tujuan mereka yang telah disebutkan. Fokus utama dari teori normatif akuntansi selama 1956-1970
adalah dampak dari perubahan harga pada nilai aset dan perhitungan laba (teori seperti itu sering dilihat
sebagai konsekuensi dari tingkat rekor inflasi yang dialami selama periode ini).
Positive Accounting
Ketidakpuasan dengan teori normatif, dikombinasikan dengan meningkatnya aksesterhadap set
data empiris dan pengakuan meningkatnya argumen ekonomi dalam literatur akuntansi menyebabkan
pergeseran ke bentuk ‘baru’dari empirisme yang beroperasi di bawah label luas ‘teori positif’.
Tujuan teori akuntansi positif adalah untuk menjelaskan dan memprediksi praktik akuntansi.
Sebuah contoh dari teori akuntansi positif akan menjadi teori yang mengarah ke apa yang dikenal
sebagai ‘hipotesis rencana bonus’. Teori ini bergantung pada manajer menjadi memaksimalkan
kekayaan yang lebih suka memiliki kekayaan lebih daripada kurang, bahkan dengan mengorbankan para
pemegang saham.Jika manajer dibayar sebagian dengan bonus berdasarkan laba akuntansi yang
dilaporkan, para manajer memiliki insentif untuk menggunakan kebijakan akuntansi yang
memaksimalkan pendapatan dilaporkan dalam periode ketika mereka cenderung untuk menerima
bonus.
Teori ini mengarah pada prediksi (hipotesis) bahwa manajer yang dibayar melalui rencana bonus
menggunakan metode akuntansi income-increasing lebih dari manajer yang tidak dibayar melalui
rencana
bonus.Teori tersebut penting karena mereka menjelaskan efek ekonomi, atau kekayaan, akuntansi dan
mengapa akuntansi penting bagi berbagai pihak seperti pemegang saham, kreditur dan manajer –
semua yang kekayaan pribadinya dipengaruhi oleh keputusan akuntansi.

CHAPTER 3 : ACCOUNTING THEORY CONSTRUCTION

1. Pragmatic Theories (1950)

Teori yang didasarkan dari observasi tingkah laku akuntan atau pengguna laporan.

a. Descriptive Approach

Berdasarkan observasi bagaimana akuntan bertindak dalam situasi tertentu, serta apakah akuntan
melakukan apa yang dianjurkan oleh teori. Kelemahannya antara lain tidak ada penilaian logis atas apa
yang dilakukan akuntan, tidak memungkinkan perubahan akibat tidak berujung, dan cenderung lebih
memusatkan pada perilaku akuntan dibandingkan dengan pengukuran atribut perusahaan.

Dengan metode ini, kami terus mengamati perilaku akuntan untuk menyalin prosedur akuntansi dan
prinsip-prinsip. Dengan demikian, itu adalah pendekatan induktif untuk pengembangan teori
akuntansiadalah cara yang populer untuk belajar keterampilan akuntansi sampai cukup akhir-akhir ini,
seorang akuntan yang telah dilatih dengan magang atau diberi artikel untuk berlatih akuntan selama
beberapa tahun.

b. Psychological Approach

Berdasarkan observasi bagaimana tingkah laku pengguna laporan keuangan – output yang dihasilkan
akuntan. Kelemahannya ialah pengguna sering kali bertindak dengan tidak logis atau tidak bertindak
sama sekali.
2. Syntatic and Semantic Theories

Teori yang berkembang ialah kritik atas Historical Cost

a. Semantic

Menekankan pembahasan tentang masalah penyimbolan dari kejadian yang sebenarnya terjadi ke
tanda-tanda bahasa atau elemen statement akuntansi. Teori ini banyak membahas pendefinisian arti
suatu elemen, pengidentifikasian atribut, dan jumlah rupiah.

b. Syntatic

Membahas mengenai bagaimana kegiatan yang telah dirumuskan melalui teori semantic diwujudkan
dalam bentuk laporan keuangan. Meliputi pula hubungan unsur-unsur yang membentuk struktur
laporan keuangan atau struktur akuntansi.

3. Normative Theories (1950-1960)

Menjelaskan apa yang harus disajikan dan dikomunikasikan dalam laporan keuangan bagi pengguna
serta bagaimana hal tersebut disajikan. Berbicara mengenai:

a. True Income

Berfokus pada bagaimana menghasilkan pengukuran yang tunggal dan unik atas aset dan profit

b. Decision Usefulness

Tujuan akuntansi ialah menghasilkan proses pengambilan keputusan dari pengguna tertentu laporan
keuangan dengan cara menyajikan data akuntansi yang relevan dan berguna.

Teori yang berkembang mendasarkan pada konsep ekonomi klasik tentang laba dan kemakmuran. Para
pakar membuat penyesuaian pada Historical Cost dengan mengukur tingkat inflasi atau market value
suatu aset.
4. Positive Theories (1970)

Menguji secara empiris tentang hipotesis akuntansi dengan kejadian sebenarnya. Teori ini menjelaskan,
menggambarkan, atau memprediksi fenomena yang diamati, seperti mengapa akuntan melakukan apa
yang mereka lakukan. Perbedaan dengan teori normatif adalah bahwa teori normatif menjelaskan
secara preskriptif, sementara teori positif menjelaskan secara deskriptif, eksplanatori, dan prediktif.

5. Different Perspectives

Pendekatan-pendekatan sebelumnya, dikenal dengan pendekatan ilmiah, menganggap setiap tindakan

yang tidak sesuai dengan teori sebagai sebuah anomali. Dalam mengembangkan teori, mereka sering
kali mendasarkannya dari pengujian sebuah hipotesis yang diyakini sebelumnya. Penelitian yang
dilakukan dengan perbedaan asumsi ontologis kerap menghasilkan pendekatan epistemologi yang
berbeda pula. Hal ini kemudian membuat kelompok pendukung Naturalist Theoryberpendapat bahwa
dalam penelitian diharapkan berangkat dari tidak ada asumsi awal dan fokus pada permasalahan spesifik
perusahaan. Pendekatan Naturalis dilakukan dengan pengamatan secara mendetail tanpa terdistraksi
oleh analisis hitungan matematis dan statistik.

6. Scientific Approach Applied to Accounting

Terdapat kesalahpahaman tentang tujuan penelitian ilmiah dalam akuntansi. Kesalahpahaman pertama
adalah keyakinan bahwa ada usaha untuk menyingkirkan ilmuwan dari praktisi akuntan. Padahal dalam
hal ini, akuntan sebagai praktisi tidak bertindak sebagai scientist karena mereka bertindak berdasar
bukti dan penjelasan logis sehingga dapat merumuskan metode dan penjelasan yang tepat.
Kesalahpahaman selanjutnya ialah bahwa dalam penelitian akuntansi dicari sebuah ‘kebenaran absolut’,
yang mana adalah tidak mungkin dikarenakan akuntansi merupakan ilmu turunan dan sosial yang
berasal dari manusia.

CHAPTER 3 : APPLYING THEORY TO ACCOUNTING REGULATION

 Teori Efisiensi Pasar

Teori ini berpendapat bahwa pasar mencapai fungsi nya yang terbaik tanpa campur tangan
pemerintah. Meningkatnya pasar international mempengaruhi secara luas dalam arus informasi
data dan modal. Bagaimanapun juga pemerintah juga harus turut campur dalam pasar,campur
 tangan yang paling baik adalah dengan tujuannya adalah untuk mengembangkan dan
mempromosikan pertumbuhan ekonomi. Para pendukung teori ini berpendapat akuntansi sebagai
pemintaan informasi akuntansi oleh para pengguna,dan penawaran beberapa informasi dalam
bentuk laporan keuangan.
 Teori Perwakilan (Keagenan)
Teori keagenan merupakan basis teori yang mendasari praktik bisnis perusahaan yang dipakai selama
ini. Teori tersebut berakar dari sinergi teori ekonomi, teori keputusan, sosiologi, dan teori organisasi.
Prinsip utama teori ini menyatakan adanya hubungan kerja antara pihak yang memberi wewenang yaitu
investor dengan pihak yang menerima wewenang (agensi) yaitu manajer.
Pemisahan pemilik dan manajemen di dalam literatur akuntansi disebut dengan Agency Theory (teori
keagenan). Teori ini merupakan salah satu teori yang muncul dalam perkembangan riset akuntansi yang
merupakan modifikasi dari perkembangan model akuntansi keuangan dengan menambahkan aspek
perilaku manusia dalam model ekonomi. Teori agensi mendasarkan hubungan kontrak antara pemegang
saham/pemilik dan manajemen/manajer. Menurut teori ini hubungan antara pemilik dan manajer pada
hakekatnya sukar tercipta karena adanya kepentingan yang saling bertentangan

 Teori Regulasi/Peraturan
 Teori Kepentingan Publik. Teori ini menunjukkan regulasi yang merupakan hasil dari tuntutan
publik untuk koreksi kegagalan pasar. Dalam teori ini, kewenangan pusat, termasuk juga badan
pengawas regulator, diasumsikan memiliki kepentingan terbaik dihati masyarakat. Hal tersebut
merupakan hal yang terbaik digunakan untuk mengatur sehingga dapat memaksimalkan
kesejahteraan sosial. Akibatnya, peraturan dianggap sebagai trade off antara biaya regulasi dan
manfaat sosial dalam bentuk operasi omproved pasar. Sementara pandangan ini merupakan
yang ideal tentang bagaimana peraturan harus dilakukan, namun ada masalah dalam
pelaksanaannya.

 Regulatory Capture Theory. Meskipun pada faktanya peraturan dibuat untuk menjaga
kepentingan umum pengguna,tujuan ini tidak bisa dicapai karena dalam proses pembuatannya
pembuat peraturan mendominasi peraturan tersebut karena dibuat dari beberapa sudut
pandang entitas yang paling banyak mempengaruhi legistif.
  Teori Kepentingan Individu. Teori ini disampaikan george stigler Tahun 1971yang mengatakan
bahwa aktivitas seputar peraturan menggambarkan persaudaraan diantara kekuatan politik dari
kelompok berkepentingan. kelompok berkepentingan (eksekutif/industri) sebagai sisi sang
Permintaan/demand dan legislatif sebagai supply.

CHAPTER 4 : A CONCEPTUAL FRAMEWORK

KERANGKA KERJA KONSEPTUAL

Kerangka kerja konseptual (conceptual framework) didefinisikan oleh FASB sebagai :

“a coherent system of interrelated objectives and fundamentals that is expected to lead to consistent
standards and that prescribes the nature, function, and limits of financial accounting and reporting”.

Kerangka kerja konseptual (conceptual framework) adalah suatu sistem koheren yang terdiri dari tujuan
dan konsep fundamental yang saling berhubungan, yang menjadi landasan bagi penetapan standar yang
konsisten dan penentuan sifat, fungsi, serta batas- batas dari akuntansi keuangan dan laporan keuangan

Yang dimaksud tujuan adalah tujuan pelaporan keuangan. Sedangkan fundamentals (kaidah-kaidah
pokok) adalah konsep-konsep yang mendasarai akuntansi keuangan, yakni yang menuntun kepada
pemilihan transaksi, kejadian, dan keadaan-keadaan yang harus dipertanggungjawabkan, pengakuan
dan pengukurannya, cara meringkas serta mengkomunikasikannya kepada pihak-pihak yang
berkepentingan.

Konsep-konsep yang bersifat pokok atau fundamental, artinya bahwa konsep-konsep lainnya mengalir
dari konsep-konsep pokok tersebut yang diperlukan sebagai referensi berulang-ulang dalam
menetapkan, menafsirkan, dan menetapkan standar akuntansi keuangan dan pelaporan.

Kerangka kerja konseptual dimaksudkan untuk konstitusi dalam proses penyusunan standar. Tujuannya
adalah memberikan petunjuk dalam menyelesaikan perselisihan yang meningkat selama proses
penyusunan standar dengan mempersempit pertanyaan, apakah standar telah sesuai dengan kerangka
konseptual ataukah tidak. Secara lengkap, kerangka kerja konseptual adalah :

 Petunjuk FASB dalam menetapkan standar akuntansi

 Menyediakan kerangka acuan untuk menyelesaikan pertanyaan sebelum ada standar khusus yang
mengaturnya.
 Menentukan batasan pertimbangan dalam penyusunan laporan keuangan
 Mempertinggi komparabilitas dengan menurunkan jumlah alternative metode akuntansi.

TINGKAT PERTAMA: TUJUAN DASAR

 Tujuan pelaporan keuangan (objectives of financial reporting) adalah untuk menyediakan informas:

1) Yang berguna bagi mereka yang memiliki pemahaman memadai tentang aktivitas bisnis dan
ekonomi untuk membuat keputusan investasi serta kredit;
2) Untuk membantu investor yang ada dan potensial, kreditor yang ada dan potensial, serta
pemakai lainnya dalam menilai jumlah, waktu, dan ketidakpastian arus kas masa depan;
3) Tentang sumber daya ekonomi, klaimterhadap sumber daya tersebut, dan perubahan di
dalamnya.

TINGKAT KEDUA : KONSEP-KONSEP FUNDAMENTAL

Karakteristik Kualitatif Informasi Akuntansi

Agar berguna dalam pengambilan keputusan (decision usefulness), informasi akuntansi harus memiliki
dua kualitas yaitu kualitas primer dan kualitas sekunder. Tentu saja terdapat beberapa kendala untuk
mencapai dua kualitas tersebut.

Kualitas Primer

1. Relevansi. Agar relevan informasi akuntansi harus mampu membuat perbedaan dalam sebuah
keputusan. Informasi itu mampu mempengaruhi pengambilan keputusan dan berkaitan erat dengan
keputusan yang akan diambil, jika tidak berarti informasi tersebut dikatakan tidak relevan.
Informasi yang relevan harus memiliki nilai umpan balik (feed-back value), yakni mampu membantu
menjustifikasi dan mengoreksi harapan masa lalu. Informasi juga harus memiliki nilai prediktif
 (predictive value) yakni dapat digunakan untuk memprediksi apa yang akan terjadi di masa yang
akan datang.
2. Selain itu kualitas relevan juga harus mempunyai substansi tepat waktu (timeliness). Informasi harus
disajikan kepada para pemakai sebelum informasi itu kehilangan kapasitasnya untuk mempengaruhi
pengambilan keputusan.
‒ Keandalan. Informasi dianggap andal jika dapat diverifikasi, netral, disajikan secara tepat serta
bebas dari kesalahan dan bias (penyimpangan). Keandalan sangat diperlukan bagi individu-
individu pemakai yang tidak memiliki waktu atau keahlian untuk mengevaluasi isi faktual dari
informasi.Realibilitas sangat diperlukan oleh individu-individu yang tidak memiliki waktu atau
keahlian untuk mengevaluasi isi faktual dari informasi.

 Daya Uji (verifiability): ditunjukkan ketika pengukur-pengukur independen, dengan

menggunakan metode pengukuran yang sama, mendapatkan hasil yang serupa.
 Ketepatan penyajian (representational faithfulness): angka-angka dan penjelasan dalam
laporan keuangan mewakili apa yang benar-benar ada dan terjadi.
 Netralitas(neutrality): informasi tidak dapat dipilih untuk kepentingan sekelompok pemakai
tertentu. Info yang disajikan harus faktual, benar dan tidak bias

3. Keberdayaujian(verifiability). Informasi harus dapat diuji kebenarannya. Dapat diujinya kebenaran

informasi akuntansi berdasar pada keobyektifan dan konsensus. Contoh, keandalan informasi harga
perolehan fixed assets harus diuji berdasar data masa lalu yang terekam pada faktur (keobyektifan).
Tetapi keandalan informasi tentang depresiasi aktiva tetap itu adalah berdasarkan konsensusa
mengenai metode depresiasi yang digunakan, taksiran nilai residu, dan taksiran umur ekonomis.
4. Kenetralan(neutrality). Informasi akuntansi dimaksudkan untuk memenuhi tujuan berbagai
kelompok pemakai. Oleh karena itu harus bebas dari usaha-usaha untuk memberikan keuntungan
lebih kepada kelompok tertentu.
5. Kejujuran penyajian (representational faithfulness). Penyajian yang jujur berarti adanya kesesuaian
antara fakta dan informasi yang disampaikan.

Kualitas Sekunder

Kualitas sekunder yang harus dimiliki informasi akuntansi adalah keberdayabandingan (comparability)
dan konsistensi (consistency).
1. Keberdayabandingan. Informasi akuntansi akan lebih bermanfaat jika dapat dibandingkan antara
satu perusahaan dengan perusahaan yang lain dalam satu industri (perbandingan horizontal) atau
membandingkan perusahaan yang sama untuk periode yang berbeda (perbandingan vertikal). Jadi
diperlukan standar dan ukuran tertentu.
2. Konsistensi. Sebuah entitas dikatakan konsisten dalam menggunakan standar akuntansi apabila
mengaplikasikan perlakuan akuntansi (metode akuntansi) yang sama untuk kejadian-kejadian
serupa, dari periode ke periode.

Kendala-kendala

Terdapat dua kendala yang mempengaruhi tercapainya kualitas informasi seperti yang telah dijelaskan,
yaitu pertimbangan manfaat-biaya dan tingkat materialitas. Dua kendala lainnya yang kurang dominan
tapi merupakan bagian dari lingkungan pelaporan adalah praktek industri dan konservatisme.

1. Pertimbangan manfaat-biaya (cost-effectiveness). Untuk menghasilkan informasi yang

relevan,andal, berdaya banding, dan konsisten dibutuhkan biaya yang mahal. Oleh karena biaya dan
terutama manfaat tidak mudah diukur, maka mempertimbangkan hubungan manfaat-biaya menjadi
masalah
2. Materialitas (materiality) berhubungan dengan dampak suatu item terhadap operasi keuangan
perusahaan secara keseluruhan. Suatu item akan dianggap material jika pencantuman atau
pengabaian item tersebut mempengaruhi atau mengubah penilaian seorang pemakai laporan
keuangan. Baik faktor-faktor kuantitatif maupun kualitatif harus dipertimbangkan dalam
menentukan apakan suatu item material atau tidak.
3. Praktik industri.(industry practices) Sifat unik dari sejumlah industri dan perusahaan terkadang
memerlukan penyimpangan dari teori dasar.
4. Konservatisme (conservatism) berarti jika ragu, maka pilihlah solusi yang sangat kecil
kemungkinannya dalam menghasilkan penetapan laba dan aktiva yang terlalu tinggi. Tujuan dari
konvensi ini, jika diaplikasikan secara tepat adalah menyediakan pedoman yang paling rasional
dalam situasi sulit : jangan menyajikan angka laba bersih dan aktiva bersih yang terlalu tinggi.

TINGKAT KETIGA : PENGAKUAN DAN PENGUKURAN

Tingkat ketiga kerangka konseptual terdiri dari konsep-konsep yang dipakai untuk
mengimplementasikan tujuan dasar dari tingkat pertama. Konsep-konsep ini menjelaskan apa, kapan,
dan bagaimana unsur-unsur serta kejadian keuangan harus diakui, diukur, dan dilaporkan oleh sistem
akuntansi.

CHAPTER 5 : MEASUREMENT THEORY

Campbell mendefiniskan pengukuran adalah :

“the assignment of numerals to represent properties of material systems other than numbers, in virtue of
the laws governing these properties”. (Penugasan angka untuk mewakili sifat dari sistem bahan selain
angka, dalam kebajikan dari hukum yang mengatur sifat ini)

Sedangkan menurut Stevens: pengukuran (measurement) adalah:

“assignment of numerals to objects or events according to the rules”(pelekatan suatu angka kepada
objek atau peristiwa menurut aturan tertentu).

Dalam pengertian Campbell, “Systems” sama dengan “objects or events” dalam pengertian Steven.
Dalam hal ini contohnya adalah : meja, manusia, aset, atau jarak perjalanan.“Properties” yaitu spesifikasi
atau karakteristik dari “ System” dalam pengertian Campbell.

Skala (Scale)
Setiap pengukuran dibuat berdasarkan sebuah skala. Sebuah skala dibuat ketika aturan semantic
digunakan untuk menghubungkan pernyataan matematika kepada objek atau kejadian.

1. Skala Nominal (Nominal Scale)

Dalam skala nominal, nomor hanya diigunakan sebagai sebuauh label. Contohnya adalah
penomoran pemain sepak bola.Banyak teori yang tidak sependapat dengan skala nominal.
Torgerson menyatakan:

“Dalam pengukuran, nomor yang digunakan menunjuk kepada jumlah atau tingkat kepemilikan dari
suatu objek, dan bukan menunjukkan kepada objek itu sendiri. Sedangkan dalam skala nominal,
nomor menunjukkan kepada objek atau kelompok dari objek.”

2. Skala Ordinal (Ordinal Scale)

 Skala ordinal dibuat ketika suatu operasi memeringkat objeknya sehubungan dengan property yang
diberikan. Contohnya, investor melihat 3 kemungkinan jenis investasi untuk uangnya. Investasi
tersebut diperingkat 1,2,3 berdasarkan nilai bersihnya saat ini.

Kelemahan skala ordinal adalah interval antar nomor tidak memberitahukan apa-apa tentang
perbedaan kuantitas kepemilikan yang diwakilinya.

3. Skala Interval (Interval Scale)

Skala interval memberikan informasi yang lebih daripada skala ordinal. Tidak hanya memberi peringkat
kepada objeknya, tetapi juga jarak antara interval skalanya diketahui dan sama

4. Skala Rasio (ratio scale)

Skala rasio adalah skala yang:

 Memberikan peringkat kepada objek atau kejadian

 Interval antar objek diketahui dan sama

Penggunaan Skala Yang Diperbolehkan (Permissible Operations Of Scales)

Invarian dalam skala berarti bahwa apapun metode pengukuran yang digunakan, maka sistem
pengukuran akan menghasilkan format yang sama dari variabel-variabel yang digunakan dan pengambil
keputusan akan membuat keputusan yang sama juga. Tapi hal ini tidak berlaku dalam akuntansi, setiap
sistem yang berbeda akan berbeda juga variabel-variabelnya. Pengukuran pendapatan dengan cara yang
berbeda akan menghasilkan keputusan yang berbeda juga. Metode-metode pengukuran yang berbeda
tersebut tidak memberikan informasi yang sama.

Tipe-tipe Pengukuran (types of measurement)

Proses pengukuran sama dengan pendekatan ilmiah pada teori konstruksi dan pengujian.
Pertanyaan tentang pengujian teori berhubungan dengan pertanyaan tentang perbedaan jenis-jenis
pengukuran. Campbell membaginya kedalam dua jenis: fundamental dan turunan.

1. Pengukuran Fundamental (Fundamental Measurement)

 Pengukuran fundamental merupakan pengukuran dimana angka-angka bisa diterapkan pada benda
dengan mengacu pada hukum alam dan tidak bergantung pada pengukuran variabel apapun. Hal-hal
seperti panjang, hambatan listrik, nomor, dan volume merupakan hal-hal yang bisa diukur. Sebuah
skala rasio bisa diformulasikan pada tiap-tiap benda sebagai hukum dasar yang dihubungkan dengan
pengukuran yang berbeda (jumlah) pada benda-benda yang sudah ada.

2. Pengukuran Turunan (Derived measurements)

Menurut Campbell, sebuah pengukuran turunan merupakan pengukuran yang bergantung dari
pengukuran dua atau lebih benda lain. Contohnya adalah pengukuran kepadatan, yang bergantung
pada pengukuran massa dan volume. Dalam akuntansi, contoh pengukuran turunan adalah
keuntungan, yang diturunkan dari penambahan dan pengurangan pendapatan dengan beban.

3. Pengukuran Formal (Fiat measurements)

Ini adalah tipe pengukuran dalam ilmu sosial dan akuntansi, menggunakan definisi yang dibangun
secara acak untuk dihubungkan dengan hal-hal yang bisa diamati dengan pasti (variabel) pada
konsep yang telah ada, tanpa perlu teori konfirmasi untuk mendukung hubungan tersebut. Sebagai
contoh, dalam akuntansi kita tidak tahu bagaimana cara untuk mengukur konsep keuntungan secara
langsung. Kita mengasumsikan variabel pendapatan, laba, beban, dan kerugian dihubungkan dengan
konsep keuntungan dan bagaimanapun bisa digunakan untuk mengukur keuntungan secara tidak
langsung.

Keandalan Dan Ketepatan (Realiability And Accuracy)

Apa yang dimaksud dengan Keandalan dan Ketepatan dari kegiatan pengukuran? Untuk menjawab
pertanyaan tersebut, kita harus menyatakan terlebih dahulu bahwa tidak ada pengukuran yang bebas
dari kesalahan kecuali perhitungan. Kita bisa mengukur jumlah kursi di ruangan tertentu dan dengan
benar. Untuk semua pengukuran mengandung kesalahan atau error.

Sumber kesalahan

1. Measurement operations stated imprecisely / Operasi pengukuran tidak tetap

 Aturan untuk menetapkan nomor untuk properti tertentu biasanya terdiri dari satu set operasi. Satu
set operasi tidak dapat dinyatakan secara tepat dan karenanya dapat diinterpretasikan salah oleh
pengukur.

2. Measurer / Pengukur

Pengukur mungkin salah menafsirkan aturan, menjadi bias, atau menerapkan atau membaca
instrumen dengan tidak benar.

3. Instrument / Instrumen

Banyak operasi membutuhkan penggunaan alat fisik, seperti penggaris atau termometer atau
barometer, yang mungkin cacat.

4. Environment / Lingkungan

Pengaturan di mana operasi dilakukan pengukuran dapat mempengaruhi hasil.

5. Attribute unclear / Atribut yang tidak jelas

Apa yang harus diukur mungkin tidak jelas, terutama jika pengukuran melibatkan suatu konsep yang
tidak dapat diukur secara langsung.

6. Risk and uncertainty / Resiko dan Ketidakpastian

Hal ini berkaitan dengan distribusi pengembalian aset nyata.Jika semua pengukuran kecuali
menghitung secara inheren mengakibatkan kesalahan, maka yang kita butuhkan adalah untuk
menetapkan batas kesalahan yang diterima. Jika pengukuran masih dalam batas-batas ini maka
dapat dianggap benar dan adil dalam hal akuntansi.

Pengukuran yang dapat diandalkan

Sering diperlukan bahwa sebelum unsur-unsur seperti aktiva, kewajiban, pendapatan, dan beban diakui
dalam laporan keuangan, unsur-unsur tersebut harus mampu untuk dilakukan pengukuran yang dapat
diandalkan. Gagasan keandalan menggabungkan dua aspek: ketepatan dan kepastian pengukuran, dan
pengungkapan yang secara meyakinkan mewakili sehubungan dengan transaksi ekonomi yang
mendasarinya dan berbagai peristiwa. Aspek mempengaruhi ketepatan pengukuran.

Istilah ‘presisi’ sering digunakan dalam dua konteks. Pertama, mungkin merujuk ke nomor, dalam hal ini
adalah berlawanan dengan gagasan pendekatan. Kedua, berkaitan dengan operasi pengukuran, dalam
hal ini berkaitan dengan tingkat penyempurnaan dari operasi atau kinerjanya, serta persetujuan hasil
antara operasi pengukuran yang digunakan berulang kali yang diterapkan pada properti tertentu.

Arti terakhir ini pada dasarnya sama dengan keandalan. Dengan menyatukan dua istilah, kita dapat
mengatakan bahwa keandalan dari pengukuran berkaitan dengan ketepatan di mana suatu properti
tertentu diukur dengan menggunakan satu perangkat operasi.

Pengukuran yang akurat

Konsistensi hasil, presisi dan kehandalan tidak selalu menyebabkan akurasi.Meskipun prosedur
pengukuran mungkin sangat handal, memberikan hasil yang sangat tepat, namun tidak mungkin
menghasilkan hasil yang akurat. Alasannya adalah akurasi berhubungan dengan seberapa dekat
pengukuran menuju ‘nilai sejati ' dari atribut pengukuran.

Sifat fundamental, seperti panjang dari suatu objek, dapat ditentukan secara akurat dengan
membandingkan objek dengan standar yang mewakili nilai sebenarnya.

Masalahnya adalah pada beberapa pengukuran nilai yang sebenarnya tidak diketahui. Untuk
menentukan ketepatan dalam akuntansi, kita perlu tahu atribut apa yang perlu kita ukur untuk
mencapai tujuan pengukuran. Tujuan dari akuntansi untuk menyajikan informasi yang berguna. Oleh
karena itu akurasi pengukuran berkaitan dengan gagasan pragmatis dari ‘kegunaan’, tetapi akuntan
tidak sama dalam menentukan spesifikasi dan standar kuantitatif yang harus diterapkan.

CHAPTER 6 : ACCOUNTING MEASUREMENT SYSTEMS

Historical Cost Accounting

Objective of accounting

Biaya historis akuntansi bertujuan untk memberikan informasi yang berguna bagi pengambilan
keputusan ekonomi diambil berarti memberikan informasi tentang fungsi kepengurusan manajemen,
meskipun penting, ini relatif sempit interpretasi sejarah objectif dari akuntansi yang lain. Peran
akuntansi adalah untuk memenuhi kebutuhan pengambilan keputusan pengguna informasi untuk
pengambilan keputusan. Biaya historis tidak cukup untuk mengevaluasi keputusan bisnis. saat perolehan
aktiva tetap, biaya historis mereka relevan karena merujuk kepada peristiwa saat ini

Criticsms Objective of accounting

 Stewardship hanya tujuan sekunder

 Memberikan pengambilan keputusan kebutuhan pengguna adalah data biaya obyektif dan
bersejarah utama adalah kegagalan dalam hal ini
 Informasi bersejarah biaya
 Tidak objektif
 Dapat dengan mudah dimanipulasi
 Tidak mempertahankan modal entitas

Capital and Profit

Dalam rangka untuk keuntungan biaya historis akan ditentukan, entitas akuntansi yang pertama harus
mempertahankan jumlah modal yang sama (aktiva dikurangi kewajiban) yang memiliki awal periode
dimana semua aktiva dan kewajiban dinilai berdasarkan biaya pembelian historis mereka. sehingga
pendapatan adalah kenaikan modal biaya historis pada akhir periode akuntansi.
pendapatan menunjukkan prestasi perusahaan untuk periode tertentu, biaya merupakan upaya
dikeluarkan (dalam hal cocok biaya historis) dan laba berkorelasi dengan efektivitas perusahaan sebagai
unit operasi. laporan laba rugi adalah karena laporan keuangan yang paling penting, karena
mengungkapkan hasil operasi bisnis.

Matching of costs theory / Pencocokan teori biaya

Akuntan biaya historis melacak aliran biaya. Ini hanyalah cara lain untuk mengatakan bahwa akuntan
terus memantau rekening transaksi bisnis. Seperti pembelian perusahaan barang dan jasa, tugas
akuntan adalah untuk menelusuri pergerakan biaya dan melampirkan terhadap pendapatan yang
diterima saat mereka mengalir melalui bisnis. Dengan kata lain, akuntan harus menentukan biaya telah
habis dan oleh karena itu harus cocok dengan pendapatan dalam laporan laba rugi, biaya tetap dan yang
belum berakhir dan harus ditempatkan pada neraca sebagai (aset tak tertandingi) sisa.
Matching cost berhubungan historical cost untuk melihat sejarah dari akuntansi keuangan dari masa
lampau sehingga dapat melihat apa yang terjadi. Hubungan dengan historical cost untuk mengetahui
bahwa assets tersebut dapat didepersiasikan.

Criticsms :

 Sebuah kemustahilan praktis

 Benar-benar sewenang-wenang
 Neraca penting
 Menghasilkan non - aset yang diklasifikasikan sebagai aset dan non - kewajiban yang
diklasifikasikan sebagai kewajiban
 Menghasilkan volatilitas dan smoothing

Conservatism / Konservatisme

Komponen penting lainnya adalah penerapan prosedur pencocokan konservatif. Beban harus
dialokasikan sesegera mungkin, sedangkan pendapatan tidak boleh diakui sampai ada kemungkinanyang
tinggi bahwa mereka akan diterima. Ada kecurangan bias terhadap beban pengakuan pendapatan.

Konservatisme: sikap kehati-hatian dalam menghadapi ketidakpastian di masa datang. Akuntan

cenderung untuk konservatif karena orang-orang akan sangat terganggu ketika menghadapi sesuatu
yang lebih buruk dari yang diprediksikan tapi orang-orang jarang komplain ketika suatu kejutan yang
menyenangkan terjadi. Oleh karena itu, aset cenderung disajikan lebih rendah dan tidak melebihi nilai
yang terealisasikan, tapi tidak menaikkan aset tersebut ketika ada bukti yang jelas dan objektif atas
peningkatan nilai. Peningkatan nilai aset nonfinansial atau penurunan nilai kewajiban tidak dicatat
sampai perubahan tersebut terrealisasi pada transaksi pasar. Aset tidak berwujud seperti periklanan
segera dibiayakan karena ketidakpastian nilai yang ditimbulkan pada masa yang akan datang. Prosedur
ini bersifat konservatif karena memindahkan pengakuan pendapatan ke perioda yang akan datang
sedangkan mengakui biaya pada periode yang lebih dulu.

Arguments for historical cost accounting

1. Biaya historis relevan dalam pengambilan keputusan ekonomi

Sebagai manajer yang membuat keputusan mengenai komitmen masa depan, mereka mem-
butuhkan data transaksi masa lalu. Mereka harus dapat melakukan review atas upaya masa lalu
mereka dan ukuran dari upaya ini adalah biaya historis.
2. Biaya historis didasarkan pada transaksi yang aktual, bkn hanya transaksi yang mungkin terjadi
Dalam akuntansi biaya historis, dilakukan pencatatan atas transakasi yang aktual. Oleh karena itu
disediakan sebuah pencatatan untuk mendukung angka-angka yang disajikan pada laporan
keuangan.
3. Sepanjang sejarah, laporan keuangan berdasarkan biaya historis telah berguna.
Mautz menyatakan:Jika orang-orang yang membuat keputusan manajemen dan investasi belum
menemukan bahwa laporan keuangan berdasarkan biaya historis berguna selama bertahun-tahun,
peru-bahan akuntansi akan sejak lama dibuat.
4. Pemahaman terbaik konsep profit adalah kelebihan dari harga jual terhadap harga perolehan/
historical cost.
Gagasan profit diterima sebagai ukuran keberhasilan kinerja. Mautz menyatakan bahwa mengejar
keuntungan mengharuskan penggunaan waktu yang cukup, tempat dan bentuk yang ditambahkan
ke bahan, produk atau jasa yang dibeli sehingga mereka bisa dijual di atas biaya. Keputusan
mengenai apakah akan melanjutkan lini produk atau divisi atau pabrik ter-gantung untuk sebagian
besar pada apakah ada sebaran yang menguntungkan antara pen-dapatan dan biaya.

5. Akuntan harus menjaga integritas data mereka terhadap modifikasi internal

6. Seberapa bergunanyakah informasi keuntungan berdasarkan biaya saat ini atau exit price?
Apakah berguna untuk menunjukkan keuntungan sebagai kenaikan nilai suatu aset yang dimiliki
perusahaan yang tidak berniat untuk dijual?
7. Perubahan harga pasar dapat diungkapkan sebagai data tambahan
 Dalam banyak kasus, para pendukung biaya historis berpendapat bahwa biaya historis tidak memiliki
perbedaan yang material dengan current cost. Tambahan data pada harga saat ini adalah cara yang
praktis dan efisien dalam berhadapan dengan informasi tersebut tanpa harus bergeser dari basis
biaya historis ke basis current cost.
8. Tidak ada bukti yang cukup untuk membenarkan penolakan terhadap akuntansi biaya historis
Akuntan tradisional berpendapat bahwa tidak ada bukti empiris yang meyakinkan yang
menunjukkan bahwa informasi biaya saat ini atau informasi akuntansi exit price lebih berguna
daripada informasi biaya historis. Sebagian besar studi penelitian menunjukkan bahwa data biaya
saat ini tidak memberikan banyak informasi dibanding data biaya historis.

Criticsms of historical cost accounting / Kritik Akuntansi Biaya Historis

Tujuan akuntansi

Akuntansi biaya historis, tujuan untuk memberikan informasi yang berguna untuk pengambilan
keputusan ekonomi diambil berarti memberikan informasi tentang fungsi kepengurusan manajemen.
meskipun penting, ini adalah interpretasi yang relatif sempit tujuan. sejarah akuntansi mengungkapkan
bahwa peran lain akuntansi adalah untuk memenuhi kebutuhan pengambilan keputusan pengguna.

CURRENT COST ACCOUNTING

Ada dua sistem. Didasarkan pada konsep pemeliharaan modal keuangan, tetapi daripada pindah ke
sistem biaya saat ini yang menggunakan pemeliharaan modal fisik dan konsep entitas.

Tujuan akuntansi biaya kini

Akuntansi biaya kini (CCA) adalah dan sistem akuntansi dimana aset dinilai berdasarkan harga pasar saat
membeli dan laba ditentukan oleh alokasi berdasarkan pada biaya saat ini. Satu asumsi kita bisa buat
adalah bahwa manajer dari suatu perusahaan ingin mengetahui bagaimana mereka harus
mengalokasikan sumber daya perusahaan untuk memaksimalkan keuntungan.

Edward dan Bell mengungkapkan masalah mendasar dalam hal tiga pertanyaan :
 Berapa jumlah aset harus dilakukan pada waktu tertentu? Ini adalah masalah ekspansi.
 Apa yang harus menjadi bentuk aset ini? Ini adalah masalah komposisi.
Bagaimana seharusnya aset yang akan dibiayai? Ini adalah masalah pembiayaan.

Manajer membuat keputusan tiga pertanyaan berdasarkan harapan tentang peristiwa masa depan.
Manajer harus mengevaluasi kegiatan masa lalu dan keputusan. Berguna dan sebagai alat dalam
evaluasi ini adalah perbandingan data akuntansi untuk suatu periode tertentu dengan harapan semula
ditentukan untuk periode tersebut. Jika perbandingan ini menunjukkan bahwa harapan itu tidak akurat,
kejadian terkini atau harapan harus diubah.